財務風險與內(nèi)部控制漏洞的關聯(lián)

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摘要：當前，高校財務管理和內(nèi)部控制建設面臨著新形勢。文章認為內(nèi)部控制的漏洞與財務風險的發(fā)生存在關聯(lián)，根據(jù)高校管理實際，提出內(nèi)部控制和財務管理的失策風險、失信風險、失范風險、失察風險、失控風險和失敗風險，進而提出了制度先行與措施配套、領導帶頭與文化引領、信息反饋與滾動優(yōu)化、同行交流與互動互鑒、事故分析與失敗問責等對策建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制財務管理風險防范政策措施

一、財務風險的主要類型

財務風險的種類很多，形式復雜，表現(xiàn)各異，從其內(nèi)容上分析如有籌資風險、擔保風險、招投標風險、舉債風險、基建風險、采購風險、報銷風險等等，從它與內(nèi)部控制的關系分析，可以認定財務風險與內(nèi)部控制的漏洞，或者說與內(nèi)部控制的某些先天不足或后天不足存在關聯(lián)，甚至存在一一對應的關系。由此劃分，財務風險主要類型有：1.失策風險。指根據(jù)上位法和上級有關內(nèi)部控制的政策規(guī)范，制定高校內(nèi)部實施辦法，采取打擦邊球、搞灰色地帶的做法，故意留有空白，強調(diào)本?！疤厥狻?，稱“從學校事業(yè)發(fā)展出發(fā)”，制定和推行有悖于上級財務管理和風險防范的有偏政策，為財務風險的生成和違法亂紀現(xiàn)象的蔓延埋下了種子。例如，有的高校制定了與中央八項規(guī)定和省市相關執(zhí)行辦法不相符的細則，稱“確系特殊的接待活動，經(jīng)校領導批準，可以使用煙酒，但嚴格控制數(shù)量和范圍”?！霸谵k會過程中，經(jīng)領導批準，可安排與會議主題相關的愛國主義教育等集體活動，活動僅限于本市”（實則考慮為與會成員提供旅游和購物便利）等。這些規(guī)定，有的是內(nèi)部規(guī)定或不成文，強調(diào)特殊情況，搞例外，表面上看似乎作了嚴格規(guī)定，有領導批準程序，但是對內(nèi)部控制體系的破壞，這個小口子對全局的危害是無形的，它開啟了內(nèi)部控制防線崩潰的危險先例。2.失范風險。指領導干部不帶頭執(zhí)行有關內(nèi)部控制制度，非身先垂范，不做表率，而是頻頻突破內(nèi)部控制的束縛，在法外行事。這類內(nèi)部控制例外，有的事例盡管事情很小，但影響影響非常糟糕，給廣大員工的印象是內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度是為群眾制定的，領導可以不在其列，這樣的管理文化，對內(nèi)部控制制度運行質(zhì)量是毀傷性的。例如，高校有明文規(guī)定在公共場合不能抽煙，可有的領導在大會小會，甚至在課堂上一支接一支地吸煙，不僅自毀領導形象，而且傷害了內(nèi)部控制制度的嚴肅性。3.失信風險。指內(nèi)部控制制度未樹立應有權威，未形成高校的紅線和不可違背之法綱，在師生心目中可信度不高，有的政策制度未以高校最高權力機構頒布實施，有的未經(jīng)過沉底蓋邊的教育學習活動，只有少數(shù)人知曉，未成為師生員工的自覺行動，僅是掛在墻上、紙上畫畫的。遇到具體業(yè)務，有人不知道，有人搞下不為例，有人臨時抱佛腳。還有一種情況，就是高校有內(nèi)部控制規(guī)則，但師生的理解各異，竟然找不到“標準答案”，具體執(zhí)行起來必然是無法體現(xiàn)學校的管理意志，千人千面，莫衷一是。例如，有的高校教師，不知道科研經(jīng)費不能采購汽油、修理車輛、汽配產(chǎn)品以及請客送禮等，認為科研項目經(jīng)費是由主持人自由支配的錢。有的領導甚至認為，財務人員把關有礙教師科研，阻礙學校事業(yè)發(fā)展。4.失控風險。指內(nèi)部控制弱化、虛化、浮化，形同虛設，不能發(fā)揮應有作用。對控制客體和對象施之以松、施之于散、施之于寬，控制措施和方法存在諸多漏洞，或者有關內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度相互打架，出現(xiàn)了財務風險和內(nèi)部控制的疏漏，不知是制度問題還是執(zhí)行問題。出現(xiàn)內(nèi)部控制失敗的重大事故，不進行必須的檢查分析，查明原因，分清責任，堵塞漏洞，優(yōu)化制度，從嚴管理，使內(nèi)部控制的漏洞一直保留。5.失察風險。指內(nèi)部控制的信息收集、歸納、傳遞和反饋功能弱化，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，有的信息被人為地添加或弱減，使管理者不了解真正的管理狀態(tài)和風險水平。失察風險使管理者成為瞎子、聾子，或者沉溺于虛假信息的一派繁榮中，對已經(jīng)貼近的風險渾然不知。6.失敗風險。指上述各類風險積累起來，釀成內(nèi)部控制事故，發(fā)生重大違法亂紀，有關人員觸犯法律，被查究、移交移送司法機關處置，且造成學校經(jīng)濟損失和名譽損失。出現(xiàn)內(nèi)部控制事故，產(chǎn)生失敗風險不是偶然的，它必定有一個從量變到質(zhì)變、從少到多、由低到高的轉(zhuǎn)變積累過程，失敗風險只是若干風險積累的總爆發(fā)。

二、如何建立和健全內(nèi)部控制體系

因此，建立和健全內(nèi)部控制體系，不在于內(nèi)部控制要建設多少項制度，制度本身不在于多，而在于有用、好用、管用、實用，能夠過濾和防范上述六類財務風險。筆者認為通過內(nèi)部控制活動，科學布防，合理布控，可有效阻隔財務風險，大大壓縮其生存空間，保證高校財務核算和管理的安全有序高效。具體為：1.制度先行與措施配套。高校與企業(yè)和其他事業(yè)單位一樣，應將內(nèi)部控制體系的建設作為一項系統(tǒng)工程，科學規(guī)劃、合理布局、持續(xù)實施，逐漸完善。不能指望畢其功于一役，一勞永逸。因此要在“十三五”教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃中列明內(nèi)部控制體系建設的目標，或者制定內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的單項規(guī)劃，對已建立的、待建設的和未建設的內(nèi)部控制制度列出清單，定出規(guī)劃措施，逐步推進。內(nèi)部控制制度和措施不是出臺就萬事大吉，而這僅僅是制度建設的第一步，重點是抓落實。當然內(nèi)部控制制度的制定不簡單克隆其他高校的做法，而要分析本校的校史校情，分析財務運行的關鍵和風險點，在上級有關部門規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)定動作的基礎上，制定符合本校情況的自選動作。一般自選動作要嚴于規(guī)定動作，其要求比通行標準更高、更苛刻，并且采取確切施保障制度執(zhí)行不變通、不走樣。這樣才能有效防范失策、失信風險，防范制度先天不足所導致執(zhí)行過程的后天不足，防范由此引發(fā)的其他風險。2.領導帶頭與文化引領。高校領導帶領學校制定和出臺內(nèi)部控制制度和措施，也必須帶領大家執(zhí)行內(nèi)部控制的各項規(guī)定，將領導班子置于制度的規(guī)范之下，不能搞法外和例外原則，即便發(fā)生了特殊情況，也必須制定出處置相關特殊情況的規(guī)則，做到有規(guī)可依，避免主觀性和隨意性，避免手頭留出較大的自由裁量權。領導干部率先執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，是一無聲的命令和無形的引領，其作用強于領導干部在動員大會上苦口婆心的宣傳和說服教育，也是保證制度措施落地的先決條件，是防范失范風險的必要條件。領導帶頭也利于形成高校依法治校的文化，真正按照大學章程治校，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。領導帶頭和文化引領發(fā)生效力，高校內(nèi)部控制建設和財務風險防范就有了可靠基礎，制度執(zhí)行的阻力必然相應減少，失信風險自然會降低，按照制度辦就會逐漸成為師生員工的自覺行為，財務風險便無處生根。3.信息反饋與滾動優(yōu)化。內(nèi)控制度建設沒有最好，只有更好，它的建設完善有一個動態(tài)發(fā)展的過程，關鍵是在此過程能夠通過內(nèi)部控制自身的監(jiān)控機制，及時發(fā)現(xiàn)制度本身和制度執(zhí)行中存在問題和不足，將相關信息迅速反映到高校管理層。高校管理層能夠根據(jù)匯總信息，采取措施，堵塞內(nèi)控體系的漏洞，修補制度本身的先天不足，調(diào)整有偏的執(zhí)行步驟，提出更完善、更適合本校的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度。有的高校直接規(guī)定，內(nèi)部控制和內(nèi)部管理規(guī)章制度每五至八年系統(tǒng)地進行修補和完善，以保證制度與時俱進。當然，這是指較大規(guī)模的修訂和完善，對于制度及執(zhí)行中的局部問題，可以及時發(fā)現(xiàn)、及時研究、及時解決，不一定積少成多，到積重難返的時候才花氣力去解決，將失察、失控風險減少到最小程度。4.同行交流與互動互鑒。內(nèi)部控制制度的建設需要集思廣益，各高校在長期的辦學過程中，都或多或少地形成了一套適應本校教學、科研、社會服務和文化建設的成功經(jīng)驗和做法，有效借鑒和參考其他高校的做法，無疑可以少走彎路，節(jié)約探索成本，提高時間和管理效益。所以，高校間就辦學管理進行交流是十分必要的。有的高校地域相鄰，卻很少走動，后來發(fā)現(xiàn)本校的很多制度建設，在鄰里高校早在五六年前就實行，為何不學習引進借鑒參考呢。當然，教育主管部門可以組織這樣的學習交流，這樣可以促進高校內(nèi)部控制建設同步發(fā)展，將外部推動與內(nèi)部管理沖動有機結合起來，也減少了內(nèi)部控制推進的阻力，防范與降低失察、失控風險。5.事故分析與失敗問責。內(nèi)控制度非萬能，不能保證不出現(xiàn)財務風險和管理事故。同時，內(nèi)控系統(tǒng)的規(guī)劃實施是有成本的，當成本與收益不成比例，內(nèi)部控制的規(guī)模以及廣度和深度將受到限制。發(fā)生風險和事故并不可怕，應本著制度規(guī)定的程序處理事故和風險，要分析風險的成因，判斷事故的損失，關鍵是找到導致風險原因，落實相關責任單位和責任人。對風險和事故處理不能搞下不為例，搞法外開恩，當然對當事人的處理處罰也必須按照相關制度辦事。查清原因，對責任者進行問責，是真正防范失敗風險的最有力措施之一。

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作者：王穎 單位：江蘇海事職業(yè)技術學院