生物制藥企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及控制淺析

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摘要：在經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展、人們生活質(zhì)量和水平日益提高的背景下，藥品市場(chǎng)需求不斷增長(zhǎng)，生物制藥企業(yè)迎來(lái)廣闊的發(fā)展空間。基于此，財(cái)務(wù)成本管理作為企業(yè)管理的中心，為使生物制藥企業(yè)更好地面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，本文對(duì)成本管理意義和控制現(xiàn)狀進(jìn)行探討，以此為基礎(chǔ)對(duì)成本管理控制措施進(jìn)行分析，以期為相關(guān)工作提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：成本管理；生物制藥企業(yè)；預(yù)算管理；成本核算

引言

隨著醫(yī)保全覆蓋等醫(yī)改政策的推動(dòng)，社會(huì)大眾對(duì)藥品的需求不斷增加，但是生物制藥行業(yè)卻在迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)狀態(tài)，這主要是因?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)在生產(chǎn)、研發(fā)環(huán)節(jié)存在相對(duì)嚴(yán)重的成本浪費(fèi)，最終影響企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。因此，為降低生物制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)其成本管理現(xiàn)狀及控制措施進(jìn)行分析是必要的。

一、探討生物制藥企業(yè)成本管理意義

消費(fèi)群體的優(yōu)先選擇往往是質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，只有合理的低價(jià)才能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)中的主動(dòng)權(quán)，但是藥品價(jià)格往往以研發(fā)與生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行波動(dòng)，要想在保持生物制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的前提下降低價(jià)格以獲取更多市場(chǎng)份額，那么需要在研發(fā)、生產(chǎn)質(zhì)量保持甚至是優(yōu)化的狀態(tài)下降低成本開(kāi)支，從而提高企業(yè)優(yōu)勢(shì)[1-2]。

二、研究生物制藥企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

近幾年，在我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)快速發(fā)展、醫(yī)療體系改革深化的大環(huán)境下，為保障民生醫(yī)療，國(guó)家對(duì)醫(yī)療行業(yè)的重視程度日益提高，并注入了大量資金，比如藥品價(jià)格調(diào)整、批文整頓、新招投標(biāo)政策的出臺(tái)等，使得生物制藥企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展與市場(chǎng)環(huán)境適應(yīng)階段。成本管理控制作為平穩(wěn)市場(chǎng)、降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，受到企業(yè)廣泛重視。從當(dāng)前生物制藥企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來(lái)看，大多企業(yè)已經(jīng)建立了成本效益管理制度，并以自身產(chǎn)品生產(chǎn)周期為基礎(chǔ)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理體系的建立，結(jié)合藥品研發(fā)設(shè)計(jì)與生產(chǎn)銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展產(chǎn)品成本控制，但是，在實(shí)際成本管理過(guò)程中，仍存在一些不足，主要體現(xiàn)在成本控制意識(shí)、預(yù)算管理和信息化管理等方面，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成一定影響。從上述生物制藥企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來(lái)看，其具體情況如下：第一，采購(gòu)成本控制不到位。首先，原材料作為生物制藥總成本的重要構(gòu)成，是影響產(chǎn)品最終成本的關(guān)鍵要素，尤其是對(duì)原料藥和中間體而言，大部分為賣方市場(chǎng)，集中掌控在行業(yè)內(nèi)極少數(shù)的供應(yīng)商手中，而買方眾多，相對(duì)而言，購(gòu)買者議價(jià)能力低，成本水平較難控制。其次，基于環(huán)保及降碳的要求，藥品內(nèi)外包裝材料價(jià)格呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)。加之企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)狀態(tài)和發(fā)展需求進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)制定，同時(shí)缺乏對(duì)實(shí)際生產(chǎn)計(jì)劃的考量，原材料采購(gòu)處于隨用隨買的狀態(tài)，一方面影響原材料供應(yīng)穩(wěn)定性，另一方面涉及較多中間商，需要支付較多費(fèi)用，進(jìn)而造成不必要的資金浪費(fèi)。最后，原材料領(lǐng)用也具有較高隨意性，資源的浪費(fèi)和倉(cāng)庫(kù)保管不當(dāng)都會(huì)提高生物制藥成本。第二，生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象。藥品屬于特殊商品，為了保障人民用藥安全，保證藥品質(zhì)量，《中國(guó)藥典》對(duì)于每批藥品的原料投入量和成品產(chǎn)出量有著嚴(yán)格的控制，并且禁止下限投料。企業(yè)在加強(qiáng)藥品質(zhì)量管理的同時(shí)，弱化了成本控制。造成了質(zhì)量和成本此消彼長(zhǎng)的兩難境地。第三，銷售成本控制不足。目前，生物制藥企業(yè)的主要銷售渠道是各類醫(yī)院機(jī)構(gòu)，在醫(yī)療體制改革不斷推進(jìn)的背景下，基本藥品成為生物制藥企業(yè)主要銷售的藥品類型。企業(yè)為提高自身銷售量，優(yōu)化營(yíng)銷效果，往往會(huì)通過(guò)成立分級(jí)經(jīng)銷商或招攬醫(yī)藥代表等方式拓寬業(yè)務(wù)范圍，以此提升經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益。但是在此過(guò)程中企業(yè)人工費(fèi)用、宣傳成本增加，外加缺乏健全的成本監(jiān)管，最終導(dǎo)致企業(yè)成本管理效果不理想。第四，成本核算觀念落后。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革深化的背景下，生物制藥企業(yè)為擴(kuò)大自身市場(chǎng)份額和提高競(jìng)爭(zhēng)力，缺乏對(duì)成本核算的重視，這是因?yàn)橄噍^于藥品銷售，成本核算無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)直接性的經(jīng)濟(jì)效益。在該情況下，不僅存在成本核算方式相對(duì)滯后的現(xiàn)象，還降低了資金利用率，甚至影響企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定運(yùn)作狀態(tài)。以某生物制藥企業(yè)為例，其銷售總收入中銷售總成本占45%，雖然傳統(tǒng)成本（品種）核算法相對(duì)簡(jiǎn)單，但是在成交量較大且藥品品種較多的情況下，傳統(tǒng)成本（品種）核算法提供的產(chǎn)品成本不夠精準(zhǔn)，進(jìn)而給后續(xù)預(yù)算編制和資金支出計(jì)劃的管控造成阻礙[3]。甚至?xí)绊懫髽I(yè)對(duì)擬生產(chǎn)藥品品種的決策。第五，產(chǎn)品研發(fā)成本居高不下。雖然目前生物制藥企業(yè)提供的藥品種類和數(shù)量滿足市場(chǎng)需求，且處于不斷發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，但是產(chǎn)品研發(fā)率相對(duì)較低，以2017年為例，國(guó)外生物制藥企業(yè)在新藥品研發(fā)過(guò)程中投入的費(fèi)用近870億美元，但是同時(shí)期、同規(guī)模下的國(guó)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用僅600多億元。同時(shí)，由于藥品研發(fā)難度較大，時(shí)間成本投入較多，企業(yè)研發(fā)效率也相對(duì)較低，在此過(guò)程中投入的成本費(fèi)用難以在短期內(nèi)收回，從而影響企業(yè)整體成本效益。

三、基于生物制藥企業(yè)分析成本管理控制的有效措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制，落實(shí)健全原材料采購(gòu)計(jì)劃

為有效強(qiáng)化生物制藥企業(yè)原材料成本控制，可以依托于企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)藥品生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，嚴(yán)格檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量，在確保其滿足相關(guān)工藝要求的同時(shí)，還要落實(shí)明確的物料質(zhì)量控制目標(biāo)，將成本效益作為成本管理的關(guān)鍵性任務(wù)，準(zhǔn)確核算每階段原材料實(shí)際投入價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)成本的精準(zhǔn)核算與控制。在將內(nèi)部控制貫穿于生物制藥企業(yè)原材料采購(gòu)始終后，財(cái)務(wù)管理人員還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際采購(gòu)和生產(chǎn)現(xiàn)狀對(duì)原材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行完善，利用其健全性提高采購(gòu)效率、控制采購(gòu)成本。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，管理人員要提前規(guī)劃采購(gòu)計(jì)劃，避免少量多次采購(gòu)，最好與市場(chǎng)中的優(yōu)質(zhì)原材料供應(yīng)商建立合作關(guān)系，提高原材料供應(yīng)穩(wěn)定性的同時(shí)利用折扣降低采購(gòu)成本。同時(shí)，管理人員還做好市場(chǎng)調(diào)研工作，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)原材料價(jià)格曲線進(jìn)行繪制，進(jìn)而在比價(jià)詢價(jià)等方式下實(shí)現(xiàn)科學(xué)采購(gòu)，避免浪費(fèi)。首先，成本管理人員應(yīng)認(rèn)真判定核查企業(yè)現(xiàn)有原材料資源，每月開(kāi)展一次，以盤點(diǎn)結(jié)果為基礎(chǔ)優(yōu)化閑置設(shè)備和材料等資源的配置，并根據(jù)現(xiàn)有資源對(duì)各類原材料采購(gòu)數(shù)量進(jìn)行控制，優(yōu)化采購(gòu)方案內(nèi)容，促進(jìn)“零庫(kù)存”的實(shí)現(xiàn)，在原材料購(gòu)買數(shù)量的精準(zhǔn)和科學(xué)控制下，原材料物流運(yùn)輸費(fèi)用也將有效降低。其次，加強(qiáng)部門之間的交流與溝通，尤其是財(cái)務(wù)管理部門、采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門，改善信息不對(duì)稱情況，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)價(jià)格等信息的順暢溝通，進(jìn)一步提高原材料采購(gòu)計(jì)劃制定的科學(xué)合理性。最后，做好物料相關(guān)費(fèi)用的管理工作。由于藥品生產(chǎn)對(duì)原材料的投入量具有精準(zhǔn)要求，為避免資源的不必要浪費(fèi)，成本管理工作也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)物料稱量的管理，定期檢查稱量工具質(zhì)量，落實(shí)規(guī)范的物料稱量流程，不可對(duì)物料密封性造成破壞，并做好記錄，明確標(biāo)注原材料和藥品信息，從而為后續(xù)增量或減量采購(gòu)計(jì)劃的制定奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)銷售成本監(jiān)管，優(yōu)化營(yíng)銷方式

在控制生物制藥企業(yè)內(nèi)部成本時(shí)，管理人員要正確認(rèn)識(shí)到銷售成本這一重要組成部分，擴(kuò)大成本管理范圍，在關(guān)注藥品生產(chǎn)成本構(gòu)成的同時(shí)，也要加強(qiáng)藥品銷售和退換貨成本，進(jìn)而從多個(gè)方面降低藥品成本。雖然在現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境下生物醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)生的銷售支持客戶自提、上貨送門都多種配送方式，但是企業(yè)沒(méi)有明確規(guī)定運(yùn)輸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，為有效解決產(chǎn)品銷售成本問(wèn)題，從該環(huán)節(jié)降低成本投入，可從以下幾個(gè)方面入手：第一，主動(dòng)發(fā)展代理業(yè)務(wù)。相較于以往的業(yè)務(wù)擴(kuò)展方式，生物醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)依托于代理業(yè)務(wù)的發(fā)展來(lái)擴(kuò)大二級(jí)和三級(jí)市場(chǎng)范圍，同時(shí)結(jié)合新媒體技術(shù)平臺(tái)豐富銷售渠道，比如微信公眾號(hào)或朋友圈宣發(fā)平臺(tái)、微博官方賬號(hào)等，以數(shù)字媒體為基礎(chǔ)開(kāi)展多樣化營(yíng)銷活動(dòng)，優(yōu)化宣傳范圍和速度，減少企業(yè)產(chǎn)品的銷售成本[4]。第二，以藥品類型為基礎(chǔ)科學(xué)制定產(chǎn)品價(jià)格。比如可以分為普通藥品和專利藥品，在開(kāi)發(fā)科技含量差異、療效差異等因素下對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行針對(duì)性制定，合理提高專利藥品的市場(chǎng)價(jià)格。而對(duì)于普通藥品，由于其具有較強(qiáng)的代替性，所以，可以適當(dāng)降低其價(jià)格，打造物優(yōu)價(jià)廉優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)銷售成本的有效調(diào)控。第三，落實(shí)原材料采購(gòu)的全面控制。成本管理工作的主要開(kāi)展部門為財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員應(yīng)一同與法務(wù)部門對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行審核，連同質(zhì)量部門對(duì)到貨物料質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，及時(shí)退還不合格材料，并對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量成本開(kāi)展全過(guò)程跟蹤管理，進(jìn)而保證原材料質(zhì)量的同時(shí)，利用高質(zhì)量藥品提高銷售量、降低銷售成本。

（三）加強(qiáng)成本核算，做好成本預(yù)算編制工作

對(duì)于生物制藥企業(yè)的成本管理，成本核算是關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，成本管理人員應(yīng)圍繞成本核算對(duì)成本管控體系進(jìn)行完善，從而利用準(zhǔn)確的成本分析結(jié)果編制成本預(yù)算方案。成本管理人員應(yīng)根據(jù)生物制藥企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略科學(xué)選擇成本核算方法，定期考核預(yù)算，不斷改進(jìn)預(yù)算計(jì)劃。在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)相關(guān)人員要明確核算對(duì)象，科學(xué)分類，比如直接成本和間接費(fèi)用等，同時(shí)對(duì)材料領(lǐng)用記錄等相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)與檢查，以保證其準(zhǔn)確性與真實(shí)性，從而合理分?jǐn)傎M(fèi)用。分?jǐn)倳r(shí)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行分配，保證其符合企業(yè)實(shí)際情況。及時(shí)在業(yè)務(wù)開(kāi)展完畢后進(jìn)行成本分析，第一時(shí)間找出異常因素并探究出現(xiàn)原因，加強(qiáng)部門間的相互制衡與交流，以此實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督與復(fù)核，從而在完善成本管控體系的基礎(chǔ)上降低成本費(fèi)用。其中，財(cái)務(wù)人員開(kāi)展企業(yè)成本核算工作時(shí)，還要秉持精細(xì)化核算理念，細(xì)化生物制藥企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本費(fèi)用，保證費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性，明確掌握導(dǎo)致成本費(fèi)用增長(zhǎng)的動(dòng)因。同時(shí)，分析單個(gè)產(chǎn)品相關(guān)信息，尤其是標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的偏差，利用生產(chǎn)清單進(jìn)行原材料使用的動(dòng)態(tài)跟蹤，最終按照生產(chǎn)流程、計(jì)劃、生產(chǎn)線分布等對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?，一方面?yōu)化成本核算結(jié)果，降低成本費(fèi)用，另一方面優(yōu)化成本績(jī)效考核機(jī)制與成本效益評(píng)價(jià)成果，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（四）合理控制企業(yè)研發(fā)成本

為將生物制藥企業(yè)成本控制在合理范圍內(nèi)，成本管理人員應(yīng)將目標(biāo)成本作為切入點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，最好將企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)之間的差作為目標(biāo)成本，以此保證企業(yè)目標(biāo)成本制定的科學(xué)合理性。成本管理人員還應(yīng)定期對(duì)藥品市場(chǎng)類似藥品進(jìn)行價(jià)格、波動(dòng)情況等方面的分析，依托于市場(chǎng)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的掌握轉(zhuǎn)變企業(yè)被動(dòng)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，使其主動(dòng)參考市場(chǎng)價(jià)格、結(jié)合市場(chǎng)需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品銷售數(shù)量的合理預(yù)判，進(jìn)而統(tǒng)一明確新產(chǎn)品研發(fā)所需的各項(xiàng)費(fèi)用，比如人工成本、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等。此外，對(duì)研發(fā)資金進(jìn)行合理安排，根據(jù)精細(xì)化的研發(fā)工作分工編制研發(fā)成本預(yù)算，在預(yù)算方案中應(yīng)包括樣品制作成本、原材料和設(shè)備儀器的更新購(gòu)買成本、生產(chǎn)消耗成本等費(fèi)用。由于新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)間往往較久，所以，企業(yè)應(yīng)成立專門的監(jiān)督管理小組對(duì)預(yù)算支出情況進(jìn)行全過(guò)程、動(dòng)態(tài)監(jiān)督，提高研發(fā)成本利用率，增強(qiáng)信息的可追溯性，從而為后續(xù)研發(fā)成本計(jì)劃優(yōu)化提供參考性數(shù)據(jù)[5]。

（五）做好企業(yè)上下員工成本意識(shí)培養(yǎng)工作

由于生物制藥企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境日益嚴(yán)峻，為實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的有效控制，還應(yīng)基于企業(yè)成本效益圍繞成本控制技術(shù)、理念等內(nèi)容不斷提高相關(guān)工作人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。首先，針對(duì)成本管理人員進(jìn)行專業(yè)能力的強(qiáng)化培養(yǎng)，一方面要求管理人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)，另一方面圍繞最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理技術(shù)、軟件、系統(tǒng)以及最新的法律政策等內(nèi)容定期開(kāi)展教育培訓(xùn)工作，不斷提高其成本管理技能水平。其次，要求企業(yè)上下均具有較高的法治理念與職業(yè)道德水平，傳播道德和誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)懲罰違反道德標(biāo)準(zhǔn)的工作人員。同時(shí)，在完成相關(guān)培訓(xùn)教育工作后，做好考核銜接工作，在條件允許情況下將考核結(jié)果與工資績(jī)效掛鉤，以此激發(fā)其優(yōu)化自身、認(rèn)真工作的積極性。最后，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)部門等工作人員的成本節(jié)約意識(shí)與基本風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的培養(yǎng)，主動(dòng)存儲(chǔ)財(cái)務(wù)、成本等數(shù)據(jù)，依托信息化系統(tǒng)等現(xiàn)代化方式進(jìn)行成本信息交互、共享，從而不斷優(yōu)化成本預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工成本節(jié)約意識(shí)水平的提升，進(jìn)而從細(xì)節(jié)處節(jié)約每筆開(kāi)支，避免不必要的資金浪費(fèi)。

（六）深化企業(yè)信息化建設(shè)

成本核算、管理涉及大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，尤其在生物制藥企業(yè)不斷發(fā)展的狀態(tài)下，因此，為提高成本核算效率、提升成本管理水平，企業(yè)應(yīng)做好業(yè)財(cái)融合工作，并使用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)來(lái)挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值信息，強(qiáng)化成本效益管控的信息化建設(shè)力度，提高成本管理現(xiàn)代化水平。此外，及時(shí)更換和優(yōu)化計(jì)算機(jī)軟硬件，根據(jù)財(cái)務(wù)信息落實(shí)成本管理數(shù)據(jù)庫(kù)和系統(tǒng)平臺(tái)，將基礎(chǔ)工作數(shù)字化，優(yōu)化預(yù)算編制、核算結(jié)算等工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，成本管理對(duì)提高生物制藥企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，因此，應(yīng)分析當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀深化信息平臺(tái)建設(shè)、優(yōu)化成本核算與預(yù)算編制流程等，做好產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)成本控制，以此提高企業(yè)成本管理水平，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者:戴春紅 單位:晉城海斯制藥有限公司