營改增下的建筑施工企業(yè)內控體系構建

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摘要：“營改增”政策的落實，有效解決了建筑施工企業(yè)的重復征稅問題，但同時也給企業(yè)帶來了一系列的風險和挑戰(zhàn)，企業(yè)應當采取積極措施予以應對。良好的內部控制體系有助于防范企業(yè)風險，文章著重闡述了增值稅稅制下完善建筑企業(yè)內部控制的必要性，通過構建內控體系，降低企業(yè)風險。

關鍵詞：“營改增”；內部控制；構建

一、引言

“擴大增值稅征收范圍并相應調減營業(yè)稅等稅收”是國家根據(jù)我國經濟發(fā)展狀況審時度勢啟動的一個重要稅改項目，“營改增”作為政府的一項結構性減稅改革，于2016年5月1日起在全行業(yè)進行了推廣實施，作為營業(yè)稅制下的建筑施工企業(yè)不可避免地受到了“營改增”稅制改革政策的波及，至此進入了增值稅制的新階段。毫無疑問，實行“營改增”事關建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展，將對企業(yè)會計核算、稅務管理、招投標管理、項目成本管控等各個方面帶來巨大風險和挑戰(zhàn)，因此，在新的形式下，如何更好地防范稅制改革帶給企業(yè)的風險，促進企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展是建筑施工企業(yè)亟待探索的關鍵問題。而從另一方面而言，建筑施工企業(yè)本身參建的工程規(guī)模較大，生產經營工序復雜，涉及施工部門和人員較多，極易造成企業(yè)在管理方面存有混亂松散的問題，再加上增值稅核算有著較高的稅收管理體制，企業(yè)的健康運行難以離開健全的內部控制制度，建立嚴格而規(guī)范的內控體系便成為建筑施工企業(yè)在“營改增”下提高財務管理水平的重要手段。

二、理論分析

建筑業(yè)是我國經濟結構中的重要支柱產業(yè)，并且與我們的日常生活息息相關。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2015年全國建筑業(yè)總產值高達180757億元，從業(yè)人員更是突破5000萬人大關。然而盡管建筑業(yè)的產業(yè)規(guī)模較為龐大，但其門檻較低，企業(yè)數(shù)量較多而質量參差不齊。建筑施工企業(yè)作為以勞務輸出為主的第二產業(yè)，在此次“營改增”之前采用了與其相對應的制度體系——營業(yè)稅制度體系，并且經過較長時間的磨合，企業(yè)經營管理者在營業(yè)稅體制下對企業(yè)內控管理方面的實踐，已形成了較為完善而有效的內部控制制度來規(guī)范企業(yè)的運營。然而隨著我國經濟的快速發(fā)展，先前粗放的經濟增長模式已難以與新的發(fā)展要求相適應，迫使我國在經濟結構和經濟發(fā)展方式上都要發(fā)生轉變，進而進行經濟體制改革，其首要任務便是稅制改革。先前，交通運輸業(yè)、電信業(yè)都已啟動了營改增改革，作為國家重要支柱產業(yè)的建筑業(yè)，在此次全行業(yè)增值稅改革中便排在了前面。增值稅是以生產經營活動過程中新創(chuàng)造的價值為征稅對象的一種稅種。我國全面推行“營改增”目的便是統(tǒng)一我國的流轉稅制度，完善增值稅稅制，實行完全的增值稅法，避免營業(yè)稅與增值稅的雙重征收。營業(yè)稅與增值稅在計稅方式、納稅原理、納稅人身份、納稅地點等諸多方面存在著較大差異，營業(yè)稅在稅目稅率上較為明確，稅率固定，計算方式相對簡單。而增值稅在設計上采取增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這就對納稅人在會計核算制度與能力方面提出了相當高的要求，才能準確核算進、銷項稅額，進而確定當期應納增值稅額。而在此次稅改前，增值稅恰恰是建筑企業(yè)中的次要稅種，與增值稅相配套的內控管理制度存在缺失，難以防范營改增后企業(yè)產生的新的經營風險。實際上，對于內部控制而言，我國在理論界和實務界從多范圍和多角度對內部控制制度建設、框架結構和實施效果等方面進行了探討。企業(yè)經營管理者更是從安然、銀廣夏事件中認識到內部控制體系構建的緊迫性和重要性，按照COSO內部控制管理委員會的《企業(yè)風險管理———整體框架》和我國財政部出臺的《企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，都提出了加強內部控制建設能夠防范企業(yè)因經營管理不善產生等風險，并極大地提升企業(yè)的管理水平和成果。從上不難看出，基于風險管理的基礎構建內部控制，在營改增背景下，改變以往粗放的管理模式，建立一套健全的內部控制制度，以適應增值稅體制下對企業(yè)財務信息完整性和準確性的要求，確保企業(yè)保持良好的財務狀況和可持續(xù)發(fā)展狀態(tài)。

三、內控體系構建

“營改增”對企業(yè)的內控制度建設提出了更高的要求，企業(yè)經營管理者要緊密結合建筑施工企業(yè)自身的實際特點，按照內部控制有效性評價的核心———內部控制缺陷，完善企業(yè)在內部控制體系建設中的若干薄弱環(huán)節(jié)，從而上升到內部控制制度設計建設方面，以規(guī)章制度的形式確定相關規(guī)則與業(yè)務流程，對各職能的日?；顒舆M行有效的組織與管理。COSO內部控制管理委員會于1992年的內部控制框架體系則包括五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。而我國的企業(yè)內部控制規(guī)范借鑒了COSO委員會內部控制整合報告為代表的國際內部控制框架，并結合我國國情，要求企業(yè)的內部控制包含上述五大基本要素，以便合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整?；诖朔N規(guī)定，本文在整合COSO的內部控制框架和我國企業(yè)內部控制規(guī)范的基礎上，制定了適用于建筑施工企業(yè)的內部控制框架體系，具體如下：

（一）控制環(huán)境要素分析在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)控制環(huán)境這一要素主要包括風險防范意識、員工誠信度和工作職業(yè)道德、組織結構、權責劃分、激勵與約束機制。在內控體系的構建上，通過控制環(huán)境這一要素達到防范風險的目的要著重建立兩個關鍵點：一是明確各參與主體的崗位職責，樹立風險意識；二是降低稅務風險，享受稅改利益以實現(xiàn)企業(yè)增值導向的激勵約束機制。建筑施工企業(yè)的情況比較復雜，此次“營改增”的涉及面較廣，對企業(yè)的沖擊力較大。與營業(yè)稅相比，增值稅管理稍有不慎將帶來巨大的法律風險或者將大幅增加企業(yè)稅收負擔，從而顯著提高了企業(yè)的經營風險，這勢必促使企業(yè)在管理模式已經管理意識方面都要發(fā)生重大改變。由于目前企業(yè)中對國家“營改增”政策及文件的接觸較少，與增值稅相關的專業(yè)知識更加匱乏，并且也沒有相應的內控制度相匹配，因此，在考慮內部環(huán)境的構建時，首先應該明確各參與主體的崗位職責，樹立風險意識。在增值稅稅制下，增值稅稅負的高低不僅僅取決于財務部門的工作，還要依靠市場營銷部、物資采購部、工程管理部等諸多部門協(xié)同作戰(zhàn)。明確參與主體的崗位職責就是讓所有員工了解自己在企業(yè)經營管理中所處的位置，自己職責的履行將會對公司整體層面的稅務風險有著顯著的降低，這便與內控建設的目的不謀而合，使內部控制在后續(xù)的執(zhí)行層面建立了良好的基礎。增值稅稅制的改革要求企業(yè)的經營管理貫穿于每一個層面，從招投標管理、供應商選擇、合同簽訂、財務核算等多方面都要全員參與，為了更好地降低稅務風險，更高的享受稅改收益，那么增加企業(yè)價值導向的激勵約束機制勢在必行。內部控制的本質是防范稅務風險、使企業(yè)稅收負擔得以降低，以使企業(yè)達到增值的目的，而創(chuàng)造價值的主體便是企業(yè)員工，他們在自身崗位職責的履行過程中對企業(yè)效益產生很大的影響，建立以增值型為導向的激勵約束機制可以對企業(yè)員工產生較強的驅動力，促使其自覺維護企業(yè)利益。

（二）風險控制要素分析風險控制是在既定的目標下分析并減少風險，制定確保管理層指令得以實施從而削弱風險的政策和程序。無論是COSO提出的內部控制框架，還是我國的內部控制規(guī)范，風險控制都是一條貫穿其中的主線，所以內部控制體系中最為重要的要素便是風險控制，這一要素的建立也有兩個關鍵點：一是各企業(yè)價值最大化，二是建立相互協(xié)調的控制工作機制。風險控制的前提條件是設立目標，只有先確立了目標，企業(yè)經營管理者才能針對目標識別評估風險并采取必要的措施來控制風險。增值稅稅制下，稅制的變化使得企業(yè)的稅務風險增加，控制稅務風險，享受稅改收益是建筑施工企業(yè)當前的工作要點。然而稅務方面的收益歸根結底體現(xiàn)在企業(yè)經營業(yè)績的積累上，反映為企業(yè)價值的增加。因此，內部控制體系的構建，應該以最終的企業(yè)價值增加為目標，而不只是單一針對稅務收益，要以稅務風險防范為起點，實現(xiàn)稅務收益的增加，最終達到企業(yè)價值最大化。從公司招投標、工程管理到物資采購階段，相對應的市場營銷部門、工程管理部門和物資采購部門都應做到相應的測算，市場部門負責投標報價的稅負測算，力爭取得最大銷項增值稅預算價款；工程管理部門勞務分包商的管理，把控增值稅進項發(fā)票入口關，及時取得抵扣票，緩解資金風險；物資采購部門負責供應商管理，建立供應商清單，同時比對專票價格和普票價格，爭取利潤最大化。建立相互協(xié)調的控制工作機制是風險控制要素的另一個關鍵點。企業(yè)管理者為實現(xiàn)內部控制目標而建立的一系列政策和程序便稱之為控制機制。建立企業(yè)內部控制體系就是要運用一定的方式，合理配置企業(yè)的相關權力，從而形成有效的相互約束和制衡的控制體系，促使部門之前長期合作，保證內部控制目標的實現(xiàn)。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)在涉稅業(yè)務范圍、涉稅環(huán)節(jié)、涉稅崗位及人員等方面都發(fā)生了巨大變化。基于目前的增值稅政策和考慮建筑施工企業(yè)的實際需求，參照協(xié)同控制工作機制的要求，對業(yè)務流程進行了優(yōu)化，具體如下：相互協(xié)調的控制工作機制將有助于解決在增值稅稅制下企業(yè)經營管理工作中出現(xiàn)的問題，及時識別出可能造成企業(yè)經營損失的風險，并采取措施控制風險的發(fā)生。

（三）內部監(jiān)督要素分析內部監(jiān)督作為內部控制體系中的最后一個環(huán)節(jié)，是內部控制得到長期有效執(zhí)行的重要保障。企業(yè)應當通過內部審計部門、紀檢監(jiān)察部門持續(xù)性的日常監(jiān)控行為、不定期內部審計行為來實現(xiàn)對內部控制各個環(huán)節(jié)的評價和監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)控行為要涵蓋企業(yè)日常經營過程中的每一個環(huán)節(jié)，包括但不局限于企業(yè)的日常管理、員工履行各自職責的行為。最終通過內部控制評價報告將內部控制制度設計執(zhí)行出的缺陷披露出來，將未涵蓋的風險點羅列出來，以便采取措施對內控體系加以改進，進行優(yōu)化。

四、結語

營業(yè)稅改增值稅給建筑施工企業(yè)帶來了巨大的風險和挑戰(zhàn)，企業(yè)的經營管理方式隨之受到沖擊，因此建立與之相對應的內部控制體系，是企業(yè)全面風險管理的要求，更有助于企業(yè)防范稅務風險，享受稅改收益，增加企業(yè)價值。企業(yè)構建增值稅稅制下的內部控制體系，首先要保證存在一個良好的內部控制環(huán)境。完善的控制環(huán)境是企業(yè)的各項風險控制措施得以實施的最基本保障。企業(yè)內部要增強對此次“營改增”所帶來的稅務風險的防范意識，促使每一個員工都能重視企業(yè)稅務風險的防范和控制；其次要加強風險控制，企業(yè)要針對自身情況進行測評，初步了解企業(yè)自身在這場改革中的稅務風險狀況，并優(yōu)化自己的業(yè)務流程，對企業(yè)涉及的稅務風險進行識別，對重大風險進行控制；最后要強化自我監(jiān)督，在公司治理層面，建立完備的內部審計機制、全面風險管理機制，對內部控制制度的執(zhí)行做出評價。

參考文獻：

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作者：趙新生 單位：中國建設銀行股份有限公司東營分行營業(yè)部