預(yù)算管理在醫(yī)院成本管理中的運(yùn)用

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【摘要】隨著醫(yī)改政策的深入推進(jìn)，尤其是公立醫(yī)院改革的大力實(shí)施，使原本經(jīng)濟(jì)管理粗放、成本控制薄弱的公立醫(yī)院面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。在此背景下，論文從預(yù)算管理的視角出發(fā)，利用預(yù)算這套成熟的管理體系，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核與成本管理相結(jié)合，對(duì)成本進(jìn)行事前、事中和事后的控制，形成醫(yī)院成本管理閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行成本的有效控制，從而適應(yīng)公立醫(yī)院改革發(fā)展要求。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；預(yù)算管理；成本管理

1公立醫(yī)院加強(qiáng)成本管理的必要性

隨著醫(yī)改的穩(wěn)步推進(jìn)，公立醫(yī)院的發(fā)展已經(jīng)從收入時(shí)代進(jìn)入到成本時(shí)代。到2017年底前取消全部藥品加成，所有藥品（中藥飲品除外）實(shí)行零差率銷售，藥品加成的取消雖然通過(guò)提高醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和財(cái)政資金進(jìn)行了一定補(bǔ)貼，但仍存在較大資金缺口，這一缺口只有通過(guò)加強(qiáng)成本控制進(jìn)行彌補(bǔ)；同時(shí)，公立醫(yī)院改革將降低藥占比、降低百元醫(yī)療收入耗材費(fèi)用、醫(yī)療服務(wù)收入占業(yè)務(wù)收入比重、按病種收付費(fèi)的病種量等指標(biāo)作為重點(diǎn)考核指標(biāo)，通過(guò)以上指標(biāo)的考核，切實(shí)控制醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)；再者，醫(yī)改已明確提出對(duì)社會(huì)辦醫(yī)的鼓勵(lì)和支持，隨著社會(huì)資本的進(jìn)入，大量民營(yíng)醫(yī)院涌入市場(chǎng)，其在運(yùn)行成本、采購(gòu)成本、服務(wù)品質(zhì)上較公立醫(yī)院更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，公立醫(yī)院一枝獨(dú)大的局面將會(huì)逐漸打破。在此嚴(yán)峻的改革背景下，公立醫(yī)院要想生存發(fā)展，必須要從自身改革出發(fā)，革除原有粗放式管理的各種弊端，朝著精細(xì)化、科學(xué)化的管理模式邁進(jìn)，通過(guò)深挖成本控制這一途徑，加強(qiáng)成本核算，對(duì)醫(yī)院的人、財(cái)、物等資源進(jìn)行合理配置，不僅降低醫(yī)療成本，同時(shí)為患者減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，保證了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)了自身的持續(xù)發(fā)展。

2全面預(yù)算管理方法和流程

2.1全面預(yù)算的管理方法

全面預(yù)算是一種管理工具，通過(guò)合理分配醫(yī)院的人、財(cái)、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合，以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用支出，預(yù)測(cè)資金需求和結(jié)余。公立醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，首先要明確醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)區(qū)域衛(wèi)生發(fā)展規(guī)劃，分析外部環(huán)境與自身優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，明確自身定位，制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上，將戰(zhàn)略分解為各個(gè)年度的工作計(jì)劃，預(yù)算就是依據(jù)年度工作計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院的整體業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行量化。

2.2全面預(yù)算管理的流程

全面預(yù)算管理的流程包括預(yù)算的編制、預(yù)算審核與批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算評(píng)估、預(yù)算調(diào)整。首先預(yù)算的編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，為預(yù)算管理提供依據(jù)。編制預(yù)算，需要完善、準(zhǔn)確的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)醫(yī)院年度業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃編制預(yù)算。需要注意的是，預(yù)算的編制是一個(gè)全員參與的過(guò)程，預(yù)算執(zhí)行部門必須參與到編制過(guò)程中，而不能由職能部門（如財(cái)務(wù)部門）編制醫(yī)院所有的預(yù)算，應(yīng)該誰(shuí)使用誰(shuí)編制，以保證預(yù)算編制的科學(xué)合理性；預(yù)算草案編制完成后，各級(jí)預(yù)算管理部門要對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審核，對(duì)不符合既定目標(biāo)的項(xiàng)目予以重新編制、修改、審核，最后由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批、下達(dá)；預(yù)算管理流程中，最重要的一環(huán)是如何執(zhí)行預(yù)算并對(duì)其有效性進(jìn)行控制，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，如果發(fā)現(xiàn)收入、成本費(fèi)用水平偏離預(yù)算，應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)措施加以改進(jìn)，從而控制預(yù)算完成整體目標(biāo)。預(yù)算控制的方法主要包括事前控制，即在編制預(yù)算的時(shí)候，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核；二是事中控制，即預(yù)算的審批，根據(jù)是否是預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算不同情況，規(guī)定不同的審批權(quán)限；最后一個(gè)是事后控制，即對(duì)預(yù)算執(zhí)行的偏差進(jìn)行分析，提出下一步的調(diào)整改進(jìn)措施，逐步縮小差異；預(yù)算評(píng)估，經(jīng)審核批準(zhǔn)的預(yù)算是醫(yī)院進(jìn)行績(jī)效考核的基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)每月、每季度、每年度對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)各科室、責(zé)任人進(jìn)行績(jī)效考核，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效考核相結(jié)合，是最能促使預(yù)算落地的有效措施；預(yù)算調(diào)整，正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整，切忌隨意調(diào)整預(yù)算，喪失預(yù)算的剛性，使預(yù)算管理形同虛設(shè)，只有在由于外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，才可以調(diào)整預(yù)算。全面預(yù)算管理是一種對(duì)醫(yī)院的全過(guò)程、全方位、全員參與的管理模式，全面預(yù)算通過(guò)與醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的緊密結(jié)合，有效地控制和協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效提升醫(yī)院內(nèi)部的管理效率和管理水平，通過(guò)預(yù)算的事前計(jì)劃、事中控制、監(jiān)督，事后反饋、總結(jié)，能夠?qū)︶t(yī)院成本管理起到了十分重要的控制作用[1]。

3全面預(yù)算管理在成本管理中的運(yùn)用

通過(guò)上述對(duì)成本管理必要性的闡述可以知道，在內(nèi)外部環(huán)境的推動(dòng)下，公立醫(yī)院控制醫(yī)療成本、提高醫(yī)院績(jī)效，已經(jīng)成為當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，但目前，醫(yī)院成本管理仍存在很多問(wèn)題，如成本管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)，即缺乏科學(xué)合理的成本管理目標(biāo)數(shù)據(jù)，沒(méi)有目標(biāo)數(shù)據(jù)就無(wú)法對(duì)成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，缺少了考核，成本管理便很難推動(dòng)和執(zhí)行。而全面預(yù)算管理為解決這一桎梏提供了一種有效方法。

3.1通過(guò)預(yù)算指標(biāo)明確醫(yī)院成本管理目標(biāo)

醫(yī)院的預(yù)算是控制醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，支出預(yù)算指標(biāo)就是醫(yī)院成本管理的基本目標(biāo)，成本控制不是一味地追求低成本，而是要通過(guò)充分考慮醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的人、財(cái)、物的消耗，經(jīng)過(guò)全員參與、反復(fù)溝通、達(dá)成一致共識(shí)，最終編制出科學(xué)合理的支出預(yù)算，為成本管理提供依據(jù)[2]。

3.2以預(yù)算執(zhí)行力度強(qiáng)化成本管理力度

全面預(yù)算管理是在一個(gè)完善的預(yù)算管理體系下運(yùn)行，有規(guī)定的組織機(jī)構(gòu)，依據(jù)既定的預(yù)算管理制度、流程，醫(yī)院所有人員都參與其中，醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入其中。而成本管理作為醫(yī)院的一項(xiàng)重要管理內(nèi)容更不會(huì)脫離預(yù)算管理體系而孤立運(yùn)行，其必定是在預(yù)算管理體系下，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、到預(yù)算分析與考核的各個(gè)環(huán)節(jié)中，都包含著成本管理的內(nèi)容，可以說(shuō)全面預(yù)算管理與成本管理是有機(jī)結(jié)合在一起的，醫(yī)院的臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔及行政后勤部門涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)以預(yù)算為工作導(dǎo)向，以控制成本為目標(biāo)，以全面預(yù)算的有效執(zhí)行來(lái)強(qiáng)化成本管理，同時(shí)，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核來(lái)量化成本考核，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，檢驗(yàn)成本管理的效果，落實(shí)責(zé)任，實(shí)施績(jī)效獎(jiǎng)懲，形成全員參與成本管理的良性氛圍，在做好預(yù)算管理的同時(shí)也就做好了成本管理[3]。

3.3通過(guò)預(yù)算管理優(yōu)化資源分配

每一個(gè)組織的資源（人、財(cái)、物、信息、時(shí)間等）都是有限的，如何能讓有限的資源發(fā)揮出最大的價(jià)值，而不是讓資源浪費(fèi)，就需要通過(guò)全面預(yù)算的管理模式將資源進(jìn)行整合和分配，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。資源的整合和分配，必須以準(zhǔn)確的成本核算為依據(jù)，通過(guò)成本核算，醫(yī)院管理者能夠充分掌握醫(yī)院各個(gè)核算單元、大型醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的運(yùn)行情況，從而更合理地分配有限的醫(yī)療資源，充分發(fā)揮資源的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，公立醫(yī)院正面臨著前所未有的內(nèi)外部環(huán)境變化，而這種變化既是挑戰(zhàn)，同時(shí)更是機(jī)遇，醫(yī)院要抓住機(jī)遇加強(qiáng)自身管理建設(shè)，將全面預(yù)算作為一種有效的管理方法將其運(yùn)用到醫(yī)院成本管理中，不斷挖掘成本控制潛能，有效控制醫(yī)院運(yùn)行成本，合理配置醫(yī)療資源，從而實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】張志樸.全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理，2016(12):114+112.

【2】翟素娟．新醫(yī)改下公立醫(yī)院成本核算和管理的思考[J]．經(jīng)濟(jì)師，2016(3):96-98.

【3】周艷霞．全面預(yù)算管理視角下公立醫(yī)院成本管理研究[J]．會(huì)計(jì)師，2016(3):40-41.

作者:李巖 單位:山西大醫(yī)院