大數(shù)據(jù)下的稅收信用體系建設(shè)

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[摘要]社會信用體系建設(shè)是當前社會和經(jīng)濟發(fā)展迫在眉睫的任務(wù)，作為社會信用體系建設(shè)核心內(nèi)容之一的稅收信用體系建設(shè)同樣刻不容緩，尤其是在不斷“減稅降費”背景下顯得更為緊迫。在論證大數(shù)據(jù)背景下我國稅收信用體系建設(shè)必要性和可行性的基礎(chǔ)上，再提出我國稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容，進而分四個維度給出大數(shù)據(jù)背景下我國稅收信用體系建設(shè)的建議，以期為我國稅收信用體系建設(shè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)；稅收信用體系；用稅信用；征稅信用；納稅信用

社會信用體系建設(shè)是當前社會和經(jīng)濟發(fā)展迫在眉睫的任務(wù)，作為社會信用體系建設(shè)核心內(nèi)容之一的稅收信用體系建設(shè)同樣也刻不容緩，尤其是在不斷“減稅降費”背景下顯得更為緊迫。近年來盡管采取強化依法治稅、定期評定納稅信用等級等措施，讓稅收信用建設(shè)工作獲得一些進步，稅收信用缺失現(xiàn)象仍普遍存在。納稅意識淡薄，采取多種手段偷逃稅等行為大量存在，如范姓明星涉稅事件；稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法任性、權(quán)利尋租等現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至為了任務(wù)征收“過頭稅”；各級政府預(yù)算支出仍缺乏硬性約束，用稅信用狀況亟待改善；部分稅務(wù)中介機構(gòu)和一些企業(yè)合謀為企業(yè)偷稅漏稅提供了便利。這些不正常現(xiàn)象充分說明我國目前的稅收信用體系還不盡完善，稅收信用狀況亟需改善。稅收信用理論研究日趨成熟，國外稅收信用建設(shè)經(jīng)驗可為我國稅收信用建設(shè)提供借鑒，但現(xiàn)有研究偏重納稅人信用，而對征稅人、用稅人、稅務(wù)中介等稅收管理活動中其他方稅收信用問題研究不夠重視。大數(shù)據(jù)背景下信息不對稱格局將會被打破，對涉稅主體行為選擇必將產(chǎn)生重要影響。因此，研究大數(shù)據(jù)背景下我國稅收信用體系的建設(shè)，具有較強的理論意義，對研究社會信用體系建設(shè)起到重要的理論支撐；在當前“減稅降費”的大背景下，財政收入壓力不斷增大，構(gòu)建全面的稅收信用體系，既能夠引導(dǎo)企業(yè)和公民規(guī)范納稅，又能夠促使征稅人按照要求征稅，還能夠推進用稅人科學(xué)合理用稅，減輕財政壓力，為社會發(fā)展、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級提供財力保障。

1稅收信用體系建設(shè)的必要性和可行性

1.1必要性

1.1.1社會信用體系建設(shè)的必選內(nèi)容《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014-2020)》提出以推進政務(wù)誠信、商務(wù)誠信、社會誠信和司法公信建設(shè)為社會信用體系建設(shè)的主要內(nèi)容，征稅信用和用稅信用屬于政務(wù)誠信的主要內(nèi)容之一，納稅信用和稅務(wù)中介機構(gòu)涉稅信用屬于商務(wù)誠信和社會誠信的內(nèi)容之一。涉稅主體包括征稅、用稅、納稅和稅收鑒證主體，涉及面廣，既有自然人，也有法人，這些主體能否依法誠信處理好涉稅事宜，直接影響社會信用體系建設(shè)。因此，在我國社會信用體系建設(shè)中，稅收信用體系建設(shè)是一項重要的組成部分，是我國社會信用體系建設(shè)的必選內(nèi)容。

1.1.2稅收法治水平提升的必由之路中國共產(chǎn)黨十八屆四中全會將全面依法治國作為會議主題，提升稅收法治建設(shè)水平是全面依法治國的內(nèi)容之一。法治的基本涵義就是遵守規(guī)則、信守承諾，稅收法治的基石理應(yīng)是稅收信用體系的構(gòu)建。建立稅收信用體系，將助推政府相關(guān)部門加強對稅收立法的重視，有利于落實稅收法定原則，在制定稅收法律制度政策時，才能夠有效的考慮公平性與合理性，優(yōu)化稅收法律制度，強化涉稅主體的誠信涉稅行為，達到理想的涉稅效果，提升稅收法治水平。

1.1.3“減稅降費”背景下財政壓力解決的有效手段財政收入是指一國的政府為履行政府的職能、實施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的所有資金的總和。一國的財政收入主要包括稅收收入、國有資產(chǎn)收益和國債收入等，其中稅收收入是政府財政收入最主要的來源。例如，我國2018年一般公共預(yù)算收入為183352億元，而一般公共預(yù)算收入中的稅收收入為156401億元，占財政收入的85.3%。為了經(jīng)濟和社會更好地持續(xù)發(fā)展，政府近幾年加大了“減稅降費”的力度，經(jīng)濟日報2019年12月26日以題為“政策力度超預(yù)期，有力推動高質(zhì)量發(fā)展——全年減稅降費將超2萬億元”報道，說明我國“減稅降費”力度大而且成效顯著，但是這樣就面臨財政收入不足的壓力。因此，如何解決財政壓力是當前迫切需要完成的，可以采用開源節(jié)流的方法進行解決。建立我國稅收信用體系，讓納稅人誠信納稅、征稅人誠信征稅和用稅人誠信用稅，可以達到開源節(jié)流的效果，是解決財政壓力的有效手段。

1.2可行性

近年來，隨著“大智移云物”技術(shù)的迅猛發(fā)展和應(yīng)用，對一些涉稅事務(wù)的處理由過去的滯后性、抽樣性和復(fù)雜化而轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r性、全面性和簡單化。大數(shù)據(jù)技術(shù)的充分運用會對涉稅主體的涉稅決策加以改變，朝著誠信涉稅方向良性健康發(fā)展。稅收信用形成依賴于涉稅主體之間具有契約特性的博弈關(guān)系，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將會改變或消除涉稅主體博弈雙方的信息不對稱狀態(tài)，改變博弈均衡結(jié)果，從而對稅收信用建設(shè)產(chǎn)生積極的影響。從納稅信用建設(shè)來看，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用能夠降低征稅人的稅收稽查成本，并且監(jiān)督機關(guān)也能利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析征稅人工作的盡職程度，這都將使征稅人增加稽查的力度和頻次，也越容易查出納稅人存在的問題，納稅人為了避免被處罰而導(dǎo)致的損失，選擇隱瞞的稅收會越來越少，最終選擇誠信納稅。從征稅信用建設(shè)來看，各級政府（委托人）將會利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析征稅機關(guān)和征稅人（人）工作的努力程度，改變原有委托人和人之間的信息不對稱，因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用加速征稅信用建設(shè)。從用稅信用建設(shè)來看，稅收是形成一國財政收入的主要來源，各級政府和部門的支出經(jīng)費也是來源于財政收入，財政支出是否按照納稅人的預(yù)期和相關(guān)要求去合理開支，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用開支會越來越透明化，用稅效果會越來越好，所以大數(shù)據(jù)技術(shù)運用也有利于用稅信用建設(shè)。從稅務(wù)中介信用建設(shè)來看，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用同樣會降低稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)中介稅務(wù)鑒證的稽查成本，并且能夠提高稽查的成功率，導(dǎo)致稅務(wù)中介和納稅人合謀被查處的可能性更大，一旦被查處就會面臨相應(yīng)的處罰，從而迫使稅務(wù)中介去誠信涉稅鑒證，有利于稅務(wù)中介信用建設(shè)。

2大數(shù)據(jù)背景下稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容

涉稅主體主要包括：各級政府、各級稅務(wù)機關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機構(gòu)等，稅收信用的信用主體可以根據(jù)涉稅性質(zhì)的不同，將其分為四個維度，分別是各級政府、各級稅務(wù)機關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機構(gòu)。依據(jù)該分類標準，稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容應(yīng)該包括：用稅信用、征稅信用、納稅信用和稅務(wù)中介信用四個核心部分。

2.1用稅信用

政府在稅收信用關(guān)系中是一個特殊的主體，既是用稅信用的主體，又是契約規(guī)則、信用制度的制定者，并且還充當稅收信用的總監(jiān)管人。政府的用稅信用建設(shè)是我國稅收信用體系建設(shè)的源頭，如果政府的用稅信用得到提升，政府為社會公眾做好了示范作用，那么社會各界對稅收信用的遵從和維護意識才能更強，才能以實際行動來守信。因此用稅信用建設(shè)需要著重考慮稅款使用的公開程度和力度，以及稅款使用的績效評估。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用一方面將對稅款使用的公開程度發(fā)生改變，有些信息可能會由不愿公開，而變?yōu)椴坏貌还_；另一方面可以構(gòu)建更復(fù)雜的稅款使用的績效評估模型，這樣評估結(jié)果更符合實際、更及時發(fā)現(xiàn)使用中存在問題，提高稅款使用效益。

2.2征稅信用

各級稅務(wù)機關(guān)在稅收信用關(guān)系中是接受政府的委托，代表政府來向納稅人征稅的主體，稅務(wù)機關(guān)的征稅信用同樣是我國稅收信用體系建設(shè)必不可少的內(nèi)容。稅收征管的法制化和嚴密性程度是我國稅收信用體系建設(shè)的關(guān)鍵，稅收征管的社會公信力就越高，就越能體現(xiàn)征稅守信好，從而對納稅信用和稅務(wù)中介信用帶來良性的影響。因此征稅信用建設(shè)應(yīng)著重考慮建立稅務(wù)機關(guān)是否按照納稅人真實稅收來征稅的評估模型，評估其盡職程度，是否完成人的職責(zé)。大數(shù)據(jù)技術(shù)運用同樣會對征稅評估模型帶來有利影響，同時也有利于政府對其監(jiān)管，可以提高稅款征收效益。

2.3納稅信用

納稅人在稅收信用關(guān)系中是按期繳納稅款的主體，納稅信用是我國稅收信用體系的核心內(nèi)容，納稅信用可以作為衡量納稅人遵從稅收法律制度，履行納稅人義務(wù)的誠信程度的基準。誠信納稅是每一個納稅人應(yīng)該履行的法定義務(wù),是依法治稅的內(nèi)在要求。因此納稅信用建設(shè)應(yīng)著重考慮如何評估納稅人的真實稅收和實際繳納稅收的一致性，這個一致性的落實關(guān)鍵在于加大偷逃稅等稅收違法行為的稽查率和處罰力度，同時還要注重納稅人權(quán)利的保護，這樣可以樹立一種權(quán)利與義務(wù)并重的稅收思想和行為標準。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用能夠建立更復(fù)雜，考慮問題更全面，評估更及時的納稅評估模型，稅收征收和管理主體可以更容易，更低成本去查處不誠信納稅行為，最終形成一種誠信納稅的局面。

2.4稅務(wù)中介信用

稅收中介機構(gòu)在稅收信用關(guān)系中是獨立于各級稅務(wù)機關(guān)和納稅人的社會中介服務(wù)機構(gòu)，稅收中介信用是稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容之一，是指稅收中介機構(gòu)在涉稅服務(wù)活動中,用來衡量委托人(納稅人)、稅務(wù)中介機構(gòu)以及稅務(wù)機關(guān)之間的誠實互信程度的一個標準。稅務(wù)中介信用建設(shè)應(yīng)著重考慮如何評估稅務(wù)中介機構(gòu)做到客觀、獨立、公正地進行涉稅鑒證，沒有和納稅人合謀。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，同樣會改變稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)中介機構(gòu)之間的信息不對稱，降低稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)中介機構(gòu)的稽查成本，增加稽查成功率，從而促使稅務(wù)中介機構(gòu)誠信鑒證。

3大數(shù)據(jù)背景下稅收信用體系建設(shè)的建議

3.1用稅信用建設(shè)的建議

政府的用稅信用和政府的公信力是同向變動關(guān)系，大數(shù)據(jù)技術(shù)運用將使納稅人和用稅人之間的信息逐漸趨于對稱，用稅信用提高可以從以下幾個方面考慮：首先，需要完善《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》，有了完善的法律制度，全國人民代表大會及各級人民代表大會有足夠的依據(jù)來有效依法監(jiān)督政府的預(yù)算執(zhí)行情況；其次，建立政府不同資金使用效益評估模型，評估各級政府資金支出的績效；第三，除涉及國家秘密的財政信息外，其他財政資金使用信息應(yīng)全部公開，接受納稅人監(jiān)督。

3.2征稅信用建設(shè)的建議

信息不對稱條件下征稅信用一直沒有引起足夠重視,也沒有形成完整的征稅信用體系。政府對稅務(wù)機關(guān)的考核基本上是以“稅收任務(wù)”為核心指標,而弱化對其它方面進行考核,例如征稅質(zhì)量、征稅成本、是否盡職征稅等。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，政府可以更好監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)的工作，稅務(wù)機關(guān)作為人會更加盡職工作。征稅信用的建設(shè)可以考慮從以下幾個方面進行：第一，建設(shè)征稅信用評價體系，采取多維度和多指標形式構(gòu)建評價模型，維度可以采用征收稅收收入、征稅支出和盡職程度三個維度，指標應(yīng)該采用量化的指標和定性指標相結(jié)合的形式；第二，建立懲罰和激勵機制，征稅機關(guān)和征稅人沒有誠信征稅，一方面加大處罰力度和增加處罰形式，另一方面對誠信征稅加大激勵，樹立正能量。

3.3納稅信用建設(shè)的建議

納稅信用既需要納稅人對稅法的自愿遵從，同時還需要政府的監(jiān)督管理和社會各界的監(jiān)督，信息不對稱條件下，納稅信用存在比較嚴重的缺失，大數(shù)據(jù)技術(shù)運用將會影響納稅人決策，從而逐漸趨于誠信納稅。納稅信用提高可以從以下幾個方面考慮：一是構(gòu)建納稅信用信息共享平臺，充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)；二是構(gòu)建分行業(yè)、分規(guī)模的納稅評估模型，利用大數(shù)據(jù)自動比對、分析納稅人納稅情況，完善納稅信用評價體系，做好守信激勵；三是采用經(jīng)濟、行政等多種手段對沒有誠信納稅的主體處罰，加大失信處罰力度和處罰形式，讓其不敢失信和不愿失信。

3.4稅務(wù)中介信用建設(shè)的建議

稅務(wù)中介機構(gòu)是納稅人和征稅人之間連接的紐帶，稅務(wù)中介信用建設(shè)如何直接關(guān)系到納稅信用和征稅信用的建設(shè)，因此，稅務(wù)中介信用的建設(shè)具有深遠的意義。稅務(wù)中介信用提高可以從以下幾個方面考慮：一要完善與稅務(wù)中介有直接關(guān)系的法律法規(guī)，建立完全市場化的稅務(wù)中介制度，保證其執(zhí)業(yè)能夠做到客觀、公正和獨立；二要基于大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建對稅務(wù)中介的監(jiān)督評價模型，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)中介的隱患，對其進行重點檢查；三要對稅務(wù)中介失信行為嚴厲處罰，讓失信的稅務(wù)中介機構(gòu)寸步難行，讓守信的稅務(wù)中介機構(gòu)一路綠燈。

【參考文獻】

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[3]張晨，萬相昱.大數(shù)據(jù)背景下個人信用評估體系建設(shè)和評估模型構(gòu)建[J].征信，2019（10）：75-80.

作者：孫作林 單位：無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計金融學(xué)院