高收入個(gè)人稅收風(fēng)險(xiǎn)管理論文
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人才、技術(shù)、制度的不足均制約對(duì)高收入個(gè)人稅收征管。目前，針對(duì)高收入個(gè)人的稅源管理基礎(chǔ)還比較薄弱，管理中存在很多盲點(diǎn)和漏洞，因此高收入個(gè)人是稅收征管風(fēng)險(xiǎn)較高的群體，需要集中優(yōu)勢(shì)資源集中應(yīng)對(duì)。但目前地稅部門普遍存在征管力量不足的問題，征管技術(shù)也比較落后，優(yōu)勢(shì)資源難以得到保障。同時(shí)，由于信用制度的不健全，納稅人統(tǒng)一識(shí)別號(hào)制度的缺失，處罰制度的不到位，國(guó)際合作制度的不完善導(dǎo)致了對(duì)高收入個(gè)人稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的低效性。
二、高收入個(gè)人納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
（一）實(shí)施“合作遵從”戰(zhàn)略
合作遵從就是在納稅人和管理者之間建立信任和合作關(guān)系。實(shí)施遵從戰(zhàn)略，通常要具備幾個(gè)前提：
1.要有完善的法律和管理制度；
2.尊重納稅人的隱私，保護(hù)納稅人的個(gè)人信息，公布個(gè)人信息必須有法律依據(jù)；
3.管理者在為納稅人提供咨詢時(shí)，要具備公正性、適當(dāng)性、響應(yīng)性、專業(yè)性。OECD還建議稅務(wù)機(jī)關(guān)與高收入群體在“增進(jìn)合作關(guān)系”的背景下至少進(jìn)行一次申報(bào)前的會(huì)面。為了提高納稅遵從和增加收入，域外相關(guān)稅務(wù)局還使用了諸如稅收豁免這樣的工具，鼓勵(lì)高收入納稅人主動(dòng)揭露隱匿收入，而針對(duì)那些不能“坦白交代”的人群采取更嚴(yán)厲的懲罰措施。法國(guó)、匈牙利、意大利、荷蘭、南非、瑞士、土耳其和英國(guó)，在過去的幾年里已經(jīng)執(zhí)行了某些形式的豁免計(jì)劃或公開（自愿披露）項(xiàng)目。例如，英國(guó)通過自愿披露措施，重新獲得了大于4億英鎊的稅收收入。
（二）加強(qiáng)國(guó)際信息交流與合作
由于高收入個(gè)人流動(dòng)性強(qiáng)，很可能在多國(guó)出現(xiàn)，因此要加強(qiáng)國(guó)際合作，以辨識(shí)他們的籌劃行為。受政府的激勵(lì)，來自不同國(guó)家的稅務(wù)部門也大大增強(qiáng)了信息交流，以便對(duì)高收入群體的總資產(chǎn)和收入有更好的把握。例如，自2009年4月在倫敦召開20國(guó)會(huì)議（一個(gè)真正的轉(zhuǎn)折點(diǎn)）以來，不同國(guó)家的稅收信息交換協(xié)議的數(shù)量大幅度增加。而且，國(guó)際稅收合作正以新形式開展，出現(xiàn)了多邊稅收合作的趨勢(shì)而不僅是雙邊稅收合作，趨向于所謂的“聯(lián)合審計(jì)”，即由兩個(gè)或更多區(qū)域代表進(jìn)行檢查。比如南非現(xiàn)在已經(jīng)簽訂了70個(gè)雙邊稅收協(xié)定，5個(gè)稅收信息交換協(xié)議，以便與其他管轄區(qū)域交換信息。南非還與博茨瓦納、英國(guó)、美國(guó)針對(duì)高收入群體發(fā)起了聯(lián)合審計(jì)。
（三）對(duì)高收入納稅人進(jìn)行分類風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
對(duì)高收入個(gè)人進(jìn)行分類，并識(shí)別不同類群的遵從風(fēng)險(xiǎn)，可以提高管理的效率。OECD從稅收管理的視角根據(jù)收入或財(cái)富來源將高收入納稅人（HNWI）劃分為六類：高收入個(gè)人(HII)、高收入雇員或?qū)＜遥ǜ呤杖雮€(gè)人的分支）、企業(yè)家、金融企業(yè)家（企業(yè)家的分支）、運(yùn)動(dòng)員和藝人、富有的投資者，并針對(duì)每一類納稅人分析了所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)指出上述幾類人中也可能存在共同的風(fēng)險(xiǎn)因素，比如遺產(chǎn)繼承、資產(chǎn)銷售與處置、國(guó)際流動(dòng)與稅收歸宿、專業(yè)的咨詢師、海外資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與銀行存款等。
（四）建立專門針對(duì)高收入個(gè)人的部門
為了更好地與高收入納稅人打交道，稅務(wù)局需要與這些納稅人及稅務(wù)顧問們就計(jì)劃、遵從、服務(wù)等問題進(jìn)行頻繁和持續(xù)的互動(dòng)，很多國(guó)家建立了專門針對(duì)高收入個(gè)人的部門，集中資源對(duì)高收入個(gè)人進(jìn)行管理。具體來看，有的是只針對(duì)高收入個(gè)人（HII），有的既針對(duì)HII,也針對(duì)HNWI,有的還包括他們控制的實(shí)體，責(zé)任也不盡相同。這些專設(shè)的部門通常具有以下功能：
1.傳遞給不遵從的高收入個(gè)人明確的信息：他或她將面臨被稅務(wù)部門追繳的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)自愿遵從；
2.培養(yǎng)稅收管理人員的商業(yè)意識(shí)，同時(shí)滿足高收入個(gè)人的顧問們對(duì)專門技能和知識(shí)的需求；3.通過集中進(jìn)行技能培訓(xùn)和知識(shí)積累，隨時(shí)間的推移不斷增加對(duì)高收入個(gè)人的認(rèn)識(shí)。
（五）多渠道收集和利用信息
稅收管理者會(huì)借助一些可獲得的資源來獲取信息，包括描述高收入個(gè)人生活方式、特點(diǎn)、個(gè)人興趣和經(jīng)營(yíng)地址的雜志、報(bào)紙以及網(wǎng)絡(luò)搜索引擎，還通過其他政府部門、管理(登記)部門(能獲取財(cái)產(chǎn)、直升機(jī)、股份和證券的登記信息)以及強(qiáng)制第三方提供的某些顧客數(shù)據(jù)信息。對(duì)這些信息資源進(jìn)行分析可以幫助管理者建立起對(duì)高收入個(gè)人的形象認(rèn)識(shí)（除納稅以外的特點(diǎn)）。另外還要實(shí)現(xiàn)信息共享，以及與納稅人和公眾的最大交流。要使稅務(wù)管理人員不斷提高與納稅人和咨詢師們的對(duì)話水平，從而更好地獲取信息。為了獲得更多與個(gè)人活動(dòng)相關(guān)的信息，澳大利亞廣泛拓展信息采集渠道。其第三方數(shù)據(jù)來源有：
（1）根據(jù)法律規(guī)定由外部門提供的數(shù)據(jù)；
（2）通過便函要求政府其他部門提供的數(shù)據(jù)（如澳大利亞交易報(bào)告和分析中心提供的重要或可疑交易數(shù)據(jù)）；
（3）稅務(wù)局購買的數(shù)據(jù)（交易得到的數(shù)據(jù)如通過CITEC獲得的財(cái)產(chǎn)信息和RP數(shù)據(jù)）；
（4）法律授權(quán)稅務(wù)局在非常規(guī)基礎(chǔ)上要求得到的數(shù)據(jù)（如州與地方政府登記的豪華車輛與海上輪船的數(shù)據(jù)）等。僅2007～2008年間，澳大利亞稅務(wù)局從20多家法律規(guī)定必須提供收入信息的組織和政府機(jī)構(gòu)那里就收到了7800萬條記錄。
（六）針對(duì)高收入個(gè)人籌劃行為實(shí)施的措施
除了加強(qiáng)國(guó)際合作和交流以外，有些國(guó)家還從私人部門聘請(qǐng)了有經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)來專門應(yīng)對(duì)高收入個(gè)人的稅收籌劃。如澳大利亞積極招募國(guó)內(nèi)外有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師。英國(guó)也從私人部門雇傭了少部分在銀行部門或跨國(guó)集團(tuán)工作的很有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)專家，還招募了一個(gè)與高收入群體打交道頗有經(jīng)驗(yàn)的專家。許多國(guó)家也使用了庭審案例傳遞給公眾和其他富有的納稅人這樣的信息：所有的納稅人都應(yīng)繳納相應(yīng)份額的稅收，警告他們使用稅收籌劃是有真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的。
三、加強(qiáng)我國(guó)對(duì)高收入個(gè)人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
（一）借鑒OECD經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施“合作遵從”戰(zhàn)略
目前，我國(guó)雖然提出要加強(qiáng)對(duì)高收入個(gè)人的稅收管理，但還缺乏真正有效的戰(zhàn)略規(guī)劃。借鑒OECD經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施“合作遵從”戰(zhàn)略對(duì)于我國(guó)來說，是一種明智的選擇。大量的實(shí)證研究表明遵從來源于信任，因此，與高收入個(gè)人之間建立信任關(guān)系有助于獲得真正的稅收遵從。
1.稅務(wù)人員要善于與高收入個(gè)人進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕涣鳒贤?，最好掌握一定的商業(yè)和理財(cái)知識(shí)，能夠根據(jù)不同的高收入個(gè)人的需求，提供針對(duì)性的建議和個(gè)性化的服務(wù)。
2.保證高收入個(gè)人的信息安全。因?yàn)楦呤杖雮€(gè)人更注重私密性，稅務(wù)局必須切實(shí)保護(hù)好納稅人的信息安全，以免因信息泄露給他們?cè)斐尚睦砩系目只乓约吧眢w、財(cái)務(wù)等方面的損失。
3.可以實(shí)施稅收豁免政策。規(guī)定高收入個(gè)人如果能主動(dòng)揭露過去幾年內(nèi)沒有申報(bào)或如實(shí)申報(bào)的收入，可以減免一定的稅款，或減輕懲罰，以此減輕那些曾經(jīng)逃過稅款的納稅人的心理負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)他們主動(dòng)揭露隱匿收入，自覺申報(bào)。
4.主動(dòng)提供給高收入個(gè)人一些信息：稅務(wù)部門最關(guān)注他們哪些地方，認(rèn)為哪些方面存在風(fēng)險(xiǎn)以及已采集信息的一些內(nèi)容和如何遵從。
（二）拓寬信息采集渠道，建立第三方信息報(bào)告制度
要解決稅務(wù)部門與高收入個(gè)人之間的信息不對(duì)稱問題，就必須廣泛搜集有關(guān)信息。一般而言，要采集高收入個(gè)人的三方面信息：一是基本信息，如地區(qū)、職業(yè)、職位、住址、家庭狀況、工資收入等信息；二是社會(huì)信息，如生活方式、特點(diǎn)、有無訴訟等，一般來自于大眾媒體、廣告雜志、各類排行榜、舉報(bào)、調(diào)查等途徑；三是第三方信息，通過建立第三方信息報(bào)告制度，要求一些組織機(jī)構(gòu)定期提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，從中找出應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的高收入個(gè)人，或者將其消費(fèi)支出情況與收入情況進(jìn)行比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。第三方信息報(bào)告的主體一般包括政府方、交易方和其他部門、人員，對(duì)于掌握稅源信息的政府部門或公共機(jī)構(gòu)，應(yīng)規(guī)定這些部門要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)稅源信息，或與稅務(wù)部門定期進(jìn)行信息交換；對(duì)于掌握稅源信息的非政府部門尤其是支付款項(xiàng)的單位和個(gè)人也要向稅務(wù)部門報(bào)告相關(guān)信息；鼓勵(lì)公民舉報(bào)以及輿論監(jiān)督高收入個(gè)人的逃稅行為，并給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。為了使采集到的信息易于比對(duì)和處理，最好要求第三方報(bào)告的內(nèi)容中都含有某一信息，比如納稅人的第二代身份證號(hào)碼，并以此作為統(tǒng)一識(shí)別號(hào)。
（三）對(duì)高收入個(gè)人進(jìn)行分類，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫
高收入個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理過程的第一步，目前來看，我國(guó)對(duì)高收入個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)還缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。與國(guó)外相比，我國(guó)的高收入者有自己的特征，因此，應(yīng)該通過多方面的調(diào)查，全面了解我國(guó)高收入個(gè)人的狀況、特征及遵從行為。對(duì)高收入個(gè)人進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悾⒀芯亢妥R(shí)別不同類別的高收入個(gè)人所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，這樣既會(huì)使稅收管理更有針對(duì)性，也會(huì)不斷積累我們對(duì)高收入個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。
（四）充分利用信息技術(shù)，借助多方面力量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
在多渠道采集信息的基礎(chǔ)上，可以建立若干指標(biāo)模型，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在對(duì)高收入個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)信息庫的信息進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，找出不同類別納稅人的風(fēng)險(xiǎn)特征，然后設(shè)計(jì)一些相關(guān)指標(biāo)，建立識(shí)別模型。還可以進(jìn)一步建立更為智能化的信息系統(tǒng)，自動(dòng)搜索不遵從納稅人及其風(fēng)險(xiǎn)特征。隨著勞務(wù)輸出人員、跨國(guó)納稅人、外籍人員的增多，加強(qiáng)國(guó)際合作成為必然的趨勢(shì)。因此，我國(guó)應(yīng)積極參與全球針對(duì)高收入個(gè)人加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的潮流，隨時(shí)了解國(guó)際高收入個(gè)人稅收管理的動(dòng)態(tài)，并積極與其他國(guó)家簽署雙邊（或多邊）稅收協(xié)定和信息交換協(xié)議，與其他國(guó)家共同開展“聯(lián)合審計(jì)”。
（五）有條件的地區(qū)專門設(shè)立針對(duì)高收入個(gè)人的部門
高收入個(gè)人往往具有流動(dòng)性強(qiáng)、事務(wù)復(fù)雜、收入來源廣泛等特征，同時(shí)，不同于大型公司把透明和公開作為吸引投資的工具，高收入群體更注重隱私，而且他們?cè)诜缮舷碛袀€(gè)人事務(wù)和財(cái)務(wù)的保密權(quán)。因此，如果要想真正了解高收入個(gè)人，并促進(jìn)他們的稅收遵從，需要投入一些資源，比如人力、技術(shù)、資金，最好就是設(shè)立一個(gè)專門為高收入個(gè)人服務(wù)的部門，作為稅務(wù)局與高收入個(gè)人之間進(jìn)行信息傳遞、交流與溝通的工具?？煽紤]先在人力資源比較充足、技術(shù)較為先進(jìn)的地區(qū)設(shè)立專門部門。同時(shí)針對(duì)高收入個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)高、應(yīng)對(duì)難度大的特點(diǎn)，有意培養(yǎng)一些專門性人才，建立相應(yīng)的人才庫。
作者：韓瑜 孫家政