暫估材料會計核算探討

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1．暫估材料核算概述

為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨情況，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于已驗收入庫的商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末對這些材料暫估入賬。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多，大多是因為材料已到企業(yè)辦理入庫手續(xù)，可發(fā)票沒有取得，財務(wù)部沒法進(jìn)行正常入庫核算。企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)都是持續(xù)經(jīng)營的，貨票同到、貨到票未到、票到貨未到，這都屬于正常情況。但會計核算又是有期間的，且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，月底即使對于貨到票未到的材料，為了盡可能真實地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、保證財務(wù)報表真實性和完整性，也必須對這些材料進(jìn)行核算，先進(jìn)行暫估，待收到相應(yīng)的發(fā)票后予以沖銷，會計業(yè)務(wù)上把這種方式稱為“暫估入庫核算”。

1．1暫估材料現(xiàn)行會計核算方法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》規(guī)定，存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該存貨的成本能夠可靠計量?？梢?，暫估的這部分材料確認(rèn)為存貨時，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是到了月末結(jié)賬時，因發(fā)票未到，所以這部分材料無法明確計價。目前，我國企業(yè)對暫估材料的處理是先以合同價或計劃價進(jìn)行入賬核算，下月紅字沖銷，待收到結(jié)算憑證時按正常情況處理。即月末有暫估材料時，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目;下月初，紅字借記“原材料”科目，紅字貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目，把上月的暫估全部回沖;待收到發(fā)票時結(jié)算時，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

1．2暫估材料處理方法

暫估材料驗收入庫時尚未收到發(fā)票，只能確定計劃成本而不能確定實際成本。月末，為了核算材料的庫存成本，企業(yè)一般是先將這些材料暫估入庫，然后下月初再紅字沖回。對于暫估核算的方法，企業(yè)之間的核算方法也有些不同，有的是在發(fā)生時處理，有的是在月末處理，總結(jié)如下:a單到暫估，暫估全沖。本月驗收入庫單到就先暫估入賬，等到下月初，做紅字憑證全部回沖。收到發(fā)票時再按正常材料處理程序做憑證。b月底暫估，暫估全沖。為了簡化工作，單到暫不做暫估，月底統(tǒng)一暫估。下月初，做紅字全部回沖。待收到發(fā)票的當(dāng)月底再按正常處理程序入賬。c月底暫估，差額沖回。也是月底暫估的一種，不同之處就是下月初不用全部回沖，回沖差額部分就可以。這樣簡化了工作，減少了一些繁瑣的程序。

2．暫估材料實例探討

由于企業(yè)性質(zhì)、會計核算方式等不同，各企業(yè)暫估材料入賬的操作方法也有所差別。筆者所在企業(yè)為軍工企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品小批量，多品種，其中外購材料有上百種，供應(yīng)商也有上百家，暫估業(yè)務(wù)也很多，采用計劃成本法核算材料。第一:驗貨入庫。采購員事先根據(jù)倉庫保管員提出的購買計劃來進(jìn)行采購，然后與往來單位簽訂采購合同，價格審批后，再向財務(wù)申請付款采購材料。貨到后，材料驗收入庫時按計劃價填制一式五聯(lián)驗收入庫單，入庫單分別為:存根聯(lián)(采購員留存);報銷聯(lián)(跟發(fā)票后);記賬聯(lián)(庫管員);計劃統(tǒng)計聯(lián)(計劃員);會計稽核聯(lián)(財務(wù))。入庫單上材料名稱、型號、規(guī)格、實際價和計劃價、供應(yīng)商名稱等信息齊全。筆者企業(yè)材料核算采用的是計劃成本法，采購員和倉庫保管員是不同的人擔(dān)任，采購、保管職責(zé)分離。專人管理，權(quán)責(zé)明確。第二:稽核收票。月末，材料會計對倉庫保管員登記的材料明細(xì)賬進(jìn)行稽核，同時會計人員要根據(jù)保管員制作的當(dāng)月收發(fā)存匯總表進(jìn)行核對:匯總表入庫合計金額要與所有驗收入庫單計劃價合計數(shù)一致;匯總表中出庫合計金額要與所有領(lǐng)料單(限額領(lǐng)料、調(diào)撥單、廢品通知單等)計劃價合計數(shù)一致。最后根據(jù)匯總結(jié)果登記企業(yè)原材料明細(xì)賬。第三:分票核算。核對無誤后，將收回的入庫單和領(lǐng)料單分別按供應(yīng)單位和領(lǐng)料部門進(jìn)行分類匯總，然后制作在途材料明細(xì)表和暫估材料明細(xì)表，再以兩個表為附件做在途材料和暫估材料入庫憑證。首先在每個月中，會計員根據(jù)收到的原始憑證(筆者企業(yè)發(fā)票后有采購合同、材料驗收入庫單、發(fā)票報銷聯(lián)和計劃統(tǒng)計聯(lián))做賬:借:材料采購(實際價)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等其次，暫估入庫。由于本企業(yè)購買材料品種多，通常購貨單位會現(xiàn)在本企業(yè)掛賬，等材料入庫、發(fā)票到時在付款。所以企業(yè)會先事先與往來單位簽訂購銷合同，一般材料是陸陸續(xù)續(xù)才能全部驗收入庫，等這些材料驗收都驗收入庫了，采購員按合同要求開來發(fā)票。這樣一來，發(fā)票的取得周期比較長，故只能采取發(fā)票收到再回沖方式處理暫估入庫。收到發(fā)票的次月再用回沖方式處理暫估入庫。借:原材料或周轉(zhuǎn)材料貸:應(yīng)付賬款－應(yīng)付一集團(tuán)外－暫估應(yīng)付款最后，材料入庫，沖上個月暫估。為了準(zhǔn)確核算本企業(yè)暫估材料，采取五聯(lián)單抽單法。平時付款業(yè)務(wù)時，要附三聯(lián)和五聯(lián)單，三聯(lián)單作為原始憑證附在付款憑證后，五聯(lián)抽出來單獨(dú)放。材料會計稽核收票后，收取第二聯(lián)。最后找出兩聯(lián)(二聯(lián)和五聯(lián))相對應(yīng)的入庫票，做在途物資入庫:借:原材料或周轉(zhuǎn)材料(本月在途計劃價)應(yīng)付賬款－應(yīng)付一集團(tuán)外－暫估應(yīng)付款(上月暫估計劃價)貸:材料采購(實際價)材料成本差異以上就是筆者所在企業(yè)暫估材料的處理方法。企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。所以本企業(yè)采取的是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。本企業(yè)在應(yīng)付賬款下單獨(dú)設(shè)置暫估明細(xì)戶，但卻不能準(zhǔn)確反映賬務(wù)中每個供應(yīng)商的款項。實際的生產(chǎn)經(jīng)營中，一筆材料可能會出現(xiàn)分批開票的情況，到票的材料根據(jù)發(fā)票入賬，月底或期末沒有到票的材料暫估入賬。其他對于由于材料暫估而引起納稅調(diào)整等變化還值得自己進(jìn)一步學(xué)習(xí)和探討。

作者：曾麗蘭 單位:貴州大學(xué)管理學(xué)院