集中會計核算的問題分析

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摘要：隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，集中會計核算成為財務(wù)管理的必然趨勢。集中報表管理體系、集中會計核算體系、集中式資金管理體系建立后，如何建全財務(wù)管理制度，規(guī)范會計核算程序，完善內(nèi)部控制制度等問題，成為目前新的課題。

關(guān)鍵詞：集中會計核算；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；分析；建議

一、引言

近年來我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，進(jìn)入攻堅區(qū)，科研院所的會計核算與財務(wù)管理面臨的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。對于大型科研單位來說，實(shí)行資產(chǎn)、資源統(tǒng)一管理、國庫集中支付、會計集中核算、全面預(yù)算管理等改革措施，財務(wù)職能由單一的費(fèi)用控制向資金籌集使用、成本控制和收益管理轉(zhuǎn)變，成為新時期財務(wù)管理的必然趨勢。集中財務(wù)管理就是為使企業(yè)內(nèi)部全部資金資源更好整合，而建立一套完善的集中報表管理體系、集中會計核算體系、集中式資金管理體系，企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的財務(wù)制度能夠更好地貫徹和執(zhí)行[1]。如何順利實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，如何進(jìn)行集中會計核算后財務(wù)管理等問題，成為目前需重點(diǎn)關(guān)注的課題。

二、會計核算后各單位財務(wù)管理存在的主要問題

集中會計核算前會計與財務(wù)的職能是難以區(qū)分的，兩者相互融合、合為一體，且往往重視會計、弱視財務(wù)，普遍用會計核算取代財務(wù)管理工作[2]。集中會計核算后反映與監(jiān)督、核算與管理相對分離，這必然造成各單位財務(wù)管理工作的弱化。

（一）會計主體責(zé)任不清、落實(shí)難根據(jù)《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)要求，本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性由企業(yè)法人或單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。由于成立會計核算中心負(fù)責(zé)會計核算，該中心作為審計、檢查部門與業(yè)務(wù)主體單位之間的“中間人”，在一定程度上改變了會計責(zé)任主體資格，弱化了單位的核算權(quán)和會計監(jiān)督權(quán)，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)主體單位與會計核算中心之間可能就一些會計責(zé)任、財務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)使用、經(jīng)營狀況等問題責(zé)任不清，且對檔案提供、資料保管、具體業(yè)務(wù)處理等方面難以落實(shí)責(zé)任。

（二）單位會計核算與財務(wù)管理一定程度上相悖離集中會計核算后，各業(yè)務(wù)單位財務(wù)信息的獲取完全依賴于會計核算中心，由于兩家單位互不統(tǒng)屬，難以有效溝通、協(xié)作，造成會計核算權(quán)與財務(wù)管理權(quán)一定程度上脫節(jié)，甚至悖離。一方面導(dǎo)致會計信息反饋速度慢，難以實(shí)時監(jiān)控，影響財務(wù)管理和監(jiān)督的效率；另一方面業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為中心負(fù)責(zé)財務(wù)管理，控制經(jīng)費(fèi)使用，放松對經(jīng)費(fèi)支出的審批，而會計核算中心認(rèn)為業(yè)務(wù)單位經(jīng)費(fèi)、資金原規(guī)定的支配權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)限以及財務(wù)管理權(quán)不變，應(yīng)有業(yè)務(wù)單位對經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制、嚴(yán)格審批，出現(xiàn)問題，責(zé)任兩家糾纏不清，最終無人負(fù)責(zé)。

（三）單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率和資金使用效益較低由于單位財務(wù)的反應(yīng)與監(jiān)督職責(zé)在一定程度上分離，即經(jīng)費(fèi)的收支核算與執(zhí)行、控制分離，必然導(dǎo)致單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率、資金使用效益方面的考核難以進(jìn)行。具體體現(xiàn)：首先各單位普遍未建立全面預(yù)算管理體系，或即使建立也難以操作、落實(shí)。全面預(yù)算管理體系是圍繞單位戰(zhàn)略規(guī)劃和年度任務(wù)目標(biāo)，利用預(yù)算對各種資源進(jìn)行分配、控制、考核，通過全過程、全方位及全員參與，有效組織和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動，完成既定的任務(wù)目標(biāo)。計劃和預(yù)算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，執(zhí)行、監(jiān)督、考核是全面預(yù)算管理的核心，要依托于單位的年度計劃，包括科研計劃、經(jīng)營計劃、人力資源計劃、投融資計劃等，確定年度預(yù)算目標(biāo)，所有的預(yù)算事項應(yīng)先立項，并進(jìn)行科學(xué)論證，使預(yù)算與項目的業(yè)務(wù)內(nèi)容相結(jié)合。其次預(yù)算應(yīng)落實(shí)計劃、綜合平衡、各負(fù)其責(zé)、剛性實(shí)施，特別是在項目資金使用過程中，要樹立講究效益的觀念，執(zhí)行要保持嚴(yán)肅性。最后，會計核算中心財務(wù)會計人員與業(yè)務(wù)實(shí)際脫離，對經(jīng)費(fèi)的資金來源、性質(zhì)不清，財務(wù)分析、管控環(huán)節(jié)不強(qiáng)，同時會計專業(yè)人力資源重復(fù)配置和匱乏并存，財務(wù)管理薄弱與會計核算繁雜并存。

（四）會計核算的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、控制力仍不足實(shí)行集中會計核算后，雖然統(tǒng)一流程標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但該工作仍有待加強(qiáng)，同一或同類業(yè)務(wù)內(nèi)容仍存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，會計政策和財務(wù)政策統(tǒng)一貫徹仍不盡到位。審計檢查中不斷有問題暴露，相同的問題在中心也不斷重復(fù)出現(xiàn)。這主要是因為：一是各業(yè)務(wù)單位認(rèn)為失去了對財務(wù)部門的控制，經(jīng)費(fèi)使用過程中增加了會計核算中心的監(jiān)督控制，可以放松對相關(guān)經(jīng)費(fèi)的審核、審批，不需要再作財務(wù)管理工作了。二是各業(yè)務(wù)單位資產(chǎn)管理未能與會計核算有機(jī)結(jié)合。三是往來款項不能及時清理，財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加大。四是缺乏統(tǒng)一的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，在集中會計核算實(shí)踐中，對同一費(fèi)用開支在符合國家財經(jīng)法規(guī)的范圍內(nèi)，各單位執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)及流程不盡相同，中心的財務(wù)人員需要采取不同的審核標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對待各單位，容易造成差錯，監(jiān)督控制力不足。

三、集中會計核算后加強(qiáng)各業(yè)務(wù)單位財務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，不斷強(qiáng)化財務(wù)管理職責(zé)各業(yè)務(wù)單位應(yīng)認(rèn)識到集中會計核算是現(xiàn)代財務(wù)體制改革的必然發(fā)展趨勢，是財務(wù)管理高效化的必然要求。會計核算中心的成立，只是將各業(yè)務(wù)單位的會計核算業(yè)務(wù)集中起來，其主體責(zé)任并未改變，其經(jīng)費(fèi)的審批、使用等財務(wù)管理權(quán)限亦未發(fā)生改變，經(jīng)營效益及監(jiān)督控制仍由各業(yè)務(wù)單位自行負(fù)責(zé)。這就要求中心財務(wù)人員應(yīng)積極參與并了解、熟悉單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化財務(wù)管理職能，從單純的會計核算向核算管理轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)與各單位的協(xié)調(diào)溝通，切實(shí)為各單位提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情的會計服務(wù)，充分發(fā)揮好反映、監(jiān)督的職能作用，整合財務(wù)管理職能，提高財務(wù)管理水平。財務(wù)部門應(yīng)采取措施，主動服務(wù)，配合單位做好財務(wù)管理等方面的工作，具體措施有：首先建立較為迅捷的會計信息反饋機(jī)制，保證將財務(wù)收支、利潤、資產(chǎn)負(fù)債等會計信息及時、準(zhǔn)確、全面反饋，與單位協(xié)調(diào)溝通好，事前控制，做好監(jiān)督；其次切實(shí)加強(qiáng)資金運(yùn)行的風(fēng)險控制，既要提高預(yù)算執(zhí)行的效率，又要把資金風(fēng)險降到最低；三是業(yè)財融合，主動作為，積極參與單位內(nèi)控制度的建立過程，并完善相應(yīng)的財務(wù)管理制度；四是定期報告，當(dāng)好參謀，要對業(yè)務(wù)單位整體財務(wù)狀況定期分析、報告，對預(yù)算、財務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行控制，配合單位做好財務(wù)管理工作。

（二）建立并完善全面預(yù)算管理體系，完善預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核各業(yè)務(wù)單位首先應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)構(gòu)成，工作職責(zé)、經(jīng)營目標(biāo)以及各類計劃、立項事項，認(rèn)真編制預(yù)算，既不能過于粗糙，也不能過于細(xì)致，導(dǎo)致執(zhí)行困難。其次根據(jù)預(yù)算嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，統(tǒng)籌安排經(jīng)費(fèi)使用，無預(yù)算或預(yù)算調(diào)整不得安排資金支出，同時要充分利用會計核算的成果等資料，加強(qiáng)監(jiān)督、控制，按項目進(jìn)度開展工作，切實(shí)提高各單位預(yù)算執(zhí)行率。中心既要確保資金安全，提高資金使用效益，又要加強(qiáng)對項目預(yù)算的執(zhí)行與財務(wù)監(jiān)督力度。

（三）建全財務(wù)管理制度，規(guī)范會計核算程序，完善內(nèi)部控制制度一般來說，一個單位的財務(wù)制度是單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，如果制度建立不完善、不健全，甚至存在明顯缺陷，必然造成單位內(nèi)部控制的失控，經(jīng)營、資金的風(fēng)險增大。如果已經(jīng)建立財務(wù)制度，但制度過粗或過細(xì)，難以操作或執(zhí)行，那該制度效力也較低。單位的財務(wù)管理就是要在單位內(nèi)控體系下建好制度，做好執(zhí)行。首先要按照國家相關(guān)法律法規(guī)及部門財經(jīng)紀(jì)律的要求下，結(jié)合單位業(yè)務(wù)發(fā)展需要、經(jīng)營特點(diǎn)以及組織架構(gòu)，建立并完善單位內(nèi)部財務(wù)制度，逐步建立起相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部管理控制體系，并完善財務(wù)管理流程。其次要根據(jù)制度執(zhí)行情況定期進(jìn)行評價，針對執(zhí)行過程中制度缺陷以及國家政策法規(guī)方面的變化，對制度及時進(jìn)行修訂，以便更好適應(yīng)單位業(yè)務(wù)發(fā)展。最后，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視財務(wù)管理，應(yīng)帶頭抓、親自管，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財經(jīng)制度，做好財務(wù)人員的后盾，切實(shí)降低財務(wù)風(fēng)險，使財務(wù)制度能夠順利執(zhí)行。中心的職能要改變重核算、輕監(jiān)督、輕管理的現(xiàn)狀，應(yīng)向核算管理型轉(zhuǎn)變。中心還要建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮會計集中核算的反映與監(jiān)督職能。制定統(tǒng)一、詳細(xì)會計核算程序，并切實(shí)執(zhí)行，該程序既要合法合規(guī)，又要符合單位經(jīng)營發(fā)展的需要，使整個會計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。

（四）積極參與單位經(jīng)營決策，事前控制，當(dāng)好參謀會計核算中心應(yīng)針對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行歸并和優(yōu)化，做到業(yè)務(wù)處理流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化。根據(jù)項目類別、專業(yè)化分工要求、業(yè)務(wù)流程內(nèi)容等，優(yōu)化內(nèi)部核算體系。同時應(yīng)積極推動財務(wù)信息化的建設(shè)，做到及時反饋會計信息，并在做好事后核算、分析的基礎(chǔ)上，提前介入單位的經(jīng)營決策環(huán)節(jié)，提供參考意見，在重大投資、采購等經(jīng)濟(jì)活動中，必要時應(yīng)及時預(yù)警風(fēng)險，甚至拒絕支付相應(yīng)資金。

（五）業(yè)財融合，主動作為，努力提高專業(yè)技能，做好財務(wù)管理工作財務(wù)部門要切實(shí)加大對單位財務(wù)基本制度相關(guān)知識的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，財務(wù)會計人員除認(rèn)真學(xué)習(xí)自身領(lǐng)域的專業(yè)技能外，還要不斷探索新時代財務(wù)管理的要求，不斷提高財務(wù)分析能力，積極了解業(yè)務(wù)部門的專業(yè)知識，與財務(wù)知識相融合，主動作為，積極參與單位的經(jīng)營活動，提供高效的會計服務(wù)，融核算、管理、監(jiān)督、控制等責(zé)任于一體，督促單位不斷加強(qiáng)財務(wù)管理、財務(wù)管控，進(jìn)一步做好單位內(nèi)部控制。

四、總結(jié)

實(shí)踐中實(shí)行集中會計核算，是以統(tǒng)一核算為形式、集中資源為基礎(chǔ)、加強(qiáng)財務(wù)管理為目標(biāo)的一種新時代的財務(wù)管理模式，是財務(wù)管理體制的一項深層次的重大變革。改革后的會計核算中心要受中心和各業(yè)務(wù)單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)提高會計信息質(zhì)量和工作效率。現(xiàn)階段雖然還有很多不足，但我們還是要堅定改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的信心，我們既不要盲目前行，又不能疲于應(yīng)付，應(yīng)實(shí)事求是，不斷總結(jié)、完善，以利于改革順利進(jìn)行，逐步建立起適應(yīng)現(xiàn)代化科研院所的高效、精干的財務(wù)管理模式，為深化改革、管理提升、事業(yè)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]盧燕.構(gòu)建信息時代基于網(wǎng)絡(luò)的集中財務(wù)管理模式[J].中國管理信息化，2005（4）：12-24.

[2]李燕雯.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)集中管理模式的探討[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2008.

作者：徐自強(qiáng) 單位：中國原子能科學(xué)研究院