高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算研究

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關(guān)鍵詞：慈善法慈善組織認(rèn)定高校基金會(huì)會(huì)計(jì)核算

一、文獻(xiàn)回顧

由“中國(guó)知網(wǎng)”以關(guān)鍵詞“高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算”查詢的相關(guān)研究論文不多，自2012年起至今僅有3篇；而以“慈善組織會(huì)計(jì)核算”查詢的相關(guān)研究論文為16篇。主要研究?jī)?nèi)容包括慈善組織會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制研究和高?；饡?huì)會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題研究。在對(duì)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的研究方面，沈陽(yáng)大學(xué)的高欣慧（2017）認(rèn)為近年來(lái)因?yàn)槲覈?guó)對(duì)慈善組織監(jiān)管的疏忽,公信力下降、接收到捐助款減少等問(wèn)題也在組織中屢現(xiàn)不止,出現(xiàn)這些問(wèn)題的主要原因之一是我國(guó)慈善組織間尚未建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理規(guī)范,以致慈善組織對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息不盡完善。因此,為了促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展,完善我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露體系,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量十分必要。李愛(ài)華等（2016）由2011年我國(guó)慈善透明報(bào)告前100名的慈善組織中選取30家慈善機(jī)構(gòu),以這30家慈善組織在2012—2014年公開(kāi)披露的信息為樣本,對(duì)影響慈善組織捐贈(zèng)收入的因素進(jìn)行實(shí)證分析,結(jié)果表明:慈善組織規(guī)模、信息透明度、慈善組織穩(wěn)定性、聲譽(yù)與捐贈(zèng)收入呈正相關(guān)。其中,慈善組織信息透明度是影響捐贈(zèng)收入的主要因素。游春暉（2015）通過(guò)研究表明，慈善組織財(cái)務(wù)信息透明度越高,越有可能獲得較高的捐贈(zèng)收入,增量財(cái)務(wù)信息透明度帶來(lái)了增量捐贈(zèng)收入,同時(shí)市場(chǎng)化進(jìn)程并非影響捐贈(zèng)收入的重要因素;進(jìn)一步區(qū)分慈善組織的籌資類型后發(fā)現(xiàn),非公募慈善組織的財(cái)務(wù)信息透明度較之公募慈善組織具有更強(qiáng)的籌資效應(yīng)。在高?；饡?huì)會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題研究方面，劉夢(mèng)甜（2013）指出目前我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在尚無(wú)法全面滿足各類信息使用者的需要、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍存在一定的局限性、尚未構(gòu)建系統(tǒng)的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系等方面。陳冬秀（2012）認(rèn)為高?；饡?huì)的捐贈(zèng)資金大部分來(lái)自校友的捐款,這些捐款的主要用途是獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀學(xué)生、資助家庭困難學(xué)生、獎(jiǎng)勵(lì)在教學(xué)或者科研方面有突出貢獻(xiàn)的教師、資助學(xué)生活動(dòng)和學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)等,對(duì)高校的人才培養(yǎng)和學(xué)校發(fā)展起積極的作用，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算手段提高資金使用率。由上述的研究綜述可見(jiàn)當(dāng)前有關(guān)新形勢(shì)下高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算模式的研究較少，更無(wú)圍繞慈善組織對(duì)于高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算的研究成果，相關(guān)的理論研究嚴(yán)重落后于高?；饡?huì)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要。當(dāng)前必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)基于慈善組織認(rèn)定下的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算模式的理論研究與實(shí)務(wù)探討，為新形勢(shì)下高?；饡?huì)可持續(xù)健康發(fā)展提供財(cái)務(wù)保證。

二、基于慈善組織認(rèn)定的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算分析

（一）會(huì)計(jì)制度適用分析對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

離不開(kāi)所適用的會(huì)計(jì)制度。對(duì)認(rèn)定為慈善組織的高校基金會(huì)核算進(jìn)行分析首先要明確其適用的會(huì)計(jì)制度，這是思考基于慈善組織認(rèn)定的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算新思路的基礎(chǔ)。根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》要求成立的高?；饡?huì)屬于民間非營(yíng)利組織，執(zhí)行的是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。而在《慈善法》、《慈善組織認(rèn)定辦法》、《慈善組織公開(kāi)募捐管理辦法》等法律法規(guī)中均無(wú)慈善組織執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但在民政部的《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》第三條有規(guī)定“慈善組織應(yīng)當(dāng)依據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，加強(qiáng)對(duì)慈善活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算”。據(jù)此可知我國(guó)慈善組織執(zhí)行的是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。因此筆者認(rèn)為，認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)適用的會(huì)計(jì)制度為《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

（二）會(huì)計(jì)核算特殊規(guī)定對(duì)認(rèn)定為慈善組織的高校

基金特殊的會(huì)計(jì)核算特殊規(guī)定進(jìn)行分析，這是思考基于慈善組織認(rèn)定的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算新思路的關(guān)鍵?！洞壬品ā芳跋嚓P(guān)配套的法規(guī)文件對(duì)于慈善組織新增了“慈善支出”的概念。但在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中并無(wú)“慈善支出”的概念及核算規(guī)定，在《慈善法》及其相關(guān)配套法律法規(guī)中，多次提到“慈善支出”一詞，如在《慈善法》、《慈善組織認(rèn)定辦法》提到的“慈善活動(dòng)的年度支出”；在《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》中多次提到的“慈善支出”。上述的法律法規(guī)還規(guī)定了慈善組織慈善年度支出不得低于慈善組織年度支出的70%的年度支出合格線。因此在思考基于慈善組織認(rèn)定的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算新思路中，關(guān)鍵在于思考有關(guān)高校基金會(huì)相關(guān)的“慈善支出”應(yīng)如何定義及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外根據(jù)會(huì)計(jì)配比原則，慈善組織發(fā)生了“慈善支出”就必須要有相應(yīng)的“慈善收入”，當(dāng)期的“慈善收入”必須跟當(dāng)期的“慈善支出”相互配比。由此可見(jiàn)，在新形勢(shì)下，認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，最重要的會(huì)計(jì)核算任務(wù)是明確“慈善收入”和“慈善支出”的概念及其具體的會(huì)計(jì)核算明確內(nèi)容，并思考如何根據(jù)要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）財(cái)務(wù)信息公開(kāi)按《慈善法》要求對(duì)認(rèn)定為慈善

組織的高校基金會(huì)進(jìn)行募捐情況及慈善項(xiàng)目實(shí)施情況財(cái)務(wù)信息對(duì)外公開(kāi)是當(dāng)前基于慈善組織認(rèn)定的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。在《慈善法》中有慈善組織財(cái)務(wù)信心公開(kāi)的具體規(guī)定，其第七十三條規(guī)定“慈善組織應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公開(kāi)其年度工作報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”；第七十四條規(guī)定“具有公開(kāi)募捐資格的慈善組織應(yīng)當(dāng)定期向社會(huì)公開(kāi)其募捐情況和慈善項(xiàng)目實(shí)施情況”。由此可知，認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映其社會(huì)公開(kāi)募捐情況和慈善項(xiàng)目實(shí)施情況，并將此報(bào)告定期向社會(huì)公開(kāi)。在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，僅要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。因此在新形勢(shì)下，認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)應(yīng)如何編制符合《慈善法》財(cái)務(wù)信息公開(kāi)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告是當(dāng)前基于慈善組織認(rèn)定的高校基金會(huì)的會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。

三、基于慈善組織認(rèn)定的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算新思路

（一）厘清“慈善收入”和“慈善支出”的概念

在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中并沒(méi)有設(shè)置“慈善收入”及“慈善支出”會(huì)計(jì)科目。筆者認(rèn)為，在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》與“慈善收入”相類似的會(huì)計(jì)科目為“捐贈(zèng)收入”，與“慈善支出”相類似的會(huì)計(jì)科目為“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中捐贈(zèng)收入“是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入”；業(yè)務(wù)活動(dòng)成本“是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用”。結(jié)合《慈善法》及其配套法律法規(guī)的要求，筆者將“慈善收入”定義為“是指民間非營(yíng)利組織接受公開(kāi)募捐或接受直接來(lái)源于其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的全部用于慈善用途所取得的收入”；同時(shí)將與“慈善收入”相配比的“慈善支出”定義為“民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其慈善活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展慈善活動(dòng)或者提供慈善服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用”。此外，在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中并無(wú)設(shè)置“慈善收入”與“慈善支出”的一級(jí)科目，因此筆者認(rèn)為現(xiàn)階段的對(duì)于認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)應(yīng)在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)“慈善收入”二級(jí)科目、在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)“慈善支出”二級(jí)科目來(lái)對(duì)高?；饡?huì)的慈善收入與慈善支出進(jìn)行明細(xì)歸類核算。

（二）建立以慈善項(xiàng)目為會(huì)計(jì)主體的項(xiàng)目制會(huì)計(jì)處理模式

《慈善法》第五十七條規(guī)定“慈善組織應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目管理制度，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督”。筆者認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)應(yīng)建立慈善項(xiàng)目管理制度，并建立以慈善項(xiàng)目為會(huì)計(jì)主體的項(xiàng)目制的會(huì)計(jì)處理模式。認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)首先要將慈善項(xiàng)目收入進(jìn)行項(xiàng)目管理，同時(shí)將慈善項(xiàng)目收入分為限定性慈善收入和非限定性慈善收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其次，高校基金會(huì)要按規(guī)定分類核算各類慈善項(xiàng)目的慈善支出。根據(jù)《關(guān)于慈善組織開(kāi)展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》中，慈善支出具體內(nèi)容包括“直接或委托其他組織資助給受益人的款物；為提供慈善服務(wù)和實(shí)施慈善項(xiàng)目發(fā)生的人員報(bào)酬、志愿者補(bǔ)貼和保險(xiǎn)，以及使用房屋、設(shè)備、物資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；為管理慈善項(xiàng)目發(fā)生的差旅、物流、交通、會(huì)議、培訓(xùn)、審計(jì)、評(píng)估等費(fèi)用”。因此根據(jù)上述慈善支出的有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為高?；饡?huì)應(yīng)將慈善支出可分為辦公經(jīng)費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出、設(shè)備經(jīng)費(fèi)支出和差旅經(jīng)費(fèi)支出等支出。最后高?；饡?huì)在年底終了的時(shí)候要將各類慈善項(xiàng)目的慈善收入和慈善支出按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要求進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。慈善收入結(jié)轉(zhuǎn)是指將非限定性慈善項(xiàng)目的慈善收入年度發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)、將限定性慈善項(xiàng)目的慈善收入年度發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)；慈善支出結(jié)轉(zhuǎn)是指將慈善項(xiàng)目的慈善支出年度發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)，同時(shí)將已發(fā)生的慈善項(xiàng)目的慈善支出年度發(fā)生額由限定性凈資產(chǎn)重分類至非限定性凈資產(chǎn)。

（三）編制慈善項(xiàng)目年度專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告

根據(jù)《慈善法》的規(guī)定，認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映其社會(huì)公開(kāi)募捐情況和慈善項(xiàng)目實(shí)施情況，并將此報(bào)告定期向社會(huì)公開(kāi)。因此，筆者認(rèn)為認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)除了編制規(guī)定的制資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表外，還需要編制慈善項(xiàng)目專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告。該報(bào)告主要的內(nèi)容應(yīng)包括慈善項(xiàng)目的名稱、慈善項(xiàng)目實(shí)施情況及慈善項(xiàng)目績(jī)效等情況。筆者認(rèn)為該專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)附在高?；饡?huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，與高校基金會(huì)的資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表一并對(duì)外公開(kāi)，更便于報(bào)表使用者對(duì)高?；饡?huì)具體慈善項(xiàng)目的年度收支情況的了解。對(duì)于慈善項(xiàng)目眾多的高?；饡?huì)，筆者認(rèn)為除了按上述要求編制各慈善項(xiàng)目的年度專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告外還應(yīng)撰寫慈善項(xiàng)目年度收支總結(jié)。該總結(jié)的內(nèi)容應(yīng)包括本年度慈善項(xiàng)目的總體情況介紹、各慈善項(xiàng)目收支合計(jì)情況（在項(xiàng)目支出情況中應(yīng)重點(diǎn)說(shuō)明慈善項(xiàng)目年度開(kāi)支是否達(dá)到基金會(huì)年度總開(kāi)支的70%）和其他還需要說(shuō)明的情況。

四、基于慈善組織認(rèn)定的高?；饡?huì)會(huì)計(jì)核算建議

《慈善法》規(guī)定慈善組織的慈善支出不得低于70%，這是認(rèn)定為慈善組織的高?；饡?huì)重要的會(huì)計(jì)核算依據(jù)。但現(xiàn)階段由于在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中并無(wú)設(shè)立“慈善收入”和“慈善支出”這一級(jí)會(huì)計(jì)科目，更無(wú)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理安排?，F(xiàn)階段對(duì)于相應(yīng)的慈善收入和慈善支出的會(huì)計(jì)核算只能依據(jù)高校基金會(huì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行，難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確甚至產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)從而影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此筆者認(rèn)為，為了更有利于慈善組織的進(jìn)一步發(fā)展和提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，應(yīng)在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》修訂中加入“慈善收入”和“慈善支出”作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目并對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)定與說(shuō)明。筆者相信，隨著高?；饡?huì)會(huì)計(jì)人員對(duì)《慈善法》及其相關(guān)配套法律法規(guī)文件的進(jìn)一步熟悉和了解，對(duì)于相關(guān)慈善業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算會(huì)更加準(zhǔn)確和精細(xì)，一定可為高校基金會(huì)的可持續(xù)健康發(fā)展提供更強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)支持。

作者：羅偉峰 單位：廣東工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處