現(xiàn)代企業(yè)成本會計發(fā)展思考

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2007年1月1日，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的正式實施掀開了企業(yè)會計變革的新浪潮。7年的時間，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐步趨同。成本會計是會計系統(tǒng)中的重要組成部分之一，隨著經(jīng)濟(jì)及會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展，傳統(tǒng)的成本會計已經(jīng)與企業(yè)的飛速發(fā)展相脫離，現(xiàn)代企業(yè)成本會計在新的環(huán)境中應(yīng)運而生。

一、基于時代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會計認(rèn)知

一場信息化的產(chǎn)業(yè)革命浪潮———知識經(jīng)濟(jì)正在變革著世界的經(jīng)濟(jì)。它以知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新為核心，以信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)為載體，將科技與知識融入在一起，通過科學(xué)技術(shù)的不斷突破促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。經(jīng)濟(jì)社會的基本結(jié)構(gòu)由有形的“資本”逐漸演變成無形的“知識”。傳統(tǒng)成本會計核算的兩大主要生產(chǎn)要素是“勞動力”與“資本”，而現(xiàn)代成本會計核算的主要生產(chǎn)要素增加了知識資源。同時，知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將有一批具有創(chuàng)新能力的高科技人才涌現(xiàn)，因而傳統(tǒng)會計中的勞動力資源的簡單核算將會被人力資源成本核算這一新的成本會計分支所取代。在日益激烈的市場競爭中，大多數(shù)產(chǎn)品的供給大于需求，新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新速度提高，企業(yè)的營運周期縮短，成本核算的要求提高。低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)實施的主要戰(zhàn)略之一，因此，成本會計管理理念對管理者更加重要，如何快速地獲得準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)成本費用，成為企業(yè)對現(xiàn)代成本會計的要求。知識經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)的變化也帶來了企業(yè)制造環(huán)境的變化，多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)、材料需求規(guī)劃中的制造資源規(guī)劃系統(tǒng)、企業(yè)ERP集成系統(tǒng)都給傳統(tǒng)的成本會計帶來很大的沖擊，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法適用于新的制造環(huán)境的變化。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本會計是在市場經(jīng)濟(jì)物價波動的情況下，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為主要計量屬性，針對成本核算對象進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法，以貨幣為主要計量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費進(jìn)行核算、分析、預(yù)測，并對企業(yè)的價值管理活動中的決策、控制與考核提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代成本會計將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營緊密結(jié)合，貫通了成本管理的理念，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而及時地反映企業(yè)的價值變化，具有較高的決策性。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本會計面臨的問題分析

外部環(huán)境的沖擊對現(xiàn)代企業(yè)成本會計提出了更高的要求，但是目前現(xiàn)代企業(yè)成本會計的核算與管理水平現(xiàn)狀并不樂觀，主要存在以下方面的問題：

（一）成本會計在企業(yè)管理中的重要性仍停留在傳統(tǒng)觀念上

在傳統(tǒng)的財務(wù)觀念中，成本會計僅僅是財務(wù)會計中的一部分，主要用于計算存貨成本和銷貨成本，確定企業(yè)的利潤，提供成本信息。但是，現(xiàn)代企業(yè)成本會計的職能不局限于此。成本會計應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部管理提供相應(yīng)的會計信息，除了確定利潤以外，還應(yīng)具有制定預(yù)算、成本控制、業(yè)績考核和決策規(guī)劃等管理職能。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)成本信息在管理中的重要作用并沒有被真正的認(rèn)識，成本管理的觀念薄弱，成本會計在企業(yè)管理中的重要性仍然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)觀念上，阻礙了成本會計先進(jìn)核算方法的使用與發(fā)展。

（二）成本會計在核算方法上仍采用傳統(tǒng)計算方法

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國成本會計的核算方法仍然停留在傳統(tǒng)的制造成本方法。成本按照是否直接計入到產(chǎn)品中被分成直接成本與間接成本。直接成本是直接計入產(chǎn)品的成本，比如直接材料、直接人工等。間接成本主要是制造費用，制造費用在進(jìn)行分配時，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。然而，制造費用是包含除了直接費用外的多項費用的，比如輔助生產(chǎn)車間人員工資及福利費用，輔助生產(chǎn)車間管理費用、水費、電費等，這些費用發(fā)生的動因與消耗的方式各不相同，但是匯總后卻采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，并不符合資源消耗的方式。因此，產(chǎn)品的成本計算并不是真實、合理與準(zhǔn)確的。另外，大多數(shù)企業(yè)成本費用的發(fā)生采用實際成本進(jìn)行計算，只有少數(shù)企業(yè)開始使用標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)成本法的提出與研究在我國已經(jīng)有十幾年的時間，但是由于作業(yè)成本法與制造成本法核算思路、核算范圍都有很大的差異，因此，兩者在結(jié)合中難度很大，企業(yè)實施情況較差，也成為我國企業(yè)在國際反傾銷訴訟中處于不利地位的原因之一。

（三）成本會計在核算標(biāo)準(zhǔn)中受到現(xiàn)有制度的阻礙

成本會計的核算方法、核算范圍以及成本核算的內(nèi)容都受到現(xiàn)有制度、會計準(zhǔn)則的限制及影響，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品成本核算的范圍、方法都有較大的差異。在現(xiàn)有制度的影響下，我國成本會計核算與國際慣例有較大差異，成本費用的核算方法不合理，核算的結(jié)果不準(zhǔn)確。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本會計發(fā)展趨勢

（一）成本會計體系標(biāo)準(zhǔn)化

要改變我國企業(yè)成本會計傳統(tǒng)的觀念與體系，首先要變革企業(yè)成本會計制度，規(guī)范成本會計內(nèi)容，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本會計體系。成本會計體系標(biāo)準(zhǔn)化的建立可以推動現(xiàn)代成本會計觀念的普及，樹立企業(yè)正確的成本意識，促使企業(yè)使用科學(xué)、先進(jìn)的成本核算方法，提高企業(yè)利潤計算的準(zhǔn)確程度。同時，成本會計體系的標(biāo)準(zhǔn)化還將有利于企業(yè)低成本戰(zhàn)略的實施，加強企業(yè)的成本控制，提高企業(yè)在市場的競爭力。

（二）成本會計技術(shù)信息化

現(xiàn)代企業(yè)成本核算內(nèi)容不斷增加，成本會計分配的準(zhǔn)確性也不斷提高，因此，手工的成本會計工作將無法實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本會計的要求。成本會計技術(shù)的信息化將可以達(dá)到成本會計核算的準(zhǔn)確性與及時性，并且將成本事前控制、事中控制與事后控制相結(jié)合，建立成本預(yù)警系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng)，將成本與管理、人事、采購等企業(yè)各分支有機的聯(lián)系在一起。

（三）成本會計核算作業(yè)化

企業(yè)成本會計的核算方法是以制造車間為單位的費用核算，因此，費用的核算是沒有精細(xì)化的。為了更好地進(jìn)行企業(yè)成本控制，成本會計核算應(yīng)趨于作業(yè)化，將成本與生產(chǎn)工藝緊密結(jié)合，按照工藝流程進(jìn)行分類，對每個工藝流程的成本進(jìn)行細(xì)分，并建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本所消耗的作業(yè)資源。

（四）成本會計管理國際化

隨著我國國際貿(mào)易范圍的擴大，跨國公司的不斷加入，成本會計的管理理念也將與財務(wù)會計管理理念相同，趨向于國際化。采用先進(jìn)的成本會計核算方法與原則，便于與其他國家的業(yè)務(wù)往來與交流。隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，各國為限制進(jìn)口，對進(jìn)口產(chǎn)品實施了反傾銷政策。在反傾銷的調(diào)查中，我國的成本核算方法的認(rèn)可程度較低，因此，成本會計管理的國際化進(jìn)程應(yīng)加劇。

四、基于時代變革中的現(xiàn)代企業(yè)成本會計策略

（一）制定企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系

成本會計體系的標(biāo)準(zhǔn)化首先要制定企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系。傳統(tǒng)企業(yè)的成本會計制度規(guī)范的是企業(yè)的會計記錄的內(nèi)容，側(cè)重于對會計科目的設(shè)置、會計分錄的說明以及會計報表的具體編制。企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系將以原則性為基礎(chǔ)，規(guī)范企業(yè)會計核算的規(guī)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將重塑企業(yè)成本會計的基本職能，不僅為財務(wù)會計提供成本信息，也為管理會計提供相關(guān)的成本信息。成本會計準(zhǔn)則應(yīng)作為財務(wù)會計與管理會計融合的橋梁，并與財務(wù)會計準(zhǔn)則緊密結(jié)合。企業(yè)成本會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建可以參照財務(wù)會計準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)。體系的具體內(nèi)容包括企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的目標(biāo)制定、核算對象、成本要素、基本假設(shè)、遵循原則、核算方法等。企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的一般目標(biāo)是要保障會計核算的準(zhǔn)確性、客觀性，提高企業(yè)成本管理水平和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下價值管理水平。具體目標(biāo)的制定將根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行差異化的制定。企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算對象是企業(yè)產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本在傳統(tǒng)會計中僅包括制造成本。按照國際慣例及國外其他國家成本核算準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本還應(yīng)包含非制造成本費用。例如，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的管理費用、銷售費用等。成本核算由不完全成本轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀镜暮怂?，實際成本轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)成本的核算。財務(wù)會計準(zhǔn)則中基本假設(shè)主要有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、會計分期。在成本會計準(zhǔn)則中除了以上四個基本假設(shè)外，還有公平分配的原則。成本會計中間接費用的分配應(yīng)依據(jù)成本費用發(fā)生的因果關(guān)系和受益原則向受益的成本對象進(jìn)行合理公正的歸集與分配，提高費用分配的準(zhǔn)確性。由于成本會計準(zhǔn)則的制定重要的目標(biāo)之一就是要提高分配的準(zhǔn)確性，因此，在遵循原則中增加其可追溯性、透明性、科學(xué)性的分配原則。產(chǎn)品成本的分配要依據(jù)費用產(chǎn)生的真實動因，成本的來源具有較強的可追溯性。成本核算的過程及成本的數(shù)據(jù)必須透明，防止舞弊事件的發(fā)生。企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則是單一的，但是成本會計的準(zhǔn)則應(yīng)該具有多層次性。不同行業(yè)，產(chǎn)品成本的組成與核算方式各有不同。因此，應(yīng)在一般成本會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定分行業(yè)的成本會計核算準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上，修改與完善具體的成本會計制定，以提高企業(yè)成本會計核算的可比性。

（二）建立成本會計管理信息系統(tǒng)

在各大中型企業(yè)中，財務(wù)會計核算系統(tǒng)已較為成熟，成本會計管理信息化的水平較低。成本會計管理信息系統(tǒng)的建立在手工成本核算的基礎(chǔ)上增加功能模塊，提高成本會計工作的效率。在企業(yè)閉環(huán)效應(yīng)的理念中，將信息反饋作為其中的一環(huán)。因此，成本會計信息系統(tǒng)應(yīng)大大加強成本信息的反饋速度，及時準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本的控制與成本的預(yù)算功能。成本會計管理信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的重要組成部分之一，通過計算機的廣泛應(yīng)用，為成本會計提供可靠的技術(shù)支撐。

（三）建立長效的現(xiàn)代企業(yè)成本會計機制

首先，企業(yè)應(yīng)樹立正確的成本控制意識，具備先進(jìn)的企業(yè)成本會計管理理念，建立企業(yè)成本會計文化。低成本戰(zhàn)略已經(jīng)成為各大企業(yè)在激烈的競爭中取勝的主要策略之一，應(yīng)將成本控制觀念深入企業(yè)，提高企業(yè)全員的成本控制意識。2014年新的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》正式實施，并提出了“管算結(jié)合”的新的管理理念。因此，企業(yè)應(yīng)通過成本會計的工作，利用數(shù)據(jù)輔助企業(yè)管理，為企業(yè)決策提供客觀科學(xué)的決策依據(jù)，樹立全方位、全過程的成本管理思維。其次，完善企業(yè)成本會計組織體系，提高成本會計成員整體素質(zhì)。建立并完善企業(yè)成本會計組織體系，設(shè)置專門的成本會計部門，而不僅僅設(shè)置成本會計人員，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會計的發(fā)展。在成本會計部門中，成本會計人員應(yīng)對單位的生產(chǎn)流程有全面了解，能熟練運用先進(jìn)的成本控制方法，通過作業(yè)成本法，采用信息技術(shù)手段實現(xiàn)對企業(yè)成本全方位、全過程的管理、預(yù)測與控制。因此，成本會計人員不僅應(yīng)具備專業(yè)的成本理論知識，還應(yīng)該熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售和管理，能夠熟練地運用先進(jìn)的成本會計軟件與信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)成本會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，培養(yǎng)成本會計人員的綜合能力。最后，企業(yè)應(yīng)加強成本會計理論的研究，并將先進(jìn)的成本管理方法不斷在企業(yè)中應(yīng)用與實踐，建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的成本會計管理模式，建立成本會計的考核、評價和激勵機制。最終，形成一套完成現(xiàn)代企業(yè)成本會計應(yīng)用體系。

五、結(jié)語

在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大背景下中，成本會計在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)成本會計應(yīng)該不斷的變革創(chuàng)新，采用先進(jìn)的成本理念，通過科學(xué)的技術(shù)方法，將成本貫穿于整個企業(yè)中，就能夠促進(jìn)企業(yè)低成本戰(zhàn)略的有效實施，提升企業(yè)的市場競爭能力。

作者：熊之潔 龐敏 單位：四川大學(xué)華西醫(yī)院 西南石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院