管理會計與財務會計的融合

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一、引言

據(jù)美國管理會計師協(xié)會（IMA）和國際會計師聯(lián)合會（IFAC）定義，管理會計是一種參與管理決策、設(shè)計規(guī)劃與績效管理系統(tǒng)，并在財務報告與控制方面幫助管理者制定實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。由此可見，管理會計作為管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，是企業(yè)決策支持體系的重要組成部分，在企業(yè)管理中發(fā)揮著預測、決策、規(guī)劃、控制及責任考評的職能。隨著新經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計與財務會計有機結(jié)合的需求日益增長，逐漸成為大財務觀理念下企業(yè)價值管理的必由之路。可以預見，管理會計通過與財務會計融合，將為公司治理、價值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等提供豐富、精準的信息服務。后文將從理論分析、案例探討兩層面梳理管理會計與財務會計的關(guān)系，以期探析兩者融合的路徑方法。

二、管理會計與財務會計關(guān)系的理論分析

1.管理會計和財務會計的概念。

管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大部分，綜合運用統(tǒng)計學、運籌學、計算機學以及其他現(xiàn)代管理技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預測、決策、控制和考核提供有用的信息，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的增加，因其服務于企業(yè)內(nèi)部管理因此又稱為“對內(nèi)報告會計”。財務會計，根據(jù)企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，按照會計確認、計量的相關(guān)原則對企業(yè)的經(jīng)營活動進行反映，并向企業(yè)利益相關(guān)者提供財務報告和經(jīng)營成果等經(jīng)濟信息，因此又稱為“對外報告會計”。

2.管理會計和財務會計的聯(lián)系。

管理會計與財務會計在服務對象、時間導向、核算程序、核算方法與要求上均有差異，長期以來，上述差異使人們的觀念停留于“管理會計主內(nèi)，財務會計主外”的“割劇”狀態(tài)，但兩者的目標是一致的——均為企業(yè)和企業(yè)目標服務，提高企業(yè)效益和維護相關(guān)利益者的權(quán)益；管理會計與財務會計的基本信息來源相同，均來自于原始經(jīng)營活動的會計資料，且兩者相輔相成，二者的同源性為其融合提供了可能。財務會計進行的一系列改革同時也推動了管理會計的相應發(fā)展，這使得財務人員的注意力從會計核算轉(zhuǎn)至從企業(yè)管理視角審視財務和決策系統(tǒng)。根據(jù)管理會計的定義和IFAC的管理會計、財務會計的關(guān)系圖，其將兩者置于廣義財務管理框架內(nèi)，可以說管理會計、財務會計是財務管理的兩翼，企業(yè)應注重會計領(lǐng)域兩大分支的有機融合，借助會計領(lǐng)域的計量方法來加強企業(yè)治理，實現(xiàn)公司精細化管理，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)價值，提升企業(yè)競爭力。

3.管理會計與財務會計的區(qū)別。

3.1側(cè)重點不同。管理會計服務于企業(yè)內(nèi)部各級管理人員，通過各種指標的計算為企業(yè)的經(jīng)營決策提供信息依據(jù)，因此，管理會計工作的重點是企業(yè)的“未來”，通過對企業(yè)歷史財務狀況的分析，對企業(yè)經(jīng)營狀況做出評價，對企業(yè)發(fā)展做出預測，對企業(yè)經(jīng)營中的重大事件做出決策。財務會計以客觀、真實的反映企業(yè)的經(jīng)營管理活動為基本特征，其會計信息提供給企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者，并以外部信息使用者為主。財務會計的工作重點是企業(yè)的“過去”，通過一系列的會計處理來記錄和解釋已發(fā)生事項。

3.2信息特征不同。管理會計不受會計制度的影響，其方法的應用根據(jù)管理需要可以靈活選擇，例如內(nèi)部控制、成本控制、系統(tǒng)論等，其提供的會計信息來源于過去而面向未來，沒有時間、格式的限制，可以根據(jù)具體需要來提供定量和定性的信息，相對于財務會計信息的貨幣計量屬性，管理會計信息可以提供更多的非貨幣計量的信息，因此，其信息提供的形式更加靈活，包含的信息量更大。財務會計必須嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定和會計原則進行會計業(yè)務的處理，其會計信息要求準確、真實、可靠、及時、相關(guān)等，其確認和計量必須按照規(guī)定的程序來進行，最后以財務會計報表及其附注等為載體向利益相關(guān)者傳遞有關(guān)企業(yè)過去經(jīng)營的相關(guān)信息。

3.3對會計人員要求不同。財務會計人員需要具備扎實的業(yè)務處理知識，熟悉每筆業(yè)務的會計處理程序，掌握會計憑證的填制、賬簿登錄、報表編報等內(nèi)容，由于有具體的會計準則進行規(guī)范，需要財務人員按照各種規(guī)范對業(yè)務進行處理，要求財務人員懂法規(guī)、工作細致、熟練操作程序。管理會計不僅需要扎實的財務會計知識和財務管理能力，還需要運用統(tǒng)計學、運籌學以及計算機輔助軟件等對財務數(shù)據(jù)進行分析，因此管理會計人員必須具備較寬的知識面和較深的專業(yè)知識和技能，根據(jù)決策需要分析問題、解決問題，靈活應變。

三、管理會計與財務會計融合的探討

1.管理會計與財務會計融合的外在必然性。

管理會計與財務會計的融合是財務環(huán)境和信息使用者需求不斷變化催生的必然結(jié)果。信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等技術(shù)創(chuàng)新的日新月異和電子商務、交易方式的不斷創(chuàng)新催生了大量新鮮事物和新業(yè)務，企業(yè)獲得的信息瞬息萬變，財務會計在適應新變化時顯得力不從心，一方面財務會計在面對新事物時需要按照原有的規(guī)范進行處理，而這些規(guī)范可能有些陳舊過時，但要進行更新則需要一個相對長期的過程，由此提供的信息則很難真實、全面地反映某一經(jīng)濟事項。管理會計則可以充分發(fā)揮自身的靈活性，采用最新的會計處理手段或者借鑒其他學科的知識來整理、分析各種信息，大大提高了會計信息質(zhì)量的及時性和相關(guān)性。美國注冊會計師協(xié)會企業(yè)報告特別委員會在《改進企業(yè)報告———著眼于用戶》的研究報告中，規(guī)定了企業(yè)報告應當提供的信息類型和內(nèi)容，具體包括五大類。第一類，財務和非財務信息，其中包括兩個信息要素:一是財務信息;二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息。第二類，企業(yè)管理部門對財務和非財務信息的分析，主要說明財務狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢等。第三類，前瞻性信息，其中包括：企業(yè)面臨的機會和風險;企業(yè)管理部門的計劃;實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機會和風險的對比。第四類，有關(guān)股東、管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關(guān)聯(lián)方交易進行說明。第五類，背景信息，其中包括:企業(yè)的廣泛目標和戰(zhàn)略;企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。

2.管理會計與財務會計融合的內(nèi)在必然性。

管理會計和財務會計的融合是兩種體系內(nèi)在信息同根同源性的必然結(jié)果?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系不斷密切，以往按照職能進行劃分的各個部門之間的界限不斷模糊，這種職能、業(yè)務之間的交叉使得管理會計與財務會計的融合成為一種必然趨勢，例如生產(chǎn)部門需要管理會計方面的知識進行成本控制、管理層需要投資決策進行成本效益分析等，管理會計的這一系列活動又需要財務會計通過日常業(yè)務核算給管理會計提供必要的信息。此外，知識、技術(shù)以及人力資源在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來越重要，這些重要因素在企業(yè)的經(jīng)營管理和投資決策中具有重要價值，這些內(nèi)容通過財務會計無法進行反映，需要借助于管理會計提供非財務信息和提取有用的財務信息。

3.管理會計與財務會計的融合途徑。

管理會計的數(shù)據(jù)采集是根據(jù)工作需要對財務數(shù)據(jù)進行篩選的過程，其最終數(shù)據(jù)是通過技術(shù)統(tǒng)計、模型運算所得到的各種分析報告；財務會計對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集是會計確認、計量和填制會計憑證的過程，最終體現(xiàn)為各種分類明細賬的數(shù)據(jù)。兩者的數(shù)據(jù)采集以及最終數(shù)據(jù)都有區(qū)別，但由于兩者的數(shù)據(jù)具有同源性，且管理會計的信息主要來源于財務會計信息，因此，管理會計和財務會計的融合可以借助信息技術(shù)合并原始信息源建立共同數(shù)據(jù)庫的方式來實現(xiàn)信息的共享。在建立共同數(shù)據(jù)庫后，將會計信息系統(tǒng)與企業(yè)的ERP系統(tǒng)進行對接，在信息化系統(tǒng)下，會計憑證的填制可以根據(jù)業(yè)務類型選擇對應的信息目錄分類碼和編碼，以方便管理會計模塊進行數(shù)據(jù)提取，還可以增加備注欄的信息量，提供非貨幣計量的重要信息。管理會計可以根據(jù)需要設(shè)置不同的模塊，例如成本控制模塊、預算決算模塊、投資模塊、績效考核模塊等，每個模塊下面可以建立不同的分析模型。融合后的會計信息系統(tǒng)可以與企業(yè)的ERP系統(tǒng)對接，以便會計人員獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的信息，同時還可以方便企業(yè)業(yè)務部門及時了解企業(yè)、部門的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，以實現(xiàn)企業(yè)信息的動態(tài)共享。近年來，我國部分國有企業(yè)和大型民營企業(yè)紛紛致力于集團層面的財務共享中心建設(shè)，以實現(xiàn)財務信息的效益最大化。本文將以案例進一步闡述管理會計與財務會計在信息共享層面的融合。截至目前，中國農(nóng)業(yè)銀行已初步構(gòu)建了自身的管理會計系統(tǒng)。農(nóng)行研發(fā)的綜合財會管理平臺11個子系統(tǒng)中有3個將財務會計與管理會計相關(guān)聯(lián)：數(shù)據(jù)集市、管理會計二期（MAPII）和監(jiān)測分析系統(tǒng)。此外，財務會計為管理會計提供財務信息協(xié)作還體現(xiàn)在集團化的預算管理中。以神華集團為例，經(jīng)過多年持續(xù)擴張，神華集團目前形成了縱向一體化的全產(chǎn)業(yè)鏈模式，涉足了煤炭的開采、運輸、海運、發(fā)電及能源深加工等多行業(yè)，而業(yè)務與組織結(jié)構(gòu)的復雜程度也給集團的精細化管理帶來嚴峻挑戰(zhàn)?；诖耍?012年起神華集團上線ERP系統(tǒng)，由此進入全面預算管理階段。通過利用歷史財務數(shù)據(jù)，神華集團制定了所有二級公司的作業(yè)預算指標體系，預算報告也實現(xiàn)了集團的業(yè)務全覆蓋；并在集團層面開發(fā)了適應各作業(yè)特征的盈利模型，開發(fā)的模型較為穩(wěn)健；最后通過將預算管理與所有部門績效考核掛鉤，完成了集團內(nèi)管理會計系統(tǒng)的預算管理模塊，達到經(jīng)營決策規(guī)范化，大大提高了集團的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

四、結(jié)語

在企業(yè)未來的信息化建設(shè)中，應注重將財務會計和在業(yè)務流程上進一步融合，加快建立起管理會計報告理論框架，將為管理者經(jīng)營決策提供支持的預算報告、成本分析報告、市場分析報告等與財務報告統(tǒng)一納入會計信息系統(tǒng)體系。在財務會計“記錄價值”的基礎(chǔ)上，管理者充分利用會計信息，進一步加工分析，提高預測與決策科學性，發(fā)揮管理會計與財務會計協(xié)同“創(chuàng)造價值”的功效，這是未來會計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，也是企業(yè)實現(xiàn)決策科學化、價值最大化的必由之路。

作者：艾曉鋒 單位：上海長航國際海運有限公司