煙草行業(yè)會(huì)計(jì)核算體系完善措施

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隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的快速發(fā)展，企業(yè)在建工程科目的核算也越來(lái)越復(fù)雜，特別我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的規(guī)范進(jìn)一步加大了在建工程核算的難度。對(duì)于煙草行業(yè)而言，企業(yè)所接受的需要進(jìn)行分期安裝的在建工程按歷史成本還是現(xiàn)值計(jì)量以及兩者間的差額是直接計(jì)入在建工程科目還是分期攤銷(xiāo)等都是需要會(huì)計(jì)核算部門(mén)工作人員依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。其次，煙草企業(yè)項(xiàng)目工程結(jié)算具有一定的滯后性。在基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)并沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行充分的調(diào)查研究，最終只是項(xiàng)目工程可能半途停止，而這些他早已不存在的項(xiàng)目實(shí)體仍舊反映在“在建工程”科目上，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)資源的閑置。一些煙草企業(yè)可能會(huì)為了自身的利益將沒(méi)有通過(guò)批準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)入“在建工程”科目，導(dǎo)致人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。另一些煙草企業(yè)在建工程項(xiàng)目完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的處理過(guò)程不夠詳細(xì)，對(duì)于計(jì)提折舊數(shù)額的核算不夠規(guī)范也可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)象。同時(shí)，一些煙草企業(yè)對(duì)于在建工程科目的核算缺乏一定的規(guī)范性，并沒(méi)有按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度對(duì)在建工程科目進(jìn)行分工程核算，有的甚至將本企業(yè)的多項(xiàng)在建工程混在一起，造成僅僅依據(jù)“在建工程”科目并不能保證不同項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

隨著煙草系統(tǒng)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)所需要的會(huì)計(jì)核算人員也在逐年遞增。一些會(huì)計(jì)核算人員道德素質(zhì)低下，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定隨意進(jìn)行項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作。另外，一些會(huì)計(jì)核算人員可能并不了解煙草系統(tǒng)的特性，對(duì)于在建工程的核算過(guò)程并不熟悉，專(zhuān)業(yè)技能水平到不到一定的標(biāo)準(zhǔn)，比如在建工程部分完工即轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，這些核算方式都是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)而影響到煙草企業(yè)對(duì)于在建工程科目核算的準(zhǔn)確性。煙草系統(tǒng)項(xiàng)目工程類(lèi)型復(fù)雜，提出以下建議來(lái)完善煙草行業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。

（一）全面提升會(huì)計(jì)核算部門(mén)員工的綜合素質(zhì)

煙草企業(yè)在建工程的會(huì)計(jì)核算工作僅僅依靠會(huì)計(jì)人員是不能夠順利完成，可能要得到不同部門(mén)之間的密切合作。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于在建工程會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)范中可能會(huì)涉及到會(huì)計(jì)人員的自由選擇裁量。因此，全面提高會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)是十分關(guān)鍵的。一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)核算部門(mén)的員工進(jìn)行道德素質(zhì)的培訓(xùn)教育，使得會(huì)計(jì)核算人員樹(shù)立一定的職業(yè)道德觀念。另一方面，依據(jù)煙草企業(yè)在建工程的具體特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)人員不僅具有會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)也需要學(xué)習(xí)了解基建知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法、合同法等方面的知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)使得會(huì)計(jì)人員掌握一些有關(guān)工程測(cè)量估算相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員還必須了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資的組成，熟知各投資分類(lèi)的內(nèi)涵，理解會(huì)計(jì)制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有效地實(shí)施財(cái)務(wù)管理，正確計(jì)算和歸集工程成本，按照新會(huì)計(jì)制度核算工程開(kāi)支及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊。在具體的會(huì)計(jì)核算工程中，要建立一套科學(xué)有效的管理制度，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)核算人員的工作積極性。采取合理的獎(jiǎng)懲方式，對(duì)于造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的行為要嚴(yán)加懲處，進(jìn)而保證煙草企業(yè)在建工程會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。

（二）不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系

降低基建工程的管理費(fèi)用針對(duì)煙草行業(yè)在建工程的特點(diǎn)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目工程的建設(shè)期間建立一套完善的內(nèi)部控制制度并保證管理費(fèi)用控制在一定的范圍內(nèi)。雖然管理費(fèi)用在項(xiàng)目工程建設(shè)期間所占的支出比例不是很大，但它是衡量企業(yè)內(nèi)管理水平高低的一個(gè)敏感性指標(biāo)。一些企業(yè)內(nèi)部雖然制定了一套較完善的內(nèi)部控制制度，但企業(yè)的員工內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地認(rèn)定為無(wú)關(guān)緊要的書(shū)面文件，沒(méi)有按照要求來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，一些煙草企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員缺乏一定的責(zé)任感，對(duì)上級(jí)部門(mén)簽批的費(fèi)用沒(méi)有仔細(xì)審核，最終導(dǎo)致項(xiàng)目工程建設(shè)期間的管理費(fèi)用日漸變大，資源浪費(fèi)十分嚴(yán)重，進(jìn)而造成了國(guó)有資產(chǎn)的不斷流失，影響煙草企業(yè)的健康有序的發(fā)展。針對(duì)以上情況，會(huì)計(jì)核算部門(mén)的管理人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查變更工程項(xiàng)目的費(fèi)用支出，所有的變更工程項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相關(guān)專(zhuān)家論證檢驗(yàn)合理后才能批準(zhǔn)相關(guān)的變更費(fèi)用。對(duì)于工程項(xiàng)目的管理費(fèi)用實(shí)施定額預(yù)算和歸口管理的方式進(jìn)行管理，每個(gè)月都應(yīng)當(dāng)分析考核，防止出現(xiàn)嚴(yán)重超支和浪費(fèi)的現(xiàn)象，為工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供合理保證。

（三）不斷加強(qiáng)“在建工程”科目核算的規(guī)范性

首先，煙草企業(yè)的會(huì)計(jì)核算核算人員應(yīng)當(dāng)保證在建工程起始時(shí)間的準(zhǔn)確性，防止企業(yè)出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。同時(shí)也要明晰工程建設(shè)期間涉及的設(shè)備投資投入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)，也要妥善保管投資設(shè)備的相關(guān)原始憑據(jù)。其次，煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)人員應(yīng)當(dāng)將企業(yè)在建工程項(xiàng)目按照具體的排序編號(hào)進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算工作，使得同時(shí)進(jìn)行的繁雜的項(xiàng)目變得有條理，進(jìn)而保證在建工程會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。首先，煙草企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門(mén)和物資管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)工程物資的核算和管理工作，尤其要重視物資管理的工作，防止出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，在日常工作中應(yīng)當(dāng)按期定時(shí)盤(pán)存保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息有效高速的傳遞。其次，針對(duì)一些期限長(zhǎng)、占用資金數(shù)額大的項(xiàng)目的特點(diǎn)，很多企業(yè)基建工程既有自營(yíng)工程也包含出包項(xiàng)目，其在建工程要設(shè)置詳細(xì)的明細(xì)科目會(huì)導(dǎo)致各個(gè)明細(xì)科目在相互轉(zhuǎn)化過(guò)程中程序復(fù)雜，進(jìn)而影響企業(yè)日常內(nèi)部管理的有效性。因此，會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)當(dāng)增加“工程材料”、“預(yù)付款項(xiàng)”等新科目起到“在建工程”科目的分流作用。最后，煙草企業(yè)的相關(guān)的會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)當(dāng)對(duì)在建工程在籌建期間進(jìn)行定期的減值測(cè)試，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于項(xiàng)目工程完工后的有關(guān)減值準(zhǔn)備方面并沒(méi)有做出詳細(xì)規(guī)定。煙草企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門(mén)進(jìn)行減值準(zhǔn)備核算工作中應(yīng)當(dāng)以歷史成本為基本的計(jì)價(jià)原則，將完工后的在建工程減值準(zhǔn)備直接結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)將在建工程的賬面成本直接結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬面成本，這樣的處理方法可以反應(yīng)出項(xiàng)目工程的實(shí)際支出狀況，防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理。會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)當(dāng)合理處理在建工程后續(xù)支出資本化的確認(rèn)，要加大注意會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定在此問(wèn)題上存在的差異，并合理調(diào)整兩者之間的差額保證納稅申報(bào)工作的正常進(jìn)行。

（四）強(qiáng)化項(xiàng)目工程全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算管理

首先，煙草企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門(mén)的員工應(yīng)當(dāng)注重基建工程全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算工作，要定期對(duì)資金的占用和支出情況進(jìn)行核查分析，及時(shí)有效的核對(duì)涉及到項(xiàng)目工程的往來(lái)賬項(xiàng)，并定期對(duì)庫(kù)存的設(shè)備物資進(jìn)行徹底清查來(lái)進(jìn)一步降低項(xiàng)目工程的成本支出。其次，要及時(shí)對(duì)已經(jīng)完工的工程項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)工作。對(duì)新增固定資產(chǎn)及達(dá)到使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算手續(xù)的工程項(xiàng)目，應(yīng)暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，及時(shí)足額計(jì)提折舊，真實(shí)反映企業(yè)成本。依據(jù)工程的編號(hào)合理的分配相關(guān)的費(fèi)用支出，會(huì)計(jì)核算人員要依據(jù)實(shí)際情況及時(shí)編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。最后，會(huì)計(jì)核算人員要嚴(yán)格審查采購(gòu)清單，及時(shí)核查設(shè)備物資的出入庫(kù)信息，并編制設(shè)備物資轉(zhuǎn)產(chǎn)明細(xì)（匯總）表。對(duì)于那些不能明確劃分到各個(gè)項(xiàng)目的管理費(fèi)用支出，依據(jù)各個(gè)工程的成本金額比例，將共同的費(fèi)用分配到不同的工程項(xiàng)目成本。從工程的立項(xiàng)、預(yù)算、物資采購(gòu)、施工合同招投標(biāo)及工程合同的管理、工程款項(xiàng)的支付、投資總額的控制、工程竣工結(jié)算到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的全過(guò)程，實(shí)行誰(shuí)分管誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則。在實(shí)施工程投資、工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)承包的同時(shí)，實(shí)行工程按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)承包，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的工程資料及時(shí)收集整理，為工程的事前項(xiàng)目論證、事中過(guò)程實(shí)施、事后完工決算提供科學(xué)的決策依據(jù)。

煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)的工作人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析本企業(yè)在建工程核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，并結(jié)合上述的建議，不斷完善在建工程核算工作的內(nèi)容和方法，形成一套完善合理的項(xiàng)目工程的核算體系，防止工程建設(shè)中出現(xiàn)管理混亂、核算缺乏準(zhǔn)確性的現(xiàn)象，保證煙草企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的順利進(jìn)行，進(jìn)一步加強(qiáng)煙草系統(tǒng)投資項(xiàng)目管理，規(guī)范投資行為，提高投資效益，促進(jìn)煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，進(jìn)而提高整個(gè)煙草系統(tǒng)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（本文作者：李琴 單位：湖南省邵陽(yáng)市煙草公司）