單位財(cái)務(wù)管理考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系探究

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摘要：行政事業(yè)單位是財(cái)務(wù)管理的責(zé)任主體，同時(shí)也是預(yù)算管理的責(zé)任主體。當(dāng)前上級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門、地方財(cái)政部門對(duì)預(yù)算部門的預(yù)算管理考核相對(duì)系統(tǒng)全面，但預(yù)算單位對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)管理綜合考核體系建設(shè)則相對(duì)落后，缺乏動(dòng)力。在財(cái)政部全面實(shí)施《財(cái)政管理工作績效考核與激勵(lì)辦法》的背景下，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效益和壓實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，開展預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理綜合考核顯得尤為必要。本文對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理綜合考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：預(yù)算單位；財(cái)務(wù)管理；綜合考核

一、引言

為全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，充分發(fā)揮財(cái)政部門的積極性，進(jìn)一步推動(dòng)地方深化財(cái)稅體制改革，提高財(cái)政資金使用效益，推動(dòng)加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，2018年1月8日，財(cái)政部印發(fā)《財(cái)政管理工作績效考核與激勵(lì)辦法》，使得中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的財(cái)政管理工作績效考核更加科學(xué)、全面、系統(tǒng)，具有可操作性。預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理工作與地方財(cái)政管理工作緊密聯(lián)系，因此從整個(gè)國家層面而言，國家財(cái)政資金治理能力考核，按考核實(shí)施主體可以劃分為3個(gè)層次：上級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門，地方財(cái)政部門對(duì)預(yù)算部門，預(yù)算部門對(duì)所屬單位。當(dāng)前上級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政管理考核日益完善，共經(jīng)歷3個(gè)階段。第一個(gè)階段為績效評(píng)價(jià)工作考核階段，標(biāo)志為2011年7月5日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》，其目的在于指導(dǎo)和推動(dòng)地方政府部門開展預(yù)算績效評(píng)價(jià)。第二階段為預(yù)算績效管理工作考核階段，標(biāo)志為2014年3月21日財(cái)政部印發(fā)的《地方財(cái)政管理績效綜合評(píng)價(jià)方案》。第三階段為財(cái)政管理工作績效考核與激勵(lì)階段，標(biāo)志為2018年1月8日財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政管理工作績效考核與激勵(lì)辦法》。地方財(cái)政部門對(duì)預(yù)算部門的預(yù)算管理考核處于探索階段，國家層面沒有一個(gè)系統(tǒng)的全面的參考考核模式，目前主要在北京市、青海省、陜西省、山東省進(jìn)行探索實(shí)踐。北京市于2016年11月10日印發(fā)的《北京市市級(jí)部門預(yù)算管理綜合考核辦法》，其中《北京市市級(jí)部門預(yù)算管理綜合考核指標(biāo)體系》還是相當(dāng)完善的，操作性非常強(qiáng)。但部門預(yù)算單位對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)管理綜合考核、考評(píng)尚處于起步階段。開展部門預(yù)算單位對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)管理綜合考評(píng)實(shí)際上是地方財(cái)政部門對(duì)預(yù)算部門的預(yù)算管理綜合考核責(zé)任的進(jìn)一步傳導(dǎo)。預(yù)算一級(jí)部門對(duì)所屬二級(jí)單位的考評(píng)有利于完成財(cái)政部門給予部門預(yù)算單位的預(yù)算管理責(zé)任，同時(shí)也是一種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理方式。從全面提升國家財(cái)政治理能力的角度，將預(yù)算管理綜合考核結(jié)果納入各級(jí)政府績效考核體系是必然趨勢。同樣，將部門所屬單位的財(cái)務(wù)管理綜合考核結(jié)果納入部門績效考核體系也是必然趨勢。

二、財(cái)務(wù)管理綜合考核指標(biāo)體系

（一）考核主體、對(duì)象、方式

預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理綜合考核主體為部門預(yù)算一級(jí)單位，考核對(duì)象為部門預(yù)算單位所屬二級(jí)單位。采取按月與按年相結(jié)合的考核方式，其中部門預(yù)算執(zhí)行率、重大支出執(zhí)行率、存量資金變動(dòng)率、六公支出控制率、政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率等考核指標(biāo)實(shí)行按月考核。部門預(yù)算一級(jí)單位年中設(shè)置預(yù)警，督促所屬二級(jí)單位完成年度考核目標(biāo)。

（二）考核原則

預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理綜合考核基本原則應(yīng)當(dāng)包括全面系統(tǒng)與重點(diǎn)突出、公平與公開以及可操作。第一，考核內(nèi)容要涵蓋預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作的方方面面，但是對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)工作要突出考慮，指標(biāo)設(shè)置要更加細(xì)化；第二，被考核的內(nèi)容應(yīng)該是普遍、共性地針對(duì)某一特定對(duì)象，評(píng)價(jià)的對(duì)象情況可以通過公開的途徑了解，第三人可以公開查證；第三，考慮兩年變動(dòng)情況。跟上年同期比較，財(cái)務(wù)工作有較大提升的，評(píng)分要有激勵(lì)效應(yīng)；第四，考核組織程序應(yīng)簡單易行。

（三）考核內(nèi)容與指標(biāo)設(shè)置

根據(jù)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的工作實(shí)務(wù)，預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理綜合考核指標(biāo)體系可以從預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)支出管理、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督等四個(gè)方面設(shè)置考核內(nèi)容與指標(biāo)?？偣采婕耙患?jí)指標(biāo)4個(gè)、二級(jí)指標(biāo)17個(gè)、三級(jí)指標(biāo)50個(gè)和100個(gè)判斷點(diǎn)。1.預(yù)決算管理。設(shè)置預(yù)算編制管理、決算管理、預(yù)算績效管理、信息公開管理、會(huì)計(jì)核算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告管理6個(gè)二級(jí)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。設(shè)置預(yù)算基礎(chǔ)資料真實(shí)性、預(yù)算支出數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、預(yù)算組成完整性、預(yù)算草案報(bào)送及時(shí)性等20個(gè)三級(jí)指標(biāo)。每個(gè)三級(jí)指標(biāo)有若干個(gè)判斷點(diǎn)，總共45個(gè)判斷點(diǎn)。比如預(yù)算基礎(chǔ)資料真實(shí)性包含機(jī)構(gòu)人員編制信息、車輛信息、房產(chǎn)信息是否真實(shí)等3個(gè)判斷點(diǎn)。2.財(cái)務(wù)支出管理。設(shè)置銀行存款管理、預(yù)算執(zhí)行管理、政府采購招標(biāo)管理、票據(jù)管理4個(gè)二級(jí)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。設(shè)置開戶審批流程規(guī)范性、賬戶使用規(guī)范性、部門預(yù)算執(zhí)行率、重大支出執(zhí)行率等16個(gè)三級(jí)考核指標(biāo)。每個(gè)三級(jí)指標(biāo)有若干個(gè)判斷點(diǎn)，總共35個(gè)判斷點(diǎn)。比如經(jīng)費(fèi)開支合規(guī)性包含公務(wù)接待、公務(wù)出國、公務(wù)出境、公車運(yùn)行、公務(wù)出差、會(huì)議6個(gè)判斷點(diǎn)。3.資產(chǎn)管理。設(shè)置資產(chǎn)配置管理、資產(chǎn)使用管理、資產(chǎn)處置管理等3個(gè)二級(jí)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。設(shè)置資產(chǎn)配置規(guī)范性、資產(chǎn)登記完整性、資產(chǎn)處置合規(guī)性等7個(gè)三級(jí)考核指標(biāo)。每個(gè)三級(jí)指標(biāo)有若干個(gè)判斷點(diǎn)，總共11個(gè)判斷點(diǎn)。比如資產(chǎn)配置規(guī)范性包含是否超標(biāo)準(zhǔn)和是否超范圍等2個(gè)判斷點(diǎn)。4.財(cái)務(wù)監(jiān)督。設(shè)置內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制組織管理、外部監(jiān)督檢查、內(nèi)部監(jiān)督檢查4個(gè)二級(jí)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。設(shè)置內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制完整性、內(nèi)部控制創(chuàng)新性、人員任職情況、不相容崗位分離情況、國庫動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理、審計(jì)監(jiān)督整改管理、內(nèi)部監(jiān)督檢查率8個(gè)三級(jí)考核指標(biāo)。每個(gè)三級(jí)指標(biāo)有若干個(gè)判斷點(diǎn)，總共11個(gè)判斷點(diǎn)。比如內(nèi)部控制制度有效性包含是否存在缺陷、是否執(zhí)行2個(gè)判斷點(diǎn)。

（四）評(píng)價(jià)依據(jù)

1.預(yù)決算管理評(píng)價(jià)依據(jù)。預(yù)算編制管理評(píng)價(jià)依據(jù)：一上、二上預(yù)算草案。決算管理評(píng)價(jià)依據(jù)：決算草案。預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)依據(jù)：績效目標(biāo)申報(bào)表、績效管理臺(tái)賬、績效評(píng)價(jià)報(bào)告。信息公開管理評(píng)價(jià)依據(jù)：公開文本、上網(wǎng)截圖。會(huì)計(jì)核算管理評(píng)價(jià)依據(jù)：財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬憑證、財(cái)務(wù)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)報(bào)告管理評(píng)價(jià)依據(jù)：決算報(bào)告、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算調(diào)整單。2.財(cái)務(wù)支出管理評(píng)價(jià)依據(jù)。主要評(píng)價(jià)依據(jù)信息來源：會(huì)議紀(jì)要、國庫支付數(shù)據(jù)、支出原始憑證、政府采購系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)及其會(huì)計(jì)憑證。3.資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)依據(jù)。主要評(píng)價(jià)依據(jù)信息來源：資產(chǎn)卡片、管理制度、支出原始憑證。4.財(cái)務(wù)監(jiān)督評(píng)價(jià)依據(jù)。主要評(píng)價(jià)依據(jù)信息來源：內(nèi)部控制匯編、機(jī)構(gòu)設(shè)置、整改報(bào)告、檢查通知。

三、財(cái)務(wù)管理綜合考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

（一）指標(biāo)值與指標(biāo)得分

設(shè)定財(cái)務(wù)管理綜合考核指標(biāo)后對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，即對(duì)100個(gè)判斷點(diǎn)進(jìn)行判斷，將得分情況計(jì)入表1。有的可以直接根據(jù)指標(biāo)值進(jìn)行指標(biāo)得分，如預(yù)算基礎(chǔ)資料真實(shí)性，如果機(jī)構(gòu)人員編制信息、車輛信息、房產(chǎn)信息都是真實(shí)的，就得3分。有的通過計(jì)算比率與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比確定得分。通過比較分析進(jìn)行評(píng)分的指標(biāo)有預(yù)決算差異率、部門預(yù)算執(zhí)行率、重大支出執(zhí)行率、存量資金變動(dòng)率、六公支出控制率、政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率、內(nèi)部控制檢查率等。

（二）比較分析類指標(biāo)評(píng)分解釋

1.預(yù)決算差異率，包含預(yù)決算收入差異率、預(yù)決算支出差異率。預(yù)決算收入差異率=（決算收入-預(yù)算收入）/預(yù)算收入。預(yù)決算支出差異率=（決算支出-預(yù)算支出）/預(yù)算支出?？鄢咝杂绊懀绻A(yù)決算收入支出差異率絕對(duì)值大于5%，則本考核指標(biāo)不得分，這說明預(yù)算編制的科學(xué)性存在明顯不足。2.部門預(yù)算執(zhí)行率=財(cái)政撥款執(zhí)行數(shù)/財(cái)政撥款上限指標(biāo)。分3月、6月、9月、12月等4個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核，與每一個(gè)時(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)序時(shí)進(jìn)度比較，每存在一個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)度低于序時(shí)進(jìn)度情況扣1分。3.重大支出執(zhí)行率=重點(diǎn)項(xiàng)目支出執(zhí)行數(shù)/重點(diǎn)項(xiàng)目總預(yù)算。與合同工期進(jìn)度比較，如果低于合同工期進(jìn)度則扣除本指標(biāo)得分，表明項(xiàng)目管理存在問題。例如某項(xiàng)目合同工期總共250天，本年度內(nèi)合同工期200，則合同工期進(jìn)度為80%。如果本項(xiàng)目重大支出執(zhí)行率低于80%，則說明本項(xiàng)目工期實(shí)際進(jìn)度低于合同約定工期進(jìn)度。4.存量資金變動(dòng)率=當(dāng)期存量資金比率-上期存量資金比率。存量資金比率=存量資金/部門資金總量。如果存量資金變動(dòng)率大于0，則扣除本指標(biāo)得分，表明存量資金統(tǒng)籌使用力度不夠。5.六公支出控制率=當(dāng)期六公支出總額-上期六公支出總額?？鄢浅Ｒ蛩赜绊?，如果六公支出控制率大于0，則扣除本指標(biāo)得分，表明未從嚴(yán)控制相關(guān)公務(wù)支出，未履行厲行節(jié)約的財(cái)務(wù)管理責(zé)任。6.政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率=政府采購計(jì)劃備案金額/政府采購預(yù)算總額。假定在實(shí)施政府采購計(jì)劃備案前采購需求已進(jìn)行充分論證，如果政府采購預(yù)算執(zhí)行完成率低于序時(shí)進(jìn)度，則扣除本指標(biāo)得分，表明政府采購工作效率低下。政府采購預(yù)算執(zhí)行序時(shí)進(jìn)度=當(dāng)前月份/10。基數(shù)為10,主要考慮完成公開招標(biāo)一般最大工作時(shí)限為2個(gè)月，如果在本年度完成政府采購工作則需于本年度11月之前完成采購計(jì)劃備案工作。7.內(nèi)部控制檢查率=當(dāng)期實(shí)際檢查次數(shù)/當(dāng)期計(jì)劃檢查次數(shù)。本指標(biāo)小于1，則本指標(biāo)不得分。

（三）指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

在得出各指標(biāo)得分之后，采用靜態(tài)分布和動(dòng)態(tài)分布的方法對(duì)各指標(biāo)得分進(jìn)行修正，評(píng)價(jià)個(gè)體在特定樣本特征值中分布的區(qū)位。對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的綜合考核，既要考慮本年度成績分布情況，也要考慮上年度綜合考核結(jié)果和近2年財(cái)務(wù)管理主體責(zé)任情況。靜態(tài)分布取個(gè)體與樣本最小值之間的分布占所有最大值與最小值之間分布的比例。動(dòng)態(tài)分布取近2年考核結(jié)果，本年以2/3為權(quán)重，上年以1/3為權(quán)重。最終的綜合考核結(jié)果為靜態(tài)修正值與動(dòng)態(tài)修正值之和。假設(shè)靜態(tài)修正權(quán)重為α、動(dòng)態(tài)修正權(quán)重為β，α和β之和等于1。α取值可以在（0.5，0.8），β取值可以在（0.2,0.5）。如表2為預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理綜合考核指標(biāo)評(píng)價(jià)計(jì)分表。表3是當(dāng)α取0.7和β取0.3時(shí)，指標(biāo)得分評(píng)價(jià)修正之后的評(píng)價(jià)情況。靜態(tài)和動(dòng)態(tài)修正之后的結(jié)果更能反映個(gè)體在特定樣本中取得成績的比較優(yōu)勢。指標(biāo)得分34分，評(píng)分修正值32.05分，差異值-1.95分，其中靜態(tài)差異-1.75分，動(dòng)態(tài)差異-0.2分。主要差異原因：1.預(yù)算績效管理指標(biāo)靜態(tài)修正值3.15低于靜態(tài)評(píng)分4.2，會(huì)計(jì)核算管理指標(biāo)靜態(tài)修正值0低于靜態(tài)評(píng)分1.4，本年度x單位預(yù)算績效管理和會(huì)計(jì)核算管理得分在整體中分布處于區(qū)間底部。2.預(yù)算編制管理動(dòng)態(tài)修正值3.1低于動(dòng)態(tài)評(píng)分3.6，財(cái)務(wù)報(bào)告管理動(dòng)態(tài)修正值1.1低于動(dòng)態(tài)評(píng)分1.2，本年度x單位的預(yù)算編制管理、財(cái)務(wù)報(bào)告管理工作的上年得分較低，拉低整體得分。雖然預(yù)算編制本年得分為12分為本年最高分，但上年綜合評(píng)價(jià)結(jié)果為7分，但是經(jīng)過修正之后評(píng)分為10.5分，比修正之前分?jǐn)?shù)低。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告本年得分為5分，但是經(jīng)過修正之后評(píng)分為4.4分，比修正之前分?jǐn)?shù)高。采用靜態(tài)與動(dòng)態(tài)修正之后，財(cái)務(wù)管理綜合考核評(píng)價(jià)體系更能起到激勵(lì)作用。

四、財(cái)務(wù)管理綜合考核評(píng)價(jià)應(yīng)用機(jī)制

（一）自我評(píng)價(jià)機(jī)制

通過建立《預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理綜合考核指標(biāo)體系》可以形成財(cái)務(wù)工作自我評(píng)價(jià)范本，引導(dǎo)基層預(yù)算單位對(duì)照考核指標(biāo)體系高度關(guān)注日常工作容易出現(xiàn)的問題，同時(shí)要求基層預(yù)算單位按季報(bào)送自評(píng)報(bào)告，了解下屬單位財(cái)務(wù)管理責(zé)任情況。

（二）建立通報(bào)和督辦機(jī)制

每年將年度考核結(jié)果在考核范圍內(nèi)公開通報(bào)，并根據(jù)考核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出改進(jìn)和加強(qiáng)部門預(yù)算管理的意見，督促部門整改。被考核單位應(yīng)按要求及時(shí)提出整改措施，并積極落實(shí)整改，提高預(yù)算管理水平。

（三）部門預(yù)算績效考核機(jī)制

對(duì)于連續(xù)性項(xiàng)目支出和分期實(shí)施的項(xiàng)目支出，績效評(píng)價(jià)結(jié)果為“優(yōu)”或“良”的，有限保障下一年度預(yù)算安排；績效評(píng)價(jià)結(jié)果為“中”的，下一年度預(yù)算時(shí)控制新增項(xiàng)目安排；績效評(píng)價(jià)結(jié)果為“差”的，以及績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋意見未實(shí)施整改的，相應(yīng)扣減下年預(yù)算。年度一般公共預(yù)算財(cái)政撥款預(yù)算執(zhí)行率未達(dá)到90%的，不予安排新增預(yù)算項(xiàng)目。

（四）政府績效目標(biāo)考核機(jī)制

目前對(duì)行政事業(yè)單位而言，最具有約束力的考核是政府績效目標(biāo)考核。可以比照政府績效考核模式，將一級(jí)預(yù)算單位對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)管理考核結(jié)果納入部門績效考核指標(biāo)體系中。比如北京市地方財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的預(yù)算管理考核，就將所屬單位的預(yù)算管理綜合考核結(jié)果納入市政府績效考核體系，作為市政府績效考核指標(biāo)體系中“預(yù)算績效”的扣分依據(jù)，跟單位集體榮譽(yù)掛鉤更具約束力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王旭.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作千分制考核研究[J].交通財(cái)會(huì),2018(5):23-26.

作者:孫海霞 單位:武漢市疾病預(yù)防控制中心