談風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃
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摘要：在日益嚴峻的能源形勢下，大力發(fā)展可再生和清潔能源非常重要。為了降低風(fēng)電企業(yè)的稅收成本并提高其經(jīng)濟和社會利益，應(yīng)重視風(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃并進行相關(guān)研究。文章對風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃進行了探討，希望能為業(yè)界同行提供參考。
關(guān)鍵詞：能源；風(fēng)力發(fā)電；稅收籌劃
一、引言
作為中國重要的電力供應(yīng)商，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)對中國的經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的影響。為了確保風(fēng)電企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)需要不斷提高內(nèi)部控制在其運營流程中的重要性，改善其稅收籌劃職能，并不斷降低其運營成本。稅收籌劃是在企業(yè)積極認真研究稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，遵守稅收法律，充分享受稅收優(yōu)惠政策，合理組織稅收事務(wù)，以有效降低稅收成本并創(chuàng)造企業(yè)價值。風(fēng)電企業(yè)有稅收籌劃的余地，使企業(yè)和科學(xué)的稅收管理標(biāo)準化，并使財務(wù)收益最大化，稅收籌劃對企業(yè)更好的發(fā)展具有非常重要的實際意義。
二、稅收籌劃的概述
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)預(yù)先安排和計劃投資、運營、財務(wù)控制和其他活動，這將盡可能節(jié)省稅款并降低企業(yè)的成本。稅收籌劃具有以下特征。超前性：稅收籌劃是一種領(lǐng)先和預(yù)測性的管理活動，是一種企業(yè)管理計劃。合法性：稅收籌劃是企業(yè)依法在其范圍內(nèi)設(shè)法降低成本的方法。稅收籌劃是一種財務(wù)管理活動，其重點是企業(yè)稅收相關(guān)活動，與企業(yè)財務(wù)決策，財務(wù)預(yù)測和財務(wù)分析密不可分。企業(yè)需要為業(yè)務(wù)活動準備各種納稅項目，而納稅額直接影響企業(yè)的重要利潤。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)緊密相關(guān)。如果有多種稅收方案，則應(yīng)考慮企業(yè)的整體利潤和稅收的重要性。稅收籌劃的實質(zhì)是分析和調(diào)查企業(yè)與稅收有關(guān)的活動，并預(yù)先計劃稅收籌劃以節(jié)省企業(yè)的成本。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃是指納稅人在稅法范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)、投資、財務(wù)管理、組織交易以及其他活動，目的是減輕稅負并實現(xiàn)零稅收風(fēng)險提前安排的過程。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的特殊性：減輕稅收負擔(dān)，通過稅收籌劃，企業(yè)可以實現(xiàn)稅負的絕對減少，相對降低稅率和延遲納稅；規(guī)避稅收風(fēng)險，在稅法允許的范圍內(nèi)進行營業(yè)稅籌劃，有效規(guī)避稅收風(fēng)險。
四、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
由于國有企業(yè)在風(fēng)電企業(yè)中所占比例較大，因此對領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)人員的關(guān)注度相對較低。首先，中國有許多針對風(fēng)電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因為所涉人員并未明確了解稅收籌劃中對優(yōu)惠政策的巧妙運用，不能合理地使用減稅或免稅政策。其次，中國的稅收優(yōu)惠政策有一定的期限，必須加強企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，以便在特定的時間對特定的行業(yè)實行相關(guān)政策。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)投資項目構(gòu)成如圖1所示。另外，優(yōu)惠稅收制度有一定期限，各國在特定時間特定行業(yè)內(nèi)引入相關(guān)政策。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員必須密切注意稅收，并合理地使用它們來幫助企業(yè)降低成本。稅收負擔(dān)將會減輕，但許多風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)人員的粗心大意可能會使得公司錯過短期的優(yōu)惠政策，不能幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負擔(dān)。稅收籌劃是財務(wù)人員以及企業(yè)生產(chǎn)和運營的組成部分，盡管許多風(fēng)力發(fā)電企業(yè)將其稅收籌劃工作放在合作部門，并認為稅收籌劃只是會計師的工作，與企業(yè)的整體生產(chǎn)和運營流程無關(guān)，實際情況則相反。盡管企業(yè)的財務(wù)人員在稅收籌劃方面非常專業(yè)，但財務(wù)人員的建議是單方面的，因為他們對企業(yè)的生產(chǎn)和運營的總體過程不清楚，并且存在一定的風(fēng)險。尤其是在風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，處理特定的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和稅收情況有很大不同，會計處理方法也有很大的不同。企業(yè)稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎斦杖氩灰恢拢谠S多當(dāng)?shù)仫L(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃過程中，地方政府的財務(wù)方面受到影響。如果工作進展不順利，企業(yè)將無法更改良好的稅收籌劃。由于風(fēng)力發(fā)電企業(yè)處于相對落后的環(huán)境，其稅收來源非常有限，因此，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃需要在稅收部門中放置指標(biāo)，前提是稅收部門可以完成其任務(wù)。這不僅增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力，而且還導(dǎo)致對主要業(yè)務(wù)的稅收和附加費有所增加，從而增加了分銷商的當(dāng)前支出。
五、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃分析
（一）風(fēng)電企業(yè)稅制分析中國電力系統(tǒng)的改革隨著“發(fā)電廠和電網(wǎng)的分離，電網(wǎng)互聯(lián)招標(biāo)”的不斷深化，電力企業(yè)之間的競爭意識逐漸增強。電力企業(yè)通過技術(shù)、機制和管理創(chuàng)新來提高效率，增強管理并降低成本。電力企業(yè)逐漸將稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法。隨著中國稅制的改革，電力企業(yè)的稅制得到了調(diào)整。如今，電力企業(yè)正在逐步形成當(dāng)前的電力市場稅收體系。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
（二）電力企業(yè)稅收籌劃空間電力企業(yè)的稅收有許多相關(guān)的類型，土地使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅、車輛稅和船舶稅等低稅率類型在稅收籌劃中的彈性較低。因此，制定了針對大型稅收的稅收籌劃，例如企業(yè)所得稅和增值稅。結(jié)合薪資激勵和稅收籌劃，以提高電力企業(yè)的人才水平，以適應(yīng)目前電力企業(yè)減薪的狀態(tài)。1.充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電力工業(yè)是關(guān)系國民經(jīng)濟和人民生活的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展，國家給了他們許多稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是公用事業(yè)稅收籌劃的重要計劃空間。2.人事管理稅收籌劃。降低電力企業(yè)員工的工資會導(dǎo)致員工激勵降低，通過稅收籌劃使員工利潤損失最小化是稅收籌劃的另一項重要任務(wù)。3.并購稅收籌劃。自電力體制改革計劃出臺以來，上市電力企業(yè)進行了許多合并、收購和重組。如何合理地計劃并購中與稅收相關(guān)的問題并降低稅收成本是稅收籌劃的主要任務(wù)之一。4.固定資產(chǎn)籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)份額相對較大，中國實施了基于生產(chǎn)的增值稅，購買、使用和處置固定資產(chǎn)的所有階段都包括稅收問題，企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃與其利潤直接相關(guān)。
六、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）未充分重視稅收籌劃為風(fēng)電企業(yè)實現(xiàn)有效的稅收籌劃目標(biāo)的過程要求企業(yè)的利益相關(guān)者密切注意稅收籌劃并采取相應(yīng)的行動。但是實際上，風(fēng)電企業(yè)的利益相關(guān)者未能重視稅收籌劃。
（二）節(jié)稅意識存在偏差，對稅收管理風(fēng)險意識不足如果風(fēng)力發(fā)電企業(yè)實際上履行稅收籌劃的職責(zé)，可以幫助風(fēng)電企業(yè)節(jié)省稅收。然而，一些風(fēng)電企業(yè)稅收失衡和對稅收管理風(fēng)險的認識不足增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，并對其長期發(fā)展構(gòu)成了障礙。
（三）各部門對稅收籌劃的參與度不高盡管稅收籌劃是在風(fēng)電業(yè)務(wù)財務(wù)部門的職責(zé)下進行的，但它還需要其他部門的積極配合才能達到減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。但是，實際上，由于一些風(fēng)電企業(yè)的相關(guān)部門沒有為稅務(wù)部門的稅收籌劃提供太多支持，而且各個部門之間缺乏有效的合作，因此我們制定和實施稅收籌劃方案是不科學(xué)的，風(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃水平不高會增加稅收風(fēng)險。
七、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)具體的稅收籌劃措施
（一）增值稅方案計劃增值稅的第一步是成為一般納稅人。新成立的企業(yè)需要盡快完成企業(yè)注冊和稅務(wù)注冊流程，及時處理一般納稅人的資格，并有效扣除其獲得的增值稅發(fā)票。根據(jù)財政部稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)目前正在實施的增值稅退稅政策。因此，為了充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須提交增值稅稅收優(yōu)惠政策，以通過及時的優(yōu)惠政策防止各種稅收對企業(yè)的不利影響。
（二）增值稅即征即退增值稅即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的增值稅稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。為了幫助企業(yè)發(fā)展，我國實行了超過稅收負擔(dān)的增值稅政策，它不僅對促進重點配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國稅制改革的順利實施發(fā)揮了巨大作用，而且還有效地減少了公司在實際稅收負擔(dān)。公司納稅人的增值稅超過規(guī)定的稅收負擔(dān)，當(dāng)月申報納稅后即可辦理立即代扣代繳手續(xù)。但是，這項優(yōu)惠政策的實施仍然存在一些問題。為了順利執(zhí)行這項優(yōu)惠政策，我國應(yīng)該完善公司現(xiàn)行的增值稅征收和退稅規(guī)范。
（三）所得稅計劃稅法規(guī)定，優(yōu)惠年是根據(jù)業(yè)務(wù)完成后獲得和經(jīng)營第一筆收入的納稅年計算的。因此，為充分享受6年的優(yōu)惠年，應(yīng)盡早推進風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)的試運行年。根據(jù)《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，將分階段建設(shè)國內(nèi)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)，可以以首批為單位計算批處理建設(shè)項目，并享受“三免三減”的企業(yè)所得稅。會計核算時，企業(yè)根據(jù)批次和項目進行計算，單獨計算并在此期間合理分攤成本。此外，企業(yè)必須提交稅收激勵記錄，在當(dāng)前減稅和分權(quán)之后，針對風(fēng)電企業(yè)的“三免三減”稅收優(yōu)惠措施無需征得稅務(wù)部門的批準，只會在解決年度結(jié)算時側(cè)重于優(yōu)先事項。
（四）土地使用稅計劃如果要計劃土地使用稅，則需要明確區(qū)分免征土地使用稅的土地類型。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的免稅土地不征收土地稅，因此將持續(xù)減少企業(yè)承擔(dān)的土地使用稅面積，從而可以減輕整個風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收負擔(dān)。另外，土地使用稅有其自己的稅收范圍，一些地方稅務(wù)機關(guān)了“積分征收”政策。也就是說，稅收是根據(jù)風(fēng)力渦輪機實際占用的面積計算的。風(fēng)電企業(yè)必須清楚地區(qū)分土地使用的性質(zhì)，根據(jù)各種土地和地區(qū)政策繳納土地使用稅，減少企業(yè)應(yīng)繳納的土地使用稅。農(nóng)村土地不需要交納土地使用稅，農(nóng)村土地一般屬于村集體所有，所以不屬于土地使用稅的開征范圍，相關(guān)企業(yè)在農(nóng)村的生產(chǎn)經(jīng)營用地不用參與征收土地使用稅。而根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。
（五）房地產(chǎn)稅收籌劃房地產(chǎn)稅主要是與房地產(chǎn)相關(guān)的，未分類為房地產(chǎn)的建筑物無需繳納房地產(chǎn)稅。為了確保有效支付房地產(chǎn)稅，風(fēng)電企業(yè)在計算房地產(chǎn)稅時必須謹慎，以區(qū)分企業(yè)內(nèi)哪些建筑物不是房地產(chǎn)。圍墻和風(fēng)力發(fā)電場等建筑物不需繳納房地產(chǎn)稅，因此企業(yè)需要特別注意稅收籌劃過程。
（六）印花稅籌劃印花稅籌劃主要是根據(jù)應(yīng)稅券和免稅券來區(qū)分印花稅，這將使印花稅支付更加清晰，并減少風(fēng)電企業(yè)支付的印花稅金額。由于中國的印花稅暫行規(guī)則規(guī)定，印花稅僅針對稅目表征收，因此，風(fēng)電企業(yè)在收購?fù)恋貢r會區(qū)分征用土地和租賃土地以及不同的稅率。
（七）非稅收相關(guān)事項的稅收籌劃非稅收事項的計劃包括三個主要方面的稅收籌劃，即風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的主要法律形式、投資方式和投資地點。關(guān)于法人團體的法律形式，一些稅收優(yōu)惠政策需要成為一個獨立的法人實體。從投資角度分析，風(fēng)電企業(yè)需要在實物投資過程中努力成為一般納稅人，這樣可以減少實物投資增值稅，并減輕企業(yè)稅負。在投資地點方面，風(fēng)電企業(yè)在建立風(fēng)電場時將考慮地方稅收優(yōu)惠政策，選擇稅收優(yōu)惠政策更高的地區(qū)，并制定減輕稅收負擔(dān)的國家政策。
八、全面提升風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃水平的相關(guān)措施
（一）注意實際的稅收籌劃并開展相應(yīng)的工作為了保持自己良好的稅收工作，并在風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)的生產(chǎn)實踐中有效利用稅收籌劃，有必要在實踐中注意稅收籌劃并開展相應(yīng)的工作。具體表現(xiàn)如下。1.風(fēng)電企業(yè)管理人員和財務(wù)人員在稅收執(zhí)行中要注意合理使用稅收籌劃，加深對稅收職能功能特征的認識，提高稅收籌劃中管理運作的效率?？茖W(xué)管理要求的應(yīng)稅工作，以滿足風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的需求。2.在重視稅收籌劃的企業(yè)層面，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的有關(guān)方面將開展相關(guān)業(yè)務(wù)，發(fā)揮稅收籌劃的原始作用，提高生產(chǎn)經(jīng)營水平。
（二）注重科學(xué)節(jié)約實際稅款，增強稅收風(fēng)險管理意識在有效利用稅收籌劃的過程中，風(fēng)電企業(yè)和人員將提高他們對有效稅收節(jié)省的正確理解，并提高對稅收風(fēng)險管理的認識。具體表現(xiàn)如下。1.風(fēng)電企業(yè)結(jié)合當(dāng)前政策變化，注重信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)的使用，在稅收籌劃的協(xié)助下，詳細分析當(dāng)前稅收征管業(yè)務(wù)的實際情況。為了確保風(fēng)電企業(yè)減稅工作的有效性，按計劃實施政府部門的稅收優(yōu)惠政策。2.通過信息技術(shù)、職業(yè)培訓(xùn)活動、薪酬和懲罰機制等各方面的共同支持，風(fēng)電企業(yè)和人員不斷增強自身對稅收籌劃的風(fēng)險意識，管理人員也逐漸意識到稅收征管風(fēng)險在一定程度上應(yīng)予以加強。降低了風(fēng)電企業(yè)征稅工作的風(fēng)險，并保持了稅收籌劃的實際應(yīng)用。
（三）提高各部門實際參與稅收籌劃的積極性為了使風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃中的相關(guān)工作更加科學(xué)，并在稅收籌劃中發(fā)揮應(yīng)有的作用，有必要切實采取有效措施，提高各部門對稅收籌劃的熱情。這些措施包括以下方面。1.風(fēng)電企業(yè)需要在稅收籌劃中落實責(zé)任機制，明確各部門的責(zé)任，并在稅收籌劃中開展相應(yīng)的工作。這使具有多個部門一起工作的風(fēng)電企業(yè)可以進行更高級別的稅收籌劃，從而減少了企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)操作問題的可能性。2.根據(jù)稅收籌劃各部門的問題，風(fēng)電企業(yè)需要及時處理，并進行相應(yīng)的總結(jié)工作。提供所需的參考信息，以不斷優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，并改善風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃的實際水平。隨著時間的流逝，可以幫助風(fēng)力發(fā)電企業(yè)在市場上提高競爭力。
九、結(jié)語
風(fēng)力發(fā)電企業(yè)是資本和技術(shù)密集型行業(yè)，通過合理的稅收籌劃，可以獲得節(jié)省成本和改善市場競爭的重要作用。通過分析風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收制度，利用企業(yè)的稅收籌劃空間，通過適當(dāng)?shù)挠媱澐椒p輕風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收負擔(dān)，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。
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作者：劉少華 單位：中國水電建設(shè)集團新能源開發(fā)有限責(zé)任公司華中分公司