國庫集中收付制度及其會計(jì)核算問題

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摘要:國庫集中收付制度是在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)之上，將財(cái)政性資金支付到勞動供應(yīng)者或者是用款單位以及商品上的一項(xiàng)國庫管理制度，所有的財(cái)政性資金都由國庫單一體系進(jìn)行管理，可以通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式達(dá)到支付目的，財(cái)政專戶、國庫都擁有所有收入，國庫單一賬戶體系制度，是我國財(cái)政部門將財(cái)政性資金直接用于商品及用款單位和勞務(wù)供應(yīng)者的支付行為?；诖?，該文從國庫集中收付制度的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合國庫集中收付業(yè)務(wù)的基本程序，從收入業(yè)務(wù)和支付業(yè)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)說明，希望在會計(jì)核算方面對國庫集中收付制度進(jìn)行改進(jìn)。

關(guān)鍵詞:國庫;集中收付制度;會計(jì)核算;研究

一、國庫集中收付業(yè)務(wù)操作的基本程序

國庫集中收入制度和國庫集中支付制度的總稱為國庫集中收付制度，國庫集中收入制度就是將公債以及稅收還有其他公共資金的收入時(shí)，對獲取資金以及劃撥資金的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督，而國庫集中支付制度就是監(jiān)督資金預(yù)算到資金劃撥到資金的使用以及銀行清算，最后資金到達(dá)提供商品或勞務(wù)的個(gè)人賬戶或者企業(yè)的各個(gè)階段的全部過程。對于事業(yè)單位的財(cái)政性資金，從實(shí)行國庫集中支付之后，通過直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的方式達(dá)到支付或收入的目的。該制度在實(shí)際的操作過程中，為了確定支付方式，以財(cái)政部門的預(yù)算為準(zhǔn)。到目前為止所有的工程采購以及工資支出都是通過財(cái)政直接支付的方式進(jìn)行支付，對于專項(xiàng)支出，如未實(shí)行政府采購的支出和未執(zhí)行政府采購的公用支出等，與之類似的則是通過財(cái)政授權(quán)支付的方式進(jìn)行支付。使用財(cái)政性資金的過程中，遵守相關(guān)的規(guī)定及程序很重要，財(cái)政部門必須先進(jìn)行審核，財(cái)政部門同意之后，才能在銀行中進(jìn)行特設(shè)專戶以及零余額賬戶的開設(shè)。零錢余額賬戶采用用款額度管理的方法進(jìn)行管理，只有對財(cái)政授權(quán)支付額度內(nèi)的支付和國庫單一賬戶的資金進(jìn)行清算，而特設(shè)賬戶是為了記錄單位特殊的專項(xiàng)支出并進(jìn)行核算。

(一)國庫集中收入業(yè)務(wù)操作程序

首先直接繳入國庫有稅收收入及債務(wù)收入［2］與社會保障款及轉(zhuǎn)移收入等收入類型。直接繳庫業(yè)務(wù)中無論稅收收入與其他財(cái)政收入之間存在多大的不同，都必須在納稅人以及稅務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)上交納稅申請表以后進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核完成之后才能夠?qū)⒓{稅的款項(xiàng)由開戶銀行匯入到國庫單一賬戶或者是相關(guān)財(cái)政賬戶當(dāng)中。其他財(cái)政是由繳款人收到執(zhí)收單位的非稅收入的一般繳款書之后到指定的銀行進(jìn)行匯款，再由銀行向國家的國庫單一賬戶進(jìn)行匯入。最后還有一些小額零散的稅收收入以及一些非稅收收入，這些現(xiàn)金繳納都是進(jìn)行集中的匯繳，統(tǒng)一匯入到國庫單一賬戶或者是非稅收入財(cái)政專戶當(dāng)中。

(二)國庫集中支付業(yè)務(wù)操作程序

國庫集中支付業(yè)務(wù)由財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付兩種方式組成，財(cái)政直接支付包括工資支出還有商品和服務(wù)的采購支出還有轉(zhuǎn)移支出等等，財(cái)政授權(quán)支付方式就包括了零星支出和是財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出，還有一些緊急支出等等。我們國家的財(cái)政部門向中國人民銀行和銀行簽發(fā)的支付指令，國庫單一賬戶直接給收款人或用款單位賬戶進(jìn)行資金支付的這種行為就是所謂的財(cái)政直接支付［3］。而財(cái)政授權(quán)支付就是由財(cái)政部門授權(quán)給單位，只有這樣才可以向銀行進(jìn)行簽發(fā)支付指令，授權(quán)支付的依據(jù)就是銀行以單位簽發(fā)的支付指令，這種支付方式只有用款額度在規(guī)定范圍之內(nèi)，國庫單一賬戶才能對收款人或者用款單位賬戶進(jìn)行資金支付。預(yù)算單位根據(jù)用款計(jì)劃將支付申請?zhí)峤唤o財(cái)政國庫管理單位，等到財(cái)政國庫管理單位審核完成并且確認(rèn)沒有問題之后再向銀行出具支付令的這個(gè)過程就是財(cái)政直接支付的整個(gè)操作過程。而財(cái)政授權(quán)支付必須在相關(guān)部門預(yù)算和用款計(jì)劃得到批準(zhǔn)授權(quán)之后，財(cái)政部門的預(yù)算單位才可以出具的支付令，需要特別注意的是對于銀行而言只有收到支付令才能對業(yè)務(wù)開始支付清算及報(bào)告任務(wù)。

二、國庫集中收付過程中存在的問題

雖然國庫集中收付制度的執(zhí)行給我們帶來很多的好處，但同時(shí)國庫集中收付制度也存在很多問題。

(一)國庫單一賬戶存在缺乏健全的信息系統(tǒng)的問題

從會計(jì)集中核算開始采用國庫集中收付制度，因?yàn)樵跁?jì)集中核算的時(shí)候資金還在單位，將資金歸集到由財(cái)政部門指定的銀行開設(shè)的賬戶中之后通過通用的財(cái)務(wù)軟件對其進(jìn)行核算。隨著我們國家的不斷改革，單位的資金已經(jīng)集中到國庫單一賬戶中，而且隨著不斷的發(fā)展，預(yù)算系統(tǒng)已經(jīng)越來越普及，也正是因?yàn)檫@樣預(yù)算系統(tǒng)與會計(jì)核算系統(tǒng)會產(chǎn)生一定的交集，從而導(dǎo)致預(yù)算單位在工作中會遇到越來越多的問題，現(xiàn)階段我們國家財(cái)政部門存在對撥款的核算不夠精確的問題，而且現(xiàn)在財(cái)政部門沒有對每一筆撥款進(jìn)行核算，這樣也導(dǎo)致預(yù)算單位的報(bào)賬速度以及準(zhǔn)確性受到影響，使我們國家國庫集中收付制度的推進(jìn)受到嚴(yán)重的影響。

(二)存在收入收繳和核撥過程不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}

通過這篇文章對國庫集中收入收繳方式的了解可以具體的知道，國庫主要的收入收繳方式有以下兩種，在這其中就包括了集中繳庫和集中匯繳這兩種收入收繳方式，盡管國庫集中收付制度能夠規(guī)定國庫進(jìn)行集中支付，但是對于國庫的集中收繳還有核撥并沒有明確的制度進(jìn)行規(guī)定，之所以在我們國家很多的地區(qū)規(guī)定出現(xiàn)不同的原因就是因?yàn)槊鞔_的規(guī)定而造成的。所以說為了能夠?qū)⑦@一問題進(jìn)行有效的改善，必須要加入一類國庫收入收繳的業(yè)務(wù)，不僅如此，為了能夠具體核算國庫業(yè)務(wù)收入與支出必須要設(shè)置財(cái)政專戶科目。

(三)國庫集中支付過程存在很大的風(fēng)險(xiǎn)

首先財(cái)政直接支付方式存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樨?cái)政直接支付方式非常快捷且沒有任何多余的過程，但同時(shí)也因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)很多，因?yàn)閷τ陬A(yù)算單位來說有可能虛假獲取財(cái)政資金，而且沒有辦法仔細(xì)審核預(yù)算單位申請資金的合理性，對于收款人和收款賬戶的真實(shí)性也是很難辨別。除此之外財(cái)政授權(quán)支付方式也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政授權(quán)支付較財(cái)政直接支付而言的不安全因素更多，因?yàn)轭A(yù)算單位獲得財(cái)政部門的授權(quán)之后可以說非常的自由，所以財(cái)政部門和其他部門就減少了對預(yù)算單位的監(jiān)督，從而給預(yù)算單位擅自挪用公款以及轉(zhuǎn)移財(cái)政資金創(chuàng)造機(jī)會。

三、對于國庫集中收付制度在會計(jì)核算方面進(jìn)行改進(jìn)的建議

根據(jù)文章中描述的國庫集中收付過程中存在的問題，對其進(jìn)行改進(jìn)時(shí)可以通過完善會計(jì)核算達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的。

(一)建立完善的財(cái)政信息管理系統(tǒng)將核算系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合使非常有必要的。因?yàn)橄胍_(dá)到會計(jì)核算和預(yù)算在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，就必須保證財(cái)政信息管理系統(tǒng)的完善，從而將編制預(yù)算及下達(dá)用款計(jì)劃和審核用款申請等內(nèi)容都儲存于財(cái)政信息管理系統(tǒng)之中，這樣一來對于每一筆撥款的去處都有詳細(xì)的了解，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)控國庫中收付全過程的目的。

(二)對國庫集中收入收繳方面進(jìn)行改進(jìn)

只有將國庫集中收入收繳業(yè)務(wù)歸為單位總賬核算的一類才能夠?qū)鴰旒惺杖胧绽U進(jìn)行改進(jìn)，為了能夠核算應(yīng)繳預(yù)算款以及應(yīng)繳財(cái)政專戶款必須設(shè)置明細(xì)的科目，從而確保單位歸入國庫的賬戶和應(yīng)繳項(xiàng)目款單一賬戶的一致性，從而使國庫與收款單位還有繳款單位之間的賬務(wù)問題變得更清晰［4］，也正是因?yàn)槿咧g能夠相互制約才能夠使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上得到了有效的控制，從而確保財(cái)務(wù)問題安全性，保障財(cái)務(wù)不會出現(xiàn)問題。最后是處理核撥收入問題。核撥收入的收入確認(rèn)要等上繳國庫確認(rèn)了總金額之后，大部分地區(qū)財(cái)政都要按照繳入國庫后收入的規(guī)定比例對資金進(jìn)行提取，而且各個(gè)預(yù)算單位進(jìn)行核撥的過程中需要將核撥數(shù)作為主要依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)再收入。在沒有異常的情況下確認(rèn)收入的時(shí)候一切都要以繳入國庫的總額作為標(biāo)準(zhǔn)，而且在國庫單一賬戶進(jìn)行資金核撥之前必須要設(shè)立國庫核撥。

(三)國庫集中支付方面的改進(jìn)

一般情況下預(yù)算單位提交用款計(jì)劃的時(shí)，不會采取會計(jì)處理的方式，但是實(shí)際操作的過程，工資中扣繳的五險(xiǎn)一金不能完全的體現(xiàn)，而且會經(jīng)常發(fā)生用款計(jì)劃金額和通知書金額不相等的問題，由此可見，設(shè)置財(cái)政支付直接額科目對其進(jìn)行核算的重要性。在設(shè)置支出國庫集中支出科目時(shí)應(yīng)以納稅支出處理時(shí)的比例為準(zhǔn)，為國庫資金的核算提供有力的保障。

四、結(jié)語

將全部政策性財(cái)政資金都放在國庫單一賬戶的制度就叫做國庫集中收付制度，該制度還規(guī)定了所有的財(cái)政支出都必須由國庫進(jìn)行直接支付，對于我國現(xiàn)階段，建立完善的國庫收付制度是非常有意義的，但是，國庫集中收付制度在實(shí)施過程中仍然存在很多問題，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況和其中存在的具體問題對其采取最有效地解決對策，從而確保我國國庫集中收付制度的改革能夠順利進(jìn)行。雖然完善國庫集中收付業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方面不能將國庫集中收付制度在實(shí)行過程中所有的問題解決，但是將國庫集中收付業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方面進(jìn)行完善，可在一定程度上控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而為資金的安全性提供有力保障，因此，需要當(dāng)?shù)刎?cái)政部門以及預(yù)算單位積極配合，完善國庫集中收付制度。

參考文獻(xiàn):

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［3］王水娟.推進(jìn)國庫集中收付制度改革的實(shí)踐與思考［J］.新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)，2012(11):79－81.

［4］董靖華.會計(jì)集中核算向國庫集中支付過渡的機(jī)制探究［J］.中國城市經(jīng)濟(jì)，2011(30):182－183.

作者：蔣文莉 單位：廣東省水利水電科學(xué)研究院