企業(yè)財務(wù)報表診斷探析
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一、引言
企業(yè)財務(wù)報表分析是指以企業(yè)對外提供的財務(wù)報表為依據(jù)，運用比率分析等手段，對企業(yè)的償債能力、盈利能力以及營運能力加以判斷，并有重點、有針對性地對有關(guān)項目進行質(zhì)量分析，從而對企業(yè)整體的財務(wù)狀況質(zhì)量進行評價，為報表使用者的經(jīng)濟決策提供財務(wù)信息支持的一種分析活動。換句話說，財務(wù)報表分析是進一步的“綜合”，通過專門的分析方法和手段，對財務(wù)報表所反映的信息進一步提煉、處理和加工，揭示企業(yè)中各種經(jīng)營活動與企業(yè)財務(wù)狀況之間的內(nèi)在聯(lián)系、企業(yè)各種戰(zhàn)略的制定與實施對企業(yè)財務(wù)狀況造成的影響，這有利于評價整體的財務(wù)狀況質(zhì)量，科學(xué)預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。
二、企業(yè)財務(wù)報表分析的現(xiàn)實意義
一般而言，財務(wù)報表是指用貨幣形式表現(xiàn)企業(yè)一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文書，通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。企業(yè)財務(wù)報表分析一般主要有以下意義：
（一）財務(wù)報表分析能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績
對于企業(yè)債權(quán)人來說，企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績、短期盈利水平、現(xiàn)金流量狀況、償債能力以及股利分配政策等方面的信息，是最受關(guān)注的。而基于投資決策分析，企業(yè)所有者作為企業(yè)的投資人，是企業(yè)收益的最終獲得者和風(fēng)險的最終承擔(dān)者，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)與質(zhì)量、利潤結(jié)構(gòu)與質(zhì)量以及現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)與質(zhì)量等方面的信息在財務(wù)報表分析中始終有著高度的關(guān)注。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營者對財務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取更加便捷和準(zhǔn)確，財務(wù)報表分析的信息基礎(chǔ)發(fā)生了根本性的變化，財務(wù)報表分析的內(nèi)涵和外延在不斷拓展，不僅極大地提高了財務(wù)報表分析在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位，也為企業(yè)財務(wù)報表分析內(nèi)容的拓展、方法的完善、質(zhì)量的提升帶來了更大的進步空間，更能真實、鮮明地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，為投資者提供依據(jù)。
（二）財務(wù)報表分析能為報表使用者作出決策提供有效依據(jù)
在實際經(jīng)營活動中對企業(yè)財務(wù)報表進行分析時，企業(yè)報表使用者和經(jīng)營者都需要對其進行財務(wù)報表分析，共同促進企業(yè)整體管理水平、營運能力的提高。財務(wù)報表分析是經(jīng)營者實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，實現(xiàn)價值最大化是企業(yè)生存和發(fā)展的根本目的。因此對于促進自身目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)報表分析屬于重要環(huán)節(jié)，為滿足不同利益主體的需要，經(jīng)營管理者必須對涉及企業(yè)財務(wù)狀況的各個方面予以詳盡了解和掌握，協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、采取對策，進行科學(xué)的投資－融資決策，規(guī)劃和修訂市場定位目標(biāo)，制定和調(diào)整資源配置戰(zhàn)略、資本引入戰(zhàn)略等各方面的戰(zhàn)略，進一步挖掘潛力，為經(jīng)濟效益的持續(xù)穩(wěn)定增長奠定基礎(chǔ)。同時，經(jīng)營管理者還需要借助財務(wù)報表分析對企業(yè)的各個部門和員工進行業(yè)績評價，為日后的生產(chǎn)經(jīng)營編制科學(xué)的預(yù)算，實現(xiàn)高效地控制與監(jiān)督。
（三）財務(wù)報表分析能夠降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)報表分析作為企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，可以概括性地揭示出企業(yè)各項經(jīng)濟活動的財務(wù)后果。同時，企業(yè)的各種管理活動，包括戰(zhàn)略管理、投資－融資管理、運營管理以及財務(wù)風(fēng)險管理等，作為保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動更加有序、高效運行的措施和手段，其管理理念和管理結(jié)果也會在后續(xù)的財務(wù)報表分析中有所體現(xiàn)，只不過不會直接體現(xiàn)為報表中的財務(wù)數(shù)據(jù)，而是隱藏在這些財務(wù)數(shù)據(jù)的背后。也就是說，對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，能使大眾受益者通過分析企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量來幫助投資者和債權(quán)人識別企業(yè)的“質(zhì)地”、判斷企業(yè)質(zhì)量的“好壞”成為可能，從而進一步降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，推動企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
三、企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題
對企業(yè)的財務(wù)狀況質(zhì)量進行財務(wù)報表分析，結(jié)果僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源。實際上，企業(yè)有較多經(jīng)濟資源受客觀條件制約或者受到會計慣例的制約并未在報表分析中得到體現(xiàn)。一部分企業(yè)受歷史成本計量屬性制約，企業(yè)的報表分析材料對未來決策的價值仍然在一定程度上受到限制，對其現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟決策缺乏實質(zhì)性參考價值。目前，企業(yè)的財務(wù)報表分析仍然存在較多局限性，諸如分析流程、分析范圍、分析方法以及分析指標(biāo)等對財務(wù)報表分析工作的影響。
（一）財務(wù)報表分析的流程不完善
企業(yè)財務(wù)報表分析是一項復(fù)雜且整合性較高的經(jīng)濟分析工作，按照規(guī)定和要求進行企業(yè)財務(wù)報表分析必須要遵循分析工作的流程安排任務(wù)，但是在實際財務(wù)報表分析的過程當(dāng)中，由于企業(yè)受到各種因素影響，財務(wù)分析人員便很難精準(zhǔn)地把控各項財務(wù)報表分析的環(huán)節(jié)。一些企業(yè)的財務(wù)分析由于遺漏了某個環(huán)節(jié)或者是在執(zhí)行分析環(huán)節(jié)的過程當(dāng)中出現(xiàn)差錯，整個財務(wù)信息便會有很大的誤差。另外，還有的企業(yè)或者企業(yè)的財務(wù)部門本身就缺乏健全的分析流程，在分析范圍、分析方法、分析指標(biāo)等方面沒有明確目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)缺少合理、科學(xué)、全面且有目的性的分析，大大降低了財務(wù)報表分析在企業(yè)中的作用。
（二）財務(wù)報表分析的方法存在問題
在傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析中，財務(wù)報表的分析方法往往有較大的局限性，有些財務(wù)比率過于滯后、過于絕對化，難以對企業(yè)財務(wù)狀況的整體質(zhì)量作出全面客觀的評價。例如，一些上市公司報表中的凈利潤背后隱藏的是政府給予稅收優(yōu)惠等多方面的支持，扭虧為盈的根源是盈余管理和政府買單，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴張的原因是大規(guī)模并購中的數(shù)字游戲等等。企業(yè)經(jīng)營者、公眾競爭對手等利益相關(guān)者以偏概全，甚至做出錯誤的決策，影響社會資源的優(yōu)化配置。因此，在財務(wù)報表方法分析的運用上，應(yīng)將多種發(fā)法有機結(jié)合，不斷加以完善和創(chuàng)新，在財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上結(jié)合其他相關(guān)信息，只有這樣才能為財務(wù)信息使用者提供更科學(xué)有效的決策依據(jù)。
（三）財務(wù)報表分析
對企業(yè)工作改進的指導(dǎo)效果不明顯財務(wù)報表分析絕大多數(shù)是以比率分析法為基礎(chǔ)進行的，僅僅依靠財務(wù)及其相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)無法得到客觀且全面的財務(wù)報表信息。在企業(yè)進行財務(wù)報表分析時，受諸多因素的影響，分析時很容易脫離實際經(jīng)營環(huán)境，導(dǎo)致在決策的過程當(dāng)中忽略掉關(guān)鍵的財務(wù)信息指標(biāo)，財務(wù)數(shù)據(jù)處理過程復(fù)雜，報表分析受到阻礙。加之企業(yè)的管理者對財務(wù)報表信息質(zhì)量狀況的要求以及財務(wù)報表分析的會計原則不同，導(dǎo)致財務(wù)報表分析對企業(yè)工作改進的指導(dǎo)效果不明顯。
四、企業(yè)財務(wù)報表分析的優(yōu)化措施
財務(wù)報表分析作為企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)工作，不僅可以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，也是企業(yè)是否提高核心競爭力的判斷依據(jù)。在企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營環(huán)境中，每一項經(jīng)濟決策都離不開專業(yè)人員的專業(yè)分析，每一項經(jīng)濟分析都需要準(zhǔn)確、及時的財務(wù)數(shù)據(jù)作為參考。一個健康的企業(yè)財務(wù)報表分析體系必須全面、深入滲透到經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，運用合理的分析方法，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況確保財務(wù)報表分析的準(zhǔn)確性。
（一）完善財務(wù)報表分析的流程
財務(wù)報表分析工作的順利是以完善的財務(wù)報表分析流程為基礎(chǔ)的。因此，企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)報表分析理論以及企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)之上，應(yīng)當(dāng)擬定一個科學(xué)的財務(wù)報表分析流程。首先，在進行財務(wù)報表分析之前，企業(yè)財務(wù)分析職員要及時削減一些不利的制約因素，再結(jié)合上一期的分析結(jié)果，進行企業(yè)間的同向可比操作。其次，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該依據(jù)國家現(xiàn)行的財務(wù)政策做好財務(wù)報表的制定工作，在編制財務(wù)報表時才能通過準(zhǔn)確、合理的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)來反映企業(yè)的實際盈利情況與經(jīng)營狀況。最后，要注意財務(wù)報表分析內(nèi)容的編制流程，這是所有分析工作是否能正常推進的基礎(chǔ)。報表使用人員可以根據(jù)完善的財務(wù)報表內(nèi)容對報表進行分析，在掌握重點分析對象時能做出合理解釋，從源頭上解決問題。
（二）擴大財務(wù)報表分析的范圍
財務(wù)報表分析的范圍不全面，不僅會降低企業(yè)財務(wù)報表分析的效率，還會削弱財務(wù)報表在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位與作用。因此，擴大財務(wù)報表分析的范圍是較為重要的。首先，在財務(wù)報表分析的過程當(dāng)中，要加強財務(wù)部門與其他部門的工作聯(lián)系，強化財務(wù)報表分析的業(yè)務(wù)流程，提高財務(wù)報表分析的內(nèi)部管控程度。其次，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)報表分析的內(nèi)容，在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的分析基礎(chǔ)之上，分析企業(yè)財務(wù)報表使用者的權(quán)益情況。企業(yè)的經(jīng)營活動不是一成不變的，因此，在進行企業(yè)財務(wù)報表分析時，善于結(jié)合動態(tài)的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，保證財務(wù)報表分析的信息準(zhǔn)確無誤、及時可靠。最后，企業(yè)的財務(wù)報表分析人員需要了解財務(wù)數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)的影響及作用，在對企業(yè)整體財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析的過程當(dāng)中及時查漏，再結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，為企業(yè)決策者提供更加全面的財務(wù)報表分析報告。
（三）使用合理的分析方法
決策依賴于評價，而評價建立在對比的基礎(chǔ)之上。究其本質(zhì)，企業(yè)財務(wù)報表分析就是通過對比來發(fā)現(xiàn)問題，進而分析問題和解決問題。一般來說，根據(jù)對比的對象不同，財務(wù)報表分析可以使用多種分析方法。首先對于資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來說，運用結(jié)構(gòu)分析法對其進行結(jié)構(gòu)分析。資產(chǎn)類項目通常以總資產(chǎn)的百分率表示，計算各項資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重，以觀察企業(yè)資產(chǎn)的流動性和各項資產(chǎn)所占比例是否適當(dāng)；權(quán)益類項目通常以負債和所有者權(quán)益總計金額的百分率表示，分別計算各負債項目和所有者權(quán)益項目占總權(quán)益的比重，分析資本結(jié)構(gòu)的合理性。其次，對于前后期間所采用的會計政策不一致，應(yīng)對前期相關(guān)項目進行追溯調(diào)整，考慮各期內(nèi)部重要事項和外部環(huán)境因素對各期財務(wù)數(shù)據(jù)造成的影響，用趨勢分析法對異常值做特殊處理。如果趨勢分析涉及的期限較長時，應(yīng)考慮物價水平變動因素對各期財務(wù)數(shù)據(jù)造成的影響，必要時可以先消除物價變動帶來的影響，再進行分析。最后，對于某些彼此存在聯(lián)系的項目，例如分析企業(yè)的償債能力、營運能力以及盈利能力等，應(yīng)該運用比率分析法先計算出比率，再結(jié)合比較分析法確定經(jīng)濟活動基本特征以及變動程度。
（四）推進財務(wù)報表分析對企業(yè)的經(jīng)營的改進
由于財務(wù)報表的分析具有較強的專業(yè)性和可操作性，這種復(fù)雜且稀缺的財務(wù)信息分析和相關(guān)的財務(wù)業(yè)績評價，很容易形成財務(wù)部門脫離其他部門的現(xiàn)象。企業(yè)的財務(wù)部門如果只是根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)來衡準(zhǔn)企業(yè)的經(jīng)濟狀況和財務(wù)成果，取得的結(jié)果大部分情況下是不客觀的，即使在企業(yè)的財務(wù)人員積極創(chuàng)造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營價值的情況下，企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)仍然需要每個部門職員的積極配合和切實參與。在財務(wù)報表分析的過程當(dāng)中，第一手資料往往掌握在財務(wù)人員的手中，但實際上，像制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、企業(yè)管理部門等都能參與財務(wù)報表的分析工作，并使財務(wù)報表分析的進程能夠有效地推進。因此，企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)報表分析的重視，消除企業(yè)財務(wù)報表在分析過程中的局限性，做好經(jīng)濟決策，推進財務(wù)報表分析對企業(yè)的經(jīng)營改進，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。
（五）在財務(wù)報表分析中增加非財務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用
隨著信息經(jīng)濟、知識經(jīng)濟時代的到來，越來越不能客觀全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和運營效率，如果單純依靠財務(wù)指標(biāo)分析，很可能會得出不科學(xué)的結(jié)論。企業(yè)在進行財務(wù)報表分析的過程當(dāng)中，主要以財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，可財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)只是企業(yè)過去財務(wù)質(zhì)量狀況的一種反映，并不能為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供合理依據(jù)。但是非財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)恰恰相反，例如客戶意見、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、戰(zhàn)略目標(biāo)、公司潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、技術(shù)目標(biāo)、市場份額等非財務(wù)指標(biāo)都是企業(yè)面向未來的發(fā)展指標(biāo)，都是對企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)成果和資產(chǎn)負債等情況進行整體比較與考評的重要指標(biāo)，并且可以預(yù)示企業(yè)未來的經(jīng)營風(fēng)險與收益報酬，為企業(yè)權(quán)益者提供合理的決策和依據(jù)。因此，在對企業(yè)進行系統(tǒng)的財務(wù)狀況質(zhì)量分析時，動態(tài)的報告、價值鏈報告、整合式報告、各因素貢獻報告等非財務(wù)分析指標(biāo)在財務(wù)報表分析中所起的作用越來越重要。
五、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟、全球經(jīng)濟一體化的深入推進，企業(yè)經(jīng)營者在進行決策的過程當(dāng)中，財務(wù)報表分析已經(jīng)漸漸地形成了一種商業(yè)形式的材料，并且發(fā)揮著越來越重要的效用。在企業(yè)對內(nèi)部進行財務(wù)質(zhì)量狀況分析時，財務(wù)報表分析變成了一門針對企業(yè)經(jīng)營成果、償債能力的課程紀要。企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)報表的分析結(jié)果對企業(yè)的營運情況進行精準(zhǔn)把控，不斷推進企業(yè)的發(fā)展與戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
作者:劉佩佩 單位:青島儒海船舶工程有限公司
