財務(wù)預(yù)算管理中問題及優(yōu)化策略淺析

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隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善及相關(guān)財政政策不斷改革，《中華人民共和國預(yù)算法》在2014年不斷修訂完善，2015年正式實施，對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作具有重要引領(lǐng)意義。新《預(yù)算法》對我國行政事業(yè)單位在全面預(yù)算管理、預(yù)算時間和過程、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督與執(zhí)行體制等方面提出了新的要求，更加強調(diào)政府收支、預(yù)算管理的規(guī)范性和系統(tǒng)性，彌補了舊《預(yù)算法》的不足。因此，行政事業(yè)單位需要充分學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》的思路，加強財務(wù)預(yù)算管理的能力，把預(yù)算管理改革實踐在實際工作中，從而提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)政府社會服務(wù)水平可持續(xù)發(fā)展。筆者結(jié)合新《預(yù)算法》對行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算現(xiàn)狀進行案例分析，總結(jié)財務(wù)預(yù)算管理工作中存在的問題，并提出優(yōu)化策略。

一、某行政事業(yè)單位背景

某交通行政事業(yè)單位是負責全市水上交通行政執(zhí)法和行業(yè)管理的全民事業(yè)單位。其主要職能是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)水路運輸管理，內(nèi)河交通安全管理，港口、航道管理，船舶檢驗，港航規(guī)費征收等方面的法律法規(guī)和政策規(guī)定，規(guī)范和維護水運市場秩序。該單位現(xiàn)有財務(wù)科，其工作職責：組織編制全市水路交通專項規(guī)劃、中長期規(guī)劃；參與編制全市水上交通建設(shè)發(fā)展規(guī)劃；負責編制并組織實施全市港航事業(yè)規(guī)費收支預(yù)算；負責會計核算及財務(wù)管理工作；負責國有資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)管；負責水路規(guī)費的征收與管理；負責票證票據(jù)管理等工作。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

1.缺乏科學(xué)系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算編制體系

合理的預(yù)算編制體系是預(yù)算控制和執(zhí)行的基礎(chǔ)，同時會影響到預(yù)算工作的質(zhì)量。行政事業(yè)單位在新《預(yù)算法》的指導(dǎo)下，應(yīng)建立科學(xué)、完整、公開透明的預(yù)算編制體系。通過調(diào)查分析，該單位在預(yù)算編制上存在以下問題。（1）預(yù)算編制方法不合理。在編制預(yù)算時僅僅在往年的預(yù)算額度的基礎(chǔ)上做增量預(yù)算，沒有結(jié)合實際的條件需要和工作計劃分析，也沒有結(jié)合上年的項目實施情況調(diào)查，預(yù)算編制的時間和精力花費較少。編制預(yù)算的時間很短，從下級開始編制到上級匯總，沒有層層把關(guān)，失去了準確性，可能會存在超額預(yù)算，容易造成資金浪費。（2）在預(yù)算編制中，參與的部門溝通交流不夠，造成了編制過程中收集的信息不完整。各部門的預(yù)算往往由部門領(lǐng)導(dǎo)自行測算，或者只由財務(wù)部門編制。由于預(yù)算編制的信息不全面，也沒有全員參與，無法保證預(yù)算的科學(xué)性和真實性。（3）缺乏合理的預(yù)算編制體系和統(tǒng)一標準。預(yù)算程序存在問題，預(yù)算科目的分類沒有體現(xiàn)科學(xué)性，編制內(nèi)容不夠詳細具體，更沒有細化的分類，預(yù)算的結(jié)余沒有體現(xiàn)在預(yù)算中，每一種類別的預(yù)算缺乏定額標準。

2.預(yù)算管理制度不完善，缺乏精細化管理

我國行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度存在不完善的問題，管理制度沒有有效增加新《預(yù)算法》的內(nèi)容。這導(dǎo)致在各個預(yù)算環(huán)節(jié)存在缺陷。（1）沒有專門的財務(wù)預(yù)算部門來管理，預(yù)算編制人員參與度低，如果僅是財務(wù)部門編制，沒有征集其他部門意見，預(yù)算與實際情況就會偏差較大。參與的相關(guān)人員承擔的具體的預(yù)算管理責任劃分不清，所以單位的各個部門之間缺乏有效溝通，容易產(chǎn)生糾紛。（2）管理制度沒有達到要求，主要是因為單位的財務(wù)管理制度建設(shè)落后，沒有根據(jù)市場經(jīng)濟體制的發(fā)展而完善，預(yù)算管理模式相對粗放，增加了內(nèi)部管控的難度。（3）以項目建設(shè)為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，沒有制定實際有效的預(yù)算管理制度，可能導(dǎo)致下級管理人員未經(jīng)上級部門審批的情況下，挪用預(yù)算款項、更改資金用途等。（4）無有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度和完善的預(yù)算績效考核制度。

3.缺乏完善的預(yù)算執(zhí)行管理

行政事業(yè)單位在上級部門審批過預(yù)算之后，預(yù)算的高執(zhí)行力才能發(fā)揮預(yù)算的真正價值。在項目預(yù)算上對預(yù)算執(zhí)行力的核算一般是預(yù)算金額達到總預(yù)算的百分之多少。由于缺乏財務(wù)預(yù)算方案的數(shù)據(jù)分析和實際調(diào)查研究，沒有實時的動態(tài)管理，也沒有合理的預(yù)算審核機制和單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督管理機制，使得執(zhí)行力的評價不全面且預(yù)算執(zhí)行的約束力下降，可能出現(xiàn)預(yù)算浪費。此外，也可能出現(xiàn)隨意更改項目方案，不嚴格執(zhí)行預(yù)算的現(xiàn)象。

4.預(yù)算監(jiān)督評價體系不健全

預(yù)算的監(jiān)督是預(yù)算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，但是不少行政事業(yè)單位沒有專門負責預(yù)算監(jiān)督的人員或者部門。由于管理者對預(yù)算監(jiān)督重視不夠，內(nèi)部控制制度不盡完善。單位內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和審核監(jiān)督?jīng)]有獨立分開，無法落實預(yù)算資金管理監(jiān)督責任，以及追究預(yù)算執(zhí)行的責任。新《預(yù)算法》要求體現(xiàn)公平、透明的原則，但行政事業(yè)單位預(yù)算實施的相關(guān)數(shù)據(jù)沒有對外公布，無法讓大眾監(jiān)督。該單位在預(yù)算評價制度上認知度低，僅有一些指標考核如經(jīng)濟指標和社會評價指標等，績效考核側(cè)重于事后評價，沒有充分體現(xiàn)項目預(yù)算資金的實際使用效率，預(yù)算績效評價結(jié)果沒有和部門業(yè)績關(guān)聯(lián)，從而沒有對部門的預(yù)算管理起到激勵作用。

5.財務(wù)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)不高，且缺乏數(shù)字化預(yù)算管理平臺

財務(wù)管理人員的財務(wù)工作水平不高，缺乏與時俱進的知識更新，沒有組織相關(guān)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對新《預(yù)算法》的工作程序?qū)W習(xí)不夠，預(yù)算工作能力不足，在預(yù)算工作中的問題有時難以解決，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算工作效率下降。在大數(shù)據(jù)信息化的時代，數(shù)字化的財務(wù)管理平臺對財務(wù)管理工作的優(yōu)化和規(guī)范有很大幫助，但是該單位沒有使用線上智能化云財務(wù)平臺，預(yù)算管理平臺的缺乏造成了預(yù)算工作的事前、事中和事后環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息不完善，沒有數(shù)據(jù)的動態(tài)變化和財務(wù)分析，經(jīng)費審批流程缺乏高效性等，同時也不利于預(yù)算的實時管控和監(jiān)督。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化策略

1.建立合理完善的財務(wù)預(yù)算編制體系和云財務(wù)預(yù)算管理平臺

（1）新《預(yù)算法》提出全面預(yù)算的理念，參考“全員參與、全方位、全過程”的預(yù)算體系，優(yōu)化預(yù)算編制方法，在合適的范圍內(nèi)采用零基預(yù)算，將預(yù)算準備時間加長，保證預(yù)算投入充足時間精力，而不是每年年末倉促決策。通過對項目的深入調(diào)查和聽取各部門的實際需求，把立項評審項目根據(jù)重要性和緊急性排序，把預(yù)算資金花在刀刃上。各部門的日常開支可由基層人員逐級上報匯總之后對比以往的實際支出再做合理的安排。最終總結(jié)出符合單位實際需求的預(yù)算方案，提高預(yù)算的準確性，有利于節(jié)約資金。（2）單位管理者也需要學(xué)習(xí)財務(wù)預(yù)算相關(guān)知識，促進各部門之間的溝通，盡量全員參與預(yù)算編制。（3）在流程上統(tǒng)一預(yù)算編制程序，由本部門編寫，協(xié)同其他部門，參考多方意見后，再由財務(wù)部門審核。將所有收支算在預(yù)算內(nèi)，編制科目有具體化分類，設(shè)置定額標準，做到編制的全面具體，包括預(yù)算結(jié)余。（4）建議根據(jù)自身條件建立云財務(wù)預(yù)算管理平臺，實現(xiàn)動態(tài)數(shù)據(jù)庫的規(guī)范運行，業(yè)財融合使工作更加高效，利于部門合作管理，各項預(yù)算支出范圍和標準準確合理，也方便數(shù)據(jù)的及時更新調(diào)整，更有時效性。

2.健全預(yù)算管理制度

（1）修訂完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度，制定符合單位實際的預(yù)算編制管理和內(nèi)部管理制度，規(guī)范財務(wù)預(yù)算工作。（2）制定財務(wù)預(yù)算的責任制度，劃分相關(guān)人員責任，預(yù)算執(zhí)行追責到個人；培訓(xùn)專業(yè)的預(yù)算管理人員，促進各部門共同合作，確保預(yù)算管理的有效性。（3）將預(yù)算管理目標分解到各個環(huán)節(jié)，加強預(yù)算控制。參考新《預(yù)算法》按照經(jīng)濟分類與功能分類實施預(yù)算編制，編制內(nèi)容具體化，按照單位的實際情況編制預(yù)算，機器設(shè)備等資產(chǎn)可以通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)線上平臺跟蹤監(jiān)管，管控超支預(yù)算。（4）優(yōu)化審批制度，嚴格遵守法律法規(guī)，完善項目管理制度。使用云財務(wù)預(yù)算平臺可以在線上完成審批，使預(yù)算管理更加便捷高效，內(nèi)部控制實時跟進。（5）根據(jù)新《預(yù)算法》優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度和預(yù)算績效考核制度，定期檢查下屬單位執(zhí)行情況，對國有資產(chǎn)加大監(jiān)管力度，加強審計與績效評價工作的聯(lián)系。

3.加強預(yù)算執(zhí)行管理

單位的預(yù)算支出一般分為基本支出和項目支出，需要根據(jù)不同標準進行預(yù)算編制和執(zhí)行。（1）對于基本支出，可以參考歷年部門的支出數(shù)據(jù)，利用云財務(wù)平臺進行財務(wù)分析總結(jié)出基本支出的規(guī)律，根據(jù)當年實際需要再調(diào)整，嚴格按照預(yù)算標準來執(zhí)行，統(tǒng)一分類，科目分類細化，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)核算。（2）對于項目預(yù)算，可以多角度地采用項目預(yù)算的執(zhí)行力評價指標，需要參考財務(wù)預(yù)算方案的數(shù)據(jù)分析和實際調(diào)研，全面分析項目執(zhí)行效力。利用云財務(wù)平臺將項目預(yù)算的事前，事中和事后的數(shù)據(jù)采集進行全流程管理和大數(shù)據(jù)分析，全程了解預(yù)算執(zhí)行的進度，出現(xiàn)問題可以及時調(diào)整。完善風(fēng)險控制系統(tǒng)，加強預(yù)算審核，內(nèi)部控制和預(yù)算執(zhí)行責任制，嚴格根據(jù)預(yù)算編制約束項目支出，建立動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，如果出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行問題可以有效追責到項目管理人。（3）科學(xué)提高會計核算水平，保障核算賬目的真實完整和公開透明，避免擅自挪用等現(xiàn)象發(fā)生。

4.完善預(yù)算監(jiān)督評價體系

（1）建立專門的內(nèi)部控制部門。培訓(xùn)預(yù)算監(jiān)督人員，在單位內(nèi)部組織培訓(xùn)，提高全員預(yù)算管理理念。（2）建立完善的內(nèi)部審批、審查，支出管理制度。明確預(yù)算責任，精細化和動態(tài)監(jiān)督管理資金使用的環(huán)節(jié)，本著公平、透明的原則對外公布預(yù)算執(zhí)行情況。利用云財務(wù)預(yù)算平臺，將內(nèi)部控制貫穿到各個環(huán)節(jié)，明確各部門人員權(quán)限，平臺按照基本預(yù)算管理，項目預(yù)算管理等分類，各類別制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，實現(xiàn)平臺化內(nèi)部控制和審計。（3）優(yōu)化預(yù)算績效管理。項目預(yù)算可通過多個角度評價公共資源的投入和產(chǎn)出的效益，多樣化的績效考核指標，同時根據(jù)不同類別的項目增加補充說明的指標，以成本核算為基礎(chǔ)，將預(yù)算核算與管理結(jié)合，體現(xiàn)預(yù)算使用的全面績效水平。通過智能云財務(wù)平臺上的預(yù)算管理，將績效考核的量化指標貫穿到整個預(yù)算工作，實現(xiàn)全流程的績效評價體系。同時，建立獎懲措施，根據(jù)云財務(wù)平臺的數(shù)據(jù)分析，將預(yù)算管理的績效和項目負責人業(yè)績相關(guān)聯(lián)。將預(yù)算的績效評價與部門的業(yè)績考核掛鉤，激勵各個部門合理使用預(yù)算，將資金發(fā)揮出最大的價值。將預(yù)算績效考核指標作為下一年申報預(yù)算的數(shù)據(jù)參考，調(diào)動各部門參與預(yù)算管理的積極性。

5.提升財務(wù)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)

（1）對預(yù)算管理人員開展相關(guān)培訓(xùn)。全面學(xué)習(xí)新《預(yù)算法》的管理制度，提高對法律法規(guī)的認知度和道德素養(yǎng)，根據(jù)單位實際情況學(xué)習(xí)如何把新《預(yù)算法》融入單位制度中，掌握預(yù)算工作各個流程。（2）提升財務(wù)人員的信息化管理水平。學(xué)習(xí)智慧云財務(wù)平臺，增加培訓(xùn)和訪學(xué)交流。（3）定期考核財務(wù)預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)。通過評價考核不斷促進相關(guān)人員的素質(zhì)提升。

四、結(jié)語

通過以新《預(yù)算法》的視角結(jié)合案例分析，對目前行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算實施情況進行研究。行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理工作是國家財政預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，對公共事業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響。隨著改革力度的加強，新《預(yù)算法》的實行下，行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理工作也要不斷地調(diào)整優(yōu)化，找出工作中存在的問題，結(jié)合新《預(yù)算法》的理念，對預(yù)算管理進行全面的完善和改革，實現(xiàn)行政事業(yè)單位穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

作者:朱爰羲 單位:浙江經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院