企業(yè)預(yù)算管理體系構(gòu)建及應(yīng)用

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摘要：預(yù)算管理是目前企業(yè)普遍應(yīng)用的管理模式，能夠有效整合企業(yè)組織部門和優(yōu)化資源配置等，對(duì)于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系具有重大意義。但根據(jù)目前的現(xiàn)狀分析，多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理期間仍然面臨著一些問(wèn)題需要解決，因此需要以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)來(lái)構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制效力。本文主要針對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向和預(yù)算管理之間存在的關(guān)系進(jìn)行分析，并重點(diǎn)探討了企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建與應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向；預(yù)算管理體系；構(gòu)建策略；應(yīng)用策略

戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算管理體系需要結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)制定預(yù)算目標(biāo)和管理規(guī)劃、預(yù)算控制、考評(píng)等。這一體系的實(shí)施，需要企業(yè)管理層予以充分的重視，積極參與預(yù)算管理體系的構(gòu)建，并融入企業(yè)文化中，將制度體系細(xì)化、落實(shí)，確保預(yù)算管理體系能夠充分發(fā)揮其管理職能的作用。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向與預(yù)算管理的關(guān)系分析

戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)而制定的規(guī)劃與方向，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和管理工作起到了導(dǎo)向作用。預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種資源進(jìn)行配置、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境分析制定戰(zhàn)略目標(biāo)，并分解至企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算管理又是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的承接與落實(shí)。因此，針對(duì)企業(yè)管理工作而言，預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)，同時(shí)也是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理手段。

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)τ陬A(yù)算管理具有指導(dǎo)意義企業(yè)若想提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，便需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)情況、行業(yè)領(lǐng)域情況等進(jìn)行綜合性分析，才能從自身角度出發(fā)制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃。在企業(yè)的預(yù)算管理上，資源配置等工作也要?dú)w納到其中，資源分配需要契合戰(zhàn)略要求，因此戰(zhàn)略規(guī)劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的預(yù)算管理開(kāi)展過(guò)程予以指導(dǎo)，確保預(yù)算管理工作本身具有促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)也能提高預(yù)算管理的針對(duì)性和有效性。

（二）預(yù)算管理對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃具有調(diào)節(jié)作用企業(yè)戰(zhàn)略是預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，以全局規(guī)劃的形式改善企業(yè)的運(yùn)作模式，如資源配置、責(zé)任劃分、任務(wù)制定等。預(yù)算編制需要以企業(yè)的運(yùn)營(yíng)及發(fā)展實(shí)況作為基準(zhǔn)，明確管理方向。在預(yù)算編制及執(zhí)行的過(guò)程中，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向中存在的不足和缺陷，借此進(jìn)行完善和調(diào)節(jié)。

（三）預(yù)算管理可以加強(qiáng)戰(zhàn)略管理水平對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理是一種具象化的管理內(nèi)容，在戰(zhàn)略導(dǎo)向下開(kāi)展的預(yù)算管理工作能夠?qū)⒍唐谝?guī)劃與長(zhǎng)期戰(zhàn)略得以溝通銜接，從而保證企業(yè)日常管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效細(xì)化，充分展現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的指導(dǎo)意義，使得戰(zhàn)略導(dǎo)向和預(yù)算管理能夠相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略指導(dǎo)為預(yù)算管理提供明確的方向，而預(yù)算管理則進(jìn)一步加強(qiáng)戰(zhàn)略管理水平[1]。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建

預(yù)算管理是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理相融合的最佳手段。把預(yù)算管理體系構(gòu)建成戰(zhàn)略支持系統(tǒng)、資源配置系統(tǒng)和創(chuàng)造價(jià)值行為管控系統(tǒng)。

（一）以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)確定基本預(yù)算目標(biāo)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，首要任務(wù)便是明確自身的發(fā)展性戰(zhàn)略，通過(guò)預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹。戰(zhàn)略目標(biāo)的準(zhǔn)確定位需要結(jié)合市場(chǎng)情況和自身的發(fā)展情況、內(nèi)外環(huán)境等，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，考慮有關(guān)的各項(xiàng)影響因素，明確自身的定位和目標(biāo)，經(jīng)過(guò)不斷地完善和優(yōu)化能夠整合出有效措施，為預(yù)算管理提供可靠的信息支持。經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施以及階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，再到最終的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，都需要以戰(zhàn)略為基準(zhǔn)確定預(yù)算目標(biāo)。

（二）通過(guò)預(yù)算目標(biāo)編制管理規(guī)劃企業(yè)在管理規(guī)劃編制前做好內(nèi)部信息的收集準(zhǔn)備工作，以及影響企業(yè)發(fā)展有關(guān)的外部數(shù)據(jù)，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的編制提供可靠依據(jù)。企業(yè)對(duì)整合數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性分析，及時(shí)了解各個(gè)部門的運(yùn)作情況、市場(chǎng)情況以及外部環(huán)境境況，并獲取對(duì)自身發(fā)展具有價(jià)值的信息，制定可靠的預(yù)算規(guī)劃。選擇適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法，組織財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)等跨部門團(tuán)隊(duì)共同制定符合公司經(jīng)營(yíng)策略的整體規(guī)劃。

（三）以戰(zhàn)略執(zhí)行開(kāi)展預(yù)算控制預(yù)算控制的主要目標(biāo)是確保預(yù)算管理工作的順利落實(shí)。從數(shù)據(jù)的收集到企業(yè)戰(zhàn)略的明確，再到預(yù)算規(guī)劃制定、預(yù)算實(shí)施等，需要確保各個(gè)流程環(huán)節(jié)具有可控性。對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金配置，市場(chǎng)發(fā)展重點(diǎn)、偏離預(yù)算目標(biāo)的決策及業(yè)務(wù)活動(dòng)等事項(xiàng)，在預(yù)算控制中都要時(shí)刻關(guān)注，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善與調(diào)整，確保預(yù)算控制工作的有序化開(kāi)展[2]，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。（四）建立預(yù)算管理考評(píng)體系預(yù)算考評(píng)以預(yù)算完成情況為考核核心，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，通過(guò)與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤，促進(jìn)其與預(yù)算目標(biāo)相一致。預(yù)算考評(píng)是針對(duì)各層級(jí)預(yù)算主體的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與責(zé)任履行考核，需要具有相互契合的考評(píng)指標(biāo)。在預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的構(gòu)建上，需要關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)的有效融合，對(duì)不同的分析目標(biāo)選擇相對(duì)應(yīng)的方式方法，能夠進(jìn)一步提高預(yù)算考核的可靠性也更為適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)的變化和需求[3]。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下預(yù)算管理體系的實(shí)踐應(yīng)用

勝科（中國(guó)）投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱SK公司）是一家跨國(guó)集團(tuán)公司，旗下子公司分布全國(guó)各地。集團(tuán)要求公司每年制定提交未來(lái)5年的預(yù)算規(guī)劃。由于預(yù)算周期過(guò)于固化，預(yù)算執(zhí)行中存在與實(shí)際脫節(jié)情況，造成預(yù)算對(duì)于遠(yuǎn)期的指導(dǎo)性比較差。各子公司對(duì)預(yù)算的執(zhí)行力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。鑒于此狀況，集團(tuán)公司思考如何運(yùn)用預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。公司決定采用全面預(yù)算管理方式，并對(duì)預(yù)算體系構(gòu)建做了很多改進(jìn)并頗有成效。

（一）確定預(yù)算具體目標(biāo)公司若想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，便需要具有明確地定位，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)制定最為契合自身的發(fā)展戰(zhàn)略。SK公司首先對(duì)自身資源及內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，包括人才資源、資金資源、信息資源、最新政策法規(guī)解讀等因素。其次以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)采用了自下而上、自上而下相結(jié)合的多維度溝通協(xié)調(diào)的方式來(lái)確定公司年度預(yù)算目標(biāo)。公司全面考量現(xiàn)有條件，分析探討預(yù)測(cè)因素的改變及其對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。集團(tuán)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解細(xì)化至各子公司的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并確保其具有先進(jìn)性及可行性。SK公司制定明確戰(zhàn)略方向，利用管理手段為預(yù)算給予可靠的信息支持，從而確立預(yù)算目標(biāo)。

（二）結(jié)合數(shù)據(jù)信息編制預(yù)算規(guī)劃公司預(yù)算規(guī)劃的編制期間，需要許多數(shù)據(jù)信息支持，這些數(shù)據(jù)不僅包含內(nèi)部信息，也涵蓋了公司的外部信息，公司對(duì)獲得的信息資源予以整合對(duì)比，將其作為參考來(lái)輔助預(yù)算規(guī)劃，促進(jìn)公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。SK公司充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高了預(yù)算管理效率。首先，SK公司上線BPC預(yù)算管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)建立與ERP系統(tǒng)的連接，為收集公司內(nèi)部數(shù)據(jù)提供了便利。該預(yù)算系統(tǒng)引入了驅(qū)動(dòng)因素方式編制預(yù)算，結(jié)合各部門的職能把驅(qū)動(dòng)因素作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，充分發(fā)揮系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)的作用。其次，SK公司實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算管理，每個(gè)月編制12期的滾動(dòng)預(yù)算，以動(dòng)態(tài)視角規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)不同地區(qū)子公司的實(shí)際情況、面臨的不確定環(huán)境因素及業(yè)務(wù)變化因素，來(lái)確定下一期滾動(dòng)預(yù)算的編制基礎(chǔ)。動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)變化，可以有效地指導(dǎo)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。保持預(yù)算的適應(yīng)性和連續(xù)性。最后，預(yù)算編制不再僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，業(yè)務(wù)、采購(gòu)、運(yùn)行等部門共同參與到預(yù)算編制中來(lái)。公司運(yùn)營(yíng)指標(biāo)假設(shè)由業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部門直接在預(yù)算系統(tǒng)中進(jìn)行規(guī)劃，并可以通過(guò)改變影響預(yù)算的驅(qū)動(dòng)因素，做敏感性分析，有效地了解達(dá)成公司戰(zhàn)略目標(biāo)的努力方向。

（三）明確重心，實(shí)時(shí)監(jiān)控SK公司每月分析影響預(yù)算目標(biāo)動(dòng)因之間的關(guān)系，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)的開(kāi)展進(jìn)程情況與資金應(yīng)用情況重點(diǎn)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)決策并及時(shí)糾正。預(yù)算分析的目的是事前、事中、事后的控制，追根溯源地把預(yù)算編制層層分解至動(dòng)因因素，控制真正造成預(yù)算無(wú)法達(dá)成的關(guān)鍵指標(biāo)并給出合理建議和策略，使得預(yù)算管理和控制體系更加具有前瞻性。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中設(shè)置預(yù)算審批權(quán)限，規(guī)范了預(yù)算執(zhí)行流程。對(duì)于預(yù)算外和超預(yù)算業(yè)務(wù)需要執(zhí)行額外的審批流程獲得更高層次財(cái)務(wù)授權(quán)，做到預(yù)算管理的嚴(yán)格把控防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）預(yù)算考評(píng)預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合才能更具有震懾力，因此預(yù)算考核機(jī)制在對(duì)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。SK公司的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系制定可控性指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，不再是以單一利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)考核子公司業(yè)績(jī)水平，針對(duì)不同子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)制定不同的考評(píng)指標(biāo)，實(shí)行因地制宜的策略。考核指標(biāo)包括業(yè)績(jī)利潤(rùn)、投資回報(bào)、資金情況、資本性支出、應(yīng)收賬款的回款情況、貸款及資本結(jié)構(gòu)，公司合規(guī)性，客戶滿意度等財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行衡量。有效的預(yù)算考核制度，有助于從整體上實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，企業(yè)預(yù)算管理體系相對(duì)較為繁瑣，并不是一個(gè)單純的財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，而是具有綜合性的管理體系。所以企業(yè)需要通過(guò)戰(zhàn)略導(dǎo)向來(lái)進(jìn)一步提高預(yù)算管理效力，將預(yù)算管理打造成真正的戰(zhàn)略支持系統(tǒng)，為企業(yè)的發(fā)展提供充足的助力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]尹建超.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運(yùn)用[J].納稅,2018,12(34):288.

[3]童寅杰.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)師,2019(02):13-14.

[4]岳鵬.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運(yùn)用探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2019(04):171-172.

作者：潘玨瑾 單位：勝科（中國(guó)）投資有限公司