高收入者個(gè)人所得稅精選(九篇)

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第1篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

一、事件概述

正在制定中的收入分配改革方案，令個(gè)人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點(diǎn)。北京市政協(xié)建議，應(yīng)提高個(gè)人所得稅免征額。廣東將向中央申請(qǐng)建立與地區(qū)物價(jià)水平、通脹系數(shù)相掛鉤的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)機(jī)制，提高廣東個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。而在15日的搜狐經(jīng)濟(jì)學(xué)人月度論壇上，多位財(cái)稅專家建議，個(gè)人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大納稅群體。專家同時(shí)也指出，目前個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用極為有限，需從稅制上加以完善。

二、模擬題

正在制定中的收入分配改革方案，令個(gè)人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點(diǎn)。有專家提出應(yīng)提高個(gè)稅起征點(diǎn)，還有專家建議個(gè)人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大納稅群體。談?wù)勀愕目捶?

三、參考解析

改革開放30多年來，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個(gè)人收入差距擴(kuò)大的矛盾也日益突出，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的手段之一，其作用不可忽視。在這個(gè)背景下有專家提議提高個(gè)稅起征點(diǎn)，以緩解收入差距。對(duì)此我的看法為：提高個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)我們應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，不能“一刀切”。對(duì)于勤勞所得應(yīng)該采取低稅率，對(duì)于資本所得和一次性偶然所得應(yīng)采取高稅率。即：一是個(gè)稅免征額應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)掛鉤，實(shí)行浮動(dòng)制度;二是對(duì)勤勞所得之外的收入實(shí)行高稅率;三是對(duì)逃稅行為實(shí)行高額罰款，強(qiáng)制提高稅法遵從度。

為此，政府必須切實(shí)采取各項(xiàng)措施，不斷加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理，努力發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于高收入者所得來源不一，所得形式多樣，高收入者個(gè)人所得稅征收管理工作難度日益加大。為進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控和稅收征管，強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度?？梢詮囊韵聨追矫嬷郑瑥?qiáng)化對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管：

一是各級(jí)地稅機(jī)關(guān)將結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和居民收入來源特點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)查摸清本地區(qū)高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和高收入者相對(duì)集中的人群，確定管理的重點(diǎn)。

二是地稅機(jī)關(guān)要將調(diào)查摸底情況與日常管理情況對(duì)比，找到薄弱環(huán)節(jié)，采取措施不斷強(qiáng)化高收入者的日常稅源管理和監(jiān)控。

三是對(duì)高收入者的主要所得項(xiàng)目，地稅機(jī)關(guān)將根據(jù)不同所得的性質(zhì)和特點(diǎn)，有針對(duì)性地采取措施加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。

四是地稅機(jī)關(guān)將堅(jiān)持開展納稅評(píng)估和稅收檢查，并收集典型案例，必要時(shí)通過媒體予以曝光，促進(jìn)高收入者依法誠(chéng)信納稅，提高稅法遵從度。

第2篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 起征點(diǎn) 稅率 稅制模式 功能

中圖分類號(hào)：F840 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-162-02

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱呼。凡是在中國(guó)境內(nèi)有住所的，或者是沒有住所的而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)或者是境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)沒有住所又不居住或者沒有住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

我國(guó)所實(shí)行的《個(gè)人所得稅法》從1994年實(shí)施以來，一直以“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低等收入者不繳稅”的原則進(jìn)行的。使得個(gè)人所得稅在調(diào)解個(gè)人收入分配以及組織財(cái)政收入等方面產(chǎn)生了重要的作用。2011年，《個(gè)人所得稅法》的修訂改革按照中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)于居民的收入分配的調(diào)節(jié)的要求進(jìn)行，進(jìn)一步降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大了對(duì)高收入者人群的個(gè)人所得稅的征收，使得我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面的功能進(jìn)一步得到了加強(qiáng)，促進(jìn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)的發(fā)展。不僅如此，改革后的新的個(gè)人所得稅還適當(dāng)?shù)脑黾恿烁呤杖胝叩亩愂肇?fù)擔(dān)，在一定程度上加大了對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)力度，更好維護(hù)了社會(huì)公平，推動(dòng)了社會(huì)的發(fā)展。

對(duì)于主要靠工薪收入的納稅群體，個(gè)人所得稅與他們的關(guān)系顯得更為重要和密切，對(duì)于這樣的一個(gè)群體而言，個(gè)人所得稅是一個(gè)比較大的開支項(xiàng)目。盡管我們國(guó)家對(duì)于個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)比較晚，不過隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)民收入分配制度的不斷的改革，工薪階層的個(gè)人收入也在不斷增加，由此越來越多的人群成為了個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)繳納的稅款額度也隨著收入的增加而不斷提升。

這一次的個(gè)人所得稅的改革，對(duì)個(gè)稅的起征點(diǎn)和稅率的級(jí)距都進(jìn)行了修改調(diào)整。改革主要的立足點(diǎn)是給廣大的工薪階層民眾減輕稅收的負(fù)擔(dān)，據(jù)統(tǒng)計(jì)將有94%的工薪階層得到個(gè)人所得稅的減負(fù)。高收入者的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，而中低收入群體大體都在起征點(diǎn)上。這樣，修改后的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高了，可以大大減輕普通勞動(dòng)者勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)財(cái)政部和稅收部門的統(tǒng)計(jì)，修改前的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為2000元時(shí)，要繳納個(gè)人所得稅的大概有8400萬人，在修改后，將起征點(diǎn)提升到了3500元后，大約有6000萬人不需要再繳納個(gè)人所得稅了，只有2400萬人需要繼續(xù)繳納個(gè)人所得稅。例如，在2011年8月份時(shí)某員工發(fā)放了8月份的扣除掉“五險(xiǎn)一金”的工資6800元，若是按照修改前的個(gè)人所得稅的九級(jí)累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的話，應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為595元，而按照修改后的個(gè)人所得稅的五級(jí)累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的話，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為225元，降低了370元。如此一算，就有相當(dāng)大的一部分人群，個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)不再沉重了，甚至是不需要再繳納個(gè)人所得稅了。很大的一部分納稅人得到了征稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高和稅率的結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來的雙重好處。降低了個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，就增加了可以支配的收入，這對(duì)于保障民生和改善生活是非常有利的。個(gè)人所得稅稅收的降低在一定的程度上緩解了由于物價(jià)的不斷上漲對(duì)于人們消費(fèi)水平所產(chǎn)生的影響，提高了民眾的消費(fèi)能力，在一定程度上擴(kuò)大了內(nèi)需的有效性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速平穩(wěn)發(fā)展。

高收入者的收入集成是多元化的，主要是依靠投資等形式實(shí)現(xiàn)財(cái)富的積累，但是卻把工資作為一個(gè)表象，作為工薪階層征稅，暗地里卻在海外開通賬戶避免繳納國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅。改革后的個(gè)人所得稅，針對(duì)這一情形進(jìn)行了改革。稅收部門加強(qiáng)了對(duì)那些高收入群體的收入摸底工作。聯(lián)合了銀行、證券、保險(xiǎn)等各個(gè)行業(yè)部門對(duì)高收入群體的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了全面的監(jiān)管。與此同時(shí)，也加強(qiáng)了個(gè)人所得稅在勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓、股票紅利以及債券利息等各個(gè)方面的改革的力度。對(duì)于有些演藝明星人員以勞務(wù)報(bào)酬和有些高收入者以投資房產(chǎn)股票為主要收入來源的民眾進(jìn)行了高度的監(jiān)察管理，在一定程度上加大了對(duì)所持有的財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的額度。這次個(gè)人所得稅的改革擴(kuò)大了最高的稅率45%的人群覆蓋范圍。將改革前的適用于九級(jí)累進(jìn)稅率的40%的人群也一并納入了修改后的45%中，適當(dāng)?shù)卦黾恿烁呤杖胝叩亩愂肇?fù)擔(dān)，對(duì)于穩(wěn)定社會(huì)和諧是有利的。

新的個(gè)人所得稅很大程度上減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)，年應(yīng)繳納所得稅額6萬元以下的納稅人的降幅是最大的，據(jù)計(jì)算，平均的降幅已經(jīng)達(dá)到了40%之多，最大的降幅竟然達(dá)到了57%，這樣的降幅對(duì)于個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展是十分有利的。不僅如此，修改后的個(gè)人所得稅，還把原來的納稅期限由原有7天改為現(xiàn)在的15天，對(duì)于納稅人的納稅申報(bào)以及代扣代繳義務(wù)人是相當(dāng)?shù)姆奖愕摹?/p>

現(xiàn)在我國(guó)普遍存在著財(cái)產(chǎn)收入的多元化和隱蔽化，完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征收，加大稅收征管，首先就應(yīng)該加強(qiáng)稅源的監(jiān)察控制?？梢越梃b采納美國(guó)等國(guó)家的一些做法，例如為每一個(gè)有著正常收入的民眾建立一個(gè)檔案，并且設(shè)置一個(gè)個(gè)人所得稅稅收的專用的個(gè)人條碼，這個(gè)人的一切收入都會(huì)在檔案和條碼中顯示出來。對(duì)那些在儲(chǔ)蓄存款中長(zhǎng)期以來用的都不是真實(shí)姓名的，建立實(shí)名制機(jī)制，使公民的所有的財(cái)產(chǎn)收入、支出都透明化和公開化。改變那些嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源控制困難的現(xiàn)狀。使所有公民的納稅情況都非常的清晰，如此，可以減少偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，防止個(gè)人所得稅稅款的流失。此外要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的作用，對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行源泉控制，由支付單位進(jìn)行代扣代繳是我國(guó)個(gè)人所得稅的基本要求。

強(qiáng)化完善個(gè)人所得稅的征管制度，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面建立完善征管制度。

1.提升個(gè)人所得稅的征管技術(shù)。公平合理的稅負(fù)要求要有相應(yīng)的完善的信息平臺(tái)，使稅務(wù)從登記到申報(bào)的每一步都能夠有詳細(xì)真實(shí)的記錄可以查看?，F(xiàn)代技術(shù)的飛速發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入信息化時(shí)代，因此運(yùn)用高科技手段，建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使銀行、海關(guān)、工商等相關(guān)部門能夠在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)信息共享，同時(shí)還要建立健全網(wǎng)絡(luò)的納稅申報(bào)和查詢的服務(wù)系統(tǒng)，并且在網(wǎng)絡(luò)上要求實(shí)行實(shí)名制，這樣不僅僅有利于納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅登記與申報(bào)，還有助于保護(hù)個(gè)人隱私。

2.對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)察控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有充分了解高收入者的收支動(dòng)向，才能夠更好地對(duì)其征收個(gè)人所得稅。對(duì)于高收入者的監(jiān)察控制，能夠防止他們偷漏稅和逃避繳納個(gè)人所得稅，能夠及時(shí)提醒他們應(yīng)該繳納的稅額。對(duì)于外籍人員在我國(guó)取得的收入，能夠根據(jù)各國(guó)的個(gè)人所得稅的規(guī)定進(jìn)行合理的協(xié)商與征管。

3.加大對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳。充分利用各種有利的時(shí)機(jī)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅的宣傳，開展相關(guān)的稅收宣傳月等活動(dòng)，依托各種媒體進(jìn)行公益宣傳。采用各種形式手段使民眾了解納稅的重要性，加強(qiáng)人們的納稅意識(shí)和納稅的主動(dòng)性，大力懲罰偷稅漏稅和逃稅的行為，形成一個(gè)良好的納稅環(huán)境。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)精神和服務(wù)的質(zhì)量，營(yíng)造一個(gè)良好的納稅征管環(huán)境。

就目前來說，我國(guó)的個(gè)人所得稅的稅制模式是分類征收的稅制模式。這樣的個(gè)人所得稅的課稅模式不僅僅缺乏彈性，還在一定程度上加大了征稅成本。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國(guó)公民的收入實(shí)現(xiàn)了多元化，使得這樣的稅制模式會(huì)讓個(gè)人所得稅在征收和管理的方面更加的困難，并且效率還不高。由于目前我國(guó)納稅人的主動(dòng)納稅的意識(shí)還不是很強(qiáng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力度不強(qiáng)以及征管手段還不健全的情況下，應(yīng)該采取以綜合所得的課稅為主，分類所得稅為輔的混合所得稅制的模式。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)該改變單一的稅收制度，建立綜合的稅收征收模式，適當(dāng)運(yùn)用分類征納的模式。單一的分類稅制已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，必須要轉(zhuǎn)向混合稅收制，漸漸向綜合稅收征管制度發(fā)展、靠攏、這樣，才能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)高效率的稅收征管，使個(gè)人所得稅的功能得到發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)公平化、合理化，真正地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入，縮小貧富差距，防止兩極分化的目的。

個(gè)人所得稅中的免征額就是稅前費(fèi)用的扣除額度，免征額如何界定，是個(gè)人所得稅稅收實(shí)踐爭(zhēng)論中的主要問題。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是統(tǒng)一的免征額，修改后的個(gè)人所得稅在免征額上進(jìn)行了大幅度的提升，這樣調(diào)整之后，雖然保證了大多數(shù)勞動(dòng)者生活水平的提高，但在一定的程度上減少了我國(guó)個(gè)人所得稅的收入。在將來個(gè)人所得稅的改革中，要進(jìn)行免征額幅度的調(diào)整還應(yīng)該考慮到國(guó)家的財(cái)政收入情況。

個(gè)人所得稅的稅收等級(jí)設(shè)置是相對(duì)于個(gè)人所得稅中的免征額來講的，稅收等級(jí)的設(shè)置與稅率的關(guān)系是相當(dāng)密切的。在我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅收體系當(dāng)中，個(gè)人所得稅是其重要的一個(gè)組成部分。與此同時(shí)，作為一個(gè)國(guó)家稅收的主要稅種，在國(guó)家的財(cái)政收入中也占據(jù)相當(dāng)大的比重。個(gè)人所得稅對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定以及快速的發(fā)展中有著不可替代的作用。不單單能夠調(diào)節(jié)我國(guó)人民的收入分配；而且還是我國(guó)在縮小貧富差距，防止兩極分化現(xiàn)象出現(xiàn)方面具有重要的作用；另外，個(gè)人所得稅稅收等級(jí)的設(shè)置還可以使國(guó)家在一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，個(gè)人所得稅也應(yīng)該不斷地與時(shí)俱進(jìn)，不斷的改革以便能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展需求。

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第3篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅流失；原因分析；法律對(duì)策

1 個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

1.1 個(gè)人所得稅流失的主要方式

1.與用人單位簽訂雙份勞動(dòng)合同逃避稅收

勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系的法律文件，也是勞動(dòng)者繳納個(gè)人所得稅的主要依據(jù)。納稅人為了少交個(gè)人所得稅，與用人單位簽訂兩份勞動(dòng)合同，第一份勞動(dòng)合同按實(shí)際發(fā)放的工資薪金所得簽訂，而第二份勞動(dòng)合同則按照實(shí)際工資薪金所得與第一份合同實(shí)際發(fā)放的工資薪金的差額簽訂，并用費(fèi)用報(bào)銷的形式進(jìn)行支付。

2.以福利代替工資逃避繳稅

過高的邊際稅率使得許多納稅人者傾向于選擇“高福利、低工資”，即企業(yè)將工資薪金的支付方式由收入轉(zhuǎn)換為消費(fèi)服務(wù)。如利用各種商場(chǎng)購(gòu)物券、給員工繳納各種商業(yè)保險(xiǎn)、提供旅游補(bǔ)貼等，納稅人利用這種消費(fèi)福利補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)了少交個(gè)人所得稅的目的。

3.將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)費(fèi)用逃避稅收

個(gè)體工商戶往往將自己的個(gè)人收入轉(zhuǎn)入自己的企業(yè)，自己日常的個(gè)人及家庭消費(fèi)則從企業(yè)列支，并且大多數(shù)采用現(xiàn)金支付的方式進(jìn)行交易。由于個(gè)體工商戶個(gè)人消費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)的界限較模糊，這種做法不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。他們往往在年終還不進(jìn)行利潤(rùn)的分配，而是通過借款的方式將其轉(zhuǎn)換成個(gè)人收入；此外，許多個(gè)體工商戶還通過在銀行設(shè)立多個(gè)賬戶的方式實(shí)現(xiàn)少交個(gè)人所得稅的目的。

4.將應(yīng)獲報(bào)酬轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資逃避繳稅

納稅人以購(gòu)買股票、證券等形式進(jìn)行投資所取得的利息、股息和紅利等收入是納入在個(gè)人所得稅的征稅范圍內(nèi)的，但很多納稅人不直接取得企業(yè)對(duì)他的分紅，而是通過將自己的投資所得預(yù)留在企業(yè)的賬戶上，作為對(duì)企業(yè)的再投資，企業(yè)則把這筆收入以債券或配股的形式記載在個(gè)人名下，實(shí)現(xiàn)了少交稅款的目的。

5.利用收入均攤逃避繳稅

納稅人利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目扣除費(fèi)用寬面額的規(guī)定，采用分散多次領(lǐng)取的方式，將其取得的收入化整為零，從而使自己的收入在每個(gè)納稅期限內(nèi)都保持均衡。有的企業(yè)甚至將年薪改為月薪，將年終獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等本應(yīng)一次性發(fā)放的收入分散到各個(gè)月發(fā)放。這樣不僅避免了某些月份交過高的個(gè)人所得稅，還能分享每個(gè)月的費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)了少交稅款的目的，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的流失。

1.2 個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，2005年到2011年的七年間，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)居民可支配收入總額的增加，個(gè)人所得稅實(shí)際征收額也由2005年的2094億元上升到6054億元，漲幅達(dá)到了189.11%。但我們還應(yīng)該看到的是這七年間，我國(guó)個(gè)人所得稅的流失額也在不斷增長(zhǎng)，2005年流失額為4584.66億元，2011年則上升到8704.04億元，漲幅為89.85%，我國(guó)個(gè)人所得稅流失還是十分嚴(yán)重的，不僅數(shù)額巨大，而且增長(zhǎng)迅速。

2 個(gè)人所得稅流失的成因分析

2.1 稅制原因

1.課稅模式不合理

分類所得稅制，是指對(duì)于同一納稅人的各類所得或各部分所得，按照不同的稅率分別計(jì)算納稅額的課稅模式。我國(guó)實(shí)行的是分類所得稅制，這種稅制，便于納稅人了解和掌握稅法，可以更好的采用由支付單位代扣代繳所得的征收辦法，有利于降低征收成本，提高稅收效率。但實(shí)踐表明，這種征收方式難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，其最大的問題是不能綜合考慮個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力，無法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也難以調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的矛盾。

2.課稅范圍過窄

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的課稅范圍是采用列舉的方式的規(guī)定的，具體分為十一類。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民所得特別是高收入者收入不斷向多元化、隱性化的方向發(fā)展，個(gè)人收入渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。許多現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有列舉的資本性收入已經(jīng)成為納稅人的重要組成部分，例如個(gè)人所得稅的征稅范圍中還沒有涉及到附加福利所得，這就導(dǎo)致了稅款的流失。

3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜

我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率體系，對(duì)于不同類別的收入分別適用不同的累進(jìn)稅率和比例稅率。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，主要有三種：一是超額累進(jìn)稅率即對(duì)工資、薪金適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得適用20%的比例稅率，稿酬所得在適用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得除按20%征稅后，還適用加成征稅稅率，加成后勞務(wù)報(bào)酬所得的最高邊際稅率可達(dá)40%。

我國(guó)針對(duì)工資、薪金所適用的七級(jí)累進(jìn)稅率與之前的九級(jí)累進(jìn)稅率相比，是有所進(jìn)步的，但目前的七級(jí)累進(jìn)稅率還存在不足之處。在這七級(jí)累進(jìn)稅率中，只有前四個(gè)比較常用，而后三個(gè)級(jí)別的稅率幾乎用不上，實(shí)際意義不大，也影響了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性作用。此外，工資、薪金所得45%的邊際稅率還是很高的。世界上除了高稅率、高福利的一些歐洲國(guó)家外，其他各國(guó)的最高邊際稅率均在40%以下，我國(guó)的邊際稅率目前位于全世界第五的位置，僅次于丹麥62.3%、瑞典56.7%、荷蘭52%和日本50%。較高的邊際稅率會(huì)使納稅人為了降低稅率標(biāo)準(zhǔn)，而采用將收入分散取得的方式實(shí)現(xiàn)少交稅的目的，導(dǎo)致稅收的流失。

2.2 征管原因

1.代扣代繳制度未能得到很好地落實(shí)

扣繳義務(wù)人對(duì)扣繳義務(wù)認(rèn)識(shí)不到位，扣繳意識(shí)不強(qiáng)?！秱€(gè)人所得稅代扣代繳辦法》規(guī)定，代為扣繳是扣繳義務(wù)人必須履行的法律義務(wù)，但許多扣繳義務(wù)人認(rèn)為扣繳個(gè)人所得稅是在幫稅務(wù)機(jī)關(guān)的忙，稅務(wù)機(jī)關(guān)支付給他們一定比例的手續(xù)費(fèi)更讓他們感覺是在給稅務(wù)機(jī)關(guān)打工。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，使得他們?nèi)狈Ψ韶?zé)任感。

扣繳義務(wù)人采用多種手段幫助納稅人逃稅?？劾U義務(wù)人作為追求利益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)人，他與納稅人之間存在著一定的厲害關(guān)系，扣繳義務(wù)人往往盡量少將職工收入的一部分上繳給國(guó)家，以提高職工的工作積極性來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。很多時(shí)候，納稅人的稅額是由扣繳義務(wù)人自身負(fù)擔(dān)的，這都會(huì)使扣繳義務(wù)人由于利益關(guān)系運(yùn)用種種手段幫助納稅人逃稅。

2.征管信息不暢

納稅人收入越來越多元化、隱蔽化，而我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平還不高，申報(bào)、審核、稽查環(huán)節(jié)都缺乏先進(jìn)的資料儲(chǔ)備和查詢手段，納稅人的信息資料傳遞緩慢且準(zhǔn)確性不高，造成了納稅資料的缺失。由于我國(guó)金融體系發(fā)展的滯后性，高收入者的大部分收入都是現(xiàn)金交易，在征管信息不暢的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法全面、準(zhǔn)確地獲取高收入者的收入、財(cái)產(chǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、證券、工商等相關(guān)部門缺乏有效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，另外，我國(guó)還沒有建立社會(huì)全員參與的長(zhǎng)效協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制和信息化網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息有限，稅務(wù)人員要掌握納稅人的真實(shí)收入情況存在一定的難度，尤其是高收入者收入來源多樣，收入時(shí)間多變，如果納稅人不主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難匯總統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致了大量的稅收流失。

3.執(zhí)法處罰力度不夠、缺乏獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

盡管我國(guó)《稅收征管法》中規(guī)定了追繳稅款和交滯納金、并處罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移送司法機(jī)關(guān)等處罰規(guī)定，但在稅收實(shí)踐中，由于法律規(guī)定的不確定、不具體、幅度落差大，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以決斷。受主觀因素的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)對(duì)偷逃稅款行為的處罰往往過寬過軟、以補(bǔ)代罰。以罰代刑的現(xiàn)象普遍存在。另外，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)納稅人的抗稅、偷稅行為都有給予行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的給予刑事處罰給的規(guī)定，但在實(shí)踐中具體執(zhí)行的很少。

我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不交或少交的稅款外，還可以處不交或少交稅款50%以上五倍以下的罰款。但在實(shí)際的執(zhí)行過程中，對(duì)納稅人的罰款很少有超過三倍的，這就使得偷逃者的收益很可能大于其受懲罰的損失，難以起到懲戒的作用。

此外，我國(guó)對(duì)誠(chéng)信納稅人激勵(lì)機(jī)制缺位，誠(chéng)信納稅和偷逃稅的待遇一樣，多納稅和少納稅的社會(huì)評(píng)價(jià)也沒有很大的區(qū)別。這種激勵(lì)機(jī)制的缺失，不利于良好納稅環(huán)境的建立，也削弱了納稅者的積極性。

3 治理個(gè)人所得稅流失的法律對(duì)策

3.1 完善與優(yōu)化稅制，彌補(bǔ)稅收流失的制度缺陷

1.建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式

我國(guó)目前現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，這種稅制模式雖然體現(xiàn)了橫向公平，但不能全面反映納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，在縱向公平上幾乎無能為力。分類所得稅制容易使納稅人分解收入、多次進(jìn)行費(fèi)用扣除，存在較多的逃稅避稅漏洞，使具有多種渠道收入、綜合收入高、納稅能力強(qiáng)的高收入者游離在稅網(wǎng)之外，他們往往不用交稅或者交納較少的稅，最終導(dǎo)致了稅收的流失。

我國(guó)的分類綜合所得稅制是分類征收與綜合申報(bào)的結(jié)合，具體要做好以下幾個(gè)方面。第一，分類征收、源泉扣繳是基礎(chǔ)，主要計(jì)對(duì)占納稅人80%的中低收入的工薪階層，發(fā)揮分類征收的固有優(yōu)勢(shì)。第二，逐步引入綜合申報(bào)制度，重點(diǎn)監(jiān)控占納稅人20%的高收入階層。第三，實(shí)施對(duì)中低收入納稅人減稅，特別是降低勞動(dòng)所得的稅負(fù)，這樣可以加大稅收公平分配的力度，減輕征管壓力、降低征管成本，將征管資源集中配置在高收入階層，在綜合申報(bào)制度的執(zhí)行上配置更多的資源。在推進(jìn)過程中，我們要逐步完善和提高信息化技術(shù)水平，盡早推出個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、雙向申報(bào)、納稅人代碼管理等關(guān)鍵制度，真正落實(shí)儲(chǔ)蓄實(shí)名制，推進(jìn)稅務(wù)、公安、銀行、國(guó)土、海關(guān)等相關(guān)部門的納稅人信息共享。

2.合理確定稅基

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用正面列舉地方式，明確規(guī)定了11項(xiàng)應(yīng)稅所得，前面10項(xiàng)規(guī)定了具體的所得項(xiàng)目，第11項(xiàng)規(guī)定“其他所得”，在實(shí)踐中可以根據(jù)具體情況具體定義。這種規(guī)定看上去是涵蓋了個(gè)人收入的全部?jī)?nèi)容，但第11項(xiàng)規(guī)定的“其他所得”沒有一個(gè)能夠明確“其他所得”性質(zhì)或者特征的概念，使得實(shí)踐中還是缺乏硬性的法律衡量標(biāo)準(zhǔn)。

在現(xiàn)階段，從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā)，我們可以通過及時(shí)地補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)ΜF(xiàn)行的法律法規(guī)作出新的解釋，在合理可行的范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大應(yīng)稅項(xiàng)目。將資本利得、附加福利地納入到征收范圍中，不斷擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基。

3.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

第一，總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等經(jīng)常性的所得，對(duì)其適用超額累進(jìn)稅率；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息、利息、紅利所得、偶然所得等非經(jīng)常性的所得，適用比例稅率。

第二，降低最高邊際稅率、減少稅率檔次。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的最高累進(jìn)稅率為45%，這個(gè)稅率在稅收實(shí)踐中很少能適用到，在法律設(shè)置上形同虛設(shè)。世界上很多國(guó)家個(gè)人所得稅的邊際稅率都在逐漸地降低，保持在40%以下，如美國(guó)是33%，德國(guó)22.9%，日本37%，韓國(guó)40%，俄羅斯31%，“經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織”國(guó)家個(gè)人所得稅的最高平均稅率降低到35.85%。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置，應(yīng)當(dāng)根據(jù)全球稅制的變動(dòng)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，適當(dāng)?shù)亟档妥罡哌呺H稅率，使稅法更好地落到實(shí)處。此外，個(gè)人所得稅綜合課稅項(xiàng)目的超額累進(jìn)稅率檔次適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，最好不超過5級(jí)；分類課稅項(xiàng)目仍可適用現(xiàn)行20%的比例稅率，保持不變。

3.2 強(qiáng)化征管，截?cái)喽愂樟魇У耐ǖ?/p>

1.創(chuàng)建信息共享機(jī)制，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

對(duì)稅源的監(jiān)管是稅收征管工作的基礎(chǔ)，因此，為了治理個(gè)人所得稅的流失，我們可以通過社會(huì)相關(guān)部門的通力協(xié)作，不斷實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，加強(qiáng)對(duì)納稅人的重點(diǎn)監(jiān)控和管理。

第一，加強(qiáng)稅收的信息化建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要形成稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)納稅人征管信息在全國(guó)稅收系統(tǒng)范圍內(nèi)的共享。例如，在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立重點(diǎn)高收入者納稅人的檔案，其他稅務(wù)機(jī)關(guān)可以共享這些信息，從而實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管的監(jiān)督；對(duì)各地高收入行業(yè)和個(gè)人，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要集中進(jìn)行全面的調(diào)查，準(zhǔn)確掌握高收入行業(yè)中各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、員工的數(shù)量、收入分分配等情況，準(zhǔn)確掌握高收入者的收入項(xiàng)目、形式等情況。此外，還可以建立一個(gè)高收入者信息庫，信息庫主要包括某一時(shí)期內(nèi)高收入者的財(cái)產(chǎn)來源、去向等資料，重點(diǎn)是高收入者的具體納稅情況。

第二，建立社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制。高收入者從事的所有與個(gè)人所得稅相關(guān)的活動(dòng)，都要反映在收入者信息庫中。而及時(shí)、準(zhǔn)確地從社會(huì)各個(gè)部門獲得這些信息，就需要銀行、海關(guān)、證券等部門的合作配合。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與工商、銀行、公安、證券、海關(guān)、房地產(chǎn)以及新聞媒體等部門建立協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，促成社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制。加強(qiáng)各部門間的信息資源共享、支持協(xié)作、通過各個(gè)部門提供納稅信息，同時(shí)以法律的形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任，

3.加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大處罰力度

稅收處罰制度是稅收征管中的一個(gè)重要組成部分，嚴(yán)厲有效的稅收處罰，較強(qiáng)的稅法威懾力，才能有效地治理高收入者個(gè)人所得稅流失。要想改變我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的現(xiàn)狀，就應(yīng)當(dāng)加大稅收的處罰力度，從而增加納稅人偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

同時(shí)，還要限制稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰上的自由裁量權(quán)，對(duì)偷逃稅款的納稅人要適用統(tǒng)一的懲罰標(biāo)準(zhǔn)，使懲處不斷制度化和規(guī)范化。對(duì)偷逃稅款的行為進(jìn)行通告，對(duì)其在全社會(huì)進(jìn)行曝光，通過社會(huì)輿論的力量，加大納稅人社會(huì)形象等方面的損失 此外，我們還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的配套獎(jiǎng)勵(lì)措施，形成一套納稅激勵(lì)機(jī)制。對(duì)依法納稅的納稅人在職稱評(píng)級(jí)、職務(wù)晉升、工資薪金等方面給予優(yōu)先考慮。

3.3 個(gè)人所得稅相關(guān)制度的完善

1.提高居民收入的貨幣化

個(gè)人取得收入是為了消費(fèi)，在滿足一定消費(fèi)目的的前提下，是采取先獲得收入后進(jìn)行消費(fèi)的方式，還是采取直接獲得服務(wù)的方式，對(duì)個(gè)人來說顯得不是很重要。因此，企業(yè)將支付給員工的一部分收入轉(zhuǎn)為提供消費(fèi)服務(wù)的福利形式，這樣就有效地為他們規(guī)避了個(gè)人所得稅的繳納，造成了我國(guó)現(xiàn)階段高收入者收入的貨幣化、賬面化的程度較低。為了堵塞高收入者個(gè)人所得流失的漏洞，減少企業(yè)以各種名義向個(gè)人發(fā)放的不合理福利收入，對(duì)福利性的轉(zhuǎn)移收入，我們可以借鑒國(guó)外福利稅的做法，福利提供單位對(duì)發(fā)放的各種福利逐一進(jìn)行記賬，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并按照當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格稽查其具體數(shù)額，只有已繳納福利稅的支出項(xiàng)目，計(jì)所得稅時(shí)才予以承認(rèn)并準(zhǔn)予列支，否則不準(zhǔn)列支。

2.減少現(xiàn)金交易

根據(jù)國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)，減少現(xiàn)金流通、廣泛使用信用人支票，推行有記錄的現(xiàn)金交易方式，是對(duì)個(gè)人收入實(shí)行監(jiān)控的重要手段。個(gè)人支付收入的方式上，要改變大量采用現(xiàn)金交易，而不經(jīng)過銀行系統(tǒng)，因流向沒有記錄，稅務(wù)部門的征稅沒有客觀依據(jù)的現(xiàn)狀。我國(guó)個(gè)人所得稅的完善，在某種程度上取決于金融系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的改善。信用卡和個(gè)人支票的使用，做到對(duì)居民收入與支出的監(jiān)控。

3.建立和健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

對(duì)個(gè)人的存量資產(chǎn)，如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制度，通過了解個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)情況，推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年收入的水平，從而有利于界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性和合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，堵住部分納稅人的偷稅渠道。同時(shí)，將個(gè)人高額財(cái)產(chǎn)，如高檔家具、高檔音響設(shè)施、樓房、別墅等，實(shí)行編碼實(shí)名登記，輸入稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心并全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，可以有效避免因納稅人對(duì)高額財(cái)產(chǎn)進(jìn)行地區(qū)轉(zhuǎn)移或者多人分名額而造成的稅收流失。

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[6]李煒光：《個(gè)稅改革的大方向：以綜合制稅制代替分類稅制》，載《中國(guó)改革》，2008年第9期。

第4篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

(一)在征收制度上實(shí)行分類征收制。即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得分成11類，并對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和費(fèi)用扣除額，按年、次等納稅，從而能夠簡(jiǎn)化計(jì)算，方便征納雙方，以控制稅源。(二)在費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅所得額，根據(jù)情況不同分別實(shí)行定額扣除和定率扣除，定額扣除的標(biāo)準(zhǔn)為3500元或4800元，定率扣除的標(biāo)準(zhǔn)為20%。把征稅的重點(diǎn)放在高收入者身上，能體現(xiàn)多得多征、少得少征的原則。(三)在稅率上實(shí)行累進(jìn)稅率和比率稅率并用?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅，對(duì)不同的應(yīng)稅所得分別實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。對(duì)工資、薪金所得，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，對(duì)除其他應(yīng)稅所得實(shí)行比率稅率。(四)采用源泉扣繳與申報(bào)制兩種征稅方法?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅在申報(bào)繳納上，分別采取由支付單位代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種方式。這樣有利于控制個(gè)人所得稅稅款的流失，也便于個(gè)人所得稅的征管。(五)以個(gè)人作為納稅單位?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅以個(gè)人作為納稅單位，而不將家庭作為納稅人。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的不足之處

(一)稅負(fù)不公平。首先，個(gè)人所得稅征收以個(gè)人為納稅單位，沒有考慮到納稅人家庭的具體情況和實(shí)際稅負(fù)能力，實(shí)行“一刀切”的做法。其次，個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮全國(guó)各地區(qū)生活成本的巨大差異，實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致生活成本高昂地區(qū)的工薪階層稅負(fù)較重，生活困難。最后，目前采用的分類征收辦法造成了收入來源單一的納稅人繳稅相對(duì)較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅相對(duì)較少的不公平現(xiàn)象，難以發(fā)揮個(gè)人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)方面的功能。(二)稅前扣除額的不公平?？鄢~的不公平主要體現(xiàn)在工資、薪金所得的定額扣除方面。中國(guó)境內(nèi)公民只能是在計(jì)稅前定額扣除3500元，而外籍人員和在境外工作的的中國(guó)公民卻能在扣除3500元的基礎(chǔ)上再加計(jì)扣除1300元。兩種扣除額之間足足有1300元的差距。這就導(dǎo)致了收入差距的拉大。另外，國(guó)家對(duì)于在部分偏遠(yuǎn)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的落后地區(qū)工作的個(gè)人應(yīng)該予以稅收優(yōu)惠照顧，以青海省為例，青海省經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，但物價(jià)水平一直居于全國(guó)前列，但卻與其他地區(qū)征收相同的稅，這樣就導(dǎo)致部分人稅負(fù)沉重。(三)稅收減免項(xiàng)目過多。目前主要包括免征個(gè)人所得稅的10類項(xiàng)目，暫免個(gè)人所得稅的8類項(xiàng)目，以及稅法對(duì)3類項(xiàng)目的減免優(yōu)惠。林林總總，共有21類減免項(xiàng)目。這就會(huì)使得一部分人想方設(shè)法的尋找合理的途徑避稅，繁雜的減免項(xiàng)目的存在勢(shì)必會(huì)為稅收征管帶來阻礙，增加稅收的成本，而且也會(huì)妨礙個(gè)人所得稅稅收收入的提高。

三、對(duì)完善個(gè)人所得稅制度提出的建議

(一)采取綜合和分類相結(jié)合的征收模式。就我國(guó)目前的現(xiàn)狀完全放棄分類征收制度是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)閭€(gè)人所得的綜合測(cè)量和監(jiān)控難以執(zhí)行，甚至?xí)?dǎo)致稅收流失，偷漏稅猖獗。但分類征收有著弊病，就是不能完全體現(xiàn)稅負(fù)公平。因?yàn)閷?duì)不同性質(zhì)的所得分項(xiàng)計(jì)征，難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的人反而少納稅甚至不納稅，所得來源少、收入低的人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。因此可以將綜合征收制和分類征收制有機(jī)結(jié)合，吸收兩種制度的優(yōu)點(diǎn)，綜合征收制的優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平；又能對(duì)納稅人的不同收入?yún)^(qū)別對(duì)待，對(duì)某些特定項(xiàng)目進(jìn)行特定征收。這樣既可以解決稅源流失問題，減少偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，增加稅收收入，又能體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。(二)對(duì)高收入者要重點(diǎn)征收。高收入者是個(gè)人所得稅稅收收入的主要來源，應(yīng)該確保對(duì)其做好稅收征管工作，這樣才能更好地完善個(gè)人所得稅制度?？梢杂啥悇?wù)主管部門為其建立電子稅務(wù)檔案，重點(diǎn)監(jiān)控，同時(shí)建立現(xiàn)代化的管理模式，應(yīng)該讓銀行等金融機(jī)構(gòu)配合稅務(wù)主管部門的工作，對(duì)其現(xiàn)金流進(jìn)行密切關(guān)注，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、銀行、企業(yè)間的聯(lián)網(wǎng)，全面提高征管效率。(三)要合理規(guī)范個(gè)人所得稅的減免項(xiàng)目。對(duì)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅，會(huì)在一定程度上增加個(gè)人所得稅的征收的不公平性。因?yàn)閲?guó)債或者國(guó)家發(fā)行的金融債券大都是高收入者才會(huì)選擇的投資項(xiàng)目，這樣一來對(duì)低收入者來說就是不公平的，因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p少免稅項(xiàng)目，調(diào)整高收入者與低收入者的差距。(四)要規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于國(guó)內(nèi)外人員應(yīng)該一視同仁，允許有差別，但差別不應(yīng)太大。對(duì)于國(guó)內(nèi)各地區(qū)應(yīng)該根據(jù)不同地區(qū)的物價(jià)水平、消費(fèi)水平、收入水平，確定具體的扣除費(fèi)用。(五)政府要完善相應(yīng)的稅收法律體系，加大對(duì)個(gè)人所得稅管理體制和征管技術(shù)的投入，要向納稅人開具完稅憑證，加強(qiáng)全社會(huì)的信用體制建設(shè)，同時(shí)要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于積極納稅、不偷漏稅的個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，嚴(yán)厲打擊偷漏稅的行為。

四、結(jié)語

第5篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

收入差別和財(cái)富差別不是孤立存在的，收入的差別會(huì)導(dǎo)致財(cái)富的差別，而財(cái)富的差別會(huì)加速積累收入差別，二者的相互作用使貧富差距越來越大。

（二）貧富差距擴(kuò)大的原因

中國(guó)貧富差別不斷擴(kuò)大在很大程度上與經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相關(guān)。正是經(jīng)濟(jì)體制改革導(dǎo)致所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使人們的收入來源發(fā)生變化，使人們不僅從公有經(jīng)濟(jì)中取得收入，還可從非公有制經(jīng)濟(jì)中取得收入；不僅取得勞動(dòng)收入，還可取得非勞動(dòng)收入（財(cái)產(chǎn)收入和轉(zhuǎn)移性收入），使收入來源多元化。正是經(jīng)濟(jì)體制改革的深化導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)成分的收入分配機(jī)制發(fā)生變革，以及人們?cè)诟鞣N經(jīng)濟(jì)中的就業(yè)結(jié)構(gòu)和每個(gè)人的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致人們從每種收入來源得到的收入差別程度也不可避免地發(fā)生了變化，使居民的收入差距越來越大。

一般來說，勞動(dòng)收入差距主要來自三個(gè)方面：①個(gè)人素質(zhì)差異，居民的勞動(dòng)能力和身體狀況差異；②行業(yè)差異，各部門的壟斷程度存在差別；③地區(qū)差異，不同地區(qū)和區(qū)域由于自然的和政策的因素所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的差異。資產(chǎn)收入差距主要來自居民擁有資產(chǎn)的數(shù)量和種類存在的差異。轉(zhuǎn)移性收入主要來自居民所在單位和地區(qū)的收入水平、福利政策和社會(huì)倫理傾向。非法收入是居民收入差距拉大的另一原因，主要有：①造假、販假、賣假收入；②走私販私收入；③傳播假信息，擾亂證券市場(chǎng)，從中牟取暴利；④炒賣房地產(chǎn)收入；⑤貪污受賄，利用職權(quán)侵吞國(guó)有資產(chǎn)牟取暴利；⑥從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、逃稅漏稅。

在造成貧富差距的諸多因素中，只有個(gè)人素質(zhì)差異帶來的差距是市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不均，是合理的差距，是應(yīng)該拉開的差距；而其他因素造成的差距是非市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不公，是不合理的差異，是應(yīng)該消除的差異。目前，我國(guó)初次分配明顯表現(xiàn)為不公平，貧富差距越來越大。面對(duì)不斷擴(kuò)大的貧富差距，人們反對(duì)的是分配不公，而不是分配不均。

從長(zhǎng)期看，初次分配結(jié)果的不公正會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。因此，政府的適當(dāng)干預(yù)是必要的。政府需要通過再分配手段調(diào)節(jié)貧富差距，稅收正是政府用以調(diào)節(jié)貧富差距的主要手段之一，特別是個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅機(jī)制對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)

許多國(guó)家的個(gè)人所得稅制度并沒有起到由富人向窮人再分配的作用，有時(shí)正好起了反向的作用。其實(shí)，問題并不出在個(gè)人所得稅制度本身，而是累進(jìn)稅率機(jī)制設(shè)計(jì)的錯(cuò)誤。

稅收與個(gè)人收入的一般關(guān)系如圖1所示。累進(jìn)稅和累退稅都具有再分配的作用。個(gè)人所得稅一般為累進(jìn)稅，我們僅以累進(jìn)稅為分析對(duì)象。

（一）累進(jìn)程度的調(diào)節(jié)手段

在相同數(shù)量稅收的目標(biāo)下，個(gè)人所得稅制度的合理設(shè)計(jì)，可以減少對(duì)“人們”工作熱情的傷害。圖1中，A為起征點(diǎn)，它由免征額ON和起征稅率OM來決定。在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率時(shí)，根據(jù)該稅種的目標(biāo)是聚財(cái)或者再分配，或者兩者兼而有之，以及居民的收入水平，我們可以通過調(diào)整ON的長(zhǎng)度和OM的高度來決定多少工作人數(shù)和多少工資不受稅收的傷害或少受傷害。所以，決定稅收收入的除個(gè)人收入和稅率之外，還有起征點(diǎn)A和累進(jìn)稅線AB的斜率。當(dāng)免稅額從ON增大到ON1（如圖2所示）時(shí)，累進(jìn)稅線由AB移動(dòng)到A1B1；當(dāng)起征稅率從OM降到OM2（如圖3所示）時(shí)，累進(jìn)稅線CD移動(dòng)到C2D2。兩者均加大了個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，但多數(shù)人（收入低于OR者和收入高于OR者的低于OR的部分收入）受益，只有少數(shù)高收入者（收入高于OR的部分收入）的稅賦加重。因此，加大個(gè)人所得稅累進(jìn)程度只對(duì)極少數(shù)人的高收入部分產(chǎn)生不利影響，不會(huì)挫傷多數(shù)人的工作積極性。

附圖

圖1稅收與收入的關(guān)系

附圖

圖2免稅額的調(diào)節(jié)

附圖

圖3起征稅率的調(diào)節(jié)

個(gè)人收入結(jié)構(gòu)如圖4所示，低收入者為Ⅰ，中等收入者為Ⅱ，高收入者為Ⅲ，Ⅰ、Ⅱ類人所占比重較大，Ⅲ類人所占比重較小。因此，采用適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅制（如圖5所示）既可以縮小貧富差距，又不會(huì)挫傷大多數(shù)人的工作積極性。在圖5所示的個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)中，對(duì)三類收入者的低收入部分均免稅，對(duì)Ⅰ類和Ⅱ、Ⅲ類收入者的較低收入部分采用低邊際稅率，對(duì)Ⅱ、Ⅲ類收入者的中等收入部分采用較高邊際稅率，對(duì)高收入者Ⅲ的高收入部分采用更高邊際稅率。

附圖

圖4個(gè)人收入結(jié)構(gòu)

附圖

圖5個(gè)人所得稅制結(jié)構(gòu)

（二）稅率對(duì)個(gè)人收入的影響

個(gè)人所得又分為勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入，征收對(duì)象不同，稅率對(duì)勞動(dòng)供給的影響亦不同。假設(shè)個(gè)人收入僅來自勞動(dòng)所得，隨著個(gè)人所得稅率的逐步增加，理性人將通過增加勞動(dòng)時(shí)間來增加收入，直至工作極限；然后，增加閑暇時(shí)間，減少工作時(shí)間，個(gè)人收入也隨之減少。可見，對(duì)勞動(dòng)收入征稅存在稅率極限，超出稅率極限，勞動(dòng)收入會(huì)減少，則挫傷了勞動(dòng)者的工作積極性。反之，若對(duì)非勞動(dòng)收入征稅，稅率應(yīng)超過稅率極限，使個(gè)人非勞動(dòng)收入減少，有助于鼓勵(lì)勞動(dòng)者的工作積極性。

從上述理論分析中，我們可以得出三個(gè)有關(guān)個(gè)人所得稅的結(jié)論：①個(gè)人所得稅的累進(jìn)幅度按照邊際效用犧牲相等原則設(shè)計(jì)，對(duì)低收入者有利，有利于縮小貧富差距；②增加個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，不會(huì)損害絕大多數(shù)人的工作積極性；③對(duì)勞動(dòng)收入輕征稅、對(duì)非勞動(dòng)收入重征稅，有助于鼓勵(lì)勞動(dòng)者的工作積極性。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐分析

個(gè)人所得稅自1799年由英國(guó)首創(chuàng)，歷經(jīng)2個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善，已成為政府調(diào)節(jié)分配不公、組織財(cái)政收入的重要手段，并成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種，發(fā)展迅速。我國(guó)開征個(gè)人所得稅較晚，1980年第一次頒布《個(gè)人所得稅稅法》，僅對(duì)在華外籍工作人員征收；1986年對(duì)國(guó)內(nèi)公民開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和對(duì)個(gè)體工商戶征收所得稅；1994年三稅合一，實(shí)行新的《個(gè)人所得稅稅法》；1999年10月對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開征利息所得稅。至此，個(gè)人所得稅走進(jìn)千家萬戶，與每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和老百姓的普遍關(guān)注。

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)本身存在的問題

1.資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)非獨(dú)立勞動(dòng)所得（工資、薪金）按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得（勞務(wù)報(bào)酬）按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得）按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得（特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得）按20%的比例稅率征稅。具有資本所得輕征稅、勞動(dòng)所得重征稅的傾向。一般認(rèn)為，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動(dòng)所得，付出的代價(jià)小于勞動(dòng)所得，與必要生活費(fèi)用的相關(guān)程度低于勞動(dòng)所得。因此，資本所得的負(fù)擔(dān)能力大，勞動(dòng)所得的負(fù)擔(dān)能力小。對(duì)資本所得征重稅，對(duì)勞動(dòng)所得輕征稅，可以實(shí)現(xiàn)能力大的多納稅，能力小的少納稅。

另外，我國(guó)將投資股票所得分為股息紅利所得和股票轉(zhuǎn)讓所得兩部分，對(duì)前一部分征20%的個(gè)人所得稅，對(duì)后一部分則不征稅。彩票中獎(jiǎng)稅率太低，同為500萬元，工薪收入征稅稅率為45%，而彩票中獎(jiǎng)只征收20%的稅率；個(gè)人購(gòu)買彩票中大獎(jiǎng)和靠積蓄利息養(yǎng)老適用相同的稅率。這些均不能反映個(gè)人所得稅的公平原則?？梢?，我國(guó)個(gè)人所得稅制明顯歧視勞動(dòng)、重視資本，應(yīng)當(dāng)按照資本所得征重稅、勞動(dòng)所得輕征稅的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.免稅額太低，扣除范圍未能體現(xiàn)公平原則。1994年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民個(gè)人所得稅的免稅額定為800元。從1994年至今，我國(guó)人均國(guó)民收入有了較大提高。但是，居民消費(fèi)支出發(fā)生了變化，原來由政府包攬的福利支出（公有住房、公費(fèi)醫(yī)療以及子女教育費(fèi)用等）全部或部分轉(zhuǎn)為個(gè)人負(fù)擔(dān)；食品、水、電、燃?xì)獾然旧畋匦杵返膬r(jià)格也比1994年有較大增幅。這些客觀因素的變化，決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的免稅額應(yīng)該向上提高，許多學(xué)者認(rèn)為1500元較合宜，否則，是對(duì)較低收入者的基本生活費(fèi)用征稅。

扣除范圍，國(guó)際上通常包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。我國(guó)只設(shè)計(jì)統(tǒng)一扣除額，法定扣除額設(shè)計(jì)與實(shí)際生活負(fù)擔(dān)存在較大差距，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，其縱向公平性也就無從體現(xiàn)。

同時(shí)，對(duì)居民與非居民適用不同的扣除額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非居民附加扣除3200元，適用4000元的月扣除標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)本國(guó)居民的實(shí)際負(fù)擔(dān)范圍變化卻沒能及時(shí)調(diào)整扣除額標(biāo)準(zhǔn)，致使兩者相差5倍，形成對(duì)本國(guó)居民的政策歧視，無法實(shí)現(xiàn)橫向公平。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅制實(shí)施時(shí)，表現(xiàn)為征管無力

1.工薪階層成為實(shí)際納稅主體。如圖6所示，我國(guó)個(gè)人所得稅主要來自勞動(dòng)所得，尤其是工薪收入已成為個(gè)人所得稅的主要收入來源，工資薪金項(xiàng)目占個(gè)人所得稅收入的近50%[4]。1999年開征利息稅后，比例有所下降。而且，工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職工工資總額增長(zhǎng)（如圖7所示），工薪階層稅收負(fù)擔(dān)明顯過重[5]。

附圖

圖6個(gè)人所得稅各項(xiàng)目比重

附圖

圖7職工工資和工薪所得個(gè)稅增長(zhǎng)比例

另一方面，高收入階層稅收負(fù)擔(dān)極輕。例如，廣州市2000年84.69億的個(gè)人所得稅收入中，高收入者的稅收僅占2.33%[6]。目前，我國(guó)工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地?fù)p害了勞動(dòng)者的利益。

2.最高邊際稅率形同虛設(shè)。我國(guó)工薪所得按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征，工薪階層的收入扣除800元后，只有極少部分人須繳納個(gè)人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5%和10%的前兩檔稅率，第5至9級(jí)稅率基本上不發(fā)生作用，部分稅率并無實(shí)用價(jià)值。特別是，我國(guó)最高稅率45%在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，只起象征性作用，有其名而無其實(shí)，形同虛設(shè)。可見，我國(guó)個(gè)人所得稅名義稅率過高，實(shí)際稅率很低，仍然存在進(jìn)一步提高實(shí)際邊際稅率的空間。因此，可以加大個(gè)人所得稅的實(shí)際累進(jìn)程度，尤其是對(duì)資本所得。

3.稅收流失嚴(yán)重。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，個(gè)人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化，征管工作難度加大。實(shí)物分配和權(quán)益所得未納入征收范圍，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。個(gè)人所得稅收人中，巨額灰色、黑色收入（偷稅逃稅、走私販私、貪污受賄等腐敗和違法所得收入）游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外，靠權(quán)力、地位取得的實(shí)物性分配或服務(wù)也沒有納入征稅范圍，存在“權(quán)益逃避納稅，劣幣優(yōu)于良幣”的現(xiàn)象。因此，必須加大對(duì)9類高收入行業(yè)、單位和9類高收入個(gè)人的個(gè)人所得稅稅收征管，防止個(gè)人所得稅流失。

總之，我國(guó)個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)和實(shí)施對(duì)公平原則體現(xiàn)不夠，沒有按照邊際效用相等原則分配稅負(fù)，極大地挫傷了勞動(dòng)者的工作積極性。收入分配的理想結(jié)構(gòu)應(yīng)該是“兩頭小、中間大”的“橄欖型”結(jié)構(gòu)，這既有利于促進(jìn)效率的提高，也符合“共同富?！钡脑瓌t。今后，我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革應(yīng)充分體現(xiàn)再分配原則，加快高收入者收入向低收入者的轉(zhuǎn)移，縮小貧富差距。目前可作的選擇是增大個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，尤其是增大高收入者稅負(fù)，使高收入者做出更多貢獻(xiàn)，減輕較低收入者稅收稅負(fù)。同時(shí)，完善所得稅制必須與嚴(yán)格執(zhí)法、加強(qiáng)征管相結(jié)合，以防止稅收流失，削弱再分配的力度。

（三）關(guān)于個(gè)人所得稅的討論

中國(guó)人民大學(xué)顧海兵教授曾在《中國(guó)企業(yè)報(bào)》（2001年10月29日）撰文《“十五”期間稅制改革其他的若干思考》指出：“十五”期間可以考慮①將個(gè)人所得稅列為共享稅，②降低個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率、減少級(jí)數(shù)，③取消800元起征點(diǎn)，實(shí)行全民征稅。顧海兵教授關(guān)于提高起征點(diǎn)的觀點(diǎn)引起一場(chǎng)“是否全民征稅”的爭(zhēng)論，降低累進(jìn)稅率的觀點(diǎn)似乎得到理論界和老百姓的認(rèn)同。

1.是否全民征稅？實(shí)際上，這涉及稅收的目的是聚財(cái)還是再分配的問題。目標(biāo)模式的選擇不是一成不變的，其選擇標(biāo)準(zhǔn)與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展快慢、人民生活水平高低、貧富差距大小、社會(huì)穩(wěn)定程度以及傳統(tǒng)文化背景有關(guān)。有學(xué)者從該稅種發(fā)展的世界史出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)該先以聚財(cái)為目的，爾后再以再分配為目的。在早期，個(gè)人所得稅的征收總是與戰(zhàn)爭(zhēng)籌款相連的，然后各國(guó)才將個(gè)人所得稅與再分配相聯(lián)系。如果以聚財(cái)為目的，則應(yīng)對(duì)所有的收入征稅，并降低邊際稅率；如果以再分配為目的，則應(yīng)提高免征額，提高或維持現(xiàn)有邊際稅率。目前，我國(guó)突出的問題表現(xiàn)在貧富差距過大，人民要求縮小貧富差距的呼聲越來越大，況且一部分人的富裕是市場(chǎng)機(jī)制不完善的結(jié)果，或者說是競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)優(yōu)勢(shì)的結(jié)果，甚至是非法行為的結(jié)果，在這種情況下，中國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)該以再分配為目的。這不僅有利于維護(hù)公平，也有利于增進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利。

2.是否減稅？國(guó)際上，個(gè)人所得稅改革的總體趨勢(shì)是減稅，上面理論分析的結(jié)論似乎與之相矛盾。原因何在？我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)如何改革呢？從公平的角度出發(fā)，從有效需求不足的現(xiàn)狀出發(fā)，有人主張?zhí)岣邆€(gè)人所得稅率；反對(duì)者從世界各國(guó)減稅趨勢(shì)出發(fā)，從效率出發(fā)，主張減稅。至于說到世界各國(guó)的減稅趨勢(shì)，我們應(yīng)該注意幾點(diǎn)：第一，應(yīng)該把對(duì)企業(yè)的減稅和對(duì)個(gè)人收入的減稅區(qū)別開來，對(duì)企業(yè)的減稅比對(duì)個(gè)人收入的減稅更普遍。第二，除美國(guó)外，其他工業(yè)國(guó)貧富差別問題并不是很突出。同時(shí)工業(yè)國(guó)，尤其是高福利國(guó)家，勞動(dòng)力成本過高已成為就業(yè)及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的障礙，所以降低過高的邊際稅率是有空間的。中國(guó)貧富差別較大的問題更需要用個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)。第三，美國(guó)是世界范圍內(nèi)減稅的領(lǐng)頭羊，其中包括降低個(gè)人所得稅的邊際稅率。但代價(jià)是美國(guó)財(cái)政已形成額額赤字和貧富差別加劇，富人從減稅中獲得巨大好處，而與2300多萬窮人無關(guān)?，F(xiàn)在評(píng)價(jià)布什的減稅政策還為時(shí)尚早。中國(guó)應(yīng)根據(jù)自己的國(guó)情來決定是否減稅、減何種稅、減多少稅等等，而不是簡(jiǎn)單照搬他國(guó)的政策。

總之，適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅率機(jī)制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過負(fù)所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)福利最大化。這種目標(biāo)是可以通過免征額、起點(diǎn)稅率、邊際稅率以及負(fù)所得稅率等等的科學(xué)組合而達(dá)成或接近達(dá)成的。至少可以肯定地說，通過個(gè)人所得稅率機(jī)制的科學(xué)設(shè)計(jì)，我們可以在公平與效率之間做一個(gè)接近合理的選擇，而不是簡(jiǎn)單地將兩者對(duì)立。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]呂江林.論我國(guó)當(dāng)前積極財(cái)政政策的主要著力點(diǎn)[J].財(cái)經(jīng)，2002.

第6篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

［關(guān)鍵詞］行業(yè)間收入差距；個(gè)人所得稅制；政策選擇

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）23-0160-02

1 個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用

個(gè)人所得稅即對(duì)個(gè)人所得征收的一種稅,其課稅模式有三種,即分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國(guó)實(shí)行的是前一種,對(duì)同一納稅人的不同所得分門別類地征稅。一般來講,個(gè)人所得可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、資本利所得等。當(dāng)取得了法定應(yīng)稅收入并達(dá)到起征點(diǎn)時(shí),個(gè)人就應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)踐中,各國(guó)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、歷史文化背景、人民的收入水平等確定征稅模式、稅率等。我國(guó)將應(yīng)稅收入分為十一類,分別按照不同的稅率征稅,工資薪金按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

個(gè)人所得稅是干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要工具,通過對(duì)不同的收入和取得不同收入的個(gè)人采取有差異的稅率和征稅模式,達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的。通過對(duì)居民收入征收個(gè)人所得稅,個(gè)人收入在稅前稅后產(chǎn)生差別,反映在圖形上就是稅后曲線比稅前更接近四十五度線。下面分析個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用。

第一,稅負(fù)結(jié)構(gòu)是個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入再分配功能的重要手段。稅負(fù)結(jié)構(gòu)是指?jìng)€(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)中對(duì)不同的納稅人、不同的收入種類和水平、不同的家庭采用不同稅負(fù)水平的制度性安排。例如，對(duì)不同收入來源地所得采用不同的稅負(fù)正常很能體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的作用。因?yàn)椴煌募{稅人的主要收入不一樣,一般高收入者來自資本的收入較多,而低收入者的主要收入一般是來自勤勞的所得。如果對(duì)來自資本的所得征較高的個(gè)人所得稅,則對(duì)以勤勞所得的納稅人是一種相對(duì)的公平。因?yàn)橥ㄟ^征稅,高收入者和低收入者的收入比重結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,即基尼系數(shù)變小,從而使收入分配趨向于公平。

第二,個(gè)人所得稅的總體稅負(fù)是可以影響收入分配公平的。從一種極端的情況來看,如果一個(gè)國(guó)家沒有個(gè)人所得稅,那么高收入者和低收入者的絕對(duì)收入差距及相對(duì)收入差距都不會(huì)有任何變化,因?yàn)閭€(gè)人所得稅是對(duì)純收入的課稅,在稅制設(shè)計(jì)中要考慮到個(gè)人基本扣除、減免等因素。對(duì)低收入者來講,即使開征個(gè)人所得稅,對(duì)他們的收入水平也沒有太大影響。而高收入者不可避免地要受到個(gè)人所得稅的影響,其稅前收入和稅后收入的變動(dòng)程度比低收入者要大很多。一般來講,一個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅稅負(fù)水平越高就越能體現(xiàn)其收入分配能力。

第三,采用累進(jìn)稅率是個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入分配公平的有力工具。關(guān)于累進(jìn)稅率如何影響收入分配公平,現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)家們發(fā)展了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家穆勒的均等犧牲概念來作解釋。均等犧牲概念認(rèn)為,如果納稅人因納稅而產(chǎn)生的福利損失或犧牲是均等的,則納稅人就得到了公平對(duì)待。累進(jìn)稅率正好符合了均等犧牲概念的要求,故個(gè)人所得稅用累進(jìn)稅率有利于收入分配公平。

第四,個(gè)人所得稅的稅收支出措施也是實(shí)現(xiàn)收入分配公平的重要途徑。個(gè)人所得稅的稅收支出是通過對(duì)個(gè)人的全部所得或部分所得免稅,減少他們的納稅義務(wù),從而增加可支配收入,尤其是增加低收入者的收入,以實(shí)現(xiàn)收入再分配。

自第二次世界大戰(zhàn)以來,許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,對(duì)稅收公平收入分配的作用一直給予高度重視,取得了不少成功經(jīng)驗(yàn),是值得我們借鑒的。我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅以來,就把調(diào)節(jié)收入分配作為其理論依據(jù)和社會(huì)目標(biāo)。目前在我國(guó)主要是將分類所得稅之結(jié)合超額累進(jìn)稅率、比例稅率老實(shí)現(xiàn)不同的稅收負(fù)擔(dān),以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常用基尼系數(shù)衡量收入分配均等程度。下面通過將人均全部年收入視為個(gè)人所得稅前收入指標(biāo),將人均可支配收入視為個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)后收入指標(biāo),利用城鎮(zhèn)居民分組收入數(shù)據(jù),分別代入基尼系數(shù)的測(cè)算公式后,測(cè)算出的一組數(shù)據(jù),如下表,對(duì)比分析得出,2002―2007年,所得稅調(diào)節(jié)后的基尼系數(shù)比調(diào)節(jié)前的基尼系數(shù)是有所下降的,及個(gè)人年所得稅對(duì)于居民收入分配差距上具有一定的正效應(yīng)。

2 個(gè)人所得稅制的局限性

雖然在理論上,個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)收入分配,并且在實(shí)踐中,它的調(diào)節(jié)作用也得到了很好的證明。但是,就我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制來講,這種調(diào)節(jié)收入分配的作用卻是相當(dāng)有限的。我國(guó)采取分類所得稅制,最基本的特征是將個(gè)人所得分類后,對(duì)不同所得項(xiàng)目采用不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),分別計(jì)算應(yīng)納稅款,此后不再對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅所得匯總納稅,也不考慮納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。它沒有第二次課稅,即沒有在分類征稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行第二次綜合課稅。這種模式在實(shí)施中會(huì)產(chǎn)生以下幾個(gè)問題,從而削弱了對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。

第一,現(xiàn)行的分類所得稅制的模式,對(duì)不同來源地所得用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法,不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人真正的納稅能力,從而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用納稅或少納稅；而對(duì)所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的現(xiàn)象,從而與個(gè)人所得稅的目標(biāo)――調(diào)節(jié)收入分配公平,產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

第二,現(xiàn)行的分類稅制模式容易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象,也難于設(shè)計(jì)合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),因而會(huì)產(chǎn)生納稅人稅負(fù)的不均衡,即制度性的漏洞比較多。例如,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等實(shí)行按此可證,并有不用的扣除標(biāo)準(zhǔn),個(gè)人所得稅制產(chǎn)生的逃稅漏洞就很明顯。

第三,陷阱的分類所得稅制不能使個(gè)人所得稅與公民個(gè)人緊密結(jié)合,從而不利于提高公民的納稅意識(shí)。提高納稅意識(shí)的最有效途徑就是征收與個(gè)人密切相關(guān)的稅種,使個(gè)人有機(jī)會(huì)去繳稅,否則居民永遠(yuǎn)不清楚應(yīng)該交什么稅以及如何繳。現(xiàn)行稅制模式的選擇盡管從表面上看是符合我國(guó)征管實(shí)際情況的,但從長(zhǎng)期來看,這種思想存在危險(xiǎn),即因?yàn)閷?duì)現(xiàn)實(shí)情況地過分依賴從而削弱了應(yīng)該有的進(jìn)取精神。我國(guó)居民的納稅意識(shí)淡薄,在自行申報(bào)納稅制度下,很難保證每個(gè)居民都自覺繳稅。

除了我國(guó)分類稅制模式存在問題而導(dǎo)致其調(diào)節(jié)收入分配的作用減弱外,個(gè)人所得稅自身存在的一些問題也是阻礙調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的因素,包括納稅人的多元化、收入來源的多元化、應(yīng)稅所得確定的復(fù)雜性等。

3 縮小行業(yè)間收入差別的政策重點(diǎn)――個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅和社會(huì)保障都能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用,如果將居民的收入差距比作一條具有高峰和低谷的曲線,那么個(gè)人所得稅的作用是削平高峰,而社會(huì)保障的作用就是填平低谷,以使最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之間的距離盡量縮小。

1978年以來,我國(guó)各行業(yè)職工的絕對(duì)工資和相對(duì)工資都發(fā)生了很大變化?？傮w來講,各行業(yè)職工的工資均有很大程度的提高,但各行業(yè)工資增長(zhǎng)的速度和幅度并不相同。相關(guān)數(shù)據(jù)表明,各行業(yè)間的收入差距擴(kuò)大了。1985年最高收入行業(yè)的平均工資為最低收入行業(yè)平均工資的1.81倍,到1997年擴(kuò)大到2.26倍,2000年擴(kuò)大到2.60倍,到2005年已擴(kuò)大到4.88倍。從相對(duì)數(shù)看,工資收入的差距似乎不太顯著,但從絕對(duì)數(shù)看,其差距很大。據(jù)統(tǒng)計(jì),最低收入行業(yè)平均工資與最高收入行業(yè)平均工資差額1985―2005年成倍上升,并且倍數(shù)不斷擴(kuò)大。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,行業(yè)收入差距持續(xù)拉大,市場(chǎng)失靈是一個(gè)重要原因,再加上在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,人們?cè)谪?cái)產(chǎn)繼承、教育機(jī)會(huì)和就業(yè)機(jī)會(huì)、身體狀況和智力水平等方面的差異是廣泛存在的,機(jī)會(huì)的不平等是市場(chǎng)機(jī)制無法調(diào)節(jié)的。市場(chǎng)機(jī)制的弱化需要靠政府財(cái)政手段加以解決。解決行業(yè)收入差距問題,也需要政府采取措施加以糾正。

本文認(rèn)為,行業(yè)間收入差距屬于縱向的收入分配不平衡,而個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)主要是實(shí)現(xiàn)了國(guó)民收入的第一次再分配,即在初次分配形成個(gè)人收入的基礎(chǔ)上,通過制定不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)這一措施,對(duì)不同收入水平的個(gè)人征收不等量的稅收,對(duì)不同的收入來源制定不同的稅負(fù)政策,從而有利于實(shí)現(xiàn)縱向公平。另外,行業(yè)收入差距部分原因是機(jī)會(huì)不公平造成的,制定適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅政策,不僅可以達(dá)到抑制高收入的作用,而且征收個(gè)人所得稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)會(huì)激勵(lì)納稅人為彌補(bǔ)可支配收入的減少而增加工作時(shí)間,以達(dá)到原有的經(jīng)濟(jì)收入水平。這樣既調(diào)節(jié)了收入,又能增加社會(huì)總福利。如果個(gè)人所得稅政策能夠得到合理實(shí)施,征管制度的完善,它可以提高收入分配的公平程度,還有利于增加政府財(cái)政收入,使整個(gè)社會(huì)的效率提高。

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第7篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，北京 100081）

摘 要：累進(jìn)稅率具有調(diào)解收入差距的理論功能，在其適用中也取得了一定的成效。但是因?yàn)槊庹黝~的確定不科學(xué)以及累進(jìn)稅率存在級(jí)數(shù)過多、過小的問題，導(dǎo)致其調(diào)節(jié)收入差距的功能沒能得到有效地發(fā)揮。針對(duì)這些問題，可以通過適度提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，完善累進(jìn)稅率來調(diào)節(jié)收入差距。但要縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)稅收公平，除了這兩種方法外仍需綜合運(yùn)用工資政策、社會(huì)保障制度和稅收法律等方式。

關(guān)鍵詞 ：個(gè)人所得稅法；工薪累進(jìn)稅率；免征額；收入差距

中圖分類號(hào)：F432文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）03-0041-03

個(gè)人所得稅在我國(guó)的發(fā)展歷史不長(zhǎng)，1994年才初步建立起較為規(guī)范的個(gè)人所得稅法律制度。其中，最為顯著的是累進(jìn)稅率發(fā)揮了調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的功能。累進(jìn)稅率作為一種稅率結(jié)構(gòu)由來已久，從15世紀(jì)歐洲的佛羅倫薩開始采用，到19世紀(jì)初期歐洲大陸開始普遍倡導(dǎo)，終至19世紀(jì)晚期累進(jìn)稅制開始了現(xiàn)代化的發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)后，西方國(guó)家的累進(jìn)稅制就變得非常復(fù)雜，比如邊際稅率非常高，稅率檔次非常多等，無不令人生畏。早期的累進(jìn)稅制是作為一種平等分配稅收負(fù)擔(dān)的工具出現(xiàn)的，直至后來才作為一種對(duì)收入進(jìn)行再分配的手段而被采用。作為政府的一種收入汲取機(jī)制，累進(jìn)稅率在近現(xiàn)代民族國(guó)家的發(fā)展中做出了巨大貢獻(xiàn)，并在近現(xiàn)代政府職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮了重要作用。[1]（75）

個(gè)人所得稅是從收入來源方面減少個(gè)人的可支配收入，一般是采用累進(jìn)稅率來調(diào)節(jié)收入分配。累進(jìn)稅率即是將同一征稅對(duì)象按照數(shù)額的大小，劃分為若干不同的等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定不同的稅率；隨著征稅對(duì)象數(shù)額的不斷增大、稅率也不斷隨之累進(jìn)提高的稅率。[2]（62）當(dāng)前，世界上的大多數(shù)國(guó)家仍舊依靠累進(jìn)稅率來調(diào)節(jié)收入差距。

1 我國(guó)工薪累進(jìn)稅率和免征額調(diào)節(jié)收入差距的效果分析

收入差距一直影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而公平是國(guó)民收入分配中必須堅(jiān)守的基本原則，合理的收入分配制度是社會(huì)公平的重要體現(xiàn)，是推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的有力保障。中國(guó)個(gè)人所得稅從1980年實(shí)行以來，經(jīng)過30年的發(fā)展，取得了可喜的成績(jī)，但從收入差距持續(xù)增大、貧富懸殊越來越嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入作用的效果難以令人滿意。

1.1 工薪累進(jìn)稅率和免征額適用的預(yù)期效果

1.1.1 免征額的確定

1980年個(gè)人所得稅開征之初的工薪所得免征額是 800元；2006年7月1日起施行1600元的標(biāo)準(zhǔn)；2008年3月1日起調(diào)整為2000元；2011年9月1日調(diào)整為3500元。免征額的提高，則是為了解決實(shí)際負(fù)擔(dān)較重的低收入者的基本生活費(fèi)用稅前扣除不足問題，既合法也合理。按照當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，多數(shù)人認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅未來免征額的調(diào)整頻率和幅度會(huì)更快、更大。在計(jì)算個(gè)人工薪所得稅時(shí)，免征額的確定具有重要的意義。對(duì)于收入在免征額以下的低收入群體，免于征稅，保證其日常的正常開支；對(duì)于中等收入者，其應(yīng)納稅所得額也適用較低的稅率，減輕其稅負(fù)；對(duì)于高收入者，其應(yīng)納稅所得額仍累進(jìn)適用高稅率，承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，使其與中低收入者的收入差距縮小。

1.1.2 累進(jìn)稅率的適用

我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，如納稅人甲月工薪收入為8000元，扣除3500免征額，適用3％、10％兩檔稅率，應(yīng)納稅345元，占收入的4.3%；納稅人乙月工薪收入為20000元，扣除3500免征額，適用3％、10％、20％和25％四檔稅率，由于乙獲取收入的能力強(qiáng)，其適用的稅率也提高至25％，應(yīng)納稅3120元，占收入的15.6%；納稅人丙月工薪收入為100000元，適用3％、10％、20％、25％、30%、35%和45%七檔稅率，應(yīng)納稅29920元，占收入的29.92%。可見，隨著工薪收入不斷增加，稅率也隨之累進(jìn)提高，其稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)加重。

免征額和累進(jìn)稅率的制度設(shè)計(jì)能夠起到減輕中低收入者的稅負(fù)，加重高收入者的稅負(fù)，減少貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收公平。但是我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況卻是，個(gè)人收入差距持續(xù)增大、貧富懸殊急劇加重，這又有何緣由？

1.2 工薪累進(jìn)稅率和免征額適用的實(shí)際效果

1.2.1 免征額

對(duì)于當(dāng)前我國(guó)免征額的設(shè)計(jì)，頗具爭(zhēng)議。有經(jīng)濟(jì)學(xué)者建議將免征額提至8000元甚至10000元，①這可能是考慮到3500元的免征額不夠個(gè)人支付日?；旧钏栀M(fèi)用。因此，窮人更窮。而對(duì)于富人來說，在其收入來源中工資薪金僅占了極少的部分，所以個(gè)人工薪所得稅的繳納對(duì)其沒有實(shí)質(zhì)性的影響，而且因?yàn)槠涫杖雭碓炊鄻踊?，?cái)富的積累比中低收入者更快、更多。因此，富人更富。所以貧富懸殊，收入差距越來越大。

但反對(duì)的聲音也不小，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整應(yīng)該只是我國(guó)個(gè)人所得稅改革邁出的第一步，而且在調(diào)整免征額的過程中忽視了一個(gè)重要的問題：?jiǎn)渭兲岣邆€(gè)稅免征額的“效益悖論”②。而且另一方面頻繁提高免征額，會(huì)較大地影響國(guó)家公共財(cái)政收入，也會(huì)讓低收入者感到困惑，因?yàn)槟切┦杖胼^高者享受與之同樣的收稅待遇。

雖然免征額的提高，能夠降低中低收入者的稅負(fù)，卻不會(huì)明顯加重高收入者的稅負(fù)，對(duì)縮小貧富差距沒有起到應(yīng)有的作用。但筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的3500元免征額是不合適的，需要適度提高免征額來保障和改善中低收入者的生活水平，但也不可過高，否則會(huì)造成稅基明顯縮小和財(cái)政收入流失的后果。

1.2.2 累進(jìn)稅率

從理論上講，累進(jìn)稅率發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用遠(yuǎn)大于免征額。對(duì)于中低收入者，扣除免征額的應(yīng)納稅所得額適用的是較低的稅率，承受不高的納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于高收入者，隨著工薪收入不斷增加，稅率也隨之累進(jìn)提高，其稅負(fù)也越來越重，有效地較少其實(shí)際收入。但是因?yàn)槲覈?guó)目前的累進(jìn)稅率存在級(jí)距、級(jí)次和稅率等方面的問題，對(duì)中低收入者，尤其是中等收入者而言，其實(shí)際稅負(fù)并不輕，而對(duì)于高收入者，其工薪稅負(fù)也不重，因?yàn)榇蠖鄶?shù)高收入者的財(cái)富中工薪收入只占很小的部分。因此現(xiàn)行的累進(jìn)稅率無法從根本上有效地調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。于是，需要分析我國(guó)個(gè)人所得稅法工薪累進(jìn)稅率存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方案，使累進(jìn)稅率能夠發(fā)揮其應(yīng)有的功效，有效地降低收入差距。

2 現(xiàn)行工薪累進(jìn)稅率和免征額存在的問題

稅率直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，雖然累進(jìn)稅率對(duì)收入分配有強(qiáng)大的調(diào)節(jié)作用，但是因?yàn)槠浯嬖诶圻M(jìn)、級(jí)次較多、邊際稅率較高等問題，導(dǎo)致實(shí)際效用減弱。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，工資薪金所得適用稅率為3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率偏高，檔次過多，邊際稅率過大，容易造成納稅人偷稅漏稅，過高的稅率削弱國(guó)外高層人員到我國(guó)就業(yè)的意愿。在實(shí)際執(zhí)行過程中，級(jí)次越高其調(diào)節(jié)力度越小，無法體現(xiàn)稅負(fù)公平，加劇了收入分配差距的程度。[3]（15）

2.1 免征額的確定不科學(xué)

我國(guó)的個(gè)人所得稅的免征額確定，是在費(fèi)用扣除上采用定額扣除，也就是說個(gè)人所得稅對(duì)所有的納稅人都同等對(duì)待，沒有充分考慮納稅人的個(gè)體差異和納稅人的納稅能力，即沒有考慮到每個(gè)納稅人各自的家庭情況，比如說贍養(yǎng)人口子女撫養(yǎng)及教育、醫(yī)療費(fèi)用、住房購(gòu)置費(fèi)等。

其次定額扣除在我國(guó)地區(qū)之間也會(huì)引起納稅人稅后負(fù)擔(dān)不同。我國(guó)沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)居民收入水平相比內(nèi)地經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)來說要高很多，但如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的話，不發(fā)達(dá)地區(qū)的人均收入可能還達(dá)不到個(gè)人所得稅確定的免征額，這就導(dǎo)致在扣除過程中，納稅的對(duì)象變少了，原本應(yīng)該繳納稅款的納稅人，不用再納稅，這相當(dāng)于給一些人進(jìn)行了免稅，也體現(xiàn)不出稅收公平原則。

最后，定額扣除也會(huì)使城鄉(xiāng)之間的納稅人實(shí)際稅負(fù)不同。長(zhǎng)期以來，我國(guó)采取了“城鄉(xiāng)二元制”的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，為了支持城市工業(yè)的發(fā)展，農(nóng)村在一定程度上犧牲了自己的發(fā)展，造成的后果就是城鄉(xiāng)居民間的收入差距很大。而定額扣除采取“一刀切”的處理方法，沒有考慮到城鄉(xiāng)之間的納稅人收入水平的差距，顯然是不合理的。

2.2 累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過多，級(jí)距過小

由于我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人大部分為普通工薪階層，他們的收入有限，一般適用較低檔次的稅率，因此對(duì)他們的收入再進(jìn)行逐一分檔計(jì)算，意義不大。而對(duì)于后幾檔高稅率的設(shè)置雖然是為了增加高收入者的稅負(fù)，但幾乎形同虛設(shè)。對(duì)高收入者而言，工薪收入也是有限，占總財(cái)富中很小的比例，所以實(shí)際稅負(fù)也不重，更不用說可以通過逃稅等方式避免承擔(dān)較重的稅負(fù)，所以累進(jìn)稅率的調(diào)解收入差距的功能無法正常發(fā)揮。

稅率過高會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，各種避稅行為因此加劇。著名的拉弗曲線就對(duì)此作出了說明，當(dāng)稅率高到一定的程度，總稅收不僅不會(huì)增長(zhǎng)，反而會(huì)開始下降。針對(duì)此問題，個(gè)人所得稅的發(fā)展就是要簡(jiǎn)化或取消復(fù)雜的超額累進(jìn)，比如實(shí)行比例稅率，俄羅斯推行的13%的一刀切式個(gè)人所得稅比例稅率就是一個(gè)很好的證明，不僅大大降低了稅收征管的成本，而且避免了稅收總收入較大流失。稅率設(shè)計(jì)的失當(dāng)導(dǎo)致稅法無法充分發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的功能，低收入者的稅收負(fù)擔(dān)反而可能高于高收入者。[4]（127）我國(guó)又該如何完善工薪累進(jìn)稅率和免征額來實(shí)現(xiàn)其調(diào)解收入差距的功能？

3 完善我國(guó)工薪累進(jìn)稅率和免征額的建議

個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容就是稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與減免扣除，因?yàn)榇硕咧苯雨P(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平，且二者關(guān)系緊密，功能作用相輔相成，在制度設(shè)計(jì)時(shí)必須予以整體考慮。[5]（64）

3.1 合理設(shè)計(jì)免征額

個(gè)人所得稅的免征額，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來。否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用，個(gè)稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)必須要考慮到納稅人的消費(fèi)支出和生活成本，并考慮到通貨膨脹物價(jià)上升等因素，又考慮到我國(guó)區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，建立有差別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，建立費(fèi)用扣除指數(shù)化制度，稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，因此在指定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會(huì)弱勢(shì)群體。

“一刀切”的定額扣除雖然存在不合理性，但在實(shí)際操作上大大減少了征收成本。在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)適用同樣的免征額也不會(huì)對(duì)稅收收入造成特別大的影響，所以現(xiàn)行的扣除標(biāo)準(zhǔn)還是應(yīng)采用定額扣除，并適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 適當(dāng)調(diào)整累進(jìn)稅率

3.2.1 適度提高最低起始稅率

起始稅率就是最低一檔稅率。起始稅率的水平應(yīng)當(dāng)與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定相聯(lián)系，從技術(shù)方法上講，較高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與較高的起始稅率相配合，較低的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與較低的起始稅率相配合。[6]（159）我國(guó)目前的最低起始稅率為3%，這與我們現(xiàn)在的3500元的免征額是匹配的。但是因?yàn)楝F(xiàn)在我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在不合理之處，在合理提高免征額后，有必要適度提高最低起始稅率。這與國(guó)際上大部分國(guó)家的做法也是一致的。[7]（45）

3.2.2 維持最高邊際稅率

我國(guó)目前的最高邊際稅率是45%，在世界范圍內(nèi)屬于中高水平。有學(xué)者提出要降低最高邊際稅率，因?yàn)楦哌呺H稅率不利于作為發(fā)展中國(guó)家的我國(guó)在全方位對(duì)外開放的情況下吸引高級(jí)人才和資本。[4]（128）只是，我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過程中社會(huì)貧富差距過大，較高的最高邊際稅率在一定程度上能夠調(diào)節(jié)收入差距。而且縱觀各國(guó)，還是有許多國(guó)家或地區(qū)個(gè)人所得稅最高邊際稅率適用的收入范圍與我國(guó)相比要低得多。換言之，某些“高收入者”在周邊國(guó)家被課之以最高稅率時(shí)，可能在我國(guó)只適用中檔水平的稅率。所以與之相比，我國(guó)設(shè)置45%的最高邊際稅率，依然可以保持稅收競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 減少級(jí)次、擴(kuò)大級(jí)距

有學(xué)者提出在起始稅率與最高稅率之間，我國(guó)可以設(shè)置3個(gè)檔次的稅率，這樣稅率總體上為5檔，與世界上大多數(shù)國(guó)家接近。[4]（128-129）[7]（45）因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前實(shí)施的累進(jìn)稅率的級(jí)次多達(dá)7級(jí)，最高邊際稅率為45%，這種設(shè)計(jì)造成了納稅工作復(fù)雜化。而且稅率形式越復(fù)雜、級(jí)次越多，累進(jìn)程度越強(qiáng)，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)。這顯然不利于所得稅收入調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮，更與量能課稅原則背道而馳。當(dāng)前工薪所得稅的納稅人多是中等收入者，中等收入者是社會(huì)穩(wěn)定的因素，也是引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)的最主要的群體，擴(kuò)大中等收入者的比重符合現(xiàn)代社會(huì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅制的改革和完善應(yīng)該幫助推動(dòng)中等收入階層的形成，所以有必要取消其中幾擋過密的稅率，擴(kuò)大級(jí)距。

4 結(jié)語

通過個(gè)人所得稅稅收收入調(diào)整收入差距，還存在一定的局限性。想通過個(gè)人所得稅把社會(huì)公平一次調(diào)整成功，是不符合實(shí)際的。有學(xué)者提出可以考慮通過個(gè)人所得稅的支出，通過轉(zhuǎn)移支付，調(diào)節(jié)收入分配；對(duì)于已繳納個(gè)人所得稅的工薪階級(jí)，當(dāng)遭遇意外事故而出現(xiàn)個(gè)人財(cái)政危機(jī)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其已經(jīng)繳納的部分稅款用于納稅人身上，這種制度能使公民切身體會(huì)到，稅收取之于民、用之于民，其本身對(duì)鼓勵(lì)公民誠(chéng)信納稅起了很好的示范作用。[3]（16）這種建議也有一定的可取性，只是實(shí)際的操作還有待考證。

就當(dāng)前來說，更為重要的是如何使我國(guó)個(gè)人所得稅法中的工薪累進(jìn)稅率和免征額能夠良好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入差距的作用。首先需要科學(xué)地進(jìn)行費(fèi)用扣除，確定合理的免征額。其次，對(duì)于累進(jìn)稅率則要減少級(jí)距、擴(kuò)大極差，合理適用稅率。當(dāng)然實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距目標(biāo)的過程中，手段和方法也是很重要的，比如加強(qiáng)稅收征收管理?？傊瑔渭冞\(yùn)用累進(jìn)稅率和免征額是不能從根本上縮小貧富差距的。除此之外，仍然需要工資政策、社會(huì)保障制度和稅收法律等其他方式的綜合運(yùn)用來調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

注 釋：

①經(jīng)濟(jì)學(xué)家茅于軾在博客上稱，應(yīng)該免征額提到8000元，個(gè)別地區(qū)應(yīng)提到1萬元。據(jù)報(bào)道，毛壽龍教授曾表示免征額應(yīng)該調(diào)整到，8000元最合適。

②即提高免征額，實(shí)際上是收入越高的人獲益越多，而不是我們通常所認(rèn)為的“大為減輕廣大中低工薪收入者的稅負(fù)”。參見叢中笑：《我國(guó)個(gè)人所得稅法工薪累進(jìn)稅率的優(yōu)化——擴(kuò)大級(jí)距、減并級(jí)次和降低稅率》，載《當(dāng)代法學(xué)》，2010年第2期，第124頁。

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第8篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

[關(guān)鍵字]個(gè)人所得稅　調(diào)節(jié)

在我國(guó)，財(cái)政收入主要由稅、費(fèi)、利、債四個(gè)板塊構(gòu)成，而稅收由于其強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，占據(jù)了財(cái)政收入的絕大部分比重。統(tǒng)汁資料表明，我國(guó)稅收收人占財(cái)政收入的比重一度超過95％?？梢?，稅收對(duì)于我國(guó)乃至世界各國(guó)是多么的重要。

個(gè)人所得稅作為稅收的一個(gè)有機(jī)組成部分，近幾年一度高達(dá)7％以上，盡管比重不高，但由于我國(guó)稅收收入總數(shù)龐大，從而個(gè)人所得稅的絕對(duì)數(shù)量是相當(dāng)可觀的。在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。所謂個(gè)人所得稅，即個(gè)人所得稅，是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅列象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

在我國(guó)，個(gè)人所得稅的作用有以下幾點(diǎn)：

1　調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平；

2　增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹立義務(wù)觀念；

3　擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。

自我國(guó)個(gè)人所得稅開征以來，其在調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮了巨大的作用。既體現(xiàn)了社會(huì)公平，又增加了財(cái)政收入，一舉兩得。但是，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和居民收入的不斷提高，800元的起征點(diǎn)已經(jīng)越來越不適合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距已經(jīng)沒有多明顯的效果。反而出現(xiàn)了種種弊端，表現(xiàn)得最明顯的就是劫貧濟(jì)富，由于一般工薪階層的個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳，而那些高收入者卻可以通過收入分解等途徑少報(bào)漏報(bào)收入。于是，國(guó)家將個(gè)稅起征點(diǎn)由800元調(diào)整到了1500元，而且通過建立個(gè)人收入檔案制度、提出全員全額管理概念與籽高收人者作為征管重點(diǎn)等途徑，試圖更好地發(fā)揮個(gè)稅的作用。但是，我國(guó)的熱水依然面臨這樣一個(gè)現(xiàn)象，即對(duì)調(diào)節(jié)收入分配基本不起作用，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。近年來，有關(guān)中國(guó)居民收入分配差距已經(jīng)達(dá)到國(guó)際警戒線的報(bào)道屢見不鮮。那么，是什么導(dǎo)致了個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配基本不起作用呢?究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

一、起征點(diǎn)過低

中國(guó)歷經(jīng)了30年的改革開放，人民生活水平有了很大的提高，1500元對(duì)于一般的民眾來說，已經(jīng)是很容易就能夠達(dá)到的數(shù)字。同時(shí)，這個(gè)數(shù)字已經(jīng)無法很好的滿足人們的生活開支。在無法保障自身正常的開支的前提下，還要向國(guó)家繳納個(gè)稅，對(duì)人們的生理心理都是很大的打擊。

二、監(jiān)管不力

這個(gè)監(jiān)管不力，主要是針對(duì)富人的，前文已經(jīng)提到，一般工薪階層的個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳，而那些高收入者卻可以通過收入分解等途徑少報(bào)漏報(bào)收入，這樣一來，即使收入很高的人也只需繳納幾乎等同于1500元收入的人的個(gè)稅。帶來的結(jié)果就是“富人越富，窮人難富”。

三、稅率設(shè)計(jì)不合理

目前起征點(diǎn)為1500元／月，扣除標(biāo)準(zhǔn)1500元／月，不超過500元的，稅率5％；超過500元至2000元的部分，稅率10％；超過2000元至5000元的部分，稅率15％；超過5000元至20000元的部分．稅率20％；超過20000元至40000元的部分，稅率25％；超過40000元至60000元的部分，稅率30％；超過60000元至80000元的部分，稅率35％，速算扣除數(shù)為6375超過80000元至100000元的部分，稅率40％；超過100000元的部分，稅率45％。這種稅率，對(duì)于高收入者來說，盡管收入減少的絕對(duì)量很大，但相對(duì)于低收入者來說，其繳納的個(gè)稅都能超過他人稅前收入，其帶來的結(jié)果與第二點(diǎn)的結(jié)果一樣，即“富人越富，窮人難富”。

四、追求公平與征稅成本存在著矛盾

公平的前提是復(fù)雜的稅制，稅制越復(fù)雜，就越能達(dá)到公平。因此，如果片面地追求公平，就需要制定及其復(fù)雜的稅制。這就需要很高的征稅成本，對(duì)于國(guó)家和政府也是～個(gè)不小的負(fù)擔(dān)。

由此觀之，個(gè)稅改革勢(shì)在必行。那么，如何才能對(duì)個(gè)稅稅制進(jìn)行有效的改革呢?作者認(rèn)為可以從調(diào)節(jié)收入分配效果不明顯的幾個(gè)原因上入手：

1　提高起征點(diǎn)。由于我個(gè)人對(duì)個(gè)稅沒有深入的研究，昕以也無法提出比較合理起征點(diǎn)。但是1500元／月的起征點(diǎn)是明顯的不合理。按目前工薪階層的收入來評(píng)判，1500元／月的收入兒乎是囊括了所有的工薪階層，這是毋庸置疑的。所以，我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)按照當(dāng)?shù)厥杖胨?，以工薪階層的平均收入作為起征點(diǎn)。

2　加強(qiáng)監(jiān)管?？梢栽O(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)富人的收入進(jìn)行監(jiān)管，盡可能地避免富人將其收入肢解以達(dá)到少繳稅的目的。

3　改革稅率。我認(rèn)為比較可行的方法就是降低收人相對(duì)較低的人的個(gè)稅稅率，提高高收入者的個(gè)稅稅率，在不違背“多勞多得”原則的前提下，盡可能地縮小收入差距。這樣一來可以縮小收人差距，二來也不會(huì)打擊到高收入者的生產(chǎn)積極性。

4　制定合理的稅制。在追求公平與征稅成本之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，在控制征稅成本的前提下盡可能地做到公平。

5　加強(qiáng)宣傳和教育力度。盡可能地避免偷稅漏稅這種破壞公平的行為，加重對(duì)偷稅漏稅行為的處罰力度，偷稅漏稅數(shù)額越大，相應(yīng)的受到的懲罰就越重。

在我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配基本不起作用這種大的社會(huì)背景下，我們應(yīng)該努力地學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，吸收國(guó)外一些適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度，積極地改革稅制，讓個(gè)稅制度充分地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，做到真正意義上的公平。

第9篇：高收入者個(gè)人所得稅范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅根本問題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，

對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊瑧?yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用?？紤]到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。