稅收調(diào)節(jié)能力差異分析

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摘要：稅收作為參與國(guó)民收入分配和再分配的一種方式，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配格局起著重要作用。鑒于稅收效應(yīng)的共同特性，本文以日本稅收調(diào)節(jié)能力為參照，主要從稅種設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)及稅收監(jiān)管三個(gè)方面對(duì)中日兩國(guó)稅收在調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)居民收入差距上的作用進(jìn)行比較分析，從而分析出影響我國(guó)稅收調(diào)節(jié)能力的主要原因。

關(guān)鍵詞：基尼系數(shù)日本稅制財(cái)產(chǎn)稅

1稅種設(shè)計(jì)角度的中日稅收調(diào)節(jié)能力比較

1.1日本稅種設(shè)計(jì)的調(diào)節(jié)能力

日本著力于調(diào)節(jié)收入分配的稅種是個(gè)人所得稅及遺產(chǎn)稅。它們的調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

1.1.1所得稅的稅前扣除合理，有利于降低收入者和低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)

日本個(gè)人所得稅以年為核算單位，實(shí)行分類綜合所得稅課稅模式。首先利用源泉征收的方法對(duì)利息、股息、工薪等12項(xiàng)所得先課以一定比例的分類所得稅，然后對(duì)全年各項(xiàng)所得額進(jìn)行綜合申報(bào)征收。為減輕國(guó)民稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所得稅的設(shè)計(jì)特色主要體現(xiàn)在稅前扣除方面，即根據(jù)每個(gè)家庭的不同情況制定了形式不同的扣除原則，在所得稅的設(shè)計(jì)原則中，“公平”始終是其圍繞的核心內(nèi)容。

1.1.2遺產(chǎn)稅的設(shè)立有利于緩解社會(huì)資財(cái)?shù)募卸?，促進(jìn)社會(huì)公平

日本的遺產(chǎn)稅是主稅，贈(zèng)與稅是對(duì)遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，兩稅并行征收，有利于防止被繼承人利用生前贈(zèng)與行為逃避納稅義務(wù)。日本實(shí)行的是分遺產(chǎn)稅制，在稅率設(shè)計(jì)里也考慮了被繼承人和繼承人的親疏關(guān)系以及繼承人的稅收負(fù)擔(dān)能力。日本對(duì)這兩種稅規(guī)定了不同的課征方式，都適用于6級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)稅率為10%，最高一級(jí)稅率為50%。資產(chǎn)額越高，稅率越高。

1.2我國(guó)稅種設(shè)計(jì)的調(diào)節(jié)能力

相比較而言，我國(guó)用于調(diào)節(jié)收入分配的稅種主要有個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和消費(fèi)稅。但其調(diào)節(jié)效果似乎不明顯，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

1.2.1個(gè)人所得稅的稅率、稅檔及扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，存在逆向轉(zhuǎn)移效應(yīng)

在稅率及稅檔方面，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制對(duì)工資薪金實(shí)行3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，結(jié)果是中低收入的工薪階層按規(guī)定納稅，高收入階層逃稅、避稅的現(xiàn)象普遍；資本與勞動(dòng)的差別稅率方面，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率對(duì)勞動(dòng)所得采取累進(jìn)稅率形式，而資本所得則適用比例稅率形式。勞動(dòng)所得的最高邊際稅率達(dá)到45%，而資本所得的最高邊際稅率僅為20%。隨著居民收入來(lái)源的多樣化，工資薪金在居民整體收入的占比下降，而資本收入，如股息、紅利、租賃所得等，比重在逐步攀升。勞動(dòng)所得與資本所得稅率存在的差額在很大程度上容易加劇居民間收入分配不均的現(xiàn)象；在所得稅的課稅模式方面，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅征收模式是分類征收制，即將各項(xiàng)所得按照來(lái)源不同分為若干類別，分別計(jì)算應(yīng)繳稅額的所得稅征收模式。分類課征容易造成巨大的避稅空間，因?yàn)榉诸愘M(fèi)用扣除下的各項(xiàng)所得來(lái)源的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)造成一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等方法進(jìn)行避稅。

1.2.2房產(chǎn)稅的試點(diǎn)效果并不理想，調(diào)控目標(biāo)沒(méi)有突出財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)

稅種的設(shè)計(jì)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。我國(guó)于1986年創(chuàng)設(shè)房產(chǎn)稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)行初期是有利于房產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，其征稅范圍過(guò)窄且計(jì)稅依據(jù)不合理的缺陷就開(kāi)始顯現(xiàn)。房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，不同于商品稅以商品銷售環(huán)節(jié)征稅的原則，而是一種對(duì)社會(huì)財(cái)富的存量征稅方式。從上海、重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案可以看出，試點(diǎn)的房產(chǎn)稅大部分都以商品房為征稅對(duì)象，在商品房銷售環(huán)節(jié)，以商品房銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的課稅，而把作為財(cái)產(chǎn)存在形式的存量房產(chǎn)基本排除在課稅范圍之外，這實(shí)際上并不能對(duì)居民間的貧富差距有著太大的調(diào)節(jié)作用。

1.2.3消費(fèi)稅的改革滯后弱化了其調(diào)節(jié)貧富差距的能力

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，對(duì)于一些消費(fèi)品的定位也在不斷更新。原本作為消費(fèi)稅稅種的黃金化妝品等已經(jīng)不再是奢侈品，而成為了生活中的可以說(shuō)是必需品，而私人飛機(jī)等一些新興的奢侈品卻沒(méi)有規(guī)劃進(jìn)消費(fèi)稅的范圍。在中國(guó)現(xiàn)行的奢侈品消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，消費(fèi)稅的納稅主體從高等收入群體逐漸擴(kuò)展到了中等收入群體。因而，在原有范圍上征收的消費(fèi)稅實(shí)際上削弱了其調(diào)節(jié)收入分配差距的能力。

2稅制結(jié)構(gòu)角度的中日稅收調(diào)節(jié)能力比較

在稅收結(jié)構(gòu)中，最主要的是主體稅種的確立，當(dāng)前最主要的幾種稅收結(jié)構(gòu)分別是以流轉(zhuǎn)稅為主體、以所得稅為主體及以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的稅收結(jié)構(gòu).日本在20世紀(jì)90年代初期實(shí)行完全以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，直接稅占到了稅收總額的73%。但過(guò)于依賴直接稅的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上會(huì)有礙于稅收效率，不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因而，在后來(lái)的十年里，受到西方國(guó)家普遍推崇的“公平簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”原則的影響，進(jìn)行了以降低稅率、減少優(yōu)惠、擴(kuò)大稅基為基本內(nèi)容的所得稅改革，稅制結(jié)構(gòu)不斷的得到調(diào)整和完善，總體上仍以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主的直接稅系占主體地位。我國(guó)從2006年開(kāi)始不斷地降低流轉(zhuǎn)稅的稅收份額，個(gè)人所得稅是稅收調(diào)控個(gè)人收人分配的主要政策工具，但是稅收的調(diào)控職能是以稅收的財(cái)政收入職能的實(shí)現(xiàn)程度為基礎(chǔ)的。某一稅種僅具有較弱的財(cái)政收入職能時(shí)，該稅種也不會(huì)具有較強(qiáng)的稅收調(diào)控職能。因而在直接稅占整個(gè)稅收收入比重較低稅制結(jié)構(gòu)下，依靠其對(duì)居民收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)是不現(xiàn)實(shí)的。相反，流轉(zhuǎn)稅份額過(guò)重不利于調(diào)節(jié)收入分配的差距。原因在于商品流轉(zhuǎn)課稅在稅收負(fù)擔(dān)上具有累退性，即稅負(fù)會(huì)隨著納稅人收入增加、負(fù)擔(dān)能力增強(qiáng)而降低。購(gòu)買同樣數(shù)量的商品或勞務(wù)，高收入者和低收入者負(fù)擔(dān)的商品勞務(wù)稅是一樣的，但是實(shí)際上，高收入者用于消費(fèi)的支出只占有其收入的極小部分，而低消費(fèi)者用于購(gòu)買生活必需品的消費(fèi)支出可能就是其全部收入，從兩國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)可以看出，直接稅對(duì)于一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)公正有著間接稅難以企及的優(yōu)勢(shì)。直接稅通常是累進(jìn)的，并且無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，主要是按照負(fù)擔(dān)能力來(lái)設(shè)計(jì)稅收，符合公平原則，因而這種以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主的直接稅模式有利于體現(xiàn)稅收的社會(huì)公平，對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和校正經(jīng)濟(jì)扭曲具有良好的效果。

3稅收征管角度的中日稅收調(diào)節(jié)能力比較

稅收征管作為稅收制度的一個(gè)重要組成部分，在很大程度上決定了稅收負(fù)擔(dān)在各階層居民中的實(shí)際分配格局。稅收調(diào)節(jié)收入分配功能的弱化除了稅制本身缺陷外，與稅收征管不力有很大關(guān)系，因此必須以規(guī)范收入分配秩序?yàn)橹埸c(diǎn)，不斷優(yōu)化稅收征管環(huán)境。

3.1日本稅收監(jiān)管的調(diào)節(jié)能力

日本稅收監(jiān)管制度對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮主要依托于稅收信息化的普及以及藍(lán)色申報(bào)制度的道德約束作用。

3.1.1高程度的稅收信息化加強(qiáng)了稅源的監(jiān)管，弱化高收入階層隱藏收入的能力

日本非常重視信息交流平臺(tái)的建設(shè)，并形成了一套比較完善的信息數(shù)據(jù)化管理系統(tǒng)。日本國(guó)稅機(jī)構(gòu)分為三級(jí)機(jī)構(gòu)：國(guó)稅廳、區(qū)國(guó)稅局和稅務(wù)署，首先是區(qū)國(guó)稅局信息中心接受稅務(wù)署傳送的納稅人的基本情況和申報(bào)信息，并對(duì)銀行傳送的稅款入庫(kù)信息進(jìn)行核對(duì)后，再傳送給稅務(wù)署。后者采用統(tǒng)一的口徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，使得所有計(jì)算機(jī)在統(tǒng)一狀態(tài)下運(yùn)行。各信息中心形成由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)，包括按稅種建立的信息管理系統(tǒng)、稅收統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)及納稅人信息的公共交通系統(tǒng)。依靠這個(gè)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)信息的互通與共享，稅源的情況得到良好的掌控，降低了高收入者偷稅、避稅的可能性。

3.1.2藍(lán)色申報(bào)制度提升了納稅人的納稅遵從度，有利于形成征納關(guān)系的良性循環(huán)

日本實(shí)行自行申報(bào)納稅方式，采取了白色申報(bào)制度和藍(lán)色申報(bào)制度。對(duì)于一般的納稅人采取白色納稅申報(bào)表，而對(duì)納稅意識(shí)強(qiáng)、賬冊(cè)健全、無(wú)偷漏稅等違法行為的納稅人使用藍(lán)色納稅申報(bào)表，并提供一些稅收優(yōu)惠政策，以資引導(dǎo)和鼓勵(lì)。這種申報(bào)制度的實(shí)施可以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，引導(dǎo)納稅遵從，降低稅收征收成本。引入藍(lán)色申報(bào)制度后，納稅人賬簿管理水平得到很大提高，稅收環(huán)境逐步得到改善。

3.2我國(guó)稅收監(jiān)管的調(diào)節(jié)能力

3.2.1稅收信息化水平需進(jìn)一步提高

隨著稅源復(fù)雜性、流動(dòng)性、國(guó)家性趨勢(shì)日益明顯，稅收違法范圍活動(dòng)的多樣性、隱蔽性特征表現(xiàn)突出，使得稅務(wù)檢查工作越發(fā)的困難。目前我國(guó)稅收信息化和稅務(wù)稽查水平還不夠高，目前的總局—省局—市局—縣局的四級(jí)系統(tǒng)，由于現(xiàn)有設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)資源的利用有限，加上各地使用軟件與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)都參差不計(jì)，稅源信息的共享未充分發(fā)揮。金稅三期工程打破了稅收部門之間以及各層級(jí)機(jī)構(gòu)之間的限制，在全國(guó)范圍內(nèi)建立了一個(gè)全面、統(tǒng)一的稅收管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，這將優(yōu)化稅收流程，提高服務(wù)水平和工作效率，目前信息平臺(tái)啟用時(shí)間不長(zhǎng)，功能還需進(jìn)一步完善優(yōu)化，特別是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅收數(shù)據(jù)的深度利用研究，助力稅收監(jiān)管工作開(kāi)展。

3.2.2稅收監(jiān)管的高壓管理制約了納稅遵從度的提高

傳統(tǒng)的思維模式將稅收征管的重點(diǎn)放在對(duì)納稅人的監(jiān)督、處罰上，強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)高壓管理的機(jī)制，傾向于將納稅人設(shè)想成偷、逃漏稅者，忽略掉了征稅人與納稅人是一個(gè)互動(dòng)的良性循環(huán)。在現(xiàn)行社會(huì)中未形成一個(gè)尊重納稅人、關(guān)心納稅人的社會(huì)環(huán)境。不能以一種正面的稅收激勵(lì)機(jī)制來(lái)提高納稅人的稅收遵從度的結(jié)果實(shí)際上納稅人的極度反抗。同時(shí)，現(xiàn)行納稅服務(wù)體系的不夠完善也制約了稅收管理水平的提高。

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作者：曾小林 單位：審計(jì)署審計(jì)科研所