減稅降費政策若干問題思考

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摘要：自上海作為首個“營改增”試點城市開始，我國正式啟動新一輪稅制改革。次輪改革的主要目的是在宏觀稅負保持相對穩(wěn)定的前提下，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少重復征稅，促進經(jīng)濟發(fā)展。改革過程中大部分行業(yè)稅負不同程度有所降低，但仍有部分行業(yè)因增值稅鏈條仍然不夠完善、不可抵扣的成本占比較大等因素稅負不降反增。后期，國務(wù)院陸續(xù)出臺了一系列減費降稅政策，比如稅率調(diào)整、部分業(yè)務(wù)計算扣除等措施，說明決策層已經(jīng)意識到這個問題。但就目前實施情況而言，我認為減稅降費政策可以更加精準，更加有針對性，以便更好發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，更大程度的刺激經(jīng)濟發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；減稅降費；政策

一、“營改增”意義及進程

2018年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值為90萬億元，其中第三產(chǎn)業(yè)增加值占比52.2%，超過第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的總和，標志著我國經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)已經(jīng)有了質(zhì)的變化。眾所周知，四十年改革開放以來，我國長期處工業(yè)化、城市化的發(fā)展過程中，第二產(chǎn)業(yè)一直占據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的主導地位，但隨著我國工業(yè)化的初步完成，第二產(chǎn)業(yè)增速有所放緩。但隨著改革開放程度的逐步加大，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2012年第三產(chǎn)業(yè)增加值所占GDP比重為45.5%，首次超越第二產(chǎn)業(yè)，成為經(jīng)濟發(fā)展的新引擎。與此同時，以房地產(chǎn)為首的建筑業(yè)發(fā)展速度進一步加快，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2012年建筑業(yè)增加值所占GDP比重為6.1%。單純考慮第三產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)因素，就有超過GDP比重50%的行業(yè)在執(zhí)行營業(yè)稅，存在重復征稅等一系列弊端。在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生質(zhì)變的情況下，要想保持經(jīng)濟高速增長，就必須著重考慮第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，必須采取有力措施，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培育好新的經(jīng)濟增長點，承接因工業(yè)化放緩帶來的經(jīng)濟下滑壓力，積極促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，注入新的經(jīng)濟增長動力。［1］因此，進一步促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，打通第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，拉動整體經(jīng)濟增長，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)健康轉(zhuǎn)型，使我國經(jīng)濟發(fā)展可以提速換擋，實現(xiàn)軟著陸，是本輪稅制改革的主要目的。為穩(wěn)妥起見，本輪稅制改革通過分行業(yè)、分地區(qū)逐步試點，歷經(jīng)4年時間，基本取消了營業(yè)稅，宏觀稅負明顯降低。2012年1月1日，在上海開始交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點，2012年9月1日開始陸續(xù)將試點擴大到北京、廣東、江蘇、安徽等8省市，2013年8月1日將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點工作推廣到全國，2014年1月1日開始，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”試點，2014年6月1日開始講電信業(yè)正式納入營改增范圍，2016年從5月1日開始在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，至此完成本輪營改增工作。

二、減稅降負政策影響分析

（一）減稅降費政策主要措施。自2016年5月1日，全面實施“營改增”政策以來，國務(wù)院陸續(xù)出臺了一系列減稅降費政策，惠及眾多企業(yè)，對降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)負擔起到了顯著成效。對于減稅方面主要措施有：一是逐步降低增值稅稅率，從17%、13%、11%、6%逐步降至13%、9%、6%，二是調(diào)整小規(guī)模納稅人的認定標準，三是提高小規(guī)模納稅人的增值稅起征點，四是小微企業(yè)實行超額累進所得稅計算方法，五是擴大增值稅抵扣范圍，將過路過橋票、火車票、飛機行程單等納入計算抵扣增值稅范圍等，六是研發(fā)費用加計扣除，七是允許不動產(chǎn)進項稅一次性抵扣，八是試行增值稅留抵退稅制度以及近期出臺的針對半導體行業(yè)稅收優(yōu)惠制度等等一系列直接減稅措施。同時，授權(quán)地方政府可以根據(jù)各自經(jīng)濟調(diào)控需要，對符合條件的納稅人可減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加。在降費方面主要措施有：進一步取消部分行政事業(yè)單位收費，降低養(yǎng)老、工傷、失業(yè)等保險費率，進一步降低企業(yè)綜合人工成本。（二）存在問題。就目前執(zhí)行情況來看，減稅降費的反響熱烈，效果良好，國家用“真金白銀”讓利于企業(yè)，企業(yè)稅負在不斷降低，尤其是對小微企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)更是切中要害，解決了很多實際問題，對整體經(jīng)濟發(fā)展的促進作用不言而喻。但是在具體落實過程中，仍然存在一些問題，值得我們深入思考、大膽探索，以便進一步完善減稅降費政策，更好地促進我國經(jīng)濟發(fā)展。［2］一是減稅降費政策完整落地相對滯后。從提出減稅政策到形成文件，制定征管辦法，培訓基層稅務(wù)機構(gòu)人員等一系列流程，造成減稅降費政策落實、落地時間存在延后；再加上很多小微企業(yè)財會制度不健全，專業(yè)稅務(wù)人員缺乏，從政策宣傳到企業(yè)全面了解需要一個較長的過程。二是減稅政策的條件嚴格，實物中落實困難。也為了避免優(yōu)惠政策被濫用，部分政策制定了嚴格的適用條件與標準，但優(yōu)惠條件過于嚴格就容易帶來惠及面低的問題，造成“理想”減稅。例如，工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》對小微企業(yè)的認定標準寬，《企業(yè)所得稅法實施條例》及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)認定標準窄，限制條件多。［3］這些認定標準差異，使的企業(yè)需要在不同部門優(yōu)惠政策直接選擇，而不是疊加各種政策優(yōu)惠，不利于充分發(fā)揮政策作用。三是減稅降費政策仍需進一步細化。例如，當前國家倡導產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，從東部向西部轉(zhuǎn)移，從沿海向內(nèi)陸轉(zhuǎn)移，在國內(nèi)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。但是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移初期對于企業(yè)來講成本高昂，風險巨大，必須建立一系列配套政策，鼓勵、引導企業(yè)進行搬遷轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)國家戰(zhàn)略目標。這其中稅收政策是關(guān)鍵一個環(huán)節(jié)，所得稅方面有西部大開發(fā)政策的優(yōu)惠稅率，從流轉(zhuǎn)稅角度仍然缺乏相應(yīng)制度安排，不能體現(xiàn)地域發(fā)展差異，仍需統(tǒng)籌考慮，進一步細化政策內(nèi)容。

三、關(guān)于減稅降費政策的思考及建議

從宏觀角度講，本輪營改增及后續(xù)的一系列減稅降費政策，成效顯著，降低了企業(yè)整體成本，減輕了企業(yè)負擔，對促進經(jīng)濟增長有著長遠意義。但務(wù)須諱言，我國尚處于社會主義初級階段，東西部發(fā)展差距較大，經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量不高，人均GDP甚至偏低，綜合財政實力仍然不足，而且尚有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等一系列重點、難點問題，截至2018年仍有上千萬的貧困人口需要幫助等等，這一系列問題說明我國減稅降費的空間有限，我們需要把有限的資源用在最需要的地方，精準的利用減稅降費政策扶持符合經(jīng)濟政策以及稅負切實增加的行業(yè)。（1）堅持公平公正原則。減稅降費政策首先要保證公平公正，要以降低企業(yè)負擔、促進經(jīng)濟發(fā)展為出發(fā)點和落腳點，不能考慮所有制性質(zhì)，民營企業(yè)、國有企業(yè)、外資等各類不同資本的投資占比等因素。第一對待各類資本應(yīng)該一視同仁，一度時間為吸引外資，外資企業(yè)一度擁有超國民待遇，享受大幅度的稅收優(yōu)惠政策，但時至今日我國經(jīng)濟實力依然達到一個新高度，我們可以依靠自身比較優(yōu)勢去吸引各類資本投資，在這種新形勢下，我們應(yīng)該更加注重公平公正，打造一個廣闊的平臺，讓各類資本充分競爭，不應(yīng)該在區(qū)分內(nèi)資、外資，民營、國有等，將更有利于降低社會融資成本，促進經(jīng)濟發(fā)展。第二，在具體政策執(zhí)行過程中要保持公平公正，如延遲納稅政策，經(jīng)濟實力較強有上級公司支撐的國有企業(yè)相對容易申請，考慮后續(xù)征收難度、風險民營企業(yè)申請相對困難，一定程度存在“玻璃門”現(xiàn)象。［4］（2）制定有針對性的減稅降費政策，重點考慮本輪稅制改革稅負增加的部分行業(yè)。本輪“營改增”改革措施，雖然降低了宏觀稅負，但是所涉及具體行業(yè)卻存在很大差別，比如鐵路運輸企業(yè)的稅務(wù)出現(xiàn)明顯增加，以上市鐵路運輸企業(yè)-大秦鐵公司為例，“營改增”前后總稅負率上升3.19%（尚佩佩，2016年），當前經(jīng)過兩次說率調(diào)整，交通運輸業(yè)增值稅稅率為9%，距營改增初期降低2%，即便考慮其他計算扣除等因素，對于已建成（基建時未抵扣）的鐵路運輸企業(yè)來講稅負依然交營改增前要有所增加。但是并不是所有交通運輸企業(yè)的稅負都增加，建議在針對鐵路運輸企業(yè)實施有針對性的稅收政策，一是探索實行單獨優(yōu)惠的增值稅稅率，減少因抵扣項目不足帶來的稅負增加；二是固定資產(chǎn)加計抵扣，消除建設(shè)前期形成固定資產(chǎn)時未曾抵扣的影響；三是實行優(yōu)惠所得稅稅率，促進鐵路行業(yè)投資。（3）進一步細化減稅降費政策。目前，實行的減稅降費政策一般從整體性角度出發(fā)，比如稅率調(diào)整、計算扣除等，個性化、差異化、地域化的政策較少，有可能存在“大水漫灌”的現(xiàn)象，需要更加細化、更加精準的制定具體措施。一是長期措施與短期措施相結(jié)合，比如長期稅率調(diào)整、短期優(yōu)惠稅率結(jié)合使用，既可以解決短期稅務(wù)負擔過重的問題，又要滿足長期調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的目的。二是減稅和降費相結(jié)合，根據(jù)不同行業(yè)情況具體情況，適合減稅的減稅，適合降費的降費，不能一擁而上，考慮企業(yè)的同時也要考慮財政承受能力。三是地域差異要分開，我國東部和西部經(jīng)濟發(fā)展差異較大，完全可以參照西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠稅率模式，制定東西部不同的減稅降費措施，促進中西部經(jīng)濟發(fā)展。［5］（4）擴大地方政府減少降費授權(quán)范圍。根據(jù)我國戰(zhàn)略發(fā)展部署及地方經(jīng)濟特色，不同地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟特色差別很大，比如貴州發(fā)展的大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)、四川發(fā)展的IT產(chǎn)業(yè)，各地方可根據(jù)地方經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，通過特色、精準的減稅降費措施，促進地方經(jīng)濟發(fā)展，所以減稅降費政策不妨給予地方政府更大的權(quán)限，將不同的措施應(yīng)用的最有效果的地方，起到1+1＞2的效果。同時給予地方政府適當權(quán)限，修訂不適宜的稅收制度，比如鐵路運輸企業(yè)的耕地占用稅管理中很多地方政府參照《鐵路法》中的規(guī)定，以管理主體為標準界定是否屬于專用鐵路或鐵路專用線，自鐵路投資放開及中國鐵路總公司改革后，以管理主體鑒定鐵路性質(zhì)明顯已經(jīng)不符合國家鼓勵社會資本投資鐵路的最新政策。所以應(yīng)該加大對地方政府的授權(quán)，可在一定程度解決因政策、制度之間相互掣肘、不順造成的具體落實、落地問題。（5）進一步與國家宏觀經(jīng)濟政策相結(jié)合。稅制改革很多時候較經(jīng)濟發(fā)展要滯后，只有不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的時候才會改革，屬于倒閉式改革，比如本輪“營改增”改革的一個重要原因就是前述的第三產(chǎn)業(yè)對于經(jīng)濟增長貢獻進一步加大，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化。稅收制度對于經(jīng)濟應(yīng)該不僅要起到事后規(guī)范、事中調(diào)節(jié)的作用，更應(yīng)更多起到事前引導作用。相應(yīng)的，稅制改革應(yīng)該與國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整相協(xié)同，避免出現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)整-稅收政策掣肘-稅收政策再調(diào)整等被動現(xiàn)象，主動、精準、及時做好稅收配套政策，才能更好地促進國家宏觀經(jīng)濟政策落實、落地、落細，從實效上、質(zhì)量上保證國家經(jīng)濟政策調(diào)控取得最優(yōu)效果。

參考文獻

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作者:徐田田 單位:神華包神鐵路集團有限責任公司