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差異(一)標(biāo)準(zhǔn)成本計算法的優(yōu)點(diǎn)ERP環(huán)境下，成本核算多數(shù)采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算法。這種方法邏輯清晰，可展開橫向?qū)Ρ龋ㄅc同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或先進(jìn)的分析對比）與縱向?qū)Ρ龋磁c企業(yè)以往的歷史數(shù)據(jù)的分析對比），尤其便于進(jìn)行預(yù)實(shí)分析，使企業(yè)更清楚地了解成本差異產(chǎn)生的原因和成本改進(jìn)的方向，將企業(yè)事前計劃、事中控制、事后分析有機(jī)結(jié)合起來，為企業(yè)成本分析提供比實(shí)際成本計算法更及時更準(zhǔn)確的信息。而且，標(biāo)準(zhǔn)成本核算法操作簡單，除物料入庫時和銷售后這“兩頭在外”的情況，其他情況下，物料在企業(yè)內(nèi)部的移動，包括從材料投入、半成品、成品入庫、產(chǎn)品銷售，在ERP系統(tǒng)中，這些材料、半成品、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本均預(yù)先以標(biāo)準(zhǔn)的工藝流程和標(biāo)準(zhǔn)的材料投入計算出的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定在系統(tǒng)中，這些移動過程全部以標(biāo)準(zhǔn)成本核算。無論實(shí)際成本發(fā)生多么復(fù)雜的變化均無需考慮。平時統(tǒng)計庫存的實(shí)際金額時，也只需將庫存的標(biāo)準(zhǔn)成本加上對應(yīng)的超支差（或者減節(jié)約差）即可計算出實(shí)際的庫存成本。
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本計算法下標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本產(chǎn)生的差異如何在系統(tǒng)內(nèi)分?jǐn)?/p>
1、差異分?jǐn)偟目颇吭O(shè)置在會計核算中，通常采用“成本差異”科目來收集實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異：材料的采購與計劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算，生產(chǎn)過程中生產(chǎn)訂單實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、材料與計劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算，產(chǎn)成品完成入庫的實(shí)際成本與計劃的標(biāo)準(zhǔn)成本的差異可用“庫存商品成本差異”科目核算。而在ERP系統(tǒng)中，這些差異的產(chǎn)生均由“物料管理”、“生產(chǎn)”及“管理會計”中的“產(chǎn)品成本控制”子模塊計算產(chǎn)生，反映在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中，并通過上述差異核算的會計科目映射到財務(wù)會計模塊中，產(chǎn)生一一對應(yīng)關(guān)系。這些差異在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中有信息系統(tǒng)可供查詢，分別按照財務(wù)管理中價格差異與數(shù)量差異供管理者分析使用。
2、差異分?jǐn)偟幕驹矶鲜霾町惪颇渴菚嬌系目颇?，會計上的差異科目如何進(jìn)一步進(jìn)行分?jǐn)?？目前在ERP系統(tǒng)中這部分差異多數(shù)是以手工方式結(jié)轉(zhuǎn)，在會計系統(tǒng)中逐步分?jǐn)偟戒N售成本差異中。例如原材料成本差異，于月底按當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料占全部原材料比例結(jié)轉(zhuǎn)到半成品成本差異科目，與生產(chǎn)過程中形成的半成品成本差異一起又按生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成品占全部生產(chǎn)成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品成本差異，再與產(chǎn)成品入庫時形成的庫存商品成本差異一起，按銷售的產(chǎn)品與庫存產(chǎn)成品比例結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本差異。這樣，每一步的差異也就按照物料在企業(yè)的價值流變動來結(jié)轉(zhuǎn)，最后隨產(chǎn)品的銷售進(jìn)入銷售成本。
二、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诘娜毕萏接?/p>
差異分?jǐn)偡椒ǖ膬?yōu)劣不僅對當(dāng)期利潤帶來影響，更重要的會影響報表使用人對報表的分析結(jié)果。我們重點(diǎn)討論這些分?jǐn)偡椒ㄔ谪攧?wù)管理上的不足以及帶來的影響。
(一)標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異分?jǐn)偡椒▽ο到y(tǒng)及報表分析帶來的影響
ERP系統(tǒng)中與財務(wù)有關(guān)的模塊主要有兩個部分：財務(wù)會計與管理會計。財務(wù)會計是按國家會計制度的規(guī)定，以會計科目收集和反映會計數(shù)據(jù)，并最終形成對外報送會計報表的功能模塊。而管理會計更多的是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而建立的控制系統(tǒng)，它不強(qiáng)調(diào)剛性制度規(guī)定，卻更關(guān)注企業(yè)整個生產(chǎn)過程的過程控制及為管理者提供分析數(shù)據(jù)。企業(yè)所有價值流的變化，無論在哪個模塊完成，最終都一定會體現(xiàn)在“會計”模塊中，而會計模塊，如果僅由財務(wù)人員在該模塊填制的憑證，是不會反映在其他模塊中的。
1、材料波動較大時差異分?jǐn)偡椒▽ο到y(tǒng)的影響比如原材料成本差異，我們查詢信息系統(tǒng)可知每筆差異的形成是由哪個材料引起的，可是所有的原材料成本差異在手工通過會計系統(tǒng)進(jìn)行簡單的一筆分?jǐn)偤?，因?yàn)闆]有經(jīng)過管理會計模塊，就無法具體分配到材料中，再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統(tǒng)，隨材料一起進(jìn)入半成品，然后形成產(chǎn)成品入庫最終隨產(chǎn)品賣出結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本，也就無法追蹤每個產(chǎn)品最終實(shí)際的差異及對成本的影響。尤其對于一些材料價格波動大的企業(yè)，或一些工藝變化較大的企業(yè)，這種差異會在不同時期有較大幅的變化。
2、對系統(tǒng)的影響使成本差異分析失去了應(yīng)有的意義而我們從前述中知道，產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程都是在管理會計模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成，也就是說，產(chǎn)品生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)成本的核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的形成在管理會計的信息系統(tǒng)均留有軌跡，可以追溯查詢?？尚纬刹町愔笤偃绾畏?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品中卻無法繼續(xù)追蹤了。由于這些外在的因素，成本差異就不單純僅是數(shù)量差異與價格差異，成本差異分析就可能失去了應(yīng)有的意義。
(二)舉例說明該方法如何影響系統(tǒng)以及如何影響報表分析
以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例。現(xiàn)在市場上食用油品種繁多，并隨市場變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同，生產(chǎn)時間不同，材料不同，材料的價格不同，材料的價格波動更不一致。在生產(chǎn)過程中，有時也難以做到一個車間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開壓榨、過濾、水洗、干燥等車間。這樣，各種食用油在原料入庫時一起計入“原材料成本差異”，生產(chǎn)時一起產(chǎn)生“半成品成本差異”，入庫時又一起形成“庫存商品成本差異”，結(jié)轉(zhuǎn)時再一起結(jié)轉(zhuǎn)。可各材料波動不同，例如大豆的價格與葵花仔的價格，甚至有可能出現(xiàn)一個漲一個跌的情況，壓榨的時間與工藝也可能千差萬別。如果所有差異科目一起結(jié)轉(zhuǎn)，市場的定價就可能出現(xiàn)偏差，毛利率的分析也可能完全錯誤。
三、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诓蛔愕慕鉀Q方法
實(shí)際上，目前并沒有一個很完美的系統(tǒng)的方法來徹底解決這些問題，只能在使用過程中積累經(jīng)驗(yàn)，在一定的程度上使用一些技術(shù)手段盡量減少這種分?jǐn)偡椒◣淼牟蛔?，避免分?jǐn)偡椒▽⒇攧?wù)分析結(jié)果引向歧途。
(一)解決方法對于可以按產(chǎn)品區(qū)分生產(chǎn)線與原材料的企業(yè)，可以將“原材料成本差異”按材料區(qū)分，如上例，可在“原材料成本差異”科目下按材料設(shè)二級科目，如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等，“半成品成本差異”與“庫存商品成本差異”也可分別按半成品和庫存商品的不同下設(shè)二級科目，如“豆油毛油”、“預(yù)榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預(yù)先設(shè)定不同物料入庫與生產(chǎn)過程產(chǎn)生差異進(jìn)入不同科目，就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了，在差異結(jié)轉(zhuǎn)時也可以分別不同產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也便于企業(yè)事后的分析與考核。對于材料價格波動大的企業(yè)，建議還可以規(guī)定一個材料實(shí)際價格變化幅度的預(yù)警線，一旦變化超過這個預(yù)警線，可考慮重新核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本，以確保標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本盡量接近，盡量降低因采購成本與預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣，對一些工藝不穩(wěn)定或變化較大的企業(yè)，也可以根據(jù)半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來分析設(shè)定需調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本的幅度。
(二)該解決方法的評價當(dāng)然，設(shè)定預(yù)警線的方法雖然可以使差異縮小，能有效分析差異形成的真正原因，但又可能因調(diào)整過于頻繁，使各個月份或年份成本、毛利分析不可比。所以需要企業(yè)根據(jù)各自情況，在差異分析與成本毛利分析中平衡，合理設(shè)定調(diào)整的界限與頻次。四、結(jié)束語從總體來說，標(biāo)準(zhǔn)成本對比實(shí)際成本核算方法，有著簡單清晰，可進(jìn)行預(yù)實(shí)對比，能不斷促進(jìn)企業(yè)橫向、縱向?qū)Ρ瘸杀?，為企業(yè)降低成本提高數(shù)量與價格分析的優(yōu)勢,所以被越來越多的企業(yè)廣泛使用。
作者：龍鐳 單位：蘇州生益科技有限公司
