企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理難點(diǎn)及對(duì)策

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［摘要］全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的支持系統(tǒng)，是企業(yè)精益化管理的重要工具，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代企業(yè)管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，然而在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中會(huì)遇到一些難點(diǎn)。文章分析了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性和難點(diǎn)，并提出了完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策，保證企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的質(zhì)量和效率，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算;預(yù)算管理;企業(yè)精益化管理

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)需要實(shí)施科學(xué)合理充分的全面預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及對(duì)企業(yè)資源優(yōu)化配置，考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和重點(diǎn)工作落實(shí)情況，有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)、良性發(fā)展保駕護(hù)航。

1企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

中國(guó)最優(yōu)秀的女CFO韓穎在1998年6月1日跨進(jìn)亞信的第一天，向CEO田溯寧索取上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解公司的基本情況，可是亞信在此之前根本就沒(méi)有做過(guò)預(yù)算管理?！罢麄€(gè)公司不斷有新項(xiàng)目，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢(qián)”，韓穎對(duì)亞信最初的印象就是如此。但是，當(dāng)所有賬目結(jié)果出來(lái)后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫(kù)存和應(yīng)收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。因?yàn)閬喰胖案揪蜎](méi)有做過(guò)預(yù)算，沒(méi)有人知道融來(lái)的錢(qián)是怎么使用的，用在哪里了，用了多少，用完以后怎么辦，使用的資金能給投資人帶來(lái)哪些回報(bào)，以后能否吸引到更好的投資。然而大家都很忙，忙得沒(méi)有時(shí)間去考慮連老百姓都懂得的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，沒(méi)有把企業(yè)運(yùn)作中最核心的問(wèn)題放在首要地位。然而韓穎卻把這家沒(méi)有財(cái)務(wù)管理報(bào)告和預(yù)算管理系統(tǒng)、同時(shí)缺乏對(duì)公司未來(lái)收入和盈利預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)管理缺失的公司打造成在納斯達(dá)克上市，又經(jīng)得起華爾街嚴(yán)格審計(jì)的規(guī)范公司。由此可見(jiàn)，預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展占有舉足輕重的地位。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)化的、系統(tǒng)化的管理過(guò)程。作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要管理控制工具，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，企業(yè)必須具備規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部管理制度來(lái)提高管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有效組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，增加經(jīng)營(yíng)效益，有助于企業(yè)提高資源使用效率、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高企業(yè)戰(zhàn)略能力。

2企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

2.1缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理可以將各種財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理有效的整合和分配，科學(xué)有效地控制企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。當(dāng)前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)管理者將主要精力都放在了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大上，一切以眼前的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，不考慮企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并不重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行，未充分認(rèn)識(shí)到其重要性，沒(méi)有強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)。然而，全面預(yù)算管理是需要全員參與和涉及企業(yè)各部門(mén)的現(xiàn)代管理模式，但大家都普遍認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，沒(méi)有將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核和績(jī)效管理做到有效分工，調(diào)動(dòng)不了采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人力、市場(chǎng)等其他相關(guān)部門(mén)的工作積極性，難以完成全面預(yù)算管理工作，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的建設(shè)和實(shí)施。

2.2全面預(yù)算管理的編制方法不合理

全面預(yù)算管理可根據(jù)企業(yè)不同的預(yù)算項(xiàng)目選擇促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的編制方法，比如采用彈性預(yù)算、增量預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法進(jìn)行編制。但大部分企業(yè)仍單一的選擇增量預(yù)算編制方法，預(yù)算的編制基礎(chǔ)不夠科學(xué)，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)，降低了預(yù)算數(shù)據(jù)的可用性。預(yù)算的編制與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，只重視企業(yè)短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，而未考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，導(dǎo)致全面預(yù)算的編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.3全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位

企業(yè)要重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程，但很多企業(yè)在日常管理活動(dòng)中未能依據(jù)全面預(yù)算管理開(kāi)展工作，人為地調(diào)整工作計(jì)劃，影響了預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)不能按時(shí)完成預(yù)算管理目標(biāo)。在內(nèi)外部的戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)無(wú)法在第一時(shí)間對(duì)預(yù)算做出修正和調(diào)整，仍舊按照原有的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，如果調(diào)整不及時(shí)到位，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和預(yù)算執(zhí)行會(huì)受到嚴(yán)重影響，損害公司利益和員工利益，不利于預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力不到位，不能對(duì)全面預(yù)算控制過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行深入的分析，對(duì)預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)的偏差和形成原因不做分析，只做表面工夫，對(duì)存在的問(wèn)題只進(jìn)行簡(jiǎn)單的匯報(bào)處理，對(duì)上級(jí)匯報(bào)后沒(méi)有針對(duì)性的方案和措施。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中未覆蓋到各部門(mén)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在企業(yè)日常管理中未能進(jìn)行全方位的監(jiān)督和控制。

2.4缺少完善的考核績(jī)效體系

目前很多企業(yè)在全面預(yù)算管理體系建設(shè)和實(shí)施的過(guò)程中，由于受到傳統(tǒng)的管理理念影響，缺乏有效績(jī)效考核體系，且已存在的績(jī)效考核指標(biāo)過(guò)于單一、指標(biāo)間缺乏邏輯性，沒(méi)有明確的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。考核僅針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)部某個(gè)責(zé)任部門(mén)，缺少相關(guān)的考核和分析機(jī)制，并沒(méi)有對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等過(guò)程進(jìn)行全面的核查。進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果要與績(jī)效考核掛鉤，不僅要針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層、部門(mén)負(fù)責(zé)人和主要領(lǐng)導(dǎo)制定健全的績(jī)效激勵(lì)體系，也不能忽視基層普通員工的工作積極性，要體現(xiàn)人文關(guān)懷和企業(yè)文化。

3完善企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1增強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)

為了保障全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和有效實(shí)施，首先企業(yè)管理層必須要樹(shù)立全面預(yù)算管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展重要性以及對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。必須建立全面預(yù)算管理體系，將全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)的各部門(mén)以及全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)調(diào)動(dòng)公司全體員工的工作積極性，將預(yù)算目標(biāo)和工作任務(wù)落實(shí)到各業(yè)務(wù)部門(mén)、各環(huán)節(jié)以及各個(gè)崗位，形成一個(gè)全方位的全面預(yù)算目標(biāo)責(zé)任體系。從實(shí)際出發(fā)，積極進(jìn)取，使得財(cái)務(wù)部門(mén)和各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)團(tuán)結(jié)協(xié)作，提高全員參與性、提高工作效率，從而發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)和控制作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理人才的培養(yǎng)，建立制度化、常態(tài)化的崗位培訓(xùn)，提高預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和處理預(yù)算數(shù)據(jù)的能力，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證預(yù)算工作有效進(jìn)行。

3.2選擇合理的預(yù)算編制方法

企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要摒棄傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，不只局限于考慮業(yè)務(wù)量對(duì)費(fèi)用的影響，應(yīng)采用合理的全面預(yù)算編制方法，以便明確預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、程序和編制方法，保證預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了加強(qiáng)在預(yù)算執(zhí)行中階段性實(shí)施進(jìn)度的控制，落實(shí)日常預(yù)算、季度預(yù)算以及年度預(yù)算，具備條件的企業(yè)也可以實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算制度。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理需要，結(jié)合各預(yù)算編制方法的特征和使用范圍，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算編制，可以采用分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式，比如上下結(jié)合、多維度協(xié)調(diào)的預(yù)算編制方法。萬(wàn)達(dá)的預(yù)算編制流程使得經(jīng)營(yíng)運(yùn)行嚴(yán)密得像一部機(jī)器，抓住工作計(jì)劃、投資計(jì)劃、資金計(jì)劃和開(kāi)業(yè)計(jì)劃四大計(jì)劃，做到有備而戰(zhàn)，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)上，萬(wàn)達(dá)才做到行業(yè)龍頭。

3.3加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

企業(yè)要順利地開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，科學(xué)合理的組織架構(gòu)會(huì)起到舉足輕重的作用，有效地促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行工作。為了確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)、保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和合法性，必須將預(yù)算目標(biāo)作出合理的劃分并分配到各職能部門(mén)，在執(zhí)行過(guò)程中也必須加強(qiáng)監(jiān)控力度。企業(yè)各相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照崗位職責(zé)分工，對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，審核預(yù)算指標(biāo)的完成進(jìn)度和落實(shí)情況，保證預(yù)算目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)的落實(shí)。在預(yù)算期間的主要預(yù)算目標(biāo)原則上是不做調(diào)整的，但是由于內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化或者因不可抗力等原因?qū)е骂A(yù)算無(wú)法正常執(zhí)行，從而導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生變化，要及時(shí)進(jìn)行全面預(yù)算調(diào)整。由預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)部門(mén)提出調(diào)整申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)會(huì)議討論通過(guò)后，由經(jīng)理在其權(quán)限內(nèi)作出審批，如果超出其權(quán)限，要提請(qǐng)董事會(huì)審批。預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)得到批復(fù)后，各部門(mén)要根據(jù)要求調(diào)整部門(mén)預(yù)算，預(yù)算管理部門(mén)會(huì)根據(jù)各業(yè)務(wù)部門(mén)提交的調(diào)整方案，提出相應(yīng)的修改建議和意見(jiàn)，并組織各部門(mén)進(jìn)行調(diào)整，有效保證預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行。

3.4建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

全面預(yù)算的考核是保障預(yù)算管理有效落實(shí)的重要工作環(huán)節(jié)，企業(yè)必須建立以及完善全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，將預(yù)算執(zhí)行的日?？己恕⒓径瓤己撕湍甓瓤己诉M(jìn)行有效的結(jié)合，對(duì)承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行和管理的部門(mén)及責(zé)任人實(shí)施嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，以確保全面預(yù)算管理的有效實(shí)施和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要在整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中將績(jī)效考核和預(yù)算有效的結(jié)合，形成集戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制為一體的管理鏈。建立健全完善的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)針對(duì)不同部門(mén)不同崗位設(shè)定考核指標(biāo)，明確的績(jī)效考核目標(biāo)會(huì)讓全面預(yù)算編制數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確。在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第四屆理事大會(huì)上，中鐵大橋局集團(tuán)財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)戴國(guó)華在談到全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的融合時(shí)，就充分肯定了東北財(cái)經(jīng)大學(xué)池國(guó)華的觀點(diǎn):財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)主要源自全面預(yù)算管理的指標(biāo)，全面預(yù)算的完成情況可以成為績(jī)效考核的依據(jù)。在實(shí)際工作中，企業(yè)要不斷完善建立在預(yù)算管理基礎(chǔ)之上的績(jī)效考核，做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，不但有薪酬上的獎(jiǎng)勵(lì)，也要給予精神上的鼓勵(lì)，從而充分調(diào)動(dòng)員工的工作主動(dòng)性，促進(jìn)全面預(yù)算工作的有序進(jìn)行。

4結(jié)論

綜上所述，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況，針對(duì)預(yù)算管理工作中遇到的難點(diǎn)，建立完善的全面預(yù)算管理體系，規(guī)范企業(yè)全面預(yù)算管理流程，最大程度地發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用，提高企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)造能力和優(yōu)質(zhì)資源的有效利用，為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供支撐，從而保證企業(yè)總體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

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作者：張艷麗 單位：煙臺(tái)牡丹智慧園信息科技有限公司