企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究(7篇)

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第一篇：中國特色管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用

為貫徹黨的十八屆三中全會(huì)的改革方針，建立和健全大國財(cái)政制度，夯實(shí)國家財(cái)政治理能力和治理水平，財(cái)政部樓繼偉部長提出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，會(huì)計(jì)是財(cái)政的組成部分”，并多次指出要加大管理會(huì)計(jì)的研究，著力在實(shí)際工作中推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。為此，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（簡稱《指導(dǎo)意見》），作為全面推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。

一、管理會(huì)計(jì)體系的中國特色解讀

財(cái)政部于2014年11月了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見，指導(dǎo)意見明確提出要建設(shè)具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系?？梢娮鳛闀?huì)計(jì)工作的主管部門，財(cái)政部高度重視符合我國企業(yè)經(jīng)營實(shí)際需要的管理會(huì)計(jì)理論研究和管理會(huì)計(jì)工具的推廣應(yīng)用。我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)在哪些方面體現(xiàn)了中國特色呢？

（一）有中國特色的管理會(huì)計(jì)定義

國外有關(guān)管理會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)各自的認(rèn)識(shí)和把握從不同角度對管理會(huì)計(jì)的定義進(jìn)行了描述。我國現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)奠基人和開拓者余緒纓（1985）則提出了中國特色的管理會(huì)計(jì)應(yīng)具有的特點(diǎn)。此外，我國孟焰、汪家佑、李天民和溫坤等學(xué)者也都對管理會(huì)計(jì)的定義進(jìn)行了研究。通過對管理會(huì)計(jì)定義的文獻(xiàn)綜述可以看出，國內(nèi)外有關(guān)管理會(huì)計(jì)組織和學(xué)者對管理會(huì)計(jì)的定義也是眾說紛紜，存在著較大差異，目前并沒有形成一個(gè)統(tǒng)一和規(guī)范的定義。財(cái)政部2014年的《指導(dǎo)意見》對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了定義，即管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。該指導(dǎo)意見中管理會(huì)計(jì)的定義將管理會(huì)計(jì)服務(wù)的單位囊括了我國企業(yè)和行政事業(yè)單位，即要求我國行政事業(yè)單位也要高度重視管理會(huì)計(jì)工作，這可以說具有一定的中國特色。

（二）有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)目標(biāo)

財(cái)政部2014年的《指導(dǎo)意見》，首次提出了我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的總體目標(biāo)。明確了當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)應(yīng)分別從“管理會(huì)計(jì)理論體系、管理會(huì)計(jì)指引體系、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)”四個(gè)方面予以落實(shí)和有序開展，從而最終使得我國管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。財(cái)政部作為我國會(huì)計(jì)事務(wù)的主管部門，對外《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，統(tǒng)一部署企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作，并提出了相關(guān)要求和總體目標(biāo)，這充分體現(xiàn)了我國管理會(huì)計(jì)是在政府主導(dǎo)下的“系統(tǒng)工程和一把手工程”，這也說明了我國管理會(huì)計(jì)工作的全面開展具有中國特色。

（三）有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系實(shí)施思路

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是財(cái)政部門貫徹落實(shí)全面深化改革重大決定、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。由此可見，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)不僅需要企業(yè)負(fù)責(zé)人高度重視，各級行政事業(yè)單位積極參與，更需要各級財(cái)政部門高度重視和積極推動(dòng)。筆者認(rèn)為，我國廣大企業(yè)應(yīng)從基于提高經(jīng)營效率、提升價(jià)值創(chuàng)造能力、最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展的目的，來系統(tǒng)規(guī)劃和深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。各級行政事業(yè)單位應(yīng)從基于提高資金使用效率、規(guī)范預(yù)算管理、提高資產(chǎn)負(fù)債等信息透明度角度，來推動(dòng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的有效開展。

二、中國特色管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容

近年來，對管理會(huì)計(jì)應(yīng)包括哪些內(nèi)容，英國特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）與美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC-PA）提出了一些新觀點(diǎn)。2014年他們共同了《全球管理會(huì)計(jì)原則》（簡稱“原則”）。在該原則中，他們提出了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)涉及到的13個(gè)重要應(yīng)用領(lǐng)域。該原則提出的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容非常多，應(yīng)用范圍非常廣，不僅把公司項(xiàng)目管理內(nèi)容納入了管理會(huì)計(jì)，而且要求公司對外提供綜合性的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。如此多的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用內(nèi)容，在我國企業(yè)實(shí)際中是否可行？是否具有操作性？是否具有應(yīng)用價(jià)值？這些問題都有待我國學(xué)者深入【摘要】財(cái)政部于2014年11月14日了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見明確提出要建立中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。那么我國管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容該如何界定？如何結(jié)合我國國情來建立具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系？我國管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用面臨哪些挑戰(zhàn)？這些問題值得我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界進(jìn)行深入研究?！娟P(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)體系；中國特色；內(nèi)容體系中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1004-5937（2015）08-0019-02財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所趙治綱中國特色管理會(huì)計(jì)體系核心內(nèi)容及應(yīng)用挑戰(zhàn)管理會(huì)計(jì)19研究。近年來，部分管理會(huì)計(jì)工具比如：全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也陸續(xù)在我國企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。筆者認(rèn)為，有必要在充分借鑒近年西方管理會(huì)計(jì)研究成果和總結(jié)我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，來合理界定我國管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容和應(yīng)用范圍。三、中國特色管理會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)我國越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)內(nèi)部的精細(xì)化管理，管理會(huì)計(jì)的作用日益被發(fā)掘，越來越多的會(huì)計(jì)人員也開始意識(shí)到只有做好管理會(huì)計(jì)，才能更大地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。但是，我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)依然面臨著應(yīng)用方面的各種挑戰(zhàn)。比如，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工具應(yīng)用不太成熟、高級管理人才不足、管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)尚未全面普及、對管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)尚未到位等不利于管理會(huì)計(jì)體系的全面實(shí)施。

（一）管理會(huì)計(jì)工具全面推廣還不太成熟

國外企業(yè)應(yīng)用比較成熟和流行的管理會(huì)計(jì)工具主要有：經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、市場增加值（MVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、戰(zhàn)略成本管理（SCM）、作業(yè)成本法（ABC）、供應(yīng)鏈管理（SCM）、折現(xiàn)現(xiàn)金流量（DCF）、自由現(xiàn)金流量（FCF）等。這就需要對每一種管理會(huì)計(jì)工具在中國應(yīng)用存在的問題和挑戰(zhàn)進(jìn)行針對性研究，建立適用于我國企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際的特色管理會(huì)計(jì)核心工具體系。我國企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面也進(jìn)行了較多實(shí)踐。比如，國務(wù)院國資委2010年在中央企業(yè)全面推行的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）考核與價(jià)值管理體系建設(shè)。但是，當(dāng)前我國企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用EVA管理工具過程中也存在一些突出問題和挑戰(zhàn)。1.價(jià)值理念比較抽象，難以理解和掌握經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是在對利潤進(jìn)行調(diào)整并扣除全部資本（債務(wù)和股東資本）成本基礎(chǔ)上計(jì)算得出的，計(jì)算過程較為復(fù)雜，影響因素較多，因此，與目前企業(yè)普遍熟悉的利潤指標(biāo)相比，EVA指標(biāo)比較抽象、不夠具體，很難在企業(yè)被全員理解和掌握。企業(yè)“重投資、重利潤、重規(guī)?！钡慕?jīng)營導(dǎo)向依然很難改變。2.資本成本率很難根據(jù)所處行業(yè)進(jìn)行差異化設(shè)置目前國務(wù)院國資委的EVA計(jì)算細(xì)則對絕大部分央企采取統(tǒng)一的資本成本率（5.5%），部分軍工、電力等政策性任務(wù)重、資產(chǎn)通用性差的央企資本成本率為4.6％。資產(chǎn)負(fù)債率高于75％的央企資本成本率再上升0.5個(gè)百分點(diǎn)。這樣的資本成本率設(shè)置沒有考慮到企業(yè)所處行業(yè)的盈利狀況、資本規(guī)模、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等差異性，導(dǎo)致EVA指標(biāo)在中央企業(yè)之間的可比性較差，部分央企的EVA值和價(jià)值創(chuàng)造能力可能因此長期被高估。資本成本率的高低直接影響EVA的高低，因此，資本成本率設(shè)置是否合理就嚴(yán)重影響EVA的準(zhǔn)確性。由于我國絕大部分企業(yè)未上市，并且資本市場的報(bào)酬率數(shù)據(jù)失真較為嚴(yán)重，完全根據(jù)國外的資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）來估算企業(yè)的資本成本率，可能會(huì)與企業(yè)的實(shí)際盈利水平嚴(yán)重背離。因此，如何差異化地合理設(shè)置不同行業(yè)的企業(yè)資本成本率給EVA和價(jià)值管理在企業(yè)的應(yīng)用帶來了較大挑戰(zhàn)。

（二）高端管理會(huì)計(jì)人才較為缺乏

高端管理會(huì)計(jì)人才的缺乏是我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)之一。目前我國大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)處理，不能較好地為單位管理高層提供價(jià)值管理和項(xiàng)目投資決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，財(cái)務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)注較少，對業(yè)務(wù)部門的信息掌握不充分，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員成長為決策型管理會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前，我國高端會(huì)計(jì)人才尤其是高端管理會(huì)計(jì)人才較為缺乏，其中能夠較好地為企業(yè)管理層在戰(zhàn)略制定、投資并購等決策中提供支持的高端管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。因此，要推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)提升管理創(chuàng)新能力，就必須大力培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)人才。

（三）管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)尚未全面普及

財(cái)政部的指導(dǎo)意見要求企業(yè)和行政事業(yè)單位全面推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。由此可見，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)也是我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)面臨的關(guān)鍵任務(wù)之一。雖然我國大部分企業(yè)已建立了比較成熟的企業(yè)管理信息系統(tǒng)（ERP），部分系統(tǒng)模塊具備初步的管理會(huì)計(jì)決策功能，但標(biāo)準(zhǔn)、智能且成熟的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目前尚不多見。筆者認(rèn)為，我國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)集成包括全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本對標(biāo)與控制、庫存管理、資產(chǎn)管理、績效評價(jià)、內(nèi)部報(bào)告等核心功能模塊；該系統(tǒng)應(yīng)有助于充分實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的全面融合，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最大化和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。我國行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)集成包括資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、資金管理、財(cái)政績效評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告管理等核心功能模塊，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位提高治理水平的目標(biāo)。

作者：趙治綱 單位：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所

第二篇：內(nèi)部控制建設(shè)下企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平提升思考

一、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)概述

(一)管理會(huì)計(jì)

1958年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)將管理會(huì)計(jì)定義為:管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。盡管國內(nèi)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義目前尚無統(tǒng)一定論，但是對于管理會(huì)計(jì)“側(cè)重于現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，側(cè)重于責(zé)任中心的部分可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”［1］中，所表現(xiàn)出的控制、規(guī)劃、組織、評價(jià)、預(yù)測、決策職能，以及通過提供企業(yè)內(nèi)部決策相關(guān)性信息，并參與企業(yè)治理來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)基本統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)早期是基于企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要而產(chǎn)生的，因此受到管理科學(xué)及其他相關(guān)學(xué)科的理論與技術(shù)滋養(yǎng)，進(jìn)而其方法不斷豐富，職能不斷延展，目標(biāo)不斷提升，從以成本控制為主要功能、以提高企業(yè)生產(chǎn)效率為主要目標(biāo)的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)發(fā)展到注重預(yù)測、決策與責(zé)任考評，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的決策性管理會(huì)計(jì)，目前正進(jìn)入以適應(yīng)環(huán)境變化、支持企業(yè)戰(zhàn)略管理為特征，以提升企業(yè)核心競爭力為目標(biāo)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展新階段。

(二)內(nèi)部控制

美國COCO委員會(huì)在1992年提出、1994年修改認(rèn)可的《內(nèi)部控制———整體框架》中對內(nèi)部控制作如下定義:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等。2008年5月22日，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)所頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善。內(nèi)部控制最早的提出和應(yīng)用主要是基于會(huì)計(jì)控制而形成的，因此早期的內(nèi)部控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核等方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，內(nèi)部控制概念亦獲得發(fā)展，不再局限于會(huì)計(jì)控制范疇，并逐步結(jié)構(gòu)化成若干要素，這一變化促使企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)成為一項(xiàng)需要企業(yè)內(nèi)部多個(gè)層級組織乃致外部力量協(xié)作保證的系統(tǒng)工程。

(三)管理會(huì)計(jì)依存于內(nèi)部控制

現(xiàn)實(shí)中我們很難想象一些企業(yè)的管理會(huì)計(jì)高度發(fā)展，卻沒有相應(yīng)地重視和健全內(nèi)部控制。因?yàn)檫@樣的管理會(huì)計(jì)，缺乏內(nèi)部控制為其提供的生存環(huán)境。從理論上分析，這種依存關(guān)系源自管理會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整性的依賴，還會(huì)受到內(nèi)部控制所提供的企業(yè)治理基礎(chǔ)的重大影響。內(nèi)部控制在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整過程中，有效地支持了管理會(huì)計(jì)相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的生成過程，并表現(xiàn)出其支持作用的不可或缺性。作為合法、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表形成機(jī)制的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制在提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)，為管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步加工生成業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、盈利以及績效等方面的數(shù)據(jù)提供了依據(jù)或佐證。管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性影響信息價(jià)值，但是相關(guān)性要以可靠性為前提，當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的首要特征及基礎(chǔ)性特征即可靠性受到挑戰(zhàn)時(shí)，相關(guān)性的實(shí)際效果就會(huì)大打折扣。另外，管理會(huì)計(jì)參與管理決策的程度和效果依存于企業(yè)治理基礎(chǔ)，且后者表現(xiàn)出對管理會(huì)計(jì)作用的重大影響。良好的企業(yè)治理基礎(chǔ)內(nèi)在要求管理會(huì)計(jì)成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)外部的利益相關(guān)者需要根據(jù)管理會(huì)計(jì)信息全面了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。

二、從企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范“落地”洞察管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系從依存步入耦合

(一)我國內(nèi)部控制規(guī)范“落地”概述

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門還制定了相應(yīng)的實(shí)施時(shí)間表。這意味著，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自實(shí)施之日起，還需要在企業(yè)完成一項(xiàng)“落地”過程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)已經(jīng)形成的控制無縫隙對接。根據(jù)我國財(cái)政部的《我國上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》，納入實(shí)施范圍的“各實(shí)施企業(yè)高度重視、嚴(yán)格實(shí)施，組建工作機(jī)構(gòu)、編制實(shí)施方案、梳理業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化信息系統(tǒng)、實(shí)施自我評價(jià)，并配合完成內(nèi)部控制審計(jì)。國內(nèi)大中企業(yè)已經(jīng)基本完成對照內(nèi)部控制規(guī)范體系梳理其原有控制，進(jìn)行修補(bǔ)和完善工作，并朝著進(jìn)一步細(xì)化控制措施、使其與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和環(huán)境相契合的方向邁進(jìn)”［2］。

(二)內(nèi)控規(guī)范“落地”

增加了內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行壓力，突出表現(xiàn)為內(nèi)控信息披露壓力根據(jù)我國財(cái)政部2012年2月的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號》的說明，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》具有強(qiáng)制性，相關(guān)配套指引則屬于指導(dǎo)性和示范性文件。然而，由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定以原則性要求居多，實(shí)質(zhì)上起到強(qiáng)制約束作用的控制規(guī)定主要來自具有解釋與配套功能的應(yīng)用指引。其中，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告由于兼顧了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也即涵蓋了內(nèi)部控制所有重大方面和事項(xiàng)，同時(shí)又由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格劃一的評價(jià)過程基準(zhǔn)，從而為擬披露的內(nèi)部控制信息生成、加工、整理、反饋等工作增加了許多壓力?！半S著對外披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告企業(yè)的日益增加及我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作的縱深發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對企業(yè)投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)決策必將越來越重要，該報(bào)告正在和必將成為他們了解和監(jiān)督企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的主要依據(jù)之一?！保?］這迫使企業(yè)“要努力提升內(nèi)部控制信息可信度與信息價(jià)值”［3］，以滿足內(nèi)部控制信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。

(三)會(huì)計(jì)部門在參與內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的耦合

在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范“落地”這一特殊事件驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)會(huì)計(jì)部門由于其參與內(nèi)部控制的便利和優(yōu)勢，常常被賦予內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行、內(nèi)控信息披露壓力的主要承擔(dān)者的地位，成為內(nèi)部控制規(guī)范“落地”的主要責(zé)任部門，即使企業(yè)有專門的內(nèi)部控制工作委員會(huì)，其核心成員亦主要來自會(huì)計(jì)部門。于是，會(huì)計(jì)部門的臨時(shí)工作職責(zé)因?yàn)閮?nèi)部控制要“落地”而大幅增加，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、再設(shè)計(jì)，到內(nèi)部控制缺陷識(shí)別、報(bào)告，再到對外披露內(nèi)部控制信息，處處都需要會(huì)計(jì)部門的參與。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)部門主要基于風(fēng)險(xiǎn)敞口的界定，除了基于合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整目標(biāo)提出會(huì)計(jì)控制建議，還可從提高經(jīng)營效率和效益、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略高度提出改善意見，而后者體現(xiàn)的是管理會(huì)計(jì)職能。在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)部門通過日常會(huì)計(jì)審核、定期財(cái)產(chǎn)清查、執(zhí)行預(yù)算管理、接受內(nèi)外部審計(jì)等工作環(huán)節(jié)獲取內(nèi)部控制缺陷信息，并分析其性質(zhì)和影響，還可“為內(nèi)部控制過程中實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序提供理論和方法”［4］，并以內(nèi)部報(bào)告等形式向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告信息，從而發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能。因此，作為管理會(huì)計(jì)發(fā)展依存條件的內(nèi)部控制，在其規(guī)范“落地”后形成的工作壓力，增加了會(huì)計(jì)參與內(nèi)部控制的需求，會(huì)計(jì)部門在參與內(nèi)部控制“落地”過程中由于其特殊的地位與角色，逐漸發(fā)展和強(qiáng)化了其管理會(huì)計(jì)職能，并形成對內(nèi)部控制建設(shè)的反哺作用。從依存關(guān)系到反哺作用，密切了管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系，或可稱之為二者的耦合性。

三、依托內(nèi)部控制建設(shè)，提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平的建議

管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在發(fā)展中需要互相汲取發(fā)展資源與能力，二者密切聯(lián)系，不可分割，必須高度重視和保持企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的耦合性，決不能顧此失彼。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制這種相互依存、彼此獲取所需發(fā)展資源的耦合性有時(shí)候會(huì)遇到各種挑戰(zhàn)。這里基于企業(yè)治理水平與管理會(huì)計(jì)專業(yè)能力常常構(gòu)成管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制發(fā)生耦合的主要障礙的判斷，用高與低分別與會(huì)計(jì)和控制相搭配(高即高水平，低即低水平)，將企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系分成四種情形，并提出提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平的建議。

(一)高會(huì)計(jì)、高控制

是指管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制都屬于較高的水平。這種情況在如今優(yōu)秀的上市公司中尤為多見，此類企業(yè)已然具備了本文所主張的管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制耦合的基礎(chǔ)和特征。企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)加強(qiáng)公司治理正能量建設(shè)，“為適應(yīng)公司治理內(nèi)在化，企業(yè)有必要在維護(hù)商業(yè)秘密的前提下向社會(huì)公告管理會(huì)計(jì)信息，并接受外部監(jiān)督”［5］;應(yīng)當(dāng)持續(xù)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)能力建設(shè)，不斷學(xué)習(xí)應(yīng)用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，特別是要努力提升企業(yè)信息化、數(shù)字化管理水平，以不斷夯實(shí)和鞏固管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的耦合基礎(chǔ)，保持內(nèi)部控制建設(shè)與管理會(huì)計(jì)發(fā)展的協(xié)同效應(yīng)。

(二)高會(huì)計(jì)、低控制

是指管理會(huì)計(jì)高水平，內(nèi)部控制低水平。這種情況在實(shí)務(wù)領(lǐng)域基本不可能發(fā)生或持續(xù)，因?yàn)榈退降膬?nèi)部控制無法保證高水平管理會(huì)計(jì)所需的信息條件和治理基礎(chǔ)。

(三)低會(huì)計(jì)、高控制

是指管理會(huì)計(jì)低水平，內(nèi)部控制高水平。這種情況常發(fā)生在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩仍然較濃的國企，或股權(quán)較集中的股份公司，此類企業(yè)急需加強(qiáng)以管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用為核心的管理會(huì)計(jì)專業(yè)能力建設(shè)，企業(yè)治理層也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，居安思危，致力于推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，著手改變管理會(huì)計(jì)信息生成和利用環(huán)境，以促進(jìn)其管理會(huì)計(jì)進(jìn)步，與內(nèi)部控制形成有效耦合與協(xié)同發(fā)展。

(四)低會(huì)計(jì)、低控制

是指管理會(huì)計(jì)低水平，內(nèi)部控制低水平。這種情況常發(fā)生在部分中小企業(yè)。許多中小企業(yè)缺乏有效的企業(yè)治理，“對于如何規(guī)范化運(yùn)作缺乏系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，不能及時(shí)向股東、利益相關(guān)者等披露企業(yè)的重要信息”［6］。另外，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才十分匱乏，即使內(nèi)部控制規(guī)范“落地”也無法帶來管理會(huì)計(jì)需求和會(huì)計(jì)部門的擔(dān)當(dāng)。為改善管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，中小企業(yè)應(yīng)著眼于未來發(fā)展，積極改善企業(yè)治理，著力培養(yǎng)和鍛煉管理會(huì)計(jì)人才，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在耦合中不斷發(fā)展。

作者：李德莉 單位：哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系

第三篇：我國管理會(huì)計(jì)體系問題分析

2014年10月27日，我國財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，頒布了《財(cái)政局關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基本原則和總目標(biāo)，對完善我國管理會(huì)計(jì)體系起到了一定的指導(dǎo)作用。但是，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，我國管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)并不是一帆風(fēng)順的，還存在諸多的問題，這在一定程度上影響了我國的會(huì)計(jì)改革和發(fā)展。為了建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)展管理會(huì)計(jì)事業(yè)，我們必須解決管理會(huì)計(jì)體系存在的問題，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃的進(jìn)程。

一、管理會(huì)計(jì)體系存在的問題

1、管理會(huì)計(jì)理論研究不足

我國的管理會(huì)計(jì)是于20世紀(jì)70年代末、80年代初從西方國家引進(jìn)的，經(jīng)歷了引入階段、普及階段和提升階段，目前為止在理論研究方面取得了極大的進(jìn)步。但相比萌芽于20世紀(jì)初的西方管理會(huì)計(jì)，我國的管理會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，目前還沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的、全面的、聯(lián)系實(shí)際的理論體系。在我國的研究資料中，只有少部分是關(guān)于管理會(huì)計(jì)基本理論的研究，而且多數(shù)零散地分布在文獻(xiàn)中，研究管理會(huì)計(jì)理論的專著較少，缺乏系統(tǒng)性的研究。另外，我國的管理會(huì)計(jì)理論研究范圍狹隘、信息滯后，限于對國外著作的翻譯介紹，多數(shù)是純理論的探討，缺乏可操作性。

2、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐處于自發(fā)狀態(tài)

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在我國單位已經(jīng)得到了一定的實(shí)踐。但令人遺憾的是，盡管單位在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域中積極探索和大膽實(shí)踐，但整體而言還是相對滯后。很多單位使用了管理會(huì)計(jì)的工具方法，但缺乏對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和系統(tǒng)使用管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，甚至有些單位還未運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法；只有少部分單位清楚地知道什么是管理會(huì)計(jì)，并在實(shí)踐中不斷地探索，但這些單位對如何系統(tǒng)地使用管理會(huì)計(jì)的工具方法來有效地提高單位的管理效率還不是非常的了解，系統(tǒng)性、有效性和針對性還有待于提高。另外，管理會(huì)計(jì)的理論研究與我國單位內(nèi)部的需要脫離關(guān)系，理論研究未充分發(fā)揮它對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的指導(dǎo)作用?？傮w而言，我國管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用缺乏系統(tǒng)的指導(dǎo)，實(shí)踐處于自發(fā)狀態(tài)，影響了管理會(huì)計(jì)體系的整體發(fā)展。

3、管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要組成部分，是單位會(huì)計(jì)中較復(fù)雜困難的工作，需要專業(yè)知識(shí)過硬和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員勝任。但是，目前我國的管理會(huì)計(jì)人員，大多數(shù)是通過自己學(xué)習(xí)或機(jī)構(gòu)培訓(xùn)取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，擁有助理會(huì)計(jì)師或注冊會(huì)計(jì)師資格證的人少之甚少，整體學(xué)歷水平不高，專業(yè)知識(shí)薄弱。另外，當(dāng)前我國高校還未設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)，只是把管理會(huì)計(jì)作為一門會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的必修課程，這使得會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)薄弱，范圍狹隘，難以處理復(fù)雜性強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)工作；管理會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐能力和工作經(jīng)驗(yàn)有較嚴(yán)格的要求，然而我國對管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)只注重于理論層面，忽略了實(shí)踐運(yùn)用，加之管理會(huì)計(jì)引入時(shí)間較短，大部分的管理會(huì)計(jì)人員實(shí)踐能力和經(jīng)驗(yàn)都較弱，無法滿足管理會(huì)計(jì)工作對會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求。

4、咨詢服務(wù)規(guī)模和水平有限

我國管理會(huì)計(jì)體系還存在的一個(gè)問題就是咨詢服務(wù)規(guī)模和水平非常有限，這嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)的改革和整體發(fā)展。從單位來看，基本上我國所有單位都沒有配置管理會(huì)計(jì)部門和崗位，也很少開展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員遇到管理會(huì)計(jì)難題時(shí)，無法在單位內(nèi)部獲得相關(guān)知識(shí)和建議；從科研院校來看，管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的研究人員較少，而且多數(shù)從事的是理論研究，操作性和針對性較弱；從服務(wù)機(jī)構(gòu)來看，雖然我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多，但提供的多數(shù)是審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)服務(wù)，提供管理會(huì)計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)較少，而且針對性和系統(tǒng)性較弱，水平非常有限；從會(huì)計(jì)團(tuán)體來看，我國的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等都擁有大批理論界和實(shí)務(wù)界的會(huì)計(jì)人才，他們能夠提高專業(yè)性非常強(qiáng)的咨詢服務(wù)，但受限于我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的研究團(tuán)隊(duì)非常少，會(huì)計(jì)團(tuán)體擁有的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍所能提供的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)也較少，無法滿足飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)對管理會(huì)計(jì)的需求。

5、管理會(huì)計(jì)信息化水平不高

隨著我國信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的自動(dòng)化水平要求越來越高，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系已無法滿足企業(yè)的需求。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，我國管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體建設(shè)，并沒有達(dá)到企業(yè)所需水平。企業(yè)管理層對管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)不重視，只有大中型企業(yè)建立了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在于實(shí)時(shí)傳遞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息，但當(dāng)前企業(yè)建立的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大多與企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制不匹配，難以傳遞有效的信息，時(shí)常變化的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也擴(kuò)大了彼此之間的不匹配，使得管理會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性；自動(dòng)化的管理會(huì)計(jì)需要一個(gè)高水平的內(nèi)控體制，然而當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多不足，使得管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于一種高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

二、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的措施

1、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究

管理會(huì)計(jì)理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基本動(dòng)力，只有加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究，才能更好地開展管理會(huì)計(jì)體系的全面建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的目標(biāo)。在研究內(nèi)容上，加大能夠切實(shí)指導(dǎo)實(shí)踐的理論研究，引進(jìn)國際先進(jìn)理論，結(jié)合中國國情，創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)的本土化方法，構(gòu)建具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系；在研究隊(duì)伍上，建立管理會(huì)計(jì)研究基地，培養(yǎng)優(yōu)秀的理論研究學(xué)者，采用產(chǎn)學(xué)研的方式，推動(dòng)骨干企業(yè)、核心企業(yè)與國內(nèi)科研院校、研究團(tuán)隊(duì)的聯(lián)合研究，共同提高管理會(huì)計(jì)的理論研究水平；在研究方式上，以理論結(jié)合實(shí)際為基礎(chǔ)，采取實(shí)驗(yàn)研究、案例研究、問卷研究等多種方法，在實(shí)踐中研究理論，在理論中推動(dòng)實(shí)踐。

2、建立多層次的管理會(huì)計(jì)指引體系

管理會(huì)計(jì)實(shí)踐之所以處于自發(fā)狀態(tài)，是因?yàn)槲覈芾頃?huì)計(jì)缺少系統(tǒng)性的指導(dǎo)，必須建立多層次的管理會(huì)計(jì)指引體系，指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作。建立基礎(chǔ)性的管理會(huì)計(jì)基本指引，對管理會(huì)計(jì)的理論做出詳細(xì)的解釋，幫助單位正確地理解管理會(huì)計(jì)的基本概念，提高單位實(shí)踐管理會(huì)計(jì)的意識(shí)；建立引領(lǐng)性的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，介紹我國管理會(huì)計(jì)的本土化方法，如作用成本法、平衡記分卡、全面預(yù)算管理等，告知單位這些工具方法的使用途徑、優(yōu)缺點(diǎn)和適用性；建立補(bǔ)充性的管理會(huì)計(jì)案例示范，匯總國內(nèi)外管理會(huì)計(jì)的經(jīng)典成功案例，按照行業(yè)、企業(yè)特征、工具方法進(jìn)行不同的類別劃分，以便單位更好地使用案例庫，找到與自身情況相符的案例，進(jìn)行針對性的管理會(huì)計(jì)改革。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才

管理會(huì)計(jì)人才是我國人才體系的重要組成部分，是全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)、促進(jìn)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的重要力量，必須提高管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍?？蒲性盒ＴO(shè)立管理會(huì)計(jì)專業(yè)，采用理論聯(lián)系實(shí)踐的培養(yǎng)方式，在開展管理會(huì)計(jì)理論課程的同時(shí)，建立管理會(huì)計(jì)實(shí)踐基地，培育管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)和實(shí)踐能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員；改革助理會(huì)計(jì)師和注冊會(huì)計(jì)師的考試內(nèi)容，加大管理會(huì)計(jì)知識(shí)的考試比重，提高會(huì)計(jì)人員對管理會(huì)計(jì)的重視和學(xué)習(xí)；對會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，宣傳最新的管理會(huì)計(jì)法制法規(guī)，豐富會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和范圍，從而提高管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

4、全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)必不可少的部分，實(shí)時(shí)傳遞企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息，為管理者強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，必須全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，提高管理會(huì)計(jì)的自動(dòng)化水平。提高管理層對管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重視程度，加大人力、物力、財(cái)力的投入，提高管理會(huì)計(jì)的信息化水平；根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，建立具有針對性和靈活性的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況，并根據(jù)實(shí)時(shí)變化的內(nèi)部環(huán)境調(diào)整企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；完善企業(yè)的內(nèi)部控制體制，適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)知識(shí)和科技的結(jié)合營造一個(gè)健康的運(yùn)作環(huán)境，降低或消除管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)性。

5、培育管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場

管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是全面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的外部支持。因此，必須培育管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場，支撐管理會(huì)計(jì)理論體系、指引體系、人才體系和信息化體系的建設(shè)，促進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)的整體發(fā)展。單位應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門和崗位，定期開展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)內(nèi)部獲取管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的目標(biāo)；科研院校加大管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域的研究，培養(yǎng)優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)學(xué)者，為管理會(huì)計(jì)難題提供探討和研究的平臺(tái)；建立管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，加大對管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的投入，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場；會(huì)計(jì)團(tuán)體成立管理會(huì)計(jì)專家咨詢機(jī)制，聘請管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界的泰斗，為各機(jī)構(gòu)提供權(quán)威的管理會(huì)計(jì)外部咨詢服務(wù)?？傊S著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的到來，我國管理會(huì)計(jì)體系存在的問題逐漸顯現(xiàn)，阻礙了生產(chǎn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和會(huì)計(jì)的改革發(fā)展。我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，立足中國國情，建設(shè)理論體系、指引體系、人才體系、信息化體系和咨詢體系相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)體系，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)治理能力的現(xiàn)代化，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的管理會(huì)計(jì)體系問題和解決措施難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的機(jī)構(gòu)有所幫助。

作者：胡勇軍 單位：四川盛達(dá)三江商貿(mào)有限公司

第四篇：行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！薄包h的十八屆三中全會(huì)對全面深化改革做出了總體部署，建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財(cái)政改革的重要方向；推進(jìn)預(yù)算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。”在行政事業(yè)單位推行管理會(huì)計(jì)建設(shè)，是順應(yīng)國家建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理，提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的重要手段。因此，在行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)勢在必行。

一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的含義

筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)，以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的，以行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)為對象，通過對財(cái)務(wù)信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位職能活動(dòng)過程的預(yù)測與決測、規(guī)劃與控制、分析與評價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)是：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)范疇，都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理；目標(biāo)相同，不管是向內(nèi)部或外部提供會(huì)計(jì)信息，都是為提升行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)是通過對行政事業(yè)單位職能活動(dòng)過程中價(jià)值形成和價(jià)值增值的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價(jià)，確保資源有效利用，提升供給公共產(chǎn)品及服務(wù)的能力；財(cái)務(wù)管理則是以行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支執(zhí)行為主線，確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。具體有以下幾點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的使用者不同：管理會(huì)計(jì)信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員，是保密的；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是相對公開的，包括內(nèi)外部的利益相關(guān)方都可獲悉。會(huì)計(jì)對象不同：管理會(huì)計(jì)對象是行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象是行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同：管理會(huì)計(jì)為了能提供便于管理用的信息，會(huì)計(jì)主體可以是多層次的（如可以是一個(gè)責(zé)任單元或責(zé)任中心）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負(fù)債的財(cái)務(wù)狀況、收支信息等。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)則不同：管理會(huì)計(jì)不局限于會(huì)計(jì)規(guī)則、可以不受規(guī)則限制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。計(jì)量單位不同：管理會(huì)計(jì)可用非貨幣單位計(jì)量（如實(shí)物單位等）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以貨幣計(jì)量為主。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備條件

修改的國家會(huì)計(jì)法規(guī)增加對行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的相關(guān)條文規(guī)定，是推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型并同時(shí)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)并消耗財(cái)政預(yù)算資金，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法核算、反映預(yù)算資金消耗的來龍去脈并形成會(huì)計(jì)信息，依據(jù)《審計(jì)法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)等國家監(jiān)督管理部門對財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的評價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作理所當(dāng)然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。因此，在行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)也需要有相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實(shí)施，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)部管理?xiàng)l件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制，可為管理會(huì)計(jì)提供行政事業(yè)單位職能活動(dòng)合法、合規(guī)及真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也可為管理會(huì)計(jì)提供行政事業(yè)單位職能活動(dòng)真實(shí)、客觀的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息有的來源于行政事業(yè)單位職能活動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，有的來源于職能活動(dòng)非財(cái)務(wù)信息。建立完善適應(yīng)行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支持條件。管理會(huì)計(jì)所使用的基本信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，有的是財(cái)務(wù)狀況等信息的直接使用，有的是對財(cái)務(wù)狀況等信息的調(diào)整與加工。因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息必須服務(wù)并服從于管理會(huì)計(jì)提取信息的需要。劃分行政事業(yè)單位職能活動(dòng)成本項(xiàng)目并確定成本歸集方法、成本項(xiàng)目的類別與性能，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能，依據(jù)職能劃分活動(dòng)項(xiàng)目并確定責(zé)任單元。在責(zé)任單元內(nèi)依據(jù)職能活動(dòng)劃分成本項(xiàng)目、確定成本歸集方法。按照成本項(xiàng)目費(fèi)用與職能活動(dòng)任務(wù)大小的變化關(guān)系，確定成本項(xiàng)目的類別與性能。

三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法

管理會(huì)計(jì)事前預(yù)測與決測環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動(dòng)及專項(xiàng)職能活動(dòng)。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動(dòng)開展的特點(diǎn)、環(huán)境影響、歷史成本及先進(jìn)成本等因素，確定常規(guī)職能活動(dòng)的目標(biāo)成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開展常規(guī)職能活動(dòng)的目標(biāo)成本，采用移動(dòng)平均法、時(shí)間函數(shù)法等方法可預(yù)測開展常規(guī)職能活動(dòng)的成本。采用因素分析法、增長趨勢預(yù)測法可預(yù)測事業(yè)收入。依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)公眾對公共服務(wù)產(chǎn)品的需求，根據(jù)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對專項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的咨詢成果，確定專項(xiàng)公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，采用方案比選的方法進(jìn)行專項(xiàng)職能活動(dòng)決策。管理會(huì)計(jì)事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動(dòng)及專項(xiàng)職能活動(dòng)，其開展職能活動(dòng)的預(yù)算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動(dòng)的預(yù)測成本、專項(xiàng)公共產(chǎn)品及服務(wù)的預(yù)測成本及預(yù)測事業(yè)收入計(jì)算確定，其預(yù)算資金供給形式有財(cái)政預(yù)算撥款及社會(huì)融資兩種。采用變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制制度及責(zé)任中心控制制度等方法，對行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動(dòng)及專項(xiàng)職能活動(dòng)的成本控制進(jìn)行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動(dòng)成本控制缺陷，及時(shí)改進(jìn)、彌補(bǔ)職能活動(dòng)成本控制缺陷，最終達(dá)到優(yōu)化、節(jié)約職能活動(dòng)成本的目的。管理會(huì)計(jì)事后分析與評價(jià)環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位職能活動(dòng)消耗財(cái)政預(yù)算資金，其產(chǎn)出和成果就是向社會(huì)公眾提供合格的公共產(chǎn)品及服務(wù)。分析行政事業(yè)單位的產(chǎn)出和成果與財(cái)政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，確定產(chǎn)出成果的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性及公平性，并評價(jià)其產(chǎn)出成果是否符合績效管理目標(biāo)。用產(chǎn)出指標(biāo)（如數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)和成本指標(biāo)等）考察評價(jià)行政事業(yè)單位直接向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)數(shù)量與品質(zhì)。用效益指標(biāo)（如經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)、可持續(xù)影響指標(biāo)及社會(huì)公眾滿意度指標(biāo)等）考察評價(jià)行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)給社會(huì)及社會(huì)公眾所帶來的影響和結(jié)果。用績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（如計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、支出定額標(biāo)準(zhǔn)及資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等）來考察評價(jià)行政事業(yè)單位向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)完成程度。

作者：羅開造 單位：江華瑤族自治縣交通運(yùn)輸局

第五篇：管理會(huì)計(jì)與發(fā)展方向思考

現(xiàn)階段，全球經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展迅猛，先進(jìn)的管理理念與管理技術(shù)得到廣泛的推廣并應(yīng)用。科學(xué)使用管理會(huì)計(jì)這一門技術(shù)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、可靠的依據(jù)，還能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及管理成果的提升，從而使企業(yè)的管理會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的形勢。但是在會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展過程中，往往企業(yè)取得一定的會(huì)計(jì)成果時(shí)，大多數(shù)會(huì)認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功勞，忽視了管理會(huì)計(jì)的重要性，尤其是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的日趨完善，給管理會(huì)計(jì)的發(fā)展道路設(shè)置了許多障礙，同時(shí)伴隨挑戰(zhàn)而生的也有發(fā)展的契機(jī)，對推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有積極作用。

1管理會(huì)計(jì)在管理中的具體應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)作為一門新興的學(xué)科，最早起源于20世紀(jì)70年代，之后流入到中國，隨之在大中型企業(yè)管理工作中得到廣泛推廣并應(yīng)用，取得了有目共睹的成績。例如，成立專門的部門進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作，任用專人管理，構(gòu)建目標(biāo)成本以及目標(biāo)效益的考核體系，憑借管理成果參與企業(yè)董事會(huì)的決策性會(huì)議等，但與發(fā)達(dá)國家的管理成果相比較，還存在一定的距離。在我國，管理會(huì)計(jì)大多應(yīng)用于沿海城市企業(yè)中，因?yàn)檫@些城市企業(yè)具有較強(qiáng)的競爭資本與競爭意識(shí)，具有完善的管理體系，管理人員管理技能較高。而其他地區(qū)由于缺乏競爭意識(shí)，受傳統(tǒng)管理觀念影響，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)作用難以充分發(fā)揮。

2管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀

隨著西方國家最先提出管理會(huì)計(jì)這一概念，中國在20世紀(jì)70年代開始引入國內(nèi)，并進(jìn)行了分析與深入研究，到20世紀(jì)90年代時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的格局，引起了大量業(yè)內(nèi)人士關(guān)注并重視，同時(shí)獲取了有目共睹的成績。但是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展成果相比，管理會(huì)計(jì)發(fā)展過程中還存在許多問題亟待解決，還需不斷改進(jìn)并完善。

2.1管理會(huì)計(jì)不是獨(dú)立科目

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)衍生概念，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)管理工作中一直存在學(xué)科交叉滲透的現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)能夠形成一個(gè)獨(dú)立科目的爭議已經(jīng)進(jìn)入白熱化的階段。現(xiàn)階段，主要有兩種觀點(diǎn)備受爭議，觀點(diǎn)一，管理會(huì)計(jì)能夠獨(dú)立形成一個(gè)科目，聯(lián)合成本會(huì)計(jì)一起，與財(cái)務(wù)管理工作并行發(fā)展，將三門學(xué)科進(jìn)行優(yōu)化整合，從而形成獨(dú)特的會(huì)計(jì)特色。觀點(diǎn)二，將管理會(huì)計(jì)融入到成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)科中，這一觀點(diǎn)形成的原因是認(rèn)為管理會(huì)計(jì)從屬成本會(huì)計(jì)，是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)衍生出來的，繼而形成成本管理會(huì)計(jì)學(xué)科，與成本會(huì)計(jì)不同的內(nèi)容則劃入財(cái)務(wù)管理中，從而取締管理會(huì)計(jì)這一概念。

2.2管理會(huì)計(jì)理論不成熟

現(xiàn)階段，我國的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)尚不成熟，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：管理對象不明、權(quán)責(zé)范圍不清、管理目標(biāo)不確定，換言之，各企業(yè)管理中的管理會(huì)計(jì)說法不一，各有各的觀念。此外，由于管理會(huì)計(jì)能否獨(dú)立成科一直備受爭議，導(dǎo)致學(xué)科體系沒有明確規(guī)定，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：學(xué)科管理內(nèi)容無序化，學(xué)科內(nèi)容凌亂不堪，沒有體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性、實(shí)用性作用，呈現(xiàn)學(xué)科體系殘缺不全的現(xiàn)象。

2.3管理會(huì)計(jì)理論研究跟不上時(shí)展的步伐

結(jié)合現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)不僅管理觀念相對落后，而且管理技能也不先進(jìn)，過分關(guān)注企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，忽視了長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)不斷推廣并應(yīng)用生產(chǎn)系統(tǒng)、嚴(yán)格把關(guān)管理質(zhì)量。在企業(yè)采取計(jì)算機(jī)管理設(shè)備時(shí)，做好費(fèi)用分配、業(yè)績評價(jià)考核工作十分重要，從傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)而言，很難解決以上問題。因此，管理會(huì)計(jì)的研究工作必須加快步伐，盡快追上時(shí)展的腳步，從而滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。

3管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向的探討

3.1加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的基本理論研究

隨著市場競爭的日益劇烈，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略也發(fā)生了較大的變化，隨之企業(yè)面對的社會(huì)環(huán)境也發(fā)生了變化，那么企業(yè)組織形式發(fā)生變化將是必然結(jié)果，故而對管理會(huì)計(jì)的要求也是日趨升高。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)使用的靜態(tài)分析研究法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展需求，必須創(chuàng)新研究方法，因此，采取動(dòng)態(tài)研究法就能滿足這一需求，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的新情況、新問題進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，還能對企業(yè)的權(quán)益人負(fù)責(zé)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的管理層逐漸增多，隨之沖突與矛盾將日趨嚴(yán)重，故而對管理會(huì)計(jì)的要求日益增高，要求通過管理會(huì)計(jì)工作能夠提供促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)性信息。另外，面對新型的社會(huì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)人員必須具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理知識(shí)，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料信息進(jìn)行深入的研究并掌握，熟悉企業(yè)的常規(guī)運(yùn)作流程，構(gòu)建一個(gè)擁有企業(yè)所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的數(shù)據(jù)庫，從多角度、多方面、多層次地去收集管理會(huì)計(jì)所需的信息，然后根據(jù)收集來的信息進(jìn)行比較分析，從而總結(jié)出相關(guān)的量與相關(guān)的質(zhì)的聯(lián)系，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、分析等方式的革新?；诖?，管理會(huì)計(jì)的研究目的、研究內(nèi)容、研究方法都將隨之發(fā)生變化。換言之，重新審視企業(yè)的假設(shè)性問題具有重要意義，摒除傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷，沿用其優(yōu)勢，從而構(gòu)建一套全新的管理會(huì)計(jì)理論體系。

3.2發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主導(dǎo)作用

由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)過分重視企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，忽視了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。此外，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的管理方法往往采取“短、明、快”的節(jié)奏，這一方法只考慮了企業(yè)一年、半年甚至更短時(shí)間內(nèi)的管理成本，沒有重視企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展中的管理成本。由此可見，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展形勢。不僅造成企業(yè)的管理成本超出預(yù)算，還使企業(yè)陷入發(fā)展危機(jī)中。因此，只有引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理念才能切實(shí)有效地解決以上難題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，從企業(yè)戰(zhàn)略的角度去分析研究內(nèi)部的新情況、新問題，嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息，從而為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中遵循一切只為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目的為前提，嚴(yán)格貫徹并落實(shí)預(yù)算體系、控制方法、業(yè)績評價(jià)等管理會(huì)計(jì)工作。此外，為了適應(yīng)新型的社會(huì)環(huán)境，要全面消除傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的不足與存在的問題，增強(qiáng)企業(yè)在社會(huì)環(huán)境中的競爭資本與競爭意識(shí)，從而占據(jù)一席之地。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還能夠使企業(yè)與市場的關(guān)系日益凸顯，使企業(yè)更加明確其他競爭對手、市場實(shí)際需求以及顧客購買方向的動(dòng)態(tài)，從而暢通信息渠道，多方面地獲取企業(yè)戰(zhàn)略所需的相關(guān)信息。另外，根據(jù)戰(zhàn)略管理的相關(guān)規(guī)定，與新興的社會(huì)環(huán)境結(jié)合考慮，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略管理方案，這樣就能使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，爭取主動(dòng)權(quán)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不同的是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不會(huì)將目光停留在企業(yè)內(nèi)部的短暫發(fā)展上，而是著眼于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，具有前瞻性，打破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性。另一方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅要加強(qiáng)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還要進(jìn)行宏觀調(diào)控，降低社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的影響力，從而順利開展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作，拓展管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用面，使其更加具有靈活性、實(shí)用性、應(yīng)變性。再者，采取戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法評價(jià)企業(yè)管理成果時(shí)，是結(jié)合了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此可知，不僅能夠客觀評價(jià)管理成果，還能分清企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中管理人員的職責(zé)權(quán)限。這一評價(jià)結(jié)果更加科學(xué)性、客觀性。

3.3提升管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

自管理會(huì)計(jì)在我國廣泛推廣并應(yīng)用以來，已經(jīng)取得了有目共睹的成果。但要想使管理會(huì)計(jì)更進(jìn)一步，就必須提升管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。只有構(gòu)建一支職業(yè)素養(yǎng)高、管理知識(shí)豐富、管理技能強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能將管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐管理工作中，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。立足于基礎(chǔ)教育，我國大、中專院校、成人教育機(jī)構(gòu)以及大量企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員都必須強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育知識(shí)，不僅要使管理會(huì)計(jì)的知識(shí)植入管理人員的心中，還要強(qiáng)化他們的管理技能。此外，與財(cái)會(huì)人員相比，企業(yè)的管理者以及各領(lǐng)導(dǎo)者必須具備較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)以及基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，阻礙管理會(huì)計(jì)推廣并應(yīng)用的最大原因是領(lǐng)導(dǎo)人的不重視。因此，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理成本的意識(shí)是提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的前提條件。因?yàn)橐粋€(gè)不具備管理會(huì)計(jì)意識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)人是不會(huì)重視管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)及各項(xiàng)相關(guān)性工作的投資與決策，換言之，管理會(huì)計(jì)人員的管理水平也難以有所提高。

3.4構(gòu)建中國管理會(huì)計(jì)師組織體系

現(xiàn)階段，西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成立了專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這是一項(xiàng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師組織。這一專業(yè)組織不僅對管理會(huì)計(jì)起到促進(jìn)發(fā)展的作用，還鞏固了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，肯定了管理會(huì)計(jì)的管理成果。例如，在英國，凡是持有管理會(huì)計(jì)師資格證書的人就被認(rèn)為具備豐富的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)以及管理技能，這些條件都是企業(yè)聘請管理會(huì)計(jì)師的考核指標(biāo)。由此可見，構(gòu)建具有中國特色的管理會(huì)計(jì)師組織體系十分重要，可以開辦管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)班、開設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格考試、發(fā)表管理會(huì)計(jì)師的刊物等。通過一系列的方式方法培養(yǎng)我國企業(yè)需求的管理會(huì)計(jì)師，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)由淺及深的改革。

4結(jié)語

綜上所述，隨著時(shí)代的進(jìn)步與科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，學(xué)科之間出現(xiàn)的交叉滲透日益明顯，同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了較大的變化，在這一背景下，管理會(huì)計(jì)具有較大的發(fā)展空間。在未來發(fā)展的歷程中，我們可以預(yù)見，管理會(huì)計(jì)將吸引會(huì)計(jì)人員、管理人員以及注冊會(huì)計(jì)師等人員的廣泛關(guān)注與重視將管理會(huì)計(jì)發(fā)展為一門具有指導(dǎo)性、實(shí)用性的管理學(xué)科具有重要意義，可進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)管理效率與管理技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新。

作者：閆志秋 單位：中國石化集團(tuán)東北石油局

第六篇：我國管理會(huì)計(jì)信息化研究

我國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化肇始于會(huì)計(jì)電算化，而后沿著管理會(huì)計(jì)的個(gè)別模塊、單一領(lǐng)域陸續(xù)展開。對于管理會(huì)計(jì)的某一特殊領(lǐng)域，比如全面預(yù)算、成本管理等，中國的企業(yè)積累了較為豐富的成功實(shí)踐，但我國企業(yè)整體的管理會(huì)計(jì)信息化水平則要落后一些。這種局面的形成既與中國企業(yè)的發(fā)展階段有關(guān)，也與管理會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的滯后性有關(guān)。管理會(huì)計(jì)信息化水平的標(biāo)志主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)、開發(fā)與先進(jìn)性；二是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在各企業(yè)的普及與應(yīng)用程度。其中管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)客觀載體，是管理會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)的一個(gè)集成，是通過系統(tǒng)的現(xiàn)代化方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他非財(cái)務(wù)綜合信息，并對信息進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析等處理，來滿足各級管理者對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃、控制與反饋的需求，以幫助各信息使用者作出一切決策的統(tǒng)一系統(tǒng)。它可以滿足管理者的不同信息需求；可以根據(jù)不同的客觀環(huán)境，幫助管理者建設(shè)相吻合的激勵(lì)機(jī)制，以促使企業(yè)各層次的工作人員更好地完成任務(wù)；與此同時(shí)，還可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?。信息技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度決定著管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展水平。目前，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為ERP軟件中的一個(gè)子系統(tǒng)，獨(dú)立于ERP軟件，具有獨(dú)特專一性，主要通過電子表格等輔助軟件實(shí)現(xiàn)決策管理功能等形式存在?，F(xiàn)在市場上出現(xiàn)的生產(chǎn)廠商大致可以分為三類，分別是以SAP、Oracle為特征的國外ERP軟件供應(yīng)商，以用友、金蝶為首的自主研發(fā)本土化ERP軟件供應(yīng)商以及以海波龍為代表的專門財(cái)務(wù)管理軟件供應(yīng)商。隨著管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的推廣和普及，我們需要更多與國際接軌、適合本國國情的管理會(huì)計(jì)軟件和服務(wù)。反過來，隨著新的、更為高效、更為便捷的管理會(huì)計(jì)軟件的出現(xiàn)，我國的管理會(huì)計(jì)推廣速度和效率也將更高，我國的管理會(huì)計(jì)水平也將得到巨大提高。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提升，同時(shí)隨著國際經(jīng)濟(jì)的融合和交往，很多中國本土企業(yè)越來越重視管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，出現(xiàn)了一小批將信息化應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)各大領(lǐng)域，成功整合、改造和建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)秀企業(yè)。這些企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)作為中國本土企業(yè)探索管理會(huì)計(jì)信息化的典型，具有十分重要的參考價(jià)值和借鑒意義。

一、預(yù)算管理信息化方面的探索與積累

隨著現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的形成，預(yù)算管理在企業(yè)管理活動(dòng)中的地位越來越重要，而現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)本身的經(jīng)營具有跨領(lǐng)域性、混業(yè)性，這些都對傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理模式提出了挑戰(zhàn)。它要求企業(yè)采用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立預(yù)算管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對預(yù)算管理的各個(gè)方面進(jìn)行信息化管理和反應(yīng)，以利于增強(qiáng)企業(yè)的市場反應(yīng)能力和綜合競爭力。預(yù)算管理信息化的要求在中國企業(yè)管理的探索中不斷深化，從最初的基于文檔、Excel表格等文件型數(shù)據(jù)庫發(fā)展到基于專業(yè)性應(yīng)用軟件的信息系統(tǒng)。為了滿足這些要求，一些主要的信息系統(tǒng)和軟件得以誕生，如ERP中的預(yù)算系統(tǒng)等。信息化水平的提升使得處理復(fù)雜的預(yù)算編制、過程監(jiān)控和預(yù)算分析成為可能。這為在有限成本和現(xiàn)實(shí)條件下實(shí)施全面預(yù)算管理打下了極為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。雖然預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)取得了巨大進(jìn)步，并在國外得到很大的普及?？傮w來說，預(yù)算管理信息系統(tǒng)在我國企業(yè)中的應(yīng)用還不夠普遍。在元年諾亞舟與國務(wù)院國資委研究中心于2013年共同進(jìn)行的一次針對大型國有企業(yè)的調(diào)研中，僅有4成企業(yè)實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理信息化。而基于大型國有企業(yè)在我國企業(yè)預(yù)算管理推行中的領(lǐng)先地位，倘若將這一調(diào)研范圍放大到所有中國企業(yè)，相信這一數(shù)值還會(huì)有較大下降。從現(xiàn)有的預(yù)算管理現(xiàn)實(shí)來看，預(yù)算管理信息化工具主要包括以下幾種：（1）ERP中的預(yù)算模塊；（2）專業(yè)的預(yù)算管理軟件；（3）企業(yè)自行研發(fā)的預(yù)算軟件。隨著預(yù)算在企業(yè)中的地位日益重要，預(yù)算管理日益規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，獨(dú)立的專業(yè)化預(yù)算管理軟件逐漸成為應(yīng)用的主流，而且在已有的實(shí)踐中，對于強(qiáng)化企業(yè)管控和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略落地皆發(fā)揮了較大作用。在這方面不少企業(yè)取得了令人羨慕的成功，比較典型的有神東煤炭。神東煤炭于2009年實(shí)現(xiàn)了體系完整、內(nèi)容全面的全面預(yù)算管理。作為一家組織架構(gòu)十分龐雜、數(shù)據(jù)量巨大、管理維度較多的大型企業(yè)，信息化平臺(tái)的應(yīng)用是全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)落地的先決條件，也是必要條件。神東煤炭所應(yīng)用的預(yù)算信息化，以多維度預(yù)算模型體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)。通過多維信息系統(tǒng)，神東在組織、管理、業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用等方面的關(guān)鍵要素得到了充分體現(xiàn)，令多維的數(shù)據(jù)挖掘具備了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過系統(tǒng)中的多維預(yù)算模型，神東的預(yù)算內(nèi)容更加精細(xì)，分析角度更加豐富，又為日常管控和經(jīng)驗(yàn)決策提供了更有力的支持。神東還通過預(yù)算信息系統(tǒng)以圖形化創(chuàng)建業(yè)務(wù)規(guī)則，令管理人員可輕松構(gòu)建業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化的預(yù)算模型。同時(shí)，可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的變化，在系統(tǒng)中靈活地對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和追加，并建立和完善預(yù)算外事項(xiàng)的審批權(quán)限和流程，區(qū)分固定預(yù)算和彈性預(yù)算的不同處理方式。而以上種種，如果離開信息化手段，對于類似神東煤炭這樣規(guī)模巨大、組織復(fù)雜的企業(yè)，基本是不可能完成的。從神東的全面預(yù)算做法可以看出，一般大型企業(yè)集團(tuán)搭建全面預(yù)算系統(tǒng)，需要滿足幾個(gè)條件：（1）與企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)相適應(yīng)，全面預(yù)算模型應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)多維度的數(shù)據(jù)挖掘和分析；（2）搭建的全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)該是可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的；（3）全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)該是具有靈活性的，可以方便根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)和外界環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整。另外，全面預(yù)算系統(tǒng)還應(yīng)該和企業(yè)原有的信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫對接，這樣做不僅可以減少浪費(fèi)、節(jié)約資源，而且可以發(fā)揮疊加效應(yīng)。

二、成本管理信息化方面的探索與積累

隨著國際競爭的日趨激烈，成本競爭成為眾多企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力的另一法寶。隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高以及產(chǎn)品種類越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的手工管理模式往往不易也不可能實(shí)現(xiàn)對各個(gè)環(huán)節(jié)的最優(yōu)成本控制。而基于計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的信息系統(tǒng)可以給企業(yè)提供一個(gè)能協(xié)調(diào)、計(jì)劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各類成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，是中國企業(yè)由傳統(tǒng)成本管理邁向精益成本管理的必然選擇。然而，與信息化對成本管理的巨大推動(dòng)力形成鮮明對比的是，目前，在中國企業(yè)成本管理的應(yīng)用領(lǐng)域、信息化的實(shí)施效果卻不甚理想，特別是在標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法等領(lǐng)域，以ERP系統(tǒng)中的一個(gè)功能為主流的信息化應(yīng)用大多是不成功的。但在以獨(dú)立的專業(yè)化信息系統(tǒng)為主流的作業(yè)成本管理領(lǐng)域，信息化的實(shí)施對于推動(dòng)這方面的應(yīng)用所產(chǎn)生的作用已經(jīng)得到顯現(xiàn)。例如中外運(yùn)久凌引入的作業(yè)成本法就取得了成功。中外運(yùn)久凌是中國外運(yùn)旗下主要承擔(dān)集團(tuán)國內(nèi)陸上物流的專業(yè)子公司，2005年1月開始全面運(yùn)營快運(yùn)業(yè)務(wù)。由于中國外運(yùn)集團(tuán)本身具有豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，中外運(yùn)久凌在成本管理方面的基礎(chǔ)是比較扎實(shí)的。但是，作為大型物流企業(yè)，具有非常復(fù)雜的業(yè)務(wù)和分工，原有的成本管理方法和工具無法滿足新的運(yùn)營模式的要求，中外運(yùn)久凌由此引入了作業(yè)成本法。首先，久凌集中精力完成了作業(yè)成本模型的建設(shè)。中外運(yùn)久凌作業(yè)成本模型中包括了所定義的大量業(yè)務(wù)站點(diǎn)和成本站點(diǎn)，業(yè)務(wù)量很龐大，而每個(gè)站點(diǎn)的成本、每個(gè)路由的成本都需要計(jì)算，這些工作依靠手工根本不可能完成。只有依靠有效的信息化系統(tǒng)的支持，才能使作業(yè)成本得以順利實(shí)施。久凌的作業(yè)成本模型中，確定作業(yè)成本系統(tǒng)主要包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、模型配置、數(shù)據(jù)采集、成本計(jì)算、成本分析、成本預(yù)測等幾個(gè)主要模塊。建立了成本模型后，接下來需要解決的關(guān)鍵問題是如何實(shí)現(xiàn)模型的高效、準(zhǔn)確計(jì)算。久凌的作業(yè)成本信息系統(tǒng)的核心程序通用、穩(wěn)定，具備項(xiàng)目成本計(jì)算與分析、項(xiàng)目盈利分析、標(biāo)準(zhǔn)路由成本底價(jià)計(jì)算、項(xiàng)目成本底價(jià)計(jì)算等主要功能。系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對計(jì)算得到的精細(xì)化成本數(shù)據(jù)從產(chǎn)品、客戶、作業(yè)、資源、科目、成本中心等多個(gè)維度進(jìn)行綜合查詢分析。利用歷史加權(quán)平均的單位作業(yè)成本，可以進(jìn)行路由成本預(yù)測、項(xiàng)目成本預(yù)測等成本預(yù)測分析，并可依據(jù)各產(chǎn)品的收入站點(diǎn)設(shè)置自動(dòng)進(jìn)行成本中心間的成本回歸。作為物流企業(yè)，久凌的作業(yè)成本系統(tǒng)的成功實(shí)施凸顯了作業(yè)成本法對服務(wù)業(yè)的優(yōu)勢。在很多制造業(yè)企業(yè)，作業(yè)成本法也正在被用來分配間接費(fèi)用。2013年，財(cái)政部的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中正式把作業(yè)成本法作為成本核算的方法之一。不過制造業(yè)企業(yè)采用作業(yè)成本信息系統(tǒng)，也需要考慮和企業(yè)其他信息系統(tǒng)，特別是和原有的成本系統(tǒng)的銜接。

三、業(yè)績評價(jià)信息化方面的探索與積累

業(yè)績評價(jià)一直是企業(yè)治理中一項(xiàng)非常重要的活動(dòng)。相對客觀、準(zhǔn)確的業(yè)績評價(jià)能夠激勵(lì)能者和優(yōu)秀員工，讓他們?yōu)槠髽I(yè)作出更大貢獻(xiàn)；同時(shí)能夠懲罰懶著、無能者，讓他們更快進(jìn)步或?qū)⑺麄兦謇沓鰣F(tuán)隊(duì)。但業(yè)績評價(jià)往往是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，單靠傳統(tǒng)的方式很難得到提升，而信息化在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用為解決這一難題提供了獨(dú)一無二的妙方。就目前來講，信息系統(tǒng)在業(yè)績評價(jià)領(lǐng)域的單獨(dú)應(yīng)用比較少。盡管對于平衡計(jì)分卡有專門的信息化工具，但很少在企業(yè)獲得應(yīng)用。最大的原因是對于業(yè)績評價(jià)的一些先進(jìn)方法，無論是平衡計(jì)分卡還是EVA，對數(shù)據(jù)要求相對簡單，一般手工就可以完成。但是，當(dāng)少數(shù)領(lǐng)先企業(yè)，比如華潤、海爾等，開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，業(yè)績評價(jià)得到領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視，從而成為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要部分。華潤集團(tuán)是最早采用平衡計(jì)分卡的中央企業(yè)。2003年，華潤引入平衡計(jì)分卡彌補(bǔ)其原有6S管理體系在戰(zhàn)略協(xié)同方面的不足。這一全新的6S管理體系，仍然是6個(gè)“S”，但基本內(nèi)容與以前有了很大變化。特別是業(yè)績評價(jià)體系，從適應(yīng)利潤中心競爭戰(zhàn)略的利潤中心業(yè)績評價(jià)體系轉(zhuǎn)化成了財(cái)務(wù)、顧客、流程和學(xué)習(xí)四個(gè)維度的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)體系，從而使考核評價(jià)成為戰(zhàn)略執(zhí)行工具。而6S管理體系要想得到貫徹實(shí)施，信息化工具的使用是很有必要的。華潤集團(tuán)早在2002年就正式啟動(dòng)了信息化核心應(yīng)用系統(tǒng)第一期。在集團(tuán)總部，基于SAP軟件系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)和決策信息系統(tǒng)率先成功實(shí)施。隨后，利潤中心的管理報(bào)表傳輸?shù)郊瘓F(tuán)總部的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)的信息化處理，同時(shí)，系統(tǒng)還可以對信息進(jìn)行再加工，形成比較直觀的圖表，從而反映實(shí)際與預(yù)算、實(shí)際與歷史的差異，還可進(jìn)一步分析差異產(chǎn)生的原因，為集團(tuán)和利潤中心日常監(jiān)控和管理分析提供了極大的方便。同時(shí)，個(gè)性化的界面還能方便決策層實(shí)時(shí)查詢。就此，6S管理報(bào)告體系在集團(tuán)層面基本實(shí)現(xiàn)信息化。華潤集團(tuán)信息技術(shù)部門又先后開發(fā)了6S管理體系的其他部分的信息化運(yùn)用：全面預(yù)算體系、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略體系和業(yè)績評價(jià)體系、內(nèi)部審計(jì)體系和經(jīng)理人考核體系。至此，華潤將平衡計(jì)分卡成功地納入了企業(yè)的整個(gè)管理信息系統(tǒng)。像華潤這樣把業(yè)績評價(jià)完全納入企業(yè)信息系統(tǒng)，成為企業(yè)信息化的一部分的中國企業(yè)畢竟是少數(shù)。但對于體量巨大的集團(tuán)企業(yè)，這也是一種必然趨勢。

四、整體管理會(huì)計(jì)信息化體系方面的探索與積累

除了在單一的管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用中引入信息化平臺(tái)的成功企業(yè)之外，我國已經(jīng)涌現(xiàn)出少數(shù)成功建立管理會(huì)計(jì)信息化體系的企業(yè)，比較典型的有如海爾、華潤、神華等大型的企業(yè)集團(tuán)。以海爾為例。海爾所廣為人知的涵蓋“事前算贏”的全面預(yù)算管理體系、人單合一雙贏模式、自主經(jīng)營體和管理會(huì)計(jì)報(bào)告為核心的管理會(huì)計(jì)體系，不僅是一套完善的管理會(huì)計(jì)體系，還是一套全員、全面和全流程的信息化體系。在信息化不發(fā)達(dá)的時(shí)代，由于高昂交易成本的存在，企業(yè)內(nèi)部按照市場競爭機(jī)制來運(yùn)作會(huì)比較困難。但是在信息化手段日益發(fā)達(dá)的今天，這個(gè)問題就能夠得到有效的解決。海爾“人單合一”的一個(gè)支撐體系就是信息化。高效的信息化平臺(tái)使得海爾日清的閉環(huán)優(yōu)化和使員工素質(zhì)不斷提高的SBU（StrategyBusinessUnit，戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元）提升機(jī)制都能夠得到有效的實(shí)現(xiàn)。2006年，海爾提出“人單合一信息化日清”，其具體內(nèi)涵是通過信息化手段對每日的經(jīng)營績效進(jìn)行日清，動(dòng)態(tài)顯示出每天的工作預(yù)算、實(shí)際及差距，做出糾偏計(jì)劃，保證目標(biāo)的完成。日清表的任務(wù)主要是關(guān)閉業(yè)務(wù)執(zhí)行中的差距，把關(guān)閉差距的工作形成每天的預(yù)算，持續(xù)改進(jìn)績效。日清表上接戰(zhàn)略損益表，下接人單酬表。全面預(yù)算管理體系是海爾管理會(huì)計(jì)信息化體系的核心。海爾的全面預(yù)算管理體系稱為“事前算贏”的全面預(yù)算管理體系，包括了年度預(yù)算、場景分析、滾動(dòng)預(yù)測等內(nèi)容。通過這套全面預(yù)算管理體系海爾可以貫通銷售、生產(chǎn)、采購、費(fèi)用等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算/預(yù)測體系，事先預(yù)見到行動(dòng)計(jì)劃的經(jīng)營成果，并據(jù)此對行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行有效調(diào)整，以達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，關(guān)閉差距。管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息化體系是海爾以自主經(jīng)營體為核心的人單合一雙贏模式的支撐。通過在系統(tǒng)中編制戰(zhàn)略損益表、日清表和人單酬表，將每日的運(yùn)營情況及時(shí)進(jìn)行核算和分析，海爾可以獲得三個(gè)層級經(jīng)營體的經(jīng)營情況，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)各級管理層對其所需的經(jīng)營狀況及經(jīng)營成果相關(guān)數(shù)據(jù)的全面的在線查詢與獲取。我們不得不承認(rèn)，中國企業(yè)中，像海爾這樣建立了完善的管理會(huì)計(jì)信息化體系的企業(yè)并不多。海爾的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)值得每個(gè)企業(yè)借鑒，但是，卻無法復(fù)制。因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)并不具備像海爾這么好的管理基礎(chǔ)。但是，建立完善的管理會(huì)計(jì)信息化體系，才能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮更大的作用，才能將管理會(huì)計(jì)真正融入企業(yè)的管理架構(gòu)和信息化體系中。所以，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的特別，行走在邁向管理會(huì)計(jì)體系的大道上。

第七篇：大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展研究

環(huán)境管理會(huì)計(jì)作為提供環(huán)境管理決策支持的信息系統(tǒng)，其信息的取得離不開對信息載體———數(shù)據(jù)的收集、加工和處理。隨著新興信息技術(shù)與應(yīng)用模式的不斷涌現(xiàn)，全球數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)出前所未有的爆發(fā)式增長態(tài)勢。數(shù)據(jù)量越來越大、數(shù)據(jù)類型越來越復(fù)雜、數(shù)據(jù)變化頻率越來越快，“大數(shù)據(jù)”時(shí)代到來。大數(shù)據(jù)是繼云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)之后IT產(chǎn)業(yè)又一次顛覆性的技術(shù)變革，得到科技界、產(chǎn)業(yè)界乃至政府部門的高度關(guān)注，成為研究的熱點(diǎn)。大數(shù)據(jù)將對社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)研究發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)也孕育著前所未有的機(jī)遇。環(huán)境管理會(huì)計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代將迎來難得的發(fā)展機(jī)遇，借助大數(shù)據(jù)以及大數(shù)據(jù)處理技術(shù)突破原有的發(fā)展桎梏，更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)改善環(huán)境績效的職能。大數(shù)據(jù)與“海量數(shù)據(jù)”和“大規(guī)模數(shù)據(jù)”的概念一脈相承，但其在數(shù)據(jù)體量、數(shù)據(jù)復(fù)雜性、產(chǎn)生速度和潛在的價(jià)值四個(gè)方面大大超出了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)形態(tài)，也超出了現(xiàn)有技術(shù)手段的處理能力，帶來了巨大的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新機(jī)遇。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展契機(jī)

大數(shù)據(jù)將對現(xiàn)代企業(yè)的管理運(yùn)作理念、組織業(yè)務(wù)流程等產(chǎn)生巨大影響。環(huán)境管理會(huì)計(jì)作為一種尚未成熟的有待完善的管理工具和手段，也必將在大數(shù)據(jù)時(shí)代遇到前所未有的發(fā)展機(jī)遇和變革的挑戰(zhàn)。

（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的外在推力增強(qiáng)

從國內(nèi)外調(diào)查研究的結(jié)果可以看到，政府是推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理的外界約束力量。對比我國與美國、日本和英國的環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)踐也可以發(fā)現(xiàn)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)在美國、日本等政府約束力較強(qiáng)的國家推行較快，而我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理則多是迫于外界壓力，企業(yè)往往被動(dòng)地選擇環(huán)境管理策略，以應(yīng)付外來壓力。環(huán)境管理問題在大多數(shù)企業(yè)中常常以一種膚淺和被動(dòng)的方式在法律框架內(nèi)加以處理，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用未能得到真正發(fā)揮。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息不對稱的現(xiàn)象將得到有效緩解，信息資源在一定程度上將達(dá)到完全和共享狀態(tài)。企業(yè)的環(huán)境利害相關(guān)者（如企業(yè)員工、股東、供應(yīng)商、客戶和社區(qū)等）可以通過社會(huì)網(wǎng)絡(luò)媒體的實(shí)時(shí)交流與內(nèi)容分享，得到企業(yè)環(huán)境管理方面的信息，從而使企業(yè)來自于關(guān)注環(huán)境問題的利害相關(guān)者的壓力不斷增長。利害相關(guān)者的監(jiān)督和制約成為除政府法律法規(guī)之外的一個(gè)更及時(shí)、更有效的外界約束力量。企業(yè)為了維護(hù)社會(huì)形象和經(jīng)濟(jì)利益，將更加注重環(huán)境管理，充分挖掘和發(fā)揮環(huán)境管理會(huì)計(jì)的潛在價(jià)值，進(jìn)而在實(shí)踐應(yīng)用中推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。

（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)在動(dòng)力提升

實(shí)踐表明，環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施成功與否很大程度上取決于企業(yè)管理層的重視和支持。因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局是企業(yè)環(huán)境行為的重要影響者，又是受環(huán)境因素影響的責(zé)任承擔(dān)者。一旦企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，其自然會(huì)選擇合適的環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法工具來降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而正面推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的深入。然而目前，企業(yè)管理當(dāng)局即使認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供的價(jià)值，也常常將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施落于形式，其根本原因在于環(huán)境管理績效未納入企業(yè)整體績效評價(jià)之中，管理層缺乏環(huán)境管理的內(nèi)在動(dòng)力。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于同時(shí)提高環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績，但由于環(huán)境業(yè)績具有滯后性、隱藏性特征，因此對企業(yè)管理績效的評價(jià)還是以當(dāng)期顯性的財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)來衡量，從而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理成為一種策略性行為，即實(shí)施環(huán)境管理的程度主要取決于企業(yè)內(nèi)外因的交互作用以及不同行為主體的博弈均衡狀態(tài)，常常立足于企業(yè)收益與成本的比較，更注重財(cái)務(wù)業(yè)績的提升。例如，企業(yè)為了避免環(huán)境污染，增加了企業(yè)的環(huán)境保護(hù)成本，而在競爭性市場中，用于污染防治的成本，企業(yè)并不能從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償。因?yàn)榻?jīng)營成本增加、價(jià)格上漲，消費(fèi)者會(huì)選擇不進(jìn)行環(huán)境管理而產(chǎn)品價(jià)格較低的企業(yè)。因此，在以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)橹黧w的績效評價(jià)體系下，企業(yè)管理者會(huì)“理性的”拒絕進(jìn)行環(huán)境管理，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用無法得到有效發(fā)揮。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，得益于信息技術(shù)的發(fā)展，各種行為和活動(dòng)信息都將得到前所未有的記錄。環(huán)境業(yè)績將能夠以及時(shí)、顯性的方式得到呈現(xiàn)，因而必然納入到企業(yè)整體的績效評價(jià)體系之中，環(huán)境管理也就此成為管理層不得不考慮的一個(gè)重要問題，其必然尋求環(huán)境管理會(huì)計(jì)的幫助和支持，環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)在動(dòng)力自然得以提升。

（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境改善

環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的順利實(shí)施還取決于環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論與方法的完善性及可操作性，而這與技術(shù)環(huán)境有著極大的關(guān)聯(lián)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)在方法上借鑒吸收了其他相關(guān)學(xué)科的研究方法和手段，如利用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于社會(huì)成本和私人成本的分類，以及外部成本內(nèi)部化的觀點(diǎn)，提出了全部成本計(jì)算法；借鑒現(xiàn)代管理和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法，研究了利用作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本計(jì)算和質(zhì)量成本管理如何對環(huán)境成本進(jìn)行分析和控制；利用環(huán)境影響評價(jià)的壽命周期評價(jià)方法，提出了壽命周期成本計(jì)算法。這些方法雖然豐富了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論，但在實(shí)踐應(yīng)用中由于缺乏相關(guān)信息的支持而削弱了這些理論的實(shí)用性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在《環(huán)境管理會(huì)計(jì)的國際指南———公開草案》(2005)中指出，企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的障礙主要包括：（1）會(huì)計(jì)部門和其他部門間的溝通、聯(lián)系存在問題，致使會(huì)計(jì)人員不知道企業(yè)所面臨的環(huán)境問題和實(shí)物資源的流動(dòng)，難以對內(nèi)對外提供有用的會(huì)計(jì)信息；（2）環(huán)境相關(guān)成本埋沒在管理賬戶中，沒有直接分配給制造過程或產(chǎn)品，造成成本分配不合理；（3）材料流動(dòng)成本信息得不到充分追蹤，現(xiàn)有產(chǎn)品計(jì)劃系統(tǒng)無法反映材料的實(shí)際使用和流動(dòng)；（4）現(xiàn)有會(huì)計(jì)記錄難以充分反映環(huán)境有關(guān)成本信息；（5）投資決策基于不完全信息。不能及時(shí)提供全面的環(huán)境相關(guān)信息，管理決策將存在偏差。缺乏對環(huán)境相關(guān)的成本效益的準(zhǔn)確評估，將增加所有投資決策的不確定性。綜合以上障礙可以看到，信息不對稱或不完全是環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的最根本障礙，加大數(shù)據(jù)支持，提供完全信息，才能徹底清除以上障礙。另外，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的雙重性目標(biāo)決定了其分析對象的數(shù)據(jù)構(gòu)成既有反映財(cái)務(wù)業(yè)績的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也有反映環(huán)境信息的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其中，反映環(huán)境信息的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往數(shù)量龐大，且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，如廢棄物、大氣污染、水質(zhì)變化、土質(zhì)改變等相關(guān)排放數(shù)據(jù)；能源、材料和水的消費(fèi)數(shù)據(jù)；環(huán)境成本與潛在的環(huán)境負(fù)債數(shù)據(jù)；與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的數(shù)據(jù)。對這種類型的數(shù)據(jù)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)處理方法顯得無能為力。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)必將顛覆傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理方式，在數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)思維等方面都會(huì)對其帶來革命性的變化。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和成熟必將促進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展變革。一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)將為環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用提供信息支持。以壽命周期成本法為例，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用、報(bào)廢等全過程所發(fā)生的全部環(huán)境成本進(jìn)行描述和記錄，解決該方法應(yīng)用中信息取得難、成本高，可靠性難以保證等問題。另一方面，資源環(huán)境具有多樣性、多用途性、非市場性等特征，現(xiàn)實(shí)中無法也不該將所有資源環(huán)境信息統(tǒng)一計(jì)量為貨幣信息再提供給管理層，這就需要采用多種計(jì)量屬性的貨幣計(jì)量與多種表達(dá)形式的非貨幣計(jì)量對環(huán)境管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分析和處理。而只有大數(shù)據(jù)技術(shù)可以解決環(huán)境管理會(huì)計(jì)多元計(jì)量的數(shù)據(jù)處理問題。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)正在向數(shù)據(jù)分析型企業(yè)轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的建立成為必然，并成為環(huán)境管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供與運(yùn)用的依托。環(huán)境管理會(huì)計(jì)將借助大數(shù)據(jù)技術(shù)調(diào)整、拓展它的服務(wù)范圍，提升、延伸它的會(huì)計(jì)管理職能，改進(jìn)、變革它的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，大數(shù)據(jù)時(shí)代為環(huán)境管理會(huì)計(jì)展開了廣闊的發(fā)展前景。

（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)服務(wù)對象的側(cè)重點(diǎn)：由政府向企業(yè)變遷

大數(shù)據(jù)時(shí)代使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與技術(shù)受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)和激烈的沖擊，應(yīng)對這樣的挑戰(zhàn)與沖擊，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中一些新的技術(shù)、功能、思維模型、處理方式正在形成，一些會(huì)計(jì)的屬性、服務(wù)的側(cè)重點(diǎn)正在發(fā)生變化。一方面出現(xiàn)了微觀企業(yè)會(huì)計(jì)向微觀會(huì)計(jì)與宏觀會(huì)計(jì)相結(jié)合的社會(huì)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的端倪。另一方面，在環(huán)境會(huì)計(jì)中又將出現(xiàn)由偏重宏觀政府會(huì)計(jì)向偏重微觀企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化，最終出現(xiàn)二者并重、有機(jī)融合的局面。原因首先在于“關(guān)注環(huán)境”正在由政府的職責(zé)向企業(yè)的自覺行為轉(zhuǎn)變，環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息的需求者、服務(wù)對象正在由政府向企業(yè)擴(kuò)展；其次是由于站在政府的角度研究環(huán)境會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)主體過大、過寬，主體的邊界與范圍模糊不清，這必然制約環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展。大數(shù)據(jù)時(shí)代使得環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的觀念傾向和技術(shù)條件得到根本性的改變，廣大企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)解決其所面臨的日益緊迫的環(huán)境問題的需求不斷增加，現(xiàn)有的環(huán)境管理會(huì)計(jì)難以與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)兼容的技術(shù)障礙也將被大數(shù)據(jù)技術(shù)攻破。會(huì)計(jì)的基本屬性是微觀性的，應(yīng)該首先服務(wù)于微觀主體———企業(yè)，這樣才能有主體邊界的明確界定，環(huán)境管理會(huì)計(jì)也是如此。雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主體是多元的、多層次的，但是微觀企業(yè)必須是其會(huì)計(jì)主體的核心部分，是其服務(wù)對象的主要部分。環(huán)境管理不能越俎代庖，環(huán)境會(huì)計(jì)主體不能錯(cuò)位，管理會(huì)計(jì)的服務(wù)側(cè)重不能偏移。對于環(huán)境會(huì)計(jì)的宏觀與微觀之辨，筆者的觀點(diǎn)是大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)的宏觀屬性和服務(wù)側(cè)重點(diǎn)將發(fā)生變革，將由宏觀向微觀變遷，最終實(shí)現(xiàn)宏觀與微觀的有機(jī)融合。

（二）環(huán)境管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮層面：由戰(zhàn)術(shù)層向戰(zhàn)略層延展

環(huán)境管理的實(shí)踐使人們逐漸意識(shí)到最終作出環(huán)境決策的是管理層面而不是會(huì)計(jì)層面，必須從管理與決策的角度出發(fā)，建立環(huán)境管理系統(tǒng)來解決環(huán)境問題，從而把環(huán)境會(huì)計(jì)的研究推進(jìn)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究階段。最初的環(huán)境管理會(huì)計(jì)被表述為：“為幫助組織決策而確認(rèn)、收集和分析關(guān)于環(huán)境成本和環(huán)境業(yè)績的信息過程”，環(huán)境成本和環(huán)境業(yè)績信息的提供是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要職能。環(huán)境管理的發(fā)展使人們意識(shí)到在公司戰(zhàn)略管理的研究方面必須關(guān)注社會(huì)責(zé)任和環(huán)境問題，戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)要放在環(huán)境問題上。簡單的環(huán)保措施、節(jié)能降耗，無法讓企業(yè)從根本上解決復(fù)雜的環(huán)境問題，環(huán)境管理必須上升至戰(zhàn)略的高度。在激烈的國內(nèi)外市場競爭中，企業(yè)的生存與發(fā)展，不能不把環(huán)境因素納入戰(zhàn)略和日常決策中。為保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始將環(huán)境管理系統(tǒng)納入戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。環(huán)境管理的現(xiàn)實(shí)需求，促使環(huán)境管理會(huì)計(jì)從通常的戰(zhàn)術(shù)性決策向重大的戰(zhàn)略決策，從戰(zhàn)術(shù)管理向戰(zhàn)略管理延伸。環(huán)境管理的成效在很大程度上取決于其獲得的相關(guān)環(huán)境信息，現(xiàn)有的環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以提供與環(huán)境戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息。環(huán)境戰(zhàn)略管理所需的管理會(huì)計(jì)支持，所需的決策與控制數(shù)據(jù)，只有在大數(shù)據(jù)時(shí)代，才能得以滿足。環(huán)境戰(zhàn)略管理的數(shù)據(jù)既有結(jié)構(gòu)化的、半結(jié)構(gòu)化的、準(zhǔn)結(jié)構(gòu)化的，甚至還有些是非結(jié)構(gòu)化的，大數(shù)據(jù)技術(shù)對各種結(jié)構(gòu)形式的數(shù)據(jù)處理都能提供技術(shù)支持。大數(shù)據(jù)時(shí)代和以往任何時(shí)候相比，可以更迅速更容易地訪問、分析和搜索大量數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的信息需求，支撐環(huán)境管理會(huì)計(jì)的職能由戰(zhàn)術(shù)層面向戰(zhàn)略層面的拓展和延伸。環(huán)境成本管理不再糾結(jié)于成本識(shí)別、計(jì)量與分配問題，而是專注于環(huán)境成本的控制戰(zhàn)略，更加注重企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的決策、規(guī)劃與績效評價(jià)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)將在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下通過對現(xiàn)有環(huán)境管理會(huì)計(jì)的改進(jìn)和延展，為企業(yè)管理者提供環(huán)境戰(zhàn)略管理的有用信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的統(tǒng)一。

（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)：由傳統(tǒng)技術(shù)變革為大數(shù)據(jù)技術(shù)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)特征決定了其對大數(shù)據(jù)技術(shù)的依附性。環(huán)境管理數(shù)據(jù)的海量性規(guī)模導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理量巨大、其數(shù)據(jù)的異構(gòu)性導(dǎo)致數(shù)據(jù)多種結(jié)構(gòu)形式并存，環(huán)境問題的管理又要求數(shù)據(jù)產(chǎn)生與處理實(shí)時(shí)性，同時(shí)環(huán)境管理數(shù)據(jù)還具有價(jià)值低密度性和無形性，以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與環(huán)境數(shù)據(jù)的粘性特征。大數(shù)據(jù)時(shí)代，環(huán)境管理會(huì)計(jì)將從以貨幣為主的計(jì)量手段向多種計(jì)量手段綜合運(yùn)用，定量與定性并用的數(shù)據(jù)處理方式過渡。企業(yè)環(huán)境管理特別是環(huán)境戰(zhàn)略管理與企業(yè)外部、內(nèi)部錯(cuò)綜復(fù)雜、變幻莫測眾多因素相聯(lián)系，單純的以貨幣為主的計(jì)量手段對環(huán)境管理數(shù)據(jù)的處理顯然難以勝任。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，現(xiàn)代會(huì)計(jì)正醞釀著一場采用多種綜合計(jì)量手段，從各個(gè)不同的角度同時(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方方面面的改革，以消除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映緩慢、片面、偏狹的種種弊端。為適應(yīng)環(huán)境戰(zhàn)略管理的需要，環(huán)境管理會(huì)計(jì)必須對戰(zhàn)略問題的環(huán)境因素和環(huán)境問題的戰(zhàn)略因素予以充分的考慮，其所涉及情況的復(fù)雜性、因素的變異性，致使相關(guān)的管理數(shù)據(jù)在規(guī)模上、結(jié)構(gòu)上、處理速度和加工要求上都是現(xiàn)有會(huì)計(jì)處理技術(shù)所無法達(dá)到的，環(huán)境管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理職能發(fā)揮的支持?jǐn)?shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，只有在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下才能達(dá)到。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、加工和傳遞等過程中所采用的技術(shù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展經(jīng)歷了手工處理、電子計(jì)算機(jī)處理，目前正進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化處理階段。計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)和自動(dòng)處理得以實(shí)現(xiàn)，極大地提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的工作效率。大數(shù)據(jù)時(shí)代隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，利用分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、中間件技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，將徹底消除了“信息孤島”現(xiàn)象，極大地提高整個(gè)社會(huì)信息的共享性。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的集成、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的集成、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的集成。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變遷將首先在一些與管理關(guān)系更為密切，與新的管理熱點(diǎn)聯(lián)系緊密的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)。由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)環(huán)境管理中的核心地位，實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略要求環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享和交流并實(shí)現(xiàn)其自動(dòng)化。環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要實(shí)施成本較低同時(shí)又能對現(xiàn)有的經(jīng)營管理與環(huán)境管理簡便集成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，這也需要綜合考慮數(shù)據(jù)質(zhì)量和現(xiàn)有軟件之間的聯(lián)系，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)。發(fā)揮云計(jì)算的潛力，使用在線會(huì)計(jì)系統(tǒng)和遠(yuǎn)程訪問更快捷、能夠更充裕地獲取環(huán)境管理數(shù)據(jù)用于環(huán)境戰(zhàn)略決策與規(guī)劃。在原有環(huán)境管理會(huì)計(jì)分析中，環(huán)境投資決策的關(guān)鍵是指標(biāo)的算法或模型因素的完備，而在大數(shù)據(jù)技術(shù)中環(huán)境投資決策的質(zhì)量取決于數(shù)據(jù)本身的多樣性，更多考慮的是各種因素間的相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系，大數(shù)據(jù)提供的也不是最終答案，只是參考答案?？朔藗鹘y(tǒng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)計(jì)量分析的“計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)”模式，變革了傳統(tǒng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)“工程化”或“模型化”的傾向，使得環(huán)境管理會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮“環(huán)境經(jīng)濟(jì)運(yùn)作”、“環(huán)境資源管理”技術(shù)工具的作用。

作者：孟巖 周航 劉沓 單位：東北石油大學(xué) 哈爾濱商業(yè)大學(xué) 哈爾濱工業(yè)大學(xué)