企業(yè)績效審計論文精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)績效審計論文范文

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的內(nèi)涵

內(nèi)部審計外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計工作全部或部分由專業(yè)審計團隊或人員承擔(dān)的一種審計管理方式，最早倡導(dǎo)和開展這項業(yè)務(wù)的專業(yè)團隊有全球知名的咨詢機構(gòu)安永、畢馬威、安達信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達到為自己增加價值的目的成為了可能。業(yè)務(wù)外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產(chǎn)物。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是業(yè)務(wù)外包，也就是把內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)機構(gòu)和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動力，彌補內(nèi)部資源不足，降低運行成本，提升企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計的最終目的是提高企業(yè)的運作效率，對于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內(nèi)部人員不可的要求。倡導(dǎo)內(nèi)部審計外包的專家和管理者認為內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)的成本中心,其業(yè)務(wù)交給外部機構(gòu)來完成，可以提高審計的獨立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內(nèi)部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審服務(wù)，而不是付出更多的人力、培訓(xùn)等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團隊擁有具備專業(yè)知識和經(jīng)營經(jīng)驗的專業(yè)人才，內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導(dǎo)下,有利于提高經(jīng)營管理效率。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的形式

依據(jù)外包業(yè)務(wù)量，企業(yè)內(nèi)部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內(nèi)審職能全部外包就是企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審機構(gòu)，或者僅設(shè)立內(nèi)審負責(zé)人負責(zé)與審計單位的溝通，所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部由委托審計單位承擔(dān)；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內(nèi)審、補充型外包和管理咨詢。合作審計，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、建立審計團隊，同時聘請外部審計人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔(dān)審計業(yè)務(wù)，在涉及企業(yè)機密和核心戰(zhàn)略時由內(nèi)部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項目雙方共同工作；補充型外包是企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，審計工作主要由內(nèi)部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(如專業(yè)性需求特高的項目)才請外部專業(yè)人員參與審計；管理咨詢式的內(nèi)部審計外包形式，所聘請的機構(gòu)是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際，幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置、機構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程，并幫助企業(yè)做內(nèi)部審計人員招聘和培訓(xùn)，指導(dǎo)內(nèi)部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計風(fēng)險認定等方面向管理者提出參考建議。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的弊端

內(nèi)部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業(yè)財務(wù)和商業(yè)機密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業(yè)道德和其他方面的原因?qū)е滦姑?；外部審計人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機構(gòu)不可能只服務(wù)于一家企業(yè)，在一對多的審計服務(wù)中，審計質(zhì)量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務(wù)；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結(jié)論，加大了審計風(fēng)險；外部審計會加深企業(yè)對審計機構(gòu)的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認真幫助企業(yè)建立自己的內(nèi)審團隊；審計外包還會導(dǎo)致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的動力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計機構(gòu)具備不同的資質(zhì)和審計能力，審計機構(gòu)的選擇也必然影響到內(nèi)部審計外包能否達到預(yù)期目的。要清醒地認識到企業(yè)內(nèi)部審計外包只是在條件不成熟時，為發(fā)展所需而做出的暫時性替代選擇，不應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部審計的依賴。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包形式選擇

由于多種原因，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計外包，要實現(xiàn)內(nèi)部審計的目的，就要慎重選擇外包機構(gòu)和合作模式。國內(nèi)許多學(xué)者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認為中小企業(yè)內(nèi)部審計外包以完全外包為好；有專家認為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補充型外包和管理咨詢。筆者認為，中小企業(yè)發(fā)展的各個階段并不能人為預(yù)測，而訂立內(nèi)部審計外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導(dǎo)致審計風(fēng)險的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補充條件，按照實際需要變更審計合作模式；另外，要重視的核心是審計合作的內(nèi)容和對雇傭雙方的約束。

四、結(jié)語

第2篇：企業(yè)績效審計論文范文

根據(jù)內(nèi)部審計具體準則，內(nèi)部審計人員應(yīng)對被審計單位編制審計計劃，保證及時、有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計效率。審計計劃中包含被審計單位的經(jīng)營活動概況、內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況、財務(wù)會計資料等。內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價治理程序、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。作為內(nèi)審人員要滿足市場需要，應(yīng)具備業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、會計和系統(tǒng)的基本技能；具備分析、解決問題、披露和溝通的個人技巧；具備處理不規(guī)范業(yè)務(wù)流程與事務(wù)的能力；要掌握全面的、以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法。按照教育部對高校校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)要求，高校校辦企業(yè)也應(yīng)加強并規(guī)范財務(wù)監(jiān)督管理，強化內(nèi)外部審計和全面預(yù)決算管理，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)避企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險和涉稅風(fēng)險等。因此，內(nèi)部審計成為公司治理的組成部分，其作用不僅識別出問題所在，更要為管理層風(fēng)險管理需要提前預(yù)期。近年來隨著高校校辦產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，校辦企業(yè)在財務(wù)管理上暴露出一些問題，如何幫助學(xué)校加強對校辦企業(yè)的監(jiān)管、防范經(jīng)濟風(fēng)險、維護學(xué)校權(quán)益成為了高校企業(yè)內(nèi)部審計面臨的課題。

二、校辦企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）學(xué)校和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學(xué)校通過成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學(xué)校通過國有資產(chǎn)經(jīng)營公司來進行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設(shè)，教育部積極推進以資產(chǎn)經(jīng)營公司為來管理學(xué)校所投資企業(yè)股權(quán)和經(jīng)營性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強的經(jīng)濟聯(lián)系。學(xué)校以投入到國有資產(chǎn)的財產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任，但不對或極少對其進行財務(wù)管理。高校管理層對企業(yè)實行目標責(zé)任管理，比較有代表性的經(jīng)營方式是承包制，每年企業(yè)與學(xué)校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營目標。但由于目標制定缺乏科學(xué)合理依據(jù)，考核指標單一，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，使得制定的目標任務(wù)不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學(xué)校投入資金或自有資金購置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對學(xué)校提供的廠房、辦公室及設(shè)備等實體都不列入實收固定資產(chǎn)入賬，變成學(xué)校無償支付和提供。學(xué)校和企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的無償占用與流失。

（二）校辦產(chǎn)業(yè)對國有資產(chǎn)負有的保值增值的責(zé)任認識不清

校辦企業(yè)大部分以學(xué)校投資為主，學(xué)校管理企業(yè)模式主要由學(xué)校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當(dāng)學(xué)校完成對一個企業(yè)實施投資以后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對學(xué)校的國有資產(chǎn)承擔(dān)著保值增值的責(zé)任。但目前有的企業(yè)只享用對資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利，甚至一些經(jīng)營人員把企業(yè)作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，最終結(jié)果造成了學(xué)校國有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對企業(yè)績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業(yè)的經(jīng)營績效。因此某些企業(yè)負責(zé)人在實際經(jīng)營過程中只考慮短期行為，注重短期效應(yīng)，不考慮企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長期投資獲利能力降低，企業(yè)競爭力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財務(wù)管理水平有待提高

以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營范圍包括科研、工業(yè)、貿(mào)易和技術(shù)咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，對促進產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過程中只重視生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財務(wù)管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現(xiàn)財務(wù)規(guī)章制度不健全、財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財務(wù)數(shù)據(jù)不準確、收入分配不合理、財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務(wù)管理體系，嚴重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財務(wù)管理制度，但由于監(jiān)督不力，對資產(chǎn)疏于管理，財務(wù)控制不力，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。（四）財務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制學(xué)校對校辦企業(yè)投資，每年僅通過數(shù)次召開的企業(yè)董事會、監(jiān)事會，實際上是難以了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權(quán)力，但不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務(wù)監(jiān)督機制，校辦企業(yè)財務(wù)過于獨立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財務(wù)報告?zhèn)浒钢贫群蛯徲嫳O(jiān)督制度，對一些重大經(jīng)濟決策未能實施備案審批制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財務(wù)管理，加強內(nèi)部審計監(jiān)督

（一）加強財務(wù)審計，促進國有資產(chǎn)增值

學(xué)校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營者、參與企業(yè)重大經(jīng)營決策、收益分配等權(quán)利。目前各高校相繼成立學(xué)校國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，也是出于對國家資產(chǎn)負責(zé)的重任，代表學(xué)校行使股東的權(quán)利，負責(zé)監(jiān)督和管理，并承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。通過設(shè)立資產(chǎn)經(jīng)營公司，做到校企分開，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營主體的靈活性和高效性。校企應(yīng)按《公司法》等相關(guān)要求建立一套完整的財務(wù)管理制度，包括會計核算制度、領(lǐng)導(dǎo)層決策制度等。為加強財務(wù)監(jiān)督的力度，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制管理制度，以加強內(nèi)部審計。利用學(xué)校內(nèi)部審計部門或外聘社會審計機構(gòu)，定期對企業(yè)的經(jīng)營行為、財務(wù)會計資料，以及國有資產(chǎn)保值增值等方面進行審計。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要責(zé)令相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人限期整改，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進行傳統(tǒng)的財務(wù)審計，審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和合法性外，還要開展經(jīng)濟效益審計。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經(jīng)營過程產(chǎn)生的利潤是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營取得的最終成果，涉及到學(xué)校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，另一方面還可以對企業(yè)的經(jīng)營管理與經(jīng)濟效益作出評價，幫助經(jīng)營者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開展審計監(jiān)督，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資產(chǎn)關(guān)系是企業(yè)最根本的關(guān)系。為避免學(xué)校對企業(yè)經(jīng)營活動承擔(dān)無限責(zé)任，學(xué)校通過成立資產(chǎn)經(jīng)營公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利。資產(chǎn)經(jīng)營公司在財產(chǎn)、機構(gòu)、財務(wù)核算、管理人員等方面與學(xué)校分開。資產(chǎn)經(jīng)營公司不再是行政管理部門，而是一個經(jīng)營實體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營的是股權(quán)和資產(chǎn)，代表學(xué)校對所投資的校辦企業(yè)實施有效監(jiān)管，承擔(dān)學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運營和保值增值的責(zé)任，具體而言就是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對學(xué)校股東的投資回報。成立資產(chǎn)經(jīng)營公司實際上是在學(xué)校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業(yè)不規(guī)范運行對學(xué)校正常教學(xué)和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業(yè)的審計監(jiān)督，可以從根本上明確學(xué)校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)界限。資產(chǎn)經(jīng)營公司對學(xué)校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營重大決策審核和選擇管理者的權(quán)利，確立了企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結(jié)構(gòu)，形成責(zé)任明確、靈活運轉(zhuǎn)的組織機構(gòu)。校辦企業(yè)在高校相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟實體。

（三）建立有效監(jiān)督機制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分就是要建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度，該控制系統(tǒng)對于保護企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益、保證會計信息數(shù)據(jù)完整準確、實現(xiàn)經(jīng)營目標有著重要作用，并具有自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督功能。通過對內(nèi)控制度進行內(nèi)部審計，可以完善內(nèi)控制度、提高審計效率和質(zhì)量、改進企業(yè)管理水平。在對高校出現(xiàn)嚴重問題的企業(yè)進行審計時發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)普遍存在財務(wù)管理制度不完善，內(nèi)控制度不健全，企業(yè)和企業(yè)負責(zé)人行為不規(guī)范，缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督力量等。綜上所述，高校校辦企業(yè)由于數(shù)量眾多、發(fā)展水平參差不齊，在財務(wù)管理出現(xiàn)一些問題，通過逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度來強化企業(yè)的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度等，通過加強審計部門的審計監(jiān)督，明確高校和企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)，促進企業(yè)加強財務(wù)管理，提升企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營管理水平。

第3篇：企業(yè)績效審計論文范文

印度是世界上最大的小額金融市場，小額信貸企業(yè)也十分活躍，但是由于印度小額信貸企業(yè)多為小型的信貸公司，且小額信貸公司數(shù)量眾多，各個公司的市場競爭十分激烈，因此市場秩序的宏觀調(diào)控很重要。由于市場的混亂和惡性競爭的存在，印度在2010年爆發(fā)了小額貸款危機，印度的小額貸款公司的風(fēng)險控制能力和風(fēng)險評估機制需要在風(fēng)險過后進行重建。內(nèi)部審計方法在小額貸款中運用是有效的規(guī)避風(fēng)險的好方法，但是印度小額貸款公司的數(shù)量龐大，一時間市場環(huán)境混亂，市場競爭的壓力劇增，導(dǎo)致很多小額信貸公司沒有運用內(nèi)部審計的方法對信貸公司的內(nèi)部員工進行審計，也沒有對貸款人的資質(zhì)以及還貸能力進行審計。印度小額貸款公司為了搶奪客戶，只需要貸款人出具身份證就可以隨時貸款。這些都造成了印度小額貸款危機，擾亂了印度的小額金融環(huán)境，加劇了印度小額貸款企業(yè)和貸款人的雙重風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計方法在小額貸款企業(yè)風(fēng)險控制運用中的問題

1.審計獨立性差

內(nèi)部審計在小額貸款企業(yè)中處于監(jiān)督的地位，因此本應(yīng)該給予獨立的權(quán)利，避免權(quán)利的削弱和風(fēng)險的滋生。但是無論是中國還是印度的審計部門都是從屬于信貸運行部門，因此就在中國出現(xiàn)了“講人情”的問題，在印度出現(xiàn)了弱化審計程序和審計過程的嚴重問題。

2.審計人員素質(zhì)不高

中國的小額貸款企業(yè)和農(nóng)商銀行小額貸款部都是從本單位抽調(diào)人員去負責(zé)內(nèi)部審計工作，工作人員多是銀行從業(yè)者，但是對小額貸款的風(fēng)險和把控并不專業(yè)，大多是摸著石頭過河，出現(xiàn)了問題才能意識到內(nèi)部審計的重要性。印度的小額貸款公司的審計和工作人員流動性很大，工作人員的責(zé)任意識和基本能力缺乏，都是培訓(xùn)上崗，資質(zhì)有待提高。

3.審計手段和方式落后

內(nèi)部審計方法能夠有效的規(guī)避風(fēng)險，但是小額信貸企業(yè)對審計方法的運用并不如意，小額信貸企業(yè)多是運用人工方式對貸款人的還貸能力進行考核，通過審計人員對貸款人客觀資料的審核，主觀上決定貸款發(fā)放。

三、內(nèi)部審計方法在小額企業(yè)風(fēng)險控制中運用發(fā)展

1.轉(zhuǎn)變觀念，提高審計獨立性

隨著中國小額信貸企業(yè)數(shù)量的不斷增加，中國的小額信貸企業(yè)要從印度小額信貸危機中吸取教訓(xùn)，在金融發(fā)展和擴張的過程中，樹立有效的規(guī)避風(fēng)險的觀念。一是轉(zhuǎn)變過去的注重金融發(fā)展，忽視金融安全的觀念，中國經(jīng)濟在發(fā)展起來首先要做的是要注重金融安全。在大量的小額信貸背后，重視內(nèi)部審計方法的運用。二是提高審計獨立性。金融企業(yè)要將內(nèi)部審計部門獨立于信貸經(jīng)營外，給予審計部門充分的自利。

2.提高審計人員素質(zhì)

小額信貸企業(yè)的審計人員需要具有規(guī)避風(fēng)險的意識、充分的責(zé)任感、分析鑒別金融風(fēng)險的能力。因此要從以下幾個方面著手。一是在審計人員選拔上要提高要求，注重審計人員招聘中的專業(yè)能力要求和相關(guān)審計能力要求。二是加強對審計從業(yè)人員的培訓(xùn)，有計劃有組織的針對金融審計的問題，對審計部門進行定期培訓(xùn)。三是內(nèi)部審計人員要加強學(xué)習(xí)的自覺性。在長期的審計工作過程中要不斷提高個人能力，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識。

四、結(jié)束語

第4篇：企業(yè)績效審計論文范文

參考文獻的撰寫是體現(xiàn)學(xué)術(shù)研究發(fā)展的過程，論文的學(xué)術(shù)研究都是建立在前人研究的基礎(chǔ)之上的，審計學(xué)論文參考文獻寫作的標準格式是什么樣的呢？來看看學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編采編收集的審計學(xué)論文參考文獻吧，希望對大家有所幫助。

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第5篇：企業(yè)績效審計論文范文

【論文關(guān)鍵詞】中小企業(yè)融資;融資結(jié)構(gòu)；企業(yè)經(jīng)營績效；權(quán)衡理論

【論文摘要】融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的理論，同時對我國的中小企業(yè)現(xiàn)行的融資結(jié)構(gòu)特點進行分析，在得出結(jié)論的基礎(chǔ)上，提出對于我國中小企業(yè)融資狀況改善的思考與不同發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)采取的融資策略。

一、引言

當(dāng)今世界，不論是在發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都已成為或正在成為國民經(jīng)濟的重要支柱。然而在中小企業(yè)的發(fā)展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數(shù)據(jù)的比較分析，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的條件，了解我國融資結(jié)構(gòu)是否對融資成本、進而對企業(yè)績效所產(chǎn)生的影響。

二、融資結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績效的概念表述

融資結(jié)構(gòu)，也稱資本結(jié)構(gòu)，它是指企業(yè)在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構(gòu)成及其比重關(guān)系?？冃且豁椆ぷ骰蚧顒拥淖罱K結(jié)果，是從活動過程中得到的所有結(jié)果。

1、國際上資本結(jié)構(gòu)對績效影響的理論研究

理論：資本結(jié)構(gòu)理論主要由三種理論觀點構(gòu)成。（1）資本結(jié)構(gòu)無關(guān)論。該理論于1958年提出。理論認為，企業(yè)所有證券持有者的總風(fēng)險不受其資本結(jié)構(gòu)影響。無論企業(yè)籌資組合如何，企業(yè)總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結(jié)構(gòu)幾乎是100％的負債結(jié)構(gòu)。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。

權(quán)衡理論：也被稱作最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇理論，認為企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇就是在負債的抵稅收益和破產(chǎn)成本現(xiàn)值之間進行權(quán)衡的理論。權(quán)衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)水平處在負債權(quán)益比的邊際稅收利益現(xiàn)值和邊際破產(chǎn)成本現(xiàn)值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權(quán)益比的惟一的最優(yōu)點，但也不應(yīng)該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業(yè)負債權(quán)益比有一個最優(yōu)點或最優(yōu)范圍。

優(yōu)序融資理論:企業(yè)融資一般會遵循內(nèi)源融資、債務(wù)融資、權(quán)益融資這樣的先后順序。美國學(xué)者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內(nèi)源融資主要來源于企業(yè)內(nèi)部自然形成的現(xiàn)金流。由于內(nèi)源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風(fēng)險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風(fēng)險債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。

2、資本結(jié)構(gòu)與績效之間的聯(lián)系

任何企業(yè)融資結(jié)構(gòu)和融資方式的選擇都是在一定的市場環(huán)境背景下進行的，單個企業(yè)選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數(shù)企業(yè)融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發(fā)行證券籌資為主。

由于發(fā)展中國家與發(fā)達國家市場化程度不同，不同類型國家企業(yè)融資的模式也不同。目前發(fā)達國家企業(yè)的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導(dǎo)的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導(dǎo)的模式。

我國資本市場1992年設(shè)立，經(jīng)過十幾年時間的發(fā)展，資本市場規(guī)模有所擴大，但是還缺乏為中小企業(yè)提供專門服務(wù)的中小資本市場。我國中小企業(yè)更依賴于負債經(jīng)營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經(jīng)濟背景、政策環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統(tǒng)一標準。

三、融資結(jié)構(gòu)的國際比較

通過以上的闡述，對融資結(jié)構(gòu)理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數(shù)據(jù)比較。首先，是發(fā)達國家融資結(jié)構(gòu)比較。從相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計得到，美國：內(nèi)源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構(gòu)。日本：內(nèi)源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構(gòu)。德國：內(nèi)源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構(gòu)，其他來源占12%。

1、從美、日、德三國企業(yè)融資結(jié)構(gòu)對比中可以看出，美國企業(yè)的資金來源主要為內(nèi)源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當(dāng)?shù)谋戎?，這與美國證券市場極為發(fā)達有著相關(guān)的原因；德國企業(yè)的內(nèi)源融資比重較高，這與美國企業(yè)類似，但在其外源融資結(jié)構(gòu)中，德國企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業(yè)外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業(yè)總資金來源中占到了59%的份額?？梢?，從外部資金來源來看，美國企業(yè)主要依靠證券融資，銀行等金融機構(gòu)貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款。

2、雖然各個國家的融資結(jié)構(gòu)存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優(yōu)序融資理論吻合，即企業(yè)的融資選擇順序是內(nèi)源融資-外部債務(wù)融資-外部股權(quán)融資。

再看一下發(fā)展中國家的融資結(jié)構(gòu)：

1980-1987年，韓國：內(nèi)部融資占19.5%，股權(quán)融資占49.6%，長期債權(quán)融資占30.9%，內(nèi)部融資變化率為7.6%。

1983-1987年，泰國：內(nèi)部融資占27.7%，內(nèi)部融資變化率為23.1%。

1984-1988年，墨西哥：內(nèi)部融資占24.4%，股權(quán)融資占66.6%，長期債權(quán)融資占9.6%，內(nèi)部融資變化率為14.9%。

1980-1988年，印度：內(nèi)部融資占40.5%，股權(quán)融資占19.6%，長期債權(quán)融資占39.9%，內(nèi)部融資變化率為-12.6%。

1983-1987年，馬來西亞：內(nèi)部融資占35.6%，股權(quán)融資占46.6%，長期債權(quán)融資占17.8%，內(nèi)部融資變化率為-7.7%。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)：發(fā)展中國家間企業(yè)杠桿率存在很大差異?？傮w上發(fā)展中國家企業(yè)的杠桿比率比發(fā)達國家要低。發(fā)展中國家內(nèi)部融資比率相對于發(fā)達國家來說普遍偏低。與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家的企業(yè)在外部融資結(jié)構(gòu)上利用股權(quán)融資的比率要大的多。

四、分析結(jié)論以及闡述我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點

1、結(jié)論

按照理論，在存在企業(yè)所得稅時，負債會增加企業(yè)的價值，較高的財務(wù)杠桿比率可以提高公司績效。結(jié)果的現(xiàn)實意義在于，目前我國中小企業(yè)的負債水平造成對企業(yè)績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的總體績效。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。

負債融資固然可以給企業(yè)帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務(wù)杠桿的作用來提高權(quán)益報酬率。但是隨著負債融資數(shù)量的增加，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產(chǎn)成本也隨之增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點和企業(yè)本身的風(fēng)險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。內(nèi)部融資的企業(yè)自有資金的實力是否雄厚對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，抵御外部環(huán)境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業(yè)管理當(dāng)局具有充分的調(diào)度權(quán)，因此也可以增加企業(yè)的財務(wù)靈活性。第三，可以增加企業(yè)籌資的彈性。當(dāng)企業(yè)面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業(yè)喪失轉(zhuǎn)瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業(yè)走向成功的必由之路，內(nèi)部融資應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)融資的首選方式。

2、我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點

與大多數(shù)企業(yè)一樣，中小企業(yè)的融資來源主要也是分成兩大類，一是權(quán)益資金，二是債務(wù)資金。

中小企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模小、財務(wù)信息不透明、經(jīng)營上的不確定性大、承受外部經(jīng)濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經(jīng)濟靈活性的要求，其融資與大企業(yè)相比存在很大特殊性。

（1）中小企業(yè)特別是小企業(yè)在融資渠道的選擇上，比大企業(yè)更多地依賴內(nèi)源融資。

（2）在融資方式的選擇上，中小企業(yè)更加依賴債務(wù)融資，在債務(wù)融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構(gòu)的貸款。

（3）中小企業(yè)的債務(wù)融資表現(xiàn)出規(guī)模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。

（4）與大企業(yè)相比，中小企業(yè)更加依賴企業(yè)之間的商業(yè)信用、設(shè)備租賃等來自非金融機構(gòu)的融資渠道以及民間的各種非正規(guī)融資渠道。

中小企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其融資結(jié)構(gòu)也會呈現(xiàn)出不同的特點。在初創(chuàng)時期，由于受到規(guī)模和業(yè)績的限制，中小企業(yè)一般很難從金融機構(gòu)取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業(yè)規(guī)模得以擴大，企業(yè)的經(jīng)營走上正軌，經(jīng)營業(yè)績?nèi)找嫣嵘?，在這一階段，中小企業(yè)為擴大生產(chǎn)，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構(gòu)的貸款。于是，中小企業(yè)會建立和健全企業(yè)的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構(gòu)惜貸情況。在成熟階段，中小企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，財務(wù)狀況良好，業(yè)績增長，內(nèi)部管理制度也日趨完善，企業(yè)的社會信用程度越來越高，這時企業(yè)會相對容易地獲得債務(wù)資金。

五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設(shè)想

結(jié)合我國實際情況，了解我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)存在的特點，得出了目前我國中小企業(yè)的負債水平對企業(yè)績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的總體績效。

1、融資組合效率的設(shè)想

鑒于我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的特點，參考發(fā)達國家的做法，在解決中小企業(yè)融資問題時，建議從以下幾個方面入手：

（1）推動債權(quán)融資市場的多元化。通過發(fā)展專業(yè)化的面向中小企業(yè)的中小金融機構(gòu)，為中小企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。發(fā)展融資租賃業(yè)，這是企業(yè)進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業(yè)進行融資租賃的成本比貸款低、風(fēng)險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發(fā)行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規(guī)模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發(fā)揮出來。還有就是要促進融資的創(chuàng)新，可以考慮降低企業(yè)債發(fā)行的門檻。

（2）建立多層次的的資本市場。無論債權(quán)融資還是股權(quán)融資，對于中小企業(yè)來說，都具有籌資、分散風(fēng)險的作用。其中股權(quán)融資具有更強的導(dǎo)向性和針對性。

2、對于不同時期中小企業(yè)融資策略的設(shè)想

中小企業(yè)在各發(fā)展階段應(yīng)該選擇理性的、適當(dāng)?shù)娜谫Y策略，防止企業(yè)因融資不慎導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化。

（1）創(chuàng)業(yè)期的融資策略。由于初創(chuàng)時企業(yè)風(fēng)險很大。因此，企業(yè)可以選擇股權(quán)資金、創(chuàng)業(yè)基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業(yè)可以通過進入孵化期來降低企業(yè)的運作成本，從而稀釋資金成本。

（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業(yè)已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應(yīng)社會技術(shù)進步，通過新技術(shù)創(chuàng)造新產(chǎn)品，進而開拓新市場。中小企業(yè)在成長期的發(fā)展迫切需要打通融資渠道，企業(yè)可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業(yè)的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構(gòu)在利益的驅(qū)動下會降低借貸的門檻。當(dāng)然，在該階段企業(yè)應(yīng)嚴密監(jiān)控各項財務(wù)指標，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號，要及時采取措施。

（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業(yè)可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業(yè)化的服務(wù)等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內(nèi)，中小企業(yè)擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構(gòu)融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業(yè)要思考戰(zhàn)略投資的問題。由于原有的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展成熟，而新業(yè)務(wù)還沒有為企業(yè)貢獻利潤，此時企業(yè)的贏利能力已經(jīng)大不如前，所以，此階段的企業(yè)獲取發(fā)展資源時，盡量使用自有資金少負債。

（4）擴張期或衰退期的融資策略。隨著中小企業(yè)從成熟期逐步進入一個新的時期，此時中小企業(yè)要通過制度創(chuàng)新，運用切合實際、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地進行投資，并謹慎地進行資本運作，就能有效地規(guī)避風(fēng)險，從而使中小企業(yè)得到進一步發(fā)展。但是如果此時的中小企業(yè)沒有很好的把握時機，將逐步進入衰退期。

第6篇：企業(yè)績效審計論文范文

審計成果及其運用的意義，某種程度上也就是審計工作的目的和存在的意義。本文結(jié)合實踐，提出了國有企業(yè)基于“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計成果運用模式，對其內(nèi)涵、特征及主要做法進行了探索。

關(guān)鍵詞：

國有企業(yè)；審計成果運用；模式

審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，是審計人員履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，其運用程度的高低直接關(guān)系著審計監(jiān)督和服務(wù)的價值所在,是衡量審計工作實施的質(zhì)量高低的體現(xiàn)。因此，研究審計成果運用，某種程度上來說，關(guān)乎審計工作的目的和存在的意義。

1審計成果運用模式構(gòu)建的必要性

從外部來看，國有企業(yè)系統(tǒng)面臨的社會環(huán)境、政策環(huán)境和輿論環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，社會各界對國有企業(yè)的關(guān)注度越來越高，政府對國有企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴，已形成了對國有企業(yè)立體交叉的監(jiān)督體系。就內(nèi)部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會作出了關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定，依法從嚴治企已作為國有企業(yè)經(jīng)營管理長期堅持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國有企業(yè)要進一步健全內(nèi)部控制機制，充分發(fā)揮自我約束體系的作用，構(gòu)建完善的審計成果運用體系，積極落實內(nèi)部審計整改，最大限度的從內(nèi)部防范和化解風(fēng)險，保障干部員工平安、經(jīng)濟平安。

2“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計成果運用模式創(chuàng)建概述

2.1內(nèi)涵以公司各層級的審計需求為工作導(dǎo)向，以多樣化的審計報告作為載體，以務(wù)實的工作會議作為平臺，以有效的機制建設(shè)作為保障，根據(jù)不同對象提供差異化審計服務(wù)，在優(yōu)先滿足公司領(lǐng)導(dǎo)需求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)審計成果在管理部室和基層單位的及時共享，使審計成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級管理需要，推動公司依法治企建設(shè)和平安建設(shè)。

2.2特征①以需求為導(dǎo)向。根據(jù)決策層、管理層及執(zhí)行層需求，有針對性開展審計項目，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，變決策層、管理層及執(zhí)行層對審計成果運用的“被動接受”為“主動接受”和“自愿接受”，提高審計工作成效。②以服務(wù)為宗旨。樹立審計服務(wù)理念，提供差異化審計服務(wù)。即服務(wù)于公司領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于公司績效考核，服務(wù)于業(yè)務(wù)部門改善管理，服務(wù)于人事董事部門及監(jiān)察部門的干部管理與廉政監(jiān)督管理，服務(wù)于基層單位經(jīng)營管理提升。③以機制作保障。建立內(nèi)審要情專報、審計成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核等五種工作機制，優(yōu)化審計服務(wù)流程，暢通審計成果運用路徑，實現(xiàn)審計成果運用的閉環(huán)管理。

3主要思路與做法

3.1主要思路本模式主要思路是以三個層面（決策層、管理層及執(zhí)行層）審計需求為審計工作的立足點，以五項重點工作（公司領(lǐng)導(dǎo)決策、公司績效考核、業(yè)務(wù)部室改善管理、人事監(jiān)察部門干部與廉政管理、基層單位經(jīng)營管理）為審計服務(wù)的主要方向，通過搭建兩個平臺（本部審計委員會和公司審計工作會議），建立五項工作機制（內(nèi)審要情專報、成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核），實現(xiàn)審計成果運用的閉環(huán)管理，全力提高審計成果運用水平，全面提升審計成果運用效果，促進企業(yè)持續(xù)健康科學(xué)發(fā)展。

第7篇：企業(yè)績效審計論文范文

科技的發(fā)展以及信息技術(shù)的運用從根本上改變了企業(yè)的管理方式；企業(yè)的競爭變得隱性化，不再是企業(yè)實力的較量，更多的轉(zhuǎn)向為管理方法和管理手段之間的競爭。隨著我國加入WTO，中國市場的空前開放給企業(yè)的外界環(huán)境帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，為獲得競爭優(yōu)勢與培育本企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)的管理者們正在探尋一條優(yōu)秀的管理之路。作為管理手段之一的企業(yè)績效評價也被學(xué)者們和企業(yè)界人士所關(guān)注。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價顯然已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的營運發(fā)展需要。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；績效評價；評價指標

引言

隨著市場環(huán)境的日益惡化以及信息技術(shù)的運用，成功的戰(zhàn)略制定是企業(yè)成功的必要條件，穩(wěn)健的實施競爭戰(zhàn)略是企業(yè)成功的重要保障，為客戶不斷的創(chuàng)造價值和贏得客戶滿意是企業(yè)成功的關(guān)鍵。為實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)不斷的競爭能力，現(xiàn)代企業(yè)有必要構(gòu)建一套適應(yīng)新形勢的評價指標體系，傳統(tǒng)的單單以財務(wù)評價為主、僅針對企業(yè)內(nèi)部的評價方法已問題凸顯。無論是在學(xué)術(shù)界還是企業(yè)實踐運營，績效評價在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標方面起著舉足輕重的作用。但是，企業(yè)管理者們在構(gòu)建企業(yè)績效評價指標體系時卻表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)姆制?，我國企業(yè)績效評價目前還處于一個較低的階段，所制定的績效評價指標不能很好的與企業(yè)戰(zhàn)略目標相融合，不能輔助企業(yè)戰(zhàn)略的良好實施，從而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展舉步維艱。本文立足于現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略績效管理的最新方法、理論和實踐，運用科學(xué)的研究手段，運用戰(zhàn)略管理的基本理論，構(gòu)建了一套適用于現(xiàn)代企業(yè)的績效評價方法，旨在為了我國企業(yè)在績效評價時能夠得到一些理論的指導(dǎo)。

一、 傳統(tǒng)績效評價模式的缺點

（一）作為管理和控制的手段，業(yè)績評價指標必須能夠及時地手機和反饋信息，而財務(wù)指標往往反映的是企業(yè)歷史和現(xiàn)在的經(jīng)營情況。很多時候更需要能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展趨勢作出預(yù)測的業(yè)績評價指標，信息時代的企業(yè)要投資于顧客、供應(yīng)商、工藝技術(shù)和革新，只有這樣，他們才能不斷發(fā)展。

（二）過分注重取得和維持短期財務(wù)結(jié)果，助長了企業(yè)管理層急功近利的思想和短期投機行為，使得企業(yè)不愿意再進行可能會降低當(dāng)前營利目標的資本投資去追求長期戰(zhàn)略目標，以至于企業(yè)在短期業(yè)績方面投資過多，在長期業(yè)績方面投資過少，甚至?xí)p害股東的利益。

（三）財務(wù)指標偏重于企業(yè)內(nèi)部評價，忽視了對外部環(huán)境的分析。在現(xiàn)今這個動蕩多變的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)越來越注重對發(fā)展做長期的規(guī)劃，戰(zhàn)略管理成為企業(yè)管理的新時尚。戰(zhàn)略的制定必須以周詳?shù)沫h(huán)境分析為前提，沒有對內(nèi)、外部環(huán)境的正確評價，企業(yè)很難發(fā)現(xiàn)自身的相對優(yōu)勢和缺點及所面臨的機遇和威脅，也就難以在長期競爭中獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢。

（四）由于目前會計系統(tǒng)是以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)往往難以反映企業(yè)的真實價值，同時又容易產(chǎn)生利潤操縱問題，從而得出的財務(wù)指標容易扭曲，以此為依據(jù)進行的績效評價往往有失公允，大大降低了信息的準確性。

二、 改進措施

現(xiàn)代公司績效評價理論指出，對知識經(jīng)濟時期的公司進行績效評價必須引進全面業(yè)績評價方法，在傳統(tǒng)的財務(wù)指標的基礎(chǔ)上增加各類非財務(wù)指標。戰(zhàn)略性績效評價模式最大的優(yōu)點就是引入了非財務(wù)指標，具體來說存在以下幾點：

1. 與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。非財務(wù)指標不會與上市公司的治理目標――股東價值最大化相沖突，主要反映的是那些關(guān)系到企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵因素，涉及對現(xiàn)實盈利、競爭力和長期戰(zhàn)略目標等十分重要的目標。

2. 非財務(wù)指標可以直接計量一個企業(yè)在創(chuàng)造股東財富中的業(yè)績，像制造和提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)以及為消費者提供服務(wù)這類活動中的業(yè)績，非財務(wù)指標能更好地完成業(yè)績計量的診斷（經(jīng)營審計）職能。

3. 有助于企業(yè)整體角度評價。信息時代的集成管理使得一些非財務(wù)性的業(yè)績評價方法立足于企業(yè)整體角度而不是各個分部角度來進行評價，產(chǎn)生了前所未有的整體組合效應(yīng)。

4. 由于非財務(wù)指標直接計量生產(chǎn)活動，所以，它們可以更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長期財務(wù)生存能力很大程度上依賴于它們是否有能力遵守在一個有競爭力的價格上改進產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。

三、 戰(zhàn)略性績效評價模式

（一）主要內(nèi)容

當(dāng)今社會，無論是對何種事物的評價方式，都是多種多樣的。當(dāng)然，我們企業(yè)的績效評價體系也不例外。市場是瞬息萬變的，充滿競爭的，企業(yè)只要不斷的站在戰(zhàn)略性的角度思考問題，時刻保持對市場和自身敏感的嗅覺，才能在市場上有一席之地。如果對企業(yè)的績效評價是站在戰(zhàn)略的角度來分析，就要從平衡計分卡的幾個維度來考慮。但是，無論采用何種方式，經(jīng)濟效益都將是評價一個企業(yè)經(jīng)營好壞的最基本的衡量標準。經(jīng)濟效益則是從財務(wù)數(shù)據(jù)上體現(xiàn)出來，所以一個企業(yè)必將對財務(wù)指標有所重視。戰(zhàn)略性績效評價指標體系主要應(yīng)從以下四個維度進行考慮：

1、財務(wù)指標層次體系

財務(wù)指標是財務(wù)評價的主要依據(jù)，而財務(wù)評價無論是從企業(yè)的當(dāng)前利益還是企業(yè)的長遠目標來看都起到了相應(yīng)的作用，對企業(yè)現(xiàn)階段的運營進行診斷評價和對企業(yè)長遠目標的樹立決策提供相應(yīng)的信息。而對企業(yè)財務(wù)狀況的評價，要從全方位、全角度的進行分析。下面是幾個角度的介紹：

1.1盈利能力評價

盈利能力指的是企業(yè)在經(jīng)營活動中所贏取利潤的能力。表面上，其反映了企業(yè)經(jīng)營的盈虧，從本質(zhì)上則反映了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效。進行盈利評價之時，可以從以下三個指標進行分析：

1.2營運能力評價

營運能力即指企業(yè)在一定時期內(nèi)其資產(chǎn)管理、投資等經(jīng)營活動的能力。企業(yè)加強資產(chǎn)利用率的重視，其目的在于獲得更多的經(jīng)濟效益，即在資產(chǎn)投資――收益――又投資――又收益這個經(jīng)營活動間，加快其周轉(zhuǎn)的速度。資產(chǎn)利用率的提高，減少了資產(chǎn)利用的浪費，也在某種程度上增加了資產(chǎn)。

1.3償債能力評價

償債即以資產(chǎn)償還債務(wù)，償債能力的高低是其企業(yè)經(jīng)營是否穩(wěn)健、財務(wù)風(fēng)險是否能夠承受以及利用財務(wù)杠桿水平高低的主要能力體現(xiàn)。合理的資產(chǎn)負債能夠促進資產(chǎn)的利用率，進而獲得更多的收益，企業(yè)償債能力的評價，可以由以下三個數(shù)據(jù)來闡述；

1.4發(fā)展能力評價

發(fā)展能力的強弱不能用其收益的好壞來評價，收益的好壞只能說在那一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果與效益。發(fā)展能力是企業(yè)其長遠發(fā)展的潛力，通過資本的不斷積累和經(jīng)營方式的吸收和刪減來獲得。企業(yè)在市場上的生命周期可以通過其持續(xù)發(fā)展能力來改善和提高。

2、技術(shù)創(chuàng)先績效評價

技術(shù)創(chuàng)新的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，以期滿足客戶的需求。它的主體是企業(yè)，在進行技術(shù)創(chuàng)新之時，必須要以動態(tài)變化的市場為導(dǎo)向。技術(shù)創(chuàng)新由一系列企業(yè)內(nèi)部的“供應(yīng)鏈”環(huán)節(jié)構(gòu)成。

技術(shù)創(chuàng)新從生產(chǎn)程度的不同具體分為：工藝創(chuàng)新（過程創(chuàng)新/生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新）和產(chǎn)品創(chuàng)新。工藝創(chuàng)新在生產(chǎn)過程中體現(xiàn)，產(chǎn)品創(chuàng)新則主要是產(chǎn)出產(chǎn)品的創(chuàng)新活動。

不管是何種創(chuàng)新，其最終目標仍舊不變，那就是提高企業(yè)的經(jīng)營績效，通俗的說，就是提高企業(yè)的經(jīng)營效益，獲得更多的物質(zhì)效益。對于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的評價一般是很難定量分析評價的，但是可以從以下方面綜合來考慮：

2.1技術(shù)創(chuàng)新投入評價

技術(shù)創(chuàng)新的投入包括財力資源和人力資源兩個方面的投入，缺一不可。

2.1.1研究開發(fā)費用率

研究開發(fā)費用率是指研究開發(fā)費用在銷售總額中所占的比重，從財力資源的投入上，反映企業(yè)是否重視技術(shù)創(chuàng)新。

2.1.2研究開發(fā)人員比重

研究開發(fā)人員比重是指研究開發(fā)人員在企業(yè)總員工數(shù)中的比重，從人力資源的投入上反映企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的重視程度。

2.2產(chǎn)品創(chuàng)新評價

產(chǎn)品創(chuàng)新是技術(shù)創(chuàng)新的最終落腳點，其更能快速的投入市場、滿足市場的需求，占有市場的份額，進而獲得更多的利潤，提高新產(chǎn)品在市場上的經(jīng)濟效益。它為企業(yè)提供了強勁的發(fā)展動力。對于產(chǎn)品創(chuàng)新的評價，我們可以通過以下兩個數(shù)據(jù)來體現(xiàn)。

2.2.1新產(chǎn)品貢獻率

新產(chǎn)品貢獻率是指新產(chǎn)品銷售利潤在企業(yè)全部產(chǎn)品銷售利潤中所占的比重，反映創(chuàng)新產(chǎn)品創(chuàng)造利益的能力。

2.2.2新產(chǎn)品市場占有率

新產(chǎn)品市場占有率即新產(chǎn)品市場份額占同類產(chǎn)品市場總額的比率，主要用于測量新產(chǎn)品經(jīng)過銷售后取得的市場份額。

3、客戶評價

無論是哪種產(chǎn)品，有形還是無形，其目標都是為顧客提供滿意的服務(wù)。而要是“顧客滿意”就要在企業(yè)的經(jīng)營活動中以顧客的滿意為核心。從顧客的需求來分析企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，利用企業(yè)自身資源的優(yōu)勢，為顧客提供更多的增值服務(wù)，提高其顧客的滿意程度，實現(xiàn)顧客的忠誠度提高。

對顧客進行相應(yīng)的評價是企業(yè)實施“顧客滿意”經(jīng)營戰(zhàn)略的前提。而在對顧客進行評價時要建立相應(yīng)的指標如下：

3.1顧客滿意度

每個企業(yè)的最終目標都是盈利。而在經(jīng)營活動中，顧客的滿意度越高，會為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益如：為企業(yè)建立良好的扣牌、回頭客的增多即顧客的忠誠度的提高等長遠效益。故，顧客滿意是企業(yè)實現(xiàn)最終目標的先決條件。顧客滿意度在當(dāng)今供需地位的調(diào)整下，已經(jīng)成為評價企業(yè)績效好壞的重要指標。

顧客滿意度是顧客對企業(yè)全方位服務(wù)過程以及在服務(wù)過程中所形成的企業(yè)形象所作出的綜合性滿意評價水平。要了解企業(yè)所占的市場份額，就必須全方位、客觀、準確的運用科學(xué)的方法通過各種渠道進行調(diào)查分析。

3.2顧客保持率

顧客保持率是指持續(xù)交易的顧客在全部顧客中的比例關(guān)系。通俗的說，就是產(chǎn)品在市場上的回頭客，即顧客的忠誠性，從另一個層次來看，它是保持市場占有率的關(guān)鍵點。

3.3顧客獲得率

顧客獲得率是指企業(yè)成功爭取新顧客與爭取新顧客總?cè)藬?shù)的比例，新顧客的獲得擴大了企業(yè)的市場份額，也挖掘了產(chǎn)品的潛在市場。

3.4顧客利潤率

顧客利潤率是指除去相應(yīng)花在顧客身上的成本，并且從其身上所獲得的凈利潤率。對于客戶的評價我們不僅要從擁有顧客的數(shù)量上來分析，還要從所獲得的利潤上進行分析。要想長期的保持顧客利潤率甚至是增長，就必須根據(jù)顧客的消費需求來制定相應(yīng)的服務(wù)和價格策略，來促進銷售。

4、員工評價指標

員工對企業(yè)績效的評價處于一個企業(yè)文化認可度的方面，員工在不同的行業(yè)與崗位上對其評價標準各不相同。所以，企業(yè)只能從表面、宏觀的角度進行分析與總結(jié)。具體包括的內(nèi)容如下：

4.1員工平均創(chuàng)利能力

員工平均創(chuàng)利能力是指每個員工在一定時期內(nèi)（通常為一年）為企業(yè)創(chuàng)造的平均利潤，因為同行競爭等關(guān)系，員工的流動性較大，所以都是采用期初與期末的平均值來大略描述。

4.2員工勞動生產(chǎn)率

勞動生產(chǎn)率是指勞動者在生產(chǎn)過程中勞動的效率，勞動生產(chǎn)率的高低決定了企業(yè)降低成本和增加經(jīng)濟效益的高低。勞動生產(chǎn)率的提高，降低了生產(chǎn)成本，提高了經(jīng)濟效益，也為企業(yè)創(chuàng)造了競爭優(yōu)勢。

4.3員工素質(zhì)狀況

在知識經(jīng)濟的時代，都提倡“以人為本”的理念。以人為本不僅在于以顧客為核心，還在于以人才為本的概念。一個企業(yè)重視人才的程度將決定其發(fā)展的長遠。在對員工諸多方面的素質(zhì)進行評定時，可以轉(zhuǎn)化為明確的分數(shù)，進行綜合的評定，樹立競爭機制，不斷提高員工的各方面素質(zhì)。

4.4員工滿意度

員工的滿意是對于企業(yè)的認可，在市場經(jīng)濟的條件下，員工與企業(yè)是互選的，只有達到雙方的要求，才能實現(xiàn)長遠的關(guān)系。而高水平的滿意度，可以使企業(yè)提高生產(chǎn)率、保證其質(zhì)量，獲得更多的經(jīng)濟效益。低水平的滿意度則相反。員工的滿意度在一定程度上也起著相應(yīng)的作用，所以，員工的滿意對企業(yè)的綜合績效評價特別重要。對于員工的滿意調(diào)查，企業(yè)可以采用問卷調(diào)查等多種方法定期進行調(diào)查與總結(jié)。

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第8篇：企業(yè)績效審計論文范文

領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計評價指標體系的設(shè)立應(yīng)圍繞評價內(nèi)容，根據(jù)實際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計指標評價體系，立足于效果考核，便于操作，符合實際，用以指導(dǎo)整個現(xiàn)場審計的實施。

1.綜合管理有效性指標。一是設(shè)置安全事故次數(shù)（率）、違規(guī)違紀次數(shù)（率）、業(yè)務(wù)差錯率和案件發(fā)生率、應(yīng)急預(yù)案演練和培訓(xùn)的有效性等指標。通過這類指標的審計和分析，評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照國家金融法律法規(guī)、方針政策和上級行要求制定工作計劃和工作措施、是否建立健全管理控制體系，依此評價領(lǐng)導(dǎo)干部在落實政策及內(nèi)部管理方面的績效。二是設(shè)置工作人員精神狀態(tài)、思想狀況、團結(jié)程度、群眾滿意度等方面的指標，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在單位里的凝聚力、向心力以及思想勾通能力，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部管理決策是否科學(xué)、民主，內(nèi)部控制是否走上了制度化、規(guī)范化的道路，依此評價領(lǐng)導(dǎo)干部行政管理方面的績效。

2.資源投入與使用經(jīng)濟性指標?；鶎尤诵匈M用是恒定的，更應(yīng)追求每項活動的耗費最小化。通過設(shè)置人均完成工作量、公用經(jīng)費使用總額以及人均使用公用經(jīng)費、人均固定資產(chǎn)等指標，評價領(lǐng)導(dǎo)干部人員配置是否合理，是否做到了人盡其用，資金財產(chǎn)使用是否合規(guī)節(jié)約，公用經(jīng)費、專項支出是否合理，是否存在違規(guī)及浪費現(xiàn)象，以此判斷領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)費投入、資產(chǎn)使用、人力資源等方面的績效。

3.工作業(yè)績效果性指標。人民銀行執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)和加強內(nèi)控管理，都會產(chǎn)生一定的效果。效果性評價指標主要可設(shè)：項目推廣、經(jīng)驗材料轉(zhuǎn)發(fā)與交流、論文交流以及履行人行職能所取得的成績和贏得的榮譽等指標，包括在上級行綜合考評名次、專業(yè)考核名次、單項考評名次以及各類業(yè)務(wù)比賽和勞動競賽獲獎情況、調(diào)研成果、工作創(chuàng)新、“一崗雙責(zé)”及文明單位創(chuàng)建等，依此評價領(lǐng)導(dǎo)干部綜合協(xié)調(diào)能力績效。

4.支持地方經(jīng)濟發(fā)展效率性指標。根據(jù)人民銀行職能特點，其效率性可定義為履行職能是否及時、準確和全面，主要包括：貨幣政策傳導(dǎo)、金融穩(wěn)定、外匯管理、國庫業(yè)務(wù)、人民幣管理、征信與統(tǒng)計管理等方面的效率性評價?？煽紤]的指標設(shè)置與績效評價如下：

①貨幣政策傳導(dǎo)———設(shè)置新增存貸款比率、貸款增長幅度、貸款投向結(jié)構(gòu)變化、中小企業(yè)貸款支持率等指標。評價是否根據(jù)貨幣政策對轄區(qū)銀行業(yè)進行窗口指導(dǎo)，是否有效運用再貸款、再貼現(xiàn)工具引導(dǎo)轄內(nèi)金融部門信貸投向，體現(xiàn)國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和貨幣信貸政策的要求。

②金融穩(wěn)定———設(shè)置金融穩(wěn)定協(xié)調(diào)機制推進和建立情況、各部門之間監(jiān)管信息資源共享情況等指標，評價風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)警機制是否科學(xué)有效，風(fēng)險處置是否及時合理，是否存在引發(fā)區(qū)域性金融風(fēng)險的事件等。

③外匯管理———設(shè)置企業(yè)服務(wù)滿意度，進出口核銷率，企業(yè)年檢參檢率，國際收支申報率等涉外經(jīng)濟指標，評價是否堅持監(jiān)管與服務(wù)并重，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；國際收支申報是否達標，經(jīng)常項目貿(mào)易是否落實便利化，資本項目是否做到嚴格監(jiān)管等。

④國庫業(yè)務(wù)———設(shè)置地方財政、稅務(wù)部門對國庫工作的滿意度，辦理國庫資金報解、支撥的及時準確性，國庫收支分析、調(diào)研、監(jiān)管等報告被上級行采用數(shù)量等指標。評價是否及時準確辦理財政預(yù)算收入的收納、劃分、報解以及支撥和退庫業(yè)務(wù)，是否有效防范國庫資金風(fēng)險等。

⑤人民幣管理———金融機構(gòu)及社會對貨幣發(fā)行的滿意度，市場流通殘損券占比，人民幣流通整潔度等指標。評價是否根據(jù)市場流通需求合理調(diào)劑，是否存在有損人民幣信譽的情況等。

⑥征信與統(tǒng)計管理———設(shè)置貸款卡年審率，企業(yè)和個人信用信息入庫率，企業(yè)和個人信用報告異議處理情況，各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)的及時性、準確率等指標。評價信貸收支各項數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否全面及時準確；是否圍繞經(jīng)濟金融熱點難點以及上級行、本行領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題開展調(diào)研；企業(yè)和個人信用信息是否全面準確等。

開展人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部績效審計的對策建議

1.規(guī)范操作程序，建立評價標準。建議上級行盡早制定一套審計評價標準，使基層央行內(nèi)審人員開展審計工作，改變現(xiàn)有的單一、簡單的量化標準來檢查衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。建立以評價內(nèi)容、評價范圍、評價方法、評價標準為績效審計評價體系。只有把評價領(lǐng)導(dǎo)干部標準指標化，便于操作對照，才能有效地防止審計人對被審計對象的主觀推理和臆斷，減少避免發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脑u價意見，使履職審計工作步入新的臺階。

2.更新審計理念，實現(xiàn)工作轉(zhuǎn)型。結(jié)合崗位優(yōu)化整合，引入競爭機制，把一批德才兼?zhèn)涞姆闲腿瞬偶{入內(nèi)審隊伍。為此，要加大基層央行內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，引導(dǎo)內(nèi)審人員在觀念、知識和技能上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，使內(nèi)審人員不僅要具備會計和審計等方面的知識，還要熟悉金融經(jīng)濟、統(tǒng)計、信息技術(shù)、風(fēng)險管理等相關(guān)知識和技能，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力，進而不斷提升內(nèi)審質(zhì)量和履職能力。

3.提高科技手段，改進審計方法。審計必須同現(xiàn)代技術(shù)結(jié)合起來，加快審計手段現(xiàn)代化建設(shè)，不斷改進審計方法和手段，進行審計科學(xué)化和現(xiàn)代化的變革，這不僅是履行職責(zé)績效審計，亦是所有審計工作的發(fā)展方向。在審計技術(shù)上，要加大信息化建設(shè)力度，充分利用計算機、計量經(jīng)濟學(xué)等技術(shù)，開發(fā)各種適合評價履職績效審計效果的軟件。在審計方法上，采取定性分析與定量分析相結(jié)合，建立相關(guān)模型，通過改進審計技術(shù)方法，增強對領(lǐng)導(dǎo)干部履職效果評估的真實性、客觀性、可靠性，為充分肯定成績和明確界定責(zé)任提供準確的信息，為科學(xué)評價干部提供技術(shù)支持。對涉及資金業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，要充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)對被審單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進行連續(xù)性的搜集、整理和分析，使審計人員及時獲得必要的審計線索，幫助現(xiàn)場審計更加科學(xué)地選擇審計樣本，有針對性地進行檢查、核實，最大限度地防范和化解審計風(fēng)險，提高審計的廣度和深度，促進審計效率和審計質(zhì)量的提高。

第9篇：企業(yè)績效審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 共生理論；企業(yè)社會責(zé)任；戰(zhàn)略績效評價

一、引言

據(jù)報道，自2003年以來，美國和歐盟國家開始出現(xiàn)蜜蜂大量死亡現(xiàn)象，人們把這一現(xiàn)象稱為“蜂群衰竭失調(diào)癥”。愛因斯坦曾預(yù)言：“如果蜜蜂從地球上消失，人類最多能生存4年。”這是1994年1月美聯(lián)社記者關(guān)于養(yǎng)蜂業(yè)者對歐盟農(nóng)業(yè)部長會議進行抗議活動時的報道所引述。因此有人提出，如果2012年是世界末日，那可能就是蜜蜂消失所致。

中國農(nóng)科院蜜蜂研究所王強教授指出：“蜜蜂是整個生物鏈中的一環(huán)，而且在生物鏈的底層，是鏈接動物和植物的橋梁（圖1），如果它消失了，一大串的生物鏈都要遭殃”。

由此可見，保護環(huán)境對于人類的生存與發(fā)展是何等重要。企業(yè)作為經(jīng)濟社會發(fā)展的重要細胞，其生存和發(fā)展的模式直接關(guān)系到整個人類社會的命運。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在追求短期經(jīng)濟利益、忽視環(huán)境保護、忽視社會責(zé)任的現(xiàn)象，究其原因，主要是由于傳統(tǒng)的績效評價模式過于注重財務(wù)績效（經(jīng)濟利益），漠視社會責(zé)任（包括環(huán)境保護）的結(jié)果。

因此，近一段時期以來，由生物學(xué)共生理論演化而來的企業(yè)共生理論，為我們打開了新的思想窗口，即如何以共生理論為理念平臺，融入企業(yè)社會責(zé)任理論，形成新的戰(zhàn)略績效評價理念，由此實現(xiàn)企業(yè)與其利益相關(guān)者以及潛在的利益相關(guān)者之間共生共贏和持續(xù)發(fā)展的愿景。本項目即在這一背景下提出“共生戰(zhàn)略績效”的思想，并試圖解析其內(nèi)在各績效要素之間的傳導(dǎo)機制。為企業(yè)主動履行社會責(zé)任，實現(xiàn)共生共贏和持續(xù)發(fā)展提供理論支持。

二、關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略績效評價

戰(zhàn)略績效評價，是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，通過財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行綜合、全面、動態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況，并提供及時反饋信息的過程。

1990年馬克奈爾、林奇和克羅斯（McNair、Lynch和Cross）提出了業(yè)績金字塔模型。該模型從戰(zhàn)略管理角度給出了業(yè)績評價體系之間的因果關(guān)系，反映了戰(zhàn)略目標和業(yè)績評價之間的互動性，揭示了戰(zhàn)略目標自上而下和經(jīng)營指標自下而上逐級反復(fù)運動的層級結(jié)構(gòu)。1992年卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出了平衡計分卡（BSC），引入非財務(wù)評價指標，從四個不同的視角（財務(wù)視角、顧客視角、內(nèi)部運作流程視角、學(xué)習(xí)和成長）提供一種考察價值創(chuàng)造評價企業(yè)的戰(zhàn)略方法，從而克服了單純利用財務(wù)手段進行績效管理的局限，但是BSC仍然忽視了企業(yè)的社會責(zé)任。

為推動我國業(yè)績評價體系與國際接軌，1999年6月財政部頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》，建立了以凈資產(chǎn)收益率為核心，基本指標、修正指標、評議指標三個層次的立體評價體系，并將企業(yè)的整體素質(zhì)、內(nèi)部控制、公眾形象、未來潛力4個方面的非財務(wù)指標納入業(yè)績評價體系系統(tǒng)。2006年4月，《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審議通過，自2006年5月7日起施行。該辦法緊密地結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的實際情況，充分考慮了非指標體系對企業(yè)績效評價體系的重要性，但仍然沒有考慮企業(yè)社會責(zé)任這一重要因素。

因此，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯提出了業(yè)績金字塔模型，霍爾的質(zhì)量、作業(yè)時間、資源利用和人力資源開發(fā)的四尺度標準以及卡普蘭和諾頓提出的基于財務(wù)、顧客、內(nèi)部運作流程、學(xué)習(xí)和成長的平衡計分卡，還是《國有資本金效績評價規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，都是始終圍繞著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)業(yè)績兩大主題，設(shè)計和構(gòu)建企業(yè)業(yè)績評價體系或戰(zhàn)略績效評價體系與框架，都未能真正超越企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)活動的范疇，忽視了企業(yè)社會責(zé)任這一對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展極其重要的因素，對此，企業(yè)共生理論可以為我們提供充分而有力的理論依據(jù)。

三、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價理念

所謂共生觀，就是堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展。其中可持續(xù)發(fā)展，就是要促進人與自然的和諧，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)；堅持走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，保證一代接一代地永續(xù)發(fā)展。

有鑒于此，作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活最基本的組織――企業(yè)，其發(fā)展模式已成為整個社會和諧與否的重要因素，而戰(zhàn)略績效評價的理念對企業(yè)發(fā)展模式的正確選擇起著決定性的作用，那么應(yīng)該選擇何種戰(zhàn)略績效評價理念呢？

早在1879年德國真菌學(xué)家德貝里（Anton de Bary） 首先提出了“共生（Symbiosis）”的概念。他將共生定義為：“不同的生物生活在一起。”德貝里之后，眾多的生物學(xué)家對生物之間的共生進行了深入研究，柯勒瑞（Ccaullery）在1952年和劉威斯（Leweils）在1973年分別清楚地提出共生、互惠共生、同住現(xiàn)象、寄生和其他有關(guān)不同物種生物體間關(guān)系的概念，豐富了共生研究，并注入了超出生物學(xué)領(lǐng)域更深刻的社會歷史意義。20世紀五六十年代以來，共生的思想和概念已經(jīng)不再為生物學(xué)家所獨享，一些源于生物界的共生概念和方法理論逐步被人類學(xué)家、社會學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家、管理學(xué)家甚至政治學(xué)家初步應(yīng)用。

袁純清（1998）提出：共生不僅僅是一種生物現(xiàn)象，也是一種社會現(xiàn)象，共生不僅僅是一種生物識別機制，也是一種社會科學(xué)方法。吳飛馳（2002）則從人與人之間的合作入手，發(fā)現(xiàn)了一條人類生存的規(guī)律，即共生律：“人總是尋求生存成本最低，生存快樂最高的生存方式，共生總是生存成本最低，生存快樂最高的生存方式?！?蕭灼基（2002）認為，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經(jīng)濟學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。

如前所述，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經(jīng)濟學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。雖然共生理論在社會經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的拓展還不很完善，但共生理論仍然得到了廣泛的應(yīng)用。

企業(yè)具有組織的一切特性，其中人與人的關(guān)系是一種層級關(guān)系，人們依照企業(yè)內(nèi)的分工，依據(jù)自上而下的命令進行生產(chǎn)、創(chuàng)造。企業(yè)組織最大的特點是存在一系列的相互需求、相互依存的共生關(guān)系，企業(yè)的生存發(fā)展依賴著其他利益相關(guān)者。通過技術(shù)變換，生產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù)，為客戶提供生產(chǎn)資料，客戶予以等價的回報，從而達到生存的共享――交換生存。企業(yè)要求生存和發(fā)展，客觀上要求在供應(yīng)商提供生產(chǎn)要素或生產(chǎn)資料，企業(yè)才能制造出客戶所需產(chǎn)品，通過出售產(chǎn)品來獲得利潤。員工是企業(yè)的最基本單位，企業(yè)需要員工辛勤的工作來為其創(chuàng)造財富，離開了員工的努力，企業(yè)將無法生存，企業(yè)也為員工的付出提供補償。企業(yè)需要政府制定相關(guān)法律來約束自己和競爭者的行為。企業(yè)需要股東注入資金來維持其生存發(fā)展的需要。企業(yè)需要債權(quán)人以獲得必要的長期發(fā)展資金……

從我國企業(yè)績效評價體系的設(shè)計和實際運用來看，缺乏一種和諧的、長遠的、多視角的思想，大多數(shù)企業(yè)追求短期經(jīng)濟利益，漠視商業(yè)道德，喪失職業(yè)誠信，缺乏社會責(zé)任，違背共生理念。企業(yè)在追求財富最大化的同時，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，重視社會責(zé)任，綜合考慮各個利益相關(guān)者的利益，處理好與各個利益相關(guān)者的共生關(guān)系，追求與各利益相關(guān)者的和諧與共贏。優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，改善企業(yè)生存和發(fā)展的社會環(huán)境，從而形成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價”的評價理念（圖2）。

科斯在《企業(yè)的本質(zhì)》一書中指出：企業(yè)本質(zhì)是一種資源配置的機制。事實證明，那些與其社會環(huán)境關(guān)系良好的企業(yè)，其資源配置機制相對較為完善。共生理論是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，講述的是財務(wù)報表以外的故事。共生理論和企業(yè)本質(zhì)理論的交匯點在于，共生理論的作用在于它能引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化資源配置機制，從而使得企業(yè)這個契約組織得以可持續(xù)地運行和發(fā)展。因此，共生理論在企業(yè)確定自身戰(zhàn)略績效評價體系時便自然成為其價值觀和理念平臺。

四、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容

對于企業(yè)戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯的業(yè)績金字塔模型，還是卡普蘭和諾頓的平衡計分卡，抑或《國有資本金效績評價規(guī)則》等，幾乎都是圍繞著“財務(wù)績效”與“經(jīng)營績效”兩大績效設(shè)計的。然而，從企業(yè)共生的理念平臺出發(fā)，這些傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容顯然已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，因此補充和更新評價內(nèi)容已是刻不容緩?！捌髽I(yè)社會責(zé)任”便是在這一歷史背景下被推向了前臺，進入了大家的視野，其因履行社會責(zé)任而產(chǎn)生的績效――社會績效，與“財務(wù)績效”、“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價”的內(nèi)容。

“企業(yè)社會責(zé)任”概念最早由美國學(xué)者謝爾頓（Sheldon）于1924年提出， “企業(yè)社會責(zé)任之父”的伯文（Bowen，1953）把企業(yè)社會責(zé)任定義為：商人按照社會的目標和價值，向有關(guān)政策靠攏、作出相應(yīng)的決策、采取理想的具體行動的義務(wù)?？_爾（Carrol，1979）則將企業(yè)社會責(zé)任定義為：企業(yè)對社會所承擔(dān)的經(jīng)濟、法律、道德和慈善責(zé)任的總和。進入20世紀90年代，企業(yè)社會責(zé)任受到了歐美各國政府的重視，并得到了重要國際組織的認可。包括世界銀行和歐盟等都給企業(yè)社會責(zé)任下了定義，其中世界銀行把企業(yè)社會責(zé)任（CSR）定義為：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價值觀、遵紀守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。國內(nèi)學(xué)者常凱、王紅一和盧代富等也對企業(yè)社會責(zé)任進行了諸多定義。

誠然，承擔(dān)社會責(zé)任在短期內(nèi)會增加企業(yè)成本，但從長期看，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任既可以提升企業(yè)社會形象，又可以優(yōu)化與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，進而提高企業(yè)的競爭力，并最終提升企業(yè)的長期績效。企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，但只有注重社會責(zé)任的企業(yè)，才能給予社會最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，社會才會對企業(yè)回報并認同，在這樣的良性循環(huán)下，企業(yè)自身才是最終的受益者。企業(yè)越是注重社會責(zé)任，其產(chǎn)品和服務(wù)就越有可能獲得更大的市場份額。

因此，在注重企業(yè)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展的今天，只有將企業(yè)社會責(zé)任納入企業(yè)戰(zhàn)略績效評價體系，構(gòu)成戰(zhàn)略績效評價的內(nèi)容，才能稱作“社會績效”，并與企業(yè)“財務(wù)績效”和“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容三大模塊，對企業(yè)進行科學(xué)的績效評價，以此引導(dǎo)企業(yè)樹立共生觀，走可持續(xù)發(fā)展之路。

依據(jù)企業(yè)共生理論，筆者認為企業(yè)社會績效評價的具體內(nèi)容可以包括如下四個方面：勞動就業(yè)、商業(yè)道德、環(huán)境保護和社會公益。

1.勞動就業(yè)。勞動就業(yè)是企業(yè)共生范圍中離企業(yè)最近的一環(huán)，因為勞動就業(yè)的主要對象――企業(yè)的員工，本身就是構(gòu)成企業(yè)的一部分，企業(yè)與員工的共生度對企業(yè)的生存和發(fā)展起著越來越重要的作用。

2.商業(yè)道德。在現(xiàn)實世界中，有時我們的確可以看到一些商人使用不道德的，甚至是違法的手段大賺一筆的案例?？v觀歷史上著名的商人群體，不論是山西的晉商還是江浙的巨富，信用都是他們商業(yè)帝國的重要基石。今天，不論是多大的企業(yè)，一旦喪失商業(yè)道德，等待它們的將是市場無情的懲罰，美國安然、中國藍田都是這方面典型的反面教材。從共生理論的角度看，商業(yè)道德是企業(yè)和社會共生關(guān)系的一個重要的界面。

3.環(huán)境保護。從共生理論觀察，企業(yè)所處的環(huán)境包括自然環(huán)境和社會環(huán)境，而這兩類環(huán)境又是一個相互影響的共同體。一方面，企業(yè)對自然環(huán)境的破壞會直接導(dǎo)致自然環(huán)境的懲罰；另一方面，企業(yè)對自然環(huán)境的損害會最終導(dǎo)致企業(yè)所處的社會環(huán)境對企業(yè)的懲罰。

4.社會公益。社會公益是企業(yè)和社會各成員共生過程中的高級形式，社會公益看上去好像是企業(yè)和所應(yīng)負擔(dān)的社會責(zé)任中最“可做可不做”之事，因為在一個法制健全的社會，一般不會要求企業(yè)必須捐贈錢物或做出其他具有社會公益性質(zhì)的舉措。然而，正是這種“可做可不做”的寬松環(huán)境才使得那些愿意熱心社會公益的企業(yè)更能獲得社會聲譽等無形資產(chǎn)，進而成為一家令人尊敬的企業(yè)。

“社會績效”、“經(jīng)營績效”和“財務(wù)績效”三大績效之間具有什么樣的邏輯關(guān)系？其作用機理或傳導(dǎo)機制又是什么？筆者認為三者之間具有循環(huán)遞進的邏輯關(guān)系（如圖3），即“經(jīng)營績效”驅(qū)動“財務(wù)績效”，“財務(wù)績效”驅(qū)動“社會績效”，“社會績效”又將驅(qū)動“經(jīng)營績效”，如此循環(huán)遞進，便構(gòu)成了有助于企業(yè)共生共贏的 “企業(yè)共生戰(zhàn)略績效”三大內(nèi)容模塊，這將是今后開展企業(yè)共生戰(zhàn)略績效研究的核心內(nèi)容。

五、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價理念與評價內(nèi)容，已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，嚴重制約著社會經(jīng)濟和各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展， 因此，有必要在共生理論的指引下，把社會責(zé)任相關(guān)因素全面地引入戰(zhàn)略績效評價體系，在處理好各利益相關(guān)者的共生關(guān)系的前提下，從財務(wù)績效、經(jīng)營績效和社會績效三個方面來構(gòu)建新的企業(yè)戰(zhàn)略績效評價理念和評價內(nèi)容，促進企業(yè)與社會的和諧共生。

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