制造企業(yè)管理會計(jì)報告體系探析
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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,面對日趨競爭激烈的市場，企業(yè)管理者也越來越重視企業(yè)的管理和決策。企業(yè)價值鏈觀點(diǎn)的提出對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的作用，近些年，將價值鏈管理理論容納入企業(yè)現(xiàn)代管理會計(jì)體系在整個會計(jì)研究領(lǐng)域是一個前所未有的創(chuàng)新和突破。本文首先闡述了價值鏈管理報告體系的基本理論，并深入闡述了其內(nèi)涵等具體內(nèi)容；其次，綜合地設(shè)計(jì)了管理會計(jì)報告體系的框架圖，最后闡述了基于價值鏈視角來分析有關(guān)管理會計(jì)體系構(gòu)建問題和解決對策。
關(guān)鍵詞：價值鏈；制造企業(yè)；管理會計(jì)報告
一、引言
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會計(jì)信息對于每一個企業(yè)的決策有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)是否能夠準(zhǔn)確、及時地做出決策主要依賴于企業(yè)管理會計(jì)報告所提供的會計(jì)信息，這些信息大多是真實(shí)并且準(zhǔn)確的，企業(yè)的管理者可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況做出準(zhǔn)確、合理的決策。然而，現(xiàn)階段的管理會計(jì)報告方面的研究主要還停留在理論層面，有待健全和完善。本文試圖將價值鏈理論引入企業(yè)管理會計(jì)報告體系中，結(jié)合制造企業(yè)的特點(diǎn)使企業(yè)的研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、售后部門相互合作與溝通，保證決策的有效性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值。
二、基于價值鏈的管理會計(jì)報告體系的理論基礎(chǔ)
1.管理會計(jì)報告眾所周知，我們所了解的財(cái)務(wù)報告所提供的信息主要是供外部的信息使用者所使用，例如外部的投資者，外部的債權(quán)人。然而，企業(yè)想要做出合理的決策，亟需編制一套與決策相關(guān)的管理會計(jì)報告。管理會計(jì)報告主要是針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，主要為企業(yè)的管理者提供決策時所需要的信息，具體來說，體現(xiàn)在以下三個方面，首先是預(yù)算管理，主要通過資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次是成本報告，通過監(jiān)控企業(yè)成本的分配情況，從而達(dá)到控制成本的目的；最后是業(yè)績評價報告，通過業(yè)績評價，不僅可以分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，還能對員工進(jìn)行激勵，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略性發(fā)展。管理會計(jì)報告通過這三個方面完整體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理情況。2.價值鏈的具體理論企業(yè)的價值鏈在企業(yè)運(yùn)營過程中作用巨大，從某種意義上說，在復(fù)雜多變的競爭市場中，企業(yè)運(yùn)用價值鏈理論管理企業(yè)意味著企業(yè)擁有著核心競爭力，能夠在競爭激烈的市場中立于不敗之地。我們以制造企業(yè)為例，制造企業(yè)在產(chǎn)品的產(chǎn)生到產(chǎn)品最終形成出售，各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，相互影響制約，結(jié)合最終創(chuàng)造了企業(yè)的價值鏈。在企業(yè)管理中，越來越多的企業(yè)意識到價值鏈管理的重要性，逐漸引入這種新的管理模式，這對價值鏈管理來說也是一個提升和突破。
三、基于價值鏈的管理會計(jì)報告體系的具體內(nèi)容
1.基于價值鏈的管理會計(jì)報告內(nèi)涵目前為止，我國各個專家學(xué)者對價值鏈下管理會計(jì)報告展開了廣泛的研究，盡管對于概念的界定存在不同意見，但是大家一致認(rèn)為管理會計(jì)報告所提供的的信息對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。本文管理會計(jì)報告主要是針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，主要為企業(yè)的管理者提供決策時所需要的信息，使企業(yè)經(jīng)營活動更具有效率。本文參考波特的價值鏈模型，結(jié)合價值鏈理論將企業(yè)的管理會計(jì)報告體系進(jìn)行劃分，可分為研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)五部分的管理會計(jì)報告體系。此外，基于價值鏈的管理會計(jì)報告體系致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)，通過提供整個價值鏈各個環(huán)節(jié)所需要的信息和數(shù)據(jù)，幫助決策者做出合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值?；趦r值鏈的管理會計(jì)報告以企業(yè)經(jīng)營管理的流程為出發(fā)點(diǎn)，克服了傳統(tǒng)會計(jì)重視財(cái)務(wù)報告結(jié)果而忽略過程的弊端，更多的關(guān)注與企業(yè)各個環(huán)節(jié)，對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)五部分的管理會計(jì)報告體系進(jìn)行整合，動態(tài)的跟蹤了解價值鏈各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，以提高對管理會計(jì)信息的掌握和獲取，幫助企業(yè)管理者獲取動態(tài)信息。例如基于價值鏈的管理會計(jì)報告體系中的研發(fā)管理會計(jì)體系，產(chǎn)品的研發(fā)不僅僅是研發(fā)部門的職責(zé)和工作，我們還要分析企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)對產(chǎn)品研發(fā)工作的影響和貢獻(xiàn)，研發(fā)出來新產(chǎn)品所需要的特殊材料，采購部門是否能夠以較低的成本獲得；研發(fā)的產(chǎn)品在進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)的過程中技術(shù)水平能不能達(dá)到，能不能再生產(chǎn)過程中控制成本；研發(fā)出來的產(chǎn)品在銷售過程中能否被消費(fèi)者所接受，消費(fèi)者的滿意度如何等等，企業(yè)可以通過產(chǎn)品研發(fā)在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)的體現(xiàn)所體現(xiàn)出來的問題進(jìn)行系統(tǒng)、綜合的分析，獲得更為準(zhǔn)確、及時的管理會計(jì)報告，已達(dá)到及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營供應(yīng)鏈所存在的問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期目標(biāo)。2.價值鏈視角下管理會計(jì)報告的基本特征管理會計(jì)報告在企業(yè)整個經(jīng)營過程中能夠提供各種真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息供管理者使用并且為管理者決策提供支持，以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。與傳統(tǒng)的管理會計(jì)報告相比，以企業(yè)價值鏈的基礎(chǔ)所形成的管理會計(jì)報告體系具有以下幾方面特征：首先，從管理理念上來看，以價值鏈為基礎(chǔ)的管理會計(jì)報告體系不僅僅只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的管理活動，具有局限性，還更多的考衡企業(yè)的競爭力和長期發(fā)展性。也就是說，企業(yè)在運(yùn)營管理會計(jì)體系指導(dǎo)經(jīng)營活動時，不僅記錄企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況，還綜合考衡企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)而全方位、多角度的規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展的方向和趨勢，更強(qiáng)調(diào)對整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行宏觀把控，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的資源配置和整合。其次，從關(guān)注環(huán)節(jié)與控制活動兩個方面來看，傳統(tǒng)的管理會計(jì)從企業(yè)自身出發(fā)，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量為基本目標(biāo)，只專注于自身的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)營狀況，這樣具有一定的局限性，不利于整體宏觀地實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)。而作為基于價值鏈的管理會計(jì)報告克服了傳統(tǒng)會計(jì)重視財(cái)務(wù)報告結(jié)果而忽略過程的弊端，更多的關(guān)注與企業(yè)各個環(huán)節(jié)，對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)五部分的管理會計(jì)報告體系進(jìn)行整合，動態(tài)的跟蹤了解價值鏈各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，使企業(yè)的管理者能夠客觀、準(zhǔn)確地對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值整個過程進(jìn)行考衡和評價，以便對未來的企業(yè)決策提供重要的參考意見。最后，企業(yè)通過價值鏈實(shí)現(xiàn)信息的傳遞不僅僅是針對企業(yè)內(nèi)部的工作人員，還實(shí)現(xiàn)了信息在企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各個部門的橫向傳遞和溝通，此外根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境也實(shí)現(xiàn)了溝通和傳遞。這樣一來能夠?qū)π畔鬟f過程中存在的漏洞實(shí)現(xiàn)有效的防控，也能使管理者更好的利用會計(jì)信息進(jìn)行會計(jì)決策。因此，基于價值鏈管理會計(jì)體系的構(gòu)建是十分必要的，并且隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息傳遞過程中成本的控制，不僅可以提高企業(yè)生產(chǎn)水平，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、價值鏈視角下企業(yè)管理會計(jì)報告體系的構(gòu)建
本文介紹了基于價值鏈的管理會計(jì)報告體系的內(nèi)涵、功能以及特征，那么亟需設(shè)計(jì)和構(gòu)建出具有總體框架的管理會計(jì)報告體系，當(dāng)然管理會計(jì)報告體系中要體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)。本文所建立的基于價值鏈的管理會計(jì)報告體系對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都有所涉，如對研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等四各方面事前預(yù)算、事中的成本控制，事后的監(jiān)督和反饋形成一個報告循環(huán)體，分別體現(xiàn)在企業(yè)價值鏈中的各個環(huán)節(jié)。
五、基于價值鏈視角管理會計(jì)體系的問題分析
1.成本控制方面企業(yè)的管理會計(jì)體系成本控制貫穿于整個供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)，主要通過縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)已達(dá)到節(jié)省成本的作用。但是，這也將帶來一系列問題，企業(yè)再生產(chǎn)過程中縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)，會造成對產(chǎn)品質(zhì)量的影響，造成生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量水平不高，影響企業(yè)的信譽(yù)，對企業(yè)長期發(fā)展是不利的。2.企業(yè)的競爭范圍方面由于基于價值鏈的管理報告體系是綜合性的、戰(zhàn)略性的利用企業(yè)資源，使得企業(yè)經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營方向過于復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)對自身的價值沒有一個準(zhǔn)確、合理的定位。在瞬息萬變市場的環(huán)境中，企業(yè)之間的競爭十分激烈，企業(yè)如果對于自身的競爭范圍沒有一個清晰、明確的定位，無法確定競爭對手、更不能對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，導(dǎo)致企業(yè)無法有序、高效進(jìn)行一系列市場活動，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的競爭目標(biāo)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，更可能會影響和制約著企業(yè)長期、穩(wěn)定的發(fā)展。3.管理會計(jì)體制方面目前，更多的企業(yè)重視管理會計(jì)，并且通過管理會計(jì)的相關(guān)理論為企業(yè)創(chuàng)造價值、保證企業(yè)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。但是，目前我國的管理會計(jì)體制不健全導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動中空間維度不充足，這將對企業(yè)通過價值鏈實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢產(chǎn)生不利的影響，并且也嚴(yán)重制約和影響整個價值鏈上各個活動資源的整合和有效配置。
六、價值鏈視角下管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與對策
1.對企業(yè)競爭范圍明確的界定首先，企業(yè)要對整個價值鏈各個環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合的分析，對整個價值鏈的總體價值進(jìn)行預(yù)估，然后對產(chǎn)業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)工作進(jìn)行合理的分解，以了解各個環(huán)節(jié)所占用的資料和最終創(chuàng)造的價值。在這整個過程中進(jìn)行整體的把控，通過價值鏈基礎(chǔ)上的管理會計(jì)報告的數(shù)據(jù)提出企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)相應(yīng)的調(diào)整和改善方案。最后，在調(diào)整和改善的方案具體的實(shí)施過程中，各個環(huán)節(jié)的工作除了發(fā)揮自身的主要作用，還要保持彼此的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，以確保每一個環(huán)節(jié)能夠明確競爭范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)大最大效益。2.準(zhǔn)確定位價值鏈管理的各個環(huán)節(jié)基于價值鏈視角分析管理會計(jì)體系的構(gòu)建也必不可少地要考慮顧客、產(chǎn)品的關(guān)系。因?yàn)橹挥袆?chuàng)造出顧客滿意的產(chǎn)品了，才能為企業(yè)帶來源源不斷的利潤。所以，顧客關(guān)系管理是整個供應(yīng)鏈管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有真正了解客戶的需求，準(zhǔn)確地對客戶價值進(jìn)行定位，進(jìn)而可以有效地進(jìn)行企業(yè)價值鏈管理。同時，對于客戶信息方面，針對客戶對企業(yè)滿意度進(jìn)行全面的調(diào)查，再進(jìn)行價值鏈管理的準(zhǔn)確定位，以確定哪些是競爭性顧客、哪些是潛在的市場。3.完善管理會計(jì)體制企業(yè)在具體進(jìn)行管理會計(jì)體系構(gòu)建和實(shí)施過程中，情況是復(fù)雜多變的，因此我們需要遵循適應(yīng)性原則，根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況，實(shí)現(xiàn)整個系統(tǒng)中資源的優(yōu)先整合和配置。當(dāng)然，也要在具體運(yùn)用方面具有一定的靈活性和彈性，對于已設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)收放自如，能夠以最少的成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值。在供應(yīng)鏈的構(gòu)建和重塑方面，能夠改善企業(yè)競爭機(jī)制，拓寬企業(yè)價值鏈的空間維度，保證企業(yè)具有持久的競爭優(yōu)勢。綜上所述，將價值鏈管理理論容納入企業(yè)現(xiàn)代管理會計(jì)體系在整個會計(jì)研究領(lǐng)域是一個前所未有的創(chuàng)新和突破。企業(yè)構(gòu)建價值鏈管理報告體系具有理論和實(shí)踐意義。企業(yè)能夠在復(fù)雜的競爭市場中明確自身的經(jīng)營趨勢和方向，并通過價值鏈實(shí)現(xiàn)信息的傳遞，為企業(yè)決策提供有效、真實(shí)的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
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作者：王茜 單位：鄭州財(cái)經(jīng)學(xué)院
