領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容淺析

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摘要：改革開放以來，在我國社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗現(xiàn)象也隨之增多，對黨風(fēng)建設(shè)和整個社會風(fēng)氣都造成了惡劣影響。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗，保持清正廉潔的黨風(fēng)和政風(fēng)具有重要的作用。闡述領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則及方法，詳細(xì)分析領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容，提出具體的評價策略，以期為我國機(jī)關(guān)事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作提供理論借鑒，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計評價；評價內(nèi)容；評價策略

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，指的是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門、單位財務(wù)收支真實性、合法性、效益性的審計，是對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，更是對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的審計。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計將審計監(jiān)督引入到干部管理中，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，廉潔自律。因此，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計評價內(nèi)容進(jìn)行研究對于促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要的意義。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則及方法

（一）評價原則

1.相關(guān)性原則。相關(guān)性原則指的是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中，需要從領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行內(nèi)容進(jìn)行全面調(diào)查和理解，不能從單一層面進(jìn)行理解，通過評價方案，能夠真實、客觀反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況。在評價經(jīng)濟(jì)指標(biāo)因素時，需要對執(zhí)法人員和審批項目全方位的原則比較，體現(xiàn)兩者的相關(guān)性。2.可行性原則?？尚行栽瓌t指的是在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，需要結(jié)合具體工作考慮評價內(nèi)容的可操作性，確保評價內(nèi)容能夠真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的可操作性和有效性。3.可比性原則?？杀刃栽瓌t包括兩個方面：一是橫向?qū)Ρ?，即對比發(fā)展水平相近城市領(lǐng)導(dǎo)干部之間的對比；二是縱向?qū)Ρ?，即?dāng)前在職領(lǐng)導(dǎo)干部與已經(jīng)離職領(lǐng)導(dǎo)干部之間履行責(zé)任時情況的對比。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價狀況，對其進(jìn)行橫向比較和縱向評價，充分展現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部基本職能，了解領(lǐng)導(dǎo)干部之間的具體差別，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行更加客觀準(zhǔn)確的評價。4.成本效益原則。成本效益原則指的是，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來的效益能夠抵扣支出成本。審計任務(wù)指標(biāo)較為煩瑣，在審計指標(biāo)設(shè)計方面應(yīng)當(dāng)能夠突出主題，去掉指標(biāo)不明確的審計，降低審計成本，體現(xiàn)審計效益[1]。

（二）評價方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法主要有定量評價、定性評價以及綜合評價。1.定量評價指的是采用數(shù)學(xué)的方法，收集和處理數(shù)據(jù)資料，對評價對象做出定量結(jié)果的價值判斷。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，定量評價是指以審計查證以及審計過程中得到的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)、責(zé)任目標(biāo)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對比，以直觀的數(shù)據(jù)結(jié)果客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。2.定性評價與定量評價是相對而言的，指的是對評價質(zhì)量做“質(zhì)”的分析，是運用分析和綜合、比較與分類、歸納和演繹等邏輯分析的方法，對評價所獲得的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行思維加工。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，定性評價具體是指在基于審計結(jié)果的基礎(chǔ)上，對該單位財政收支、財務(wù)收支等所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實性、合法性以及有效性的分析評價。3.綜合評價即定量評價與定性評價相結(jié)合，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)財政收支、社會發(fā)展等情況及問題進(jìn)行分析，了解該單位財政收支情況、資金運用情況以及重大經(jīng)濟(jì)決策情況，采取定量評價與定性評價相結(jié)合的方式，力求能夠盡可能真實客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況[2]。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容

（一）執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策情況

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價主要目的是維護(hù)公共利益，維持社會秩序，提高國家治理能力，推動社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容必須執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策情況，以經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過人民收入增長情況和消費水平、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政投入、社會保障投入等指標(biāo)對當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政情況進(jìn)行考量。

（二）經(jīng)濟(jì)決策過程及結(jié)果

國家審計部門提出：“要通過看好國家資金錢財，推動政治改革，促進(jìn)全面發(fā)展，促進(jìn)全方位的發(fā)展前景?！币虼耍瑢徲嫴块T承擔(dān)著維護(hù)國家公共利益、守護(hù)國有財產(chǎn)的重要職責(zé)。國家黨委對審計人員履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，重大投資項目可以提高效益及效果，同時也能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價需要在審計監(jiān)察基礎(chǔ)上發(fā)揮重要作用，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計評價體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間存在的問題及取得的業(yè)績。體現(xiàn)出審計人員的相關(guān)責(zé)任，促使領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守。

（三）廉政自律

領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉政自律也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容，廉政自律要求領(lǐng)導(dǎo)干部遵守各項廉政規(guī)定，廉政自律責(zé)任主要是評價領(lǐng)導(dǎo)干部實際執(zhí)行廉政激勵機(jī)制情況。具體有以下幾方面：領(lǐng)導(dǎo)干部是否違反相關(guān)規(guī)定以公款報銷個人費用，是否利用職務(wù)之便非法占有單位資金或資產(chǎn)長期不歸還，是否存在其他行賄受賄、貪污公款等違法行為等。長期以來，領(lǐng)導(dǎo)干部之中存在部分貪污受賄群體，一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便謀取私利。因此，必須在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時加強(qiáng)對其廉政自律的審查，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間分管部門的預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支等的監(jiān)督管理，從法律層面和政治經(jīng)濟(jì)審計法規(guī)方面對分管部門資金使用情況進(jìn)行考核。

（四）國有資產(chǎn)是否保值增值

國有資產(chǎn)是否保值增值指的是單位在考核期內(nèi)，期末國家所有者權(quán)益是否大于等于期初所有者權(quán)益，這是評價領(lǐng)導(dǎo)干部政績的重要量化指標(biāo)，尤其是國有企業(yè)改制過程中，國有資產(chǎn)保值增值是最為核心的問題。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，如果國有資產(chǎn)無法實現(xiàn)保值增值，甚至造成大量的國有資產(chǎn)流失，難以談?wù)僛3]。因此，對國有資產(chǎn)是否保值增值的評價方面，需要基于核實資產(chǎn)真實性的基礎(chǔ)上，對比國家所有者權(quán)益部門在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時與任職初的增減情況進(jìn)行考核評價，以此評定國有資產(chǎn)是否實現(xiàn)了保值增值，并計算具體增值幅度。在該指標(biāo)的評價方面，一般采用國有資產(chǎn)增長率、國有資產(chǎn)流失率來進(jìn)行具體評價。以國有資產(chǎn)保值增值為例，如果領(lǐng)導(dǎo)干部離任時所有者權(quán)益占任職初期所有者權(quán)益余額的百分比大于等于1，則說明實現(xiàn)了保值增值，小于1則為減值。如果是因為盲目投資或者違規(guī)操作造成的國有資產(chǎn)流失，需要對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，如果是因為財務(wù)管理造成的，則需要規(guī)范財務(wù)管理，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理水平，對其提出相應(yīng)的管理意見和建議。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價策略

根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價原則及評價內(nèi)容，具體關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價策略需要從以下幾方面來進(jìn)行。

（一）完善審計評價指標(biāo)體系

審計機(jī)關(guān)需要根據(jù)法律法規(guī)以及國家相關(guān)政策，結(jié)合被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在區(qū)域、所屬部門以及任職單位實際情況，根據(jù)審計查證結(jié)果以及認(rèn)定的事實，從客觀角度出發(fā)，本著實事求是的原則進(jìn)行審計評價。在進(jìn)行審計評價時，需要綜合運用多種方法，包括縱向業(yè)績比較、橫向業(yè)績比較，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行良好分析，或者將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為或事項置于相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境中進(jìn)行實際分析[4]。對此，審計人員需要以謹(jǐn)慎的態(tài)度，對于未經(jīng)審計證實的事項不進(jìn)行任何評價，對于超出審計范疇的事項以及證據(jù)缺乏的事項不進(jìn)行任何評價。仔細(xì)甄別審計證據(jù)來源，必須確保其真實性、準(zhǔn)確性。例如，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計評價時，對于未經(jīng)核實的領(lǐng)導(dǎo)干部本人履職報告中所提到的數(shù)據(jù)不能夠作為審計證據(jù)。

（二）規(guī)范審計行為和制度

規(guī)范審計行為和制度可以從以下兩個方面來進(jìn)行：一方面，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為進(jìn)行規(guī)范。審計機(jī)關(guān)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹落實《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，在進(jìn)行審計工作時，嚴(yán)格按照細(xì)則要求來進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門以及本單位科學(xué)發(fā)展為主要目標(biāo)，對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間，該地區(qū)、部門以及單位財務(wù)收支情況、財政收支情況以及一切經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性以及有效性進(jìn)行審計，并加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)的檢查，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力行使的制約與監(jiān)督[5]；另一方面，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制。組織紀(jì)檢監(jiān)察部門、人事部門等運用審計結(jié)果的職責(zé)，對于發(fā)現(xiàn)的審計問題追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能，同時積極鼓勵廣大民眾加強(qiáng)對審計成果運行情況的監(jiān)督。

（三）健全審計結(jié)果運用機(jī)制

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最終目的是通過審計發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的問題，并合理運用審計結(jié)果，對審計問題進(jìn)行整改落實。因此，有必要健全審計結(jié)果運用機(jī)制，將審計結(jié)果與單位內(nèi)部管理機(jī)制相結(jié)合，有針對性地進(jìn)行審計，以強(qiáng)化審計結(jié)果的運用。具體需要從以下幾方面來進(jìn)行：首先，審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部任免機(jī)制相結(jié)合，以審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任免、職務(wù)調(diào)整的重要依據(jù)。通過將審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部任免機(jī)制相結(jié)合，以此引起領(lǐng)導(dǎo)干部對審計工作的重視，以審計結(jié)果影響領(lǐng)導(dǎo)干部人事調(diào)動，發(fā)揮審計結(jié)果重要效果。其次，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與紀(jì)律處分制度相結(jié)合。通過將二者結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為處分領(lǐng)導(dǎo)干部或者澄清問題的重要依據(jù)。同時，審計部門要與紀(jì)檢監(jiān)察部門保持信息互通，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行共享，對結(jié)果進(jìn)行合理運用。再次，審計機(jī)關(guān)需要督促被審計單位盡快建立健全規(guī)章制度。通過審計單位內(nèi)部加強(qiáng)管控，在規(guī)定期間積極進(jìn)行審計問題整改，真正將審計結(jié)果落實到位。對于未按規(guī)定進(jìn)行審計整改的，或者整改不到位、整改力度不足以及造成較大影響和損失的單位及個人依法追究其責(zé)任。最后，將審計結(jié)果公告接受社會監(jiān)督。通過鼓勵社會廣大民眾對審計結(jié)果的監(jiān)督，提升審計工作透明度，保障公眾的知情權(quán)、參與權(quán)，以此強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的有效運用，發(fā)揮其有效作用。

（四）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

審計人員綜合素質(zhì)是做好審計工作的重要前提，因此，必須加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，全面提升審計人員業(yè)務(wù)技能和思想意識。具體可以從以下幾方面來進(jìn)行：首先，加強(qiáng)對審計人員業(yè)務(wù)知識的提升。審計工作不僅要求審計人員能夠?qū)Ρ粚徲媶挝回斦罩?、財?wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)賬單進(jìn)行記載和審核，更重要的是能夠通過賬單來了解其中有可能存在的問題，以財務(wù)報表、數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對會計資料形成所包含的管理過程進(jìn)行判斷，對經(jīng)濟(jì)活動是否具有效益性進(jìn)行正確預(yù)判。因此，需要不斷加強(qiáng)審計人員審計技術(shù)、審計方法的提升，提高其審計執(zhí)行能力，審計人員自身也要重視個人知識與業(yè)務(wù)能力的更新與提升，以在工作中能夠高效、準(zhǔn)確完成審計任務(wù)。其次，加強(qiáng)對審計人員工作作風(fēng)的提升。審計工作對審計人員有較高的要求，在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，必須有強(qiáng)烈的程序意識，具有嚴(yán)謹(jǐn)求實、細(xì)致入微的工作作風(fēng)，一切以審計證據(jù)為重要依據(jù)，不能憑個人感覺主觀臆斷，要學(xué)會以找到的審計線索探尋工作中存在的問題，做到縱向到底、橫向到邊，將審計工作做實、將審計問題查透。再次，加強(qiáng)對審計人員后續(xù)培訓(xùn)的重視。通過對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，保障其對經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系、審計必備知識等有更為深刻的理解，能夠真正將理論知識運用到實際審計工作中來，在對審計人員后續(xù)的培訓(xùn)工作中，要根據(jù)不同人員崗位需求以及審計人員自身知識水平來進(jìn)行不同層次的培訓(xùn)。具體包括計算機(jī)操作培訓(xùn)、統(tǒng)計學(xué)知識培訓(xùn)、法律知識培訓(xùn)等，在加強(qiáng)理論培訓(xùn)的同時還需要重視審計人員實踐能力，使審計人員能夠不斷提升專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，逐步適應(yīng)審計職業(yè)化發(fā)展需求。最后，加強(qiáng)對審計人員政治素養(yǎng)的提升。由于審計工作的特殊性質(zhì)，審計人員必須具備高度的政治責(zé)任感、正義感，在實際審計工作中要將國家利益和人民利益置于首位，捍衛(wèi)國家資產(chǎn)，保障人民利益，敢于公平公正執(zhí)法[6]。同時，審計人員還需要具備敏銳的洞察力和強(qiáng)烈的職業(yè)判斷力，在進(jìn)行審計工作時做到公平公正。綜上所述，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政自律、遵紀(jì)守法具有重要的作用。因此，在進(jìn)行審計工作的過程中，審計人員需要遵照相關(guān)性、可行性、可比性以及成本效益性原則，合理選擇定量評價與定性評價方式，通過完善審計評價指標(biāo)體系、規(guī)范審計行為和制度、健全審計結(jié)果運用機(jī)制以及加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)四個方面來提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作水平，保障審計工作的公平公正性。

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作者:薛峰 單位:陸軍勤務(wù)學(xué)院