大數(shù)據(jù)下的稅收風險管理
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［提要］隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，大數(shù)據(jù)技術已經(jīng)滲透到稅收管理的方方面面，使其為稅收管理帶來諸多挑戰(zhàn)的同時也為我國稅收的行政管理現(xiàn)代化體系建設和發(fā)展提供新的發(fā)展機遇。本文基于大數(shù)據(jù)研究背景，闡述我國稅收風險管理現(xiàn)狀及面臨的問題與挑戰(zhàn)。在充分借鑒各國稅收風險管理先進經(jīng)驗基礎上，強化我國稅收風險管理，并提出相關對策建議，以期提高稅務機關的稅務治理能力。
關鍵詞：大數(shù)據(jù)技術；稅收風險；風險管理
一、引言
稅收作為政府財政收入的最主要收入形式和來源，不僅是保證社會經(jīng)濟正常運行的關鍵，也是政府職能部門正常運轉的必要保障。隨著風險管理在經(jīng)濟領域越來越被廣泛應用，稅收征管也逐漸引入風險管理的理念。2002年國家稅務總局首次提出要在稅收征管領域引入風險意識，并開始探尋如何對稅收風險進行管理，隨后國家稅務總局又于2009年提出要將風險管理的理念引入稅收征管，由此稅收風險管理機制正式建立。2012年國家稅務總局提出構建“突出以風險管理為導向，以納稅評估為重點，以分類管理為基礎”的現(xiàn)代化稅收征管體系，確定了征管改革的方向。然而，隨著我國納稅人數(shù)急劇增加，以及納稅人的經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜。尤其是隨著大數(shù)據(jù)信息技術的興起，越來越多的企業(yè)的主要產(chǎn)品由實體產(chǎn)品轉化為無形資產(chǎn)，進一步增加了稅務機關與納稅人之間信息不對稱的程度，給我國稅收風險管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。如何在新環(huán)境下提升稅收風險管理的質效至關重要。稅務機關必須順應大數(shù)據(jù)的時代潮流，樹立大數(shù)據(jù)思維、把控信息源，采取措施預防稅收風險的發(fā)生，進而有效地實現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收風險管理。
二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國稅收風險管理面臨的挑戰(zhàn)
大數(shù)據(jù)技術對于提升稅收風險管理質量至關重要。稅收風險管理過程中進行的大數(shù)據(jù)應用，應該是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內外部涉稅數(shù)據(jù)的全面采集，通過大數(shù)據(jù)和智能化處理技術，形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品，進而對具體案源實施精準應對。但就目前稅務部門的稅收風險管理實務來看，依舊面臨著新的形勢和挑戰(zhàn)，與大數(shù)據(jù)的時代要求還有一定差距，亟待于找準問題逐項解決。
（一）納稅人數(shù)劇增，加劇征納雙方信息不對稱。伴隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策號召和“放管服”改革的不斷深入推進以及持續(xù)優(yōu)化的營商環(huán)境，我國納稅人數(shù)劇增。統(tǒng)計顯示，2019年新開辦的企業(yè)日均量已達到2萬戶，市場活躍度超過70%，同時全年通過簡易注銷退出市場的企業(yè)高達133.9萬戶，納稅人名稱、股東等變動數(shù)據(jù)信息數(shù)不計其數(shù)，稅務機關很難做到對涉稅數(shù)據(jù)的隨時更新和及時維護。特別是隨著大數(shù)據(jù)信息技術的興起，納稅人的經(jīng)營方式越來越多樣化，新業(yè)態(tài)、新模式層出不窮，越來越多的企業(yè)的主要產(chǎn)品由實體產(chǎn)品轉化為無形資產(chǎn)，稅務機關無法全面準確地掌握每個納稅人的所有涉稅信息，對散落在互聯(lián)網(wǎng)上的“碎片化”涉稅信息也難以及時獲取。這均進一步增加了稅務機關與納稅人之間信息不對稱的程度，稅務機關難以實現(xiàn)對所有納稅人做到“心中有數(shù)”，給稅收風險管理精準應對增加了難度，進而給我國稅收風險管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。
（二）數(shù)據(jù)采集質量有待提升。一是數(shù)據(jù)采集難以全面完整。受納稅人的權益保護以及經(jīng)營信息復雜多樣等多方面的影響，使得稅務機關全面地獲取納稅人信息難度較高，導致數(shù)據(jù)信息采集難以全面完整。二是數(shù)據(jù)信息采集來源仍然存在不實情況。部分企業(yè)向稅務機關報送虛假企業(yè)財務信息，使得收集到的稅源狀況不實，直接導致國家稅收收入的流失。三是“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象仍然存在。目前，“金稅三期”對納稅人的數(shù)據(jù)歸集尚未完成，不同層級和地域之間又缺乏互聯(lián)互通，內部數(shù)據(jù)共享進展緩慢，使得稅務機關不能及時發(fā)現(xiàn)潛在的涉稅疑點和風險點。同時，由于外部數(shù)據(jù)共享缺乏信息管稅方面法律法規(guī)層面的制度保障，很多職能部門和單位受自身利益或保密等諸多因素影響，對第三方數(shù)據(jù)交換不主動、不積極。這些均加大了數(shù)據(jù)采集的難度，稅務部門的稅收數(shù)據(jù)信息的收集存儲能力、數(shù)據(jù)采集質量以及深度挖掘水平都有待進一步提升。
（三）稅收風險管理人才缺乏，大數(shù)據(jù)應用水平不高。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)海量、混雜、無序的特點，需要復合型人才應用大數(shù)據(jù)技術挖掘、開發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品。但當前，稅收風險管理人員年齡結構偏大，接受新技術、新知識的能力不足，業(yè)務能力參差不齊，對大數(shù)據(jù)分析工具掌握不多、運用不夠。一是過于依賴傳統(tǒng)的經(jīng)驗判斷，對稅務數(shù)據(jù)的應用仍處于基礎數(shù)據(jù)的簡單加工和對稅收問題的簡單描述。二是基層一線方面嚴重缺少大數(shù)據(jù)方面的專業(yè)性人才，基層人員大多無能力自行建立稅收數(shù)據(jù)關聯(lián)模型，以及對已有的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析和深度挖掘，以至于難以準確地對稅務數(shù)據(jù)進行有效的分析監(jiān)控。三是稅收風險識別的命中率較低，稅收風險管理效率低下。所面臨的稅收風險管理人才缺乏，大數(shù)據(jù)應用水平不高的問題，無法滿足稅收風險管理精細化、科學化和專業(yè)化的需求。
（四）不能充分利用大數(shù)據(jù)技術識別與分析稅收風險。一是大數(shù)據(jù)技術識別存在欠缺，表現(xiàn)出稅收風險指標覆蓋范圍有限、監(jiān)控指標整體質量不高的特點。我國稅務機關雖然對各稅收風險點進行了監(jiān)控，同時針對風險點設置了相應監(jiān)控指標。然而，由于涉稅數(shù)據(jù)來源受到諸多限制，導致稅務機關不能充分利用大數(shù)據(jù)技術進行數(shù)據(jù)的收集、處理以及分析，設置稅收風險監(jiān)控指標受到限制。同時，從整體來看，雖然我國稅務機關已經(jīng)構建了較為全面的稅收風險指標，但稅收風險指標整體質量不高，導致稅務機關不能將大數(shù)據(jù)技術與稅收風險監(jiān)控有機融合，從而較大影響了稅收風險識別的準確性和實效性。二是稅收風險分析機制不完備。目前，我國稅收風險分析機制仍然存在不足，導致其難以與大數(shù)據(jù)技術相融合，由于缺乏專業(yè)化的稅收風險分析機制，未在制度化管理中納入稅收風險，導致利用大數(shù)據(jù)技術進行全面稅收風險分析較為困難，同時在稅收風險的管理實踐中，我國稅務機關如今應用指標都存在一定的異質性，不利于利用大數(shù)據(jù)技術來識別稅收風險點，稅務機關缺乏識別稅收風險的方法。
三、在稅收風險管理中應用大數(shù)據(jù)技術國際借鑒
在發(fā)達國家的稅收風險管理中，管理者非常重視大數(shù)據(jù)技術的應用，在充分分析借鑒各國稅收風險管理先進經(jīng)驗的基礎上，可以達到強化我國稅收風險管理的目的。由此，分析發(fā)達國家在稅收風險中應用大數(shù)據(jù)技術的經(jīng)驗，得出以下幾個方面優(yōu)勢：
（一）成熟的信息管稅法律體系。美國已經(jīng)建立了一套較為成熟的信息管理法律和保障體系，以此為基礎確保了現(xiàn)代化的信息管理技術在我國稅收和風險管理中實際應用的廣泛和合法化。意大利和法國已經(jīng)制定了專門的法規(guī)，詳細地規(guī)定了對涉稅人員信息管理報告的內容和其負責人、報送的條件和其方式以及未履行的納稅人員職責所要承擔的義務和法律責任。此外，瑞典和英國也陸續(xù)將納稅大數(shù)據(jù)和信息技術的應用投入到了房產(chǎn)交易和登記以及土地財產(chǎn)管理和登記等納稅服務領域，大力地提升了對納稅人員的遵從度以及對稅收和行政部門信息管理的質量。通過分析以上各個地區(qū)和國家的相關立法舉措和結果，可知通過相關立法和其他形式切實保障稅務機關對采集和報送納稅人員的納稅信息數(shù)據(jù)的真實合法性、及時性以及其全面性至關重要，是對稅企雙方以及涉稅人員合法權益的一項重要法律保護。
（二）完整發(fā)達的情報系統(tǒng)。多數(shù)發(fā)達國家由國家進行統(tǒng)一管理調配稅收行政風險管理系統(tǒng)中的涉稅大數(shù)據(jù)。通過應用情報系統(tǒng)，稅務機關與內外部機構共享各種涉稅情報數(shù)據(jù)的相關信息并對其進行了交叉比對，各地區(qū)、機構之間可以實現(xiàn)涉稅情報系統(tǒng)之間聯(lián)網(wǎng)互通，使得涉稅情報系統(tǒng)完整發(fā)達。一些國家如加拿大和美國等也充分運用了網(wǎng)絡數(shù)據(jù)技術利用信息分析挖掘技術、分析納稅評估數(shù)據(jù)，全方位交叉分析對比納稅人內外部的相關商業(yè)信息和數(shù)據(jù)，對于逾期繼續(xù)納稅或未按期納稅的中小企業(yè)經(jīng)營者和納稅人進行了精確定位和商業(yè)信息追蹤，采取有效的措施對其納稅人進行管控和應急處置。從辦理稅務登記到納稅申報、監(jiān)控風險管理及對稅款的追繳，稅收征管系統(tǒng)都會通過自動識別整個稅收管理流程并對出現(xiàn)問題納稅人的數(shù)據(jù)進行了評估，一旦發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，及時自動提醒稅務機關對納稅人進行核定。
（三）專業(yè)化組織機構與人才隊伍。許多發(fā)達國家的稅務機關都設有專門針對稅收風險管理的組織機構和專業(yè)化隊伍。其中美國早在1998年就制定了相關法案，并在其中表明，為更好地進行扁平化和專業(yè)化管理，組織機構要設置層級，分別下設辦公室、研究處、所得統(tǒng)計處、政策和電子研究處、數(shù)據(jù)管理處、規(guī)劃評估和稅收風險分析部門對各處進行了有針對性的管理。而且在英國也成立了專門的涉稅數(shù)據(jù)分析管理部門。美國和澳大利亞的稅務局專門建立了涉稅情報信息數(shù)據(jù)采集管理機構，聚集了稅收、計算機、統(tǒng)計、經(jīng)濟等各行業(yè)的專家學者對其進行了集中管理，并由政府投入大量的人力、物力和社會財力大力支持和培養(yǎng)一批優(yōu)秀的復合型、專業(yè)性稅收管理人才。上述各個國家和地方政府稅務機關均在強大的復合型稅收信息化和風險管理與應用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的基礎上，建立了復合型稅收信息化和風險的分析與信息化管理的專業(yè)應用數(shù)據(jù)庫和復合型專業(yè)的風險管理人才庫，能夠在長期的稅收風險監(jiān)管中有效地及時識別和準確篩選各類稅收信息化和風險，有助于及時處理各類稅收信息化和風險，對于稅收信息化和風險管理的示范性作用顯著。
四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國稅收風險管理路徑選擇
（一）加強數(shù)據(jù)質量管理。稅收風險管理的成敗很大程度取決于能否從海量數(shù)據(jù)中獲取高質量的所需稅收征管資源。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，我國開始逐漸構建涉稅信息共享平臺，平臺可容納海量涉稅數(shù)據(jù)。因此，為了強化稅收風險管理，必須從源頭出發(fā)監(jiān)控稅收風險，加強數(shù)據(jù)質量管理。一是通過信息采集系統(tǒng)全面獲取納稅人動態(tài)信息。建立完善數(shù)據(jù)的基礎管理機制，進行數(shù)據(jù)質量交叉對比，一旦發(fā)現(xiàn)異常信息，及時提醒稅務人員進行修正。若有無法修正的異常信息，及時提交上一級稅務部門清理和校正后臺數(shù)據(jù)信息，加強數(shù)據(jù)質量，保證稅收風險分析數(shù)據(jù)的準確無誤。二是建立規(guī)范高效的互聯(lián)網(wǎng)信息獲取機制。將企業(yè)稅源數(shù)據(jù)申報信息合理地劃分為多個類別進行等級管理，同時進一步強化對涉稅數(shù)據(jù)的核對與分析和審核，排除納稅人在將數(shù)據(jù)報送給其他企業(yè)財務申報涉稅信息時出現(xiàn)隱匿的收入、虛列的支出，導致涉稅的風險以及分析申報結果的失真等問題。三是進一步建立外部涉稅信息的交換或數(shù)據(jù)共享機制，貫通外部涉稅信息的獲取和渠道，將外部涉稅大數(shù)據(jù)綜合管理和云計算技術進一步接入中國金稅三期信息系統(tǒng)，同步實時抓取網(wǎng)上外部涉稅數(shù)據(jù)的信息，聯(lián)合相關部門進行涉稅數(shù)據(jù)的采集和分析，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的實時采集、歸集、處理、分析、共享、開放等各個環(huán)節(jié)的信息無縫相互對接，共同對外部的納稅人實施外部稅源信息綜合管理，并進一步建立外部交換和數(shù)據(jù)共享外部信息管稅方面的法規(guī)和制度，遏制部分納稅人虛假報送信息。同時，聯(lián)合公布第三方機構提供的納稅人涉稅信息，建立信息共享、數(shù)據(jù)互信的合作模式，打破“信息孤島”的壁壘。
（二）改進稅收風險分析工具與方法。一是以金稅三期系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)平臺等為依托，以信息化、智能化項目為支點，推進創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略實施，切實實現(xiàn)稅收征管系統(tǒng)的電子化操作。同時借助數(shù)據(jù)深度挖掘和網(wǎng)絡等先進技術手段，在互聯(lián)網(wǎng)海量企業(yè)大數(shù)據(jù)分析信息的優(yōu)勢支撐下，研發(fā)更加智能、可靠的企業(yè)稅收風險管理數(shù)據(jù)分析工具，以此更精準地判斷稅收核算中的風險因素和指標的準確合理性。將企業(yè)納稅人的基本納稅業(yè)務信息、經(jīng)營狀況、納稅人員遵從法律情況等大數(shù)據(jù)進行了全方面、多維度的比對分析，建立特征標簽。同時，運用“大數(shù)據(jù)”技術，采集納稅人相關動態(tài)信息，對重點稅源進行追蹤，及時發(fā)現(xiàn)征管漏洞，實現(xiàn)全面、準確的管控，提升特定環(huán)境下稅收風險識別應變的能力。二是在稅收風險管理中積極嘗試和應用先進的區(qū)塊鏈互聯(lián)網(wǎng)技術。先進的區(qū)塊鏈交易互聯(lián)網(wǎng)風險管理技術同時對區(qū)塊鏈交易的流程和記錄系統(tǒng)實現(xiàn)了高度的去中心化，不但完全保證了所有交易流程記錄的完整和準確性，而且很大程度上有效地節(jié)約了交易稅收的風險和監(jiān)管的成本。所以，稅務機關和企業(yè)應充分利用互聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈的技術，并進一步探索利用區(qū)塊鏈技術，使稅收數(shù)據(jù)能夠得到實時監(jiān)測。
（三）加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度。一要加強復合型人才培養(yǎng)。隨著稅收管理專業(yè)化程度的提高，稅收風險管理逐漸滲透到稅收各個領域，也對稅務人員的能力有了更高的要求。稅收風險管理部門應當加強培養(yǎng)復合型人才，制定人才培養(yǎng)規(guī)劃，建立高效的人才培訓機制，有組織地對企業(yè)開展稅收企業(yè)管理風險評估和大數(shù)據(jù)的分析、識別，同時培訓應對稅收企業(yè)風險的技能，打造一支既具有豐富稅收專業(yè)知識，又具有豐富實踐經(jīng)驗和能力的復合型專業(yè)隊伍。二要充分利用好第三方智庫。盤活稅務系統(tǒng)現(xiàn)有人力資源，聚集社會各界相關大數(shù)據(jù)領域的專家學者，組建專家團隊，邀請有關專家輪流授課，并有針對性地選拔輸送高學歷年輕干部到開設大數(shù)據(jù)專業(yè)的院校進行培訓提升，努力培養(yǎng)壯大稅收大數(shù)據(jù)人才隊伍。運用他們的智慧和才能，助力推進大數(shù)據(jù)對稅收風險管理的深度應用，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收治理提供滿意方案或優(yōu)化方案，實行跟蹤并持續(xù)改進，提升征管質效。
五、結論
稅收風險管理是保障稅收征管工作順利開展的基石，大數(shù)據(jù)給我國經(jīng)濟社會帶來了天翻地覆的變化，稅收風險管理工作作為新一輪稅收征管改革的核心，使大數(shù)據(jù)技術與稅收風險管理也成為了必然。因此，本文基于大數(shù)據(jù)環(huán)境背景，研究了大數(shù)據(jù)背景下我國稅收風險管理問題。研究發(fā)現(xiàn)，我國稅收風險管理存在納稅人數(shù)激增加劇征納雙方信息不對稱、數(shù)據(jù)采集質量有待提升、稅收風險管理人才缺乏、大數(shù)據(jù)應用水平不高、不能充分利用大數(shù)據(jù)技術識別與分析稅收風險的問題。最后，針對我國稅收風險管理存在的問題，本文借鑒國際中應用大數(shù)據(jù)技術在稅收風險管理上的經(jīng)驗，提出了加強數(shù)據(jù)質量管理、改進稅收風險分析的工具與方法、加大專業(yè)人才的培養(yǎng)與力度的策略建議。
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作者：何盼盼 單位：廣西師范大學經(jīng)濟管理學院
