前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的不棄不離羽泉主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
關(guān)鍵詞：請(qǐng)求權(quán)；不當(dāng)?shù)美?；?jìng)合
一、有關(guān)學(xué)說(shuō)
不當(dāng)?shù)美呀?jīng)成為一項(xiàng)獨(dú)立的制度，是債權(quán)發(fā)生的重要原因之一。如何處理不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)與其他請(qǐng)求權(quán)的關(guān)系，目前司法實(shí)務(wù)與學(xué)界的主流觀點(diǎn)是輔助說(shuō)與競(jìng)合說(shuō)。
（一）輔助學(xué)說(shuō)
輔助說(shuō)的觀點(diǎn)認(rèn)為不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)不具有獨(dú)立性，它僅是一種輔的權(quán)利。因此，該類(lèi)請(qǐng)求權(quán)和民法上其他的請(qǐng)求權(quán)無(wú)競(jìng)合問(wèn)題之說(shuō)，不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)之適用僅限于在其他請(qǐng)求權(quán)不能得到滿(mǎn)足之時(shí)。輔助說(shuō)根據(jù)其發(fā)展過(guò)程又有絕對(duì)輔助說(shuō)和相對(duì)輔助說(shuō)之分。絕對(duì)輔助說(shuō)明確不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)對(duì)其他請(qǐng)求權(quán)僅具有輔助，其適用條件極其嚴(yán)格，僅在其他請(qǐng)求權(quán)不能行使抑或得不到滿(mǎn)足時(shí)；相對(duì)輔助說(shuō)則認(rèn)為不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)于這樣兩種情況下不存在，即請(qǐng)求權(quán)是由于契約上或者因于所有權(quán)發(fā)生時(shí)；由于侵權(quán)行為、無(wú)因管理之請(qǐng)求權(quán)，又或基于其他具體規(guī)定而生請(qǐng)求權(quán)，尤其是該等請(qǐng)求權(quán)由于時(shí)效等原因消滅時(shí)，此時(shí)可能存在與不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)發(fā)生競(jìng)合情況，權(quán)利人可自主選擇行使不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)或其他權(quán)利。瑞士司法實(shí)踐、理論界均采取輔助學(xué)說(shuō)，法國(guó)通說(shuō)亦采同樣見(jiàn)解。立法中有明確規(guī)定的兩個(gè)法典是《意大利民法典》、《澳門(mén)民法典》。輔助說(shuō)是為防止因擴(kuò)大不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)適用范圍而導(dǎo)致其他制度弱化或喪失其規(guī)范功能。此顧慮在《法國(guó)民法典》有據(jù)可查。
（二）競(jìng)合學(xué)說(shuō)
與輔助之說(shuō)不同，競(jìng)合學(xué)說(shuō)肯定不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)的獨(dú)立性質(zhì)，認(rèn)為該請(qǐng)求權(quán)存在與其他請(qǐng)求權(quán)發(fā)生競(jìng)合之可能，并由權(quán)利人選擇行使。以該學(xué)說(shuō)為主導(dǎo)性學(xué)說(shuō)的國(guó)家為日本、德國(guó)等國(guó)家。另外，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)判例學(xué)說(shuō)也一直肯定不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)是一項(xiàng)獨(dú)立的權(quán)利，原則上該請(qǐng)求權(quán)應(yīng)與其他請(qǐng)求權(quán)可競(jìng)合并存。王澤鑒教授認(rèn)為現(xiàn)代民法上不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)有其特定的構(gòu)成要件及法律后果，有一定明確的適用范圍，并不會(huì)造成法律體系混亂，應(yīng)當(dāng)肯定其獨(dú)立性。
我國(guó)司法實(shí)踐中多采取輔助說(shuō)，一般存在其他請(qǐng)求權(quán)時(shí)否認(rèn)不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)的行使。關(guān)于不當(dāng)?shù)美囊?guī)定，我國(guó)只有一個(gè)法律條文和一條司法解釋?zhuān)遣荒芤虼朔裾J(rèn)它的獨(dú)立性和重要性。不當(dāng)?shù)美歇?dú)立的構(gòu)成要件，其特性也明顯區(qū)別于其他請(qǐng)求權(quán)。據(jù)此，我國(guó)立法應(yīng)明確不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)同其他請(qǐng)求權(quán)存在競(jìng)合的可能性。至于輔助說(shuō)擔(dān)心的導(dǎo)致不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)的濫用現(xiàn)象，我認(rèn)為沒(méi)有必要，相反還可以彰顯不當(dāng)?shù)美闹贫裙δ?，促進(jìn)其調(diào)整民事關(guān)系功能的實(shí)現(xiàn)。
二、不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)與相關(guān)請(qǐng)求權(quán)
（一）與合同法上請(qǐng)求權(quán)
1.基于合同的履行請(qǐng)求權(quán)與不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)
案例1. 乙出賣(mài)房屋給甲，屆期遲不履行，仍繼續(xù)使用或出租他人，而受有利益，乙所獲利益能否成立不當(dāng)?shù)美?/p>
本案例中乙雖受有利益卻仍是房屋所有權(quán)人，其獲益系基于所有權(quán)，并未侵害甲的權(quán)益內(nèi)容，不能成立不當(dāng)?shù)美?。甲只能基于乙的違約行為請(qǐng)求違約損害賠償，此情形不能產(chǎn)生競(jìng)合。王澤鑒持這一觀點(diǎn)。而史尚寬先生認(rèn)為“在債務(wù)不履行時(shí)，債務(wù)人因利用其應(yīng)給付之標(biāo)的物，受有利益時(shí)，可構(gòu)成不當(dāng)?shù)美！编嵱癫ㄏ壬舱J(rèn)為，在債務(wù)人僅未履行債務(wù)的情形下，并不據(jù)此免除其債務(wù)，因此不存在不當(dāng)?shù)美樾?。但因給付遲延債務(wù)人對(duì)于標(biāo)的物加以利用而受有利益時(shí)，則不防成立不當(dāng)?shù)美?/p>
筆者認(rèn)為，乙的處分時(shí)有權(quán)處分，在這種有權(quán)處分的情況下其所獲利益是合法的，不符合不當(dāng)?shù)美畼?gòu)成要件，因而不構(gòu)成不當(dāng)?shù)美Ｓ诖饲樾?，并不存在不?dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)與違約責(zé)任請(qǐng)求權(quán)之競(jìng)合。
案例2. 出租人甲與乙簽訂租房合同，月租金2000元，合同約定被告不得轉(zhuǎn)租。在租賃期間，乙未經(jīng)甲允許而轉(zhuǎn)租給丙，月租4000。一個(gè)月后甲發(fā)現(xiàn)，遂提出解約。甲對(duì)于乙因違約獲利的4000元可否主張權(quán)利？主張何種權(quán)利？
本案中甲可以行使違約救濟(jì)毫無(wú)疑問(wèn)，但是此違約救濟(jì)不能對(duì)全部4000元主張權(quán)利。乙違約轉(zhuǎn)租已經(jīng)侵害了甲的所有權(quán)，構(gòu)成侵權(quán)，甲可否據(jù)此請(qǐng)求侵權(quán)損害賠償？然而，甲亦不能以侵權(quán)行為的規(guī)定向乙請(qǐng)求其違法違約所得的租金，因?yàn)樽饨鸩⒉皇羌姿軗p害及所失利益。 可是，乙獲利又沒(méi)有合法依據(jù)。
據(jù)此，筆者主張乙構(gòu)成不當(dāng)?shù)美?，其一，不?dāng)?shù)美贫葮?gòu)建目的乃在排除受益人無(wú)法律上原因所受之利益；其二，任何人不能未經(jīng)允許，利用他人之物獲利，否則，有違公允，即使沒(méi)有給對(duì)方造成損失亦然。另外，如果一方違約獲利更大，而不允許合同忠實(shí)履行另一方請(qǐng)求不當(dāng)?shù)美?，則法律無(wú)疑是在鼓勵(lì)違約行為。 此種情形下，不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)可與違約責(zé)任請(qǐng)求權(quán)產(chǎn)生競(jìng)合。權(quán)利人甲可以自由選擇對(duì)其更為有利的請(qǐng)求權(quán)予以行使。
（二）與無(wú)因管理請(qǐng)求權(quán)
案例：甲有某屋，出國(guó)期間，該屋遭臺(tái)風(fēng)毀損，鄰居某乙雇工修繕，支出5萬(wàn)元。乙得向甲主張何種權(quán)利，有無(wú)不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)產(chǎn)生？假設(shè)乙知道甲于臺(tái)風(fēng)前已決定拆屋建大廈，其法律關(guān)系又如何？
無(wú)因管理，指無(wú)法律上或約定的義務(wù)而為他人事務(wù)進(jìn)行管理，并且管理事務(wù)需利于本人，不能違反本人明示的或可推知的意思，如本案。無(wú)因管理為法定之債，因本人依法律上原因受有利益，并不涉及不當(dāng)?shù)美畟?，不?huì)存在無(wú)因管理請(qǐng)求權(quán)同不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)競(jìng)合。而本案中在“管理人”違反本人明示的意思之下而管理本人事務(wù)下，不會(huì)構(gòu)成無(wú)因管理，更不會(huì)存在兩者競(jìng)合之可能。因此，不論何種情況下，無(wú)因管理請(qǐng)求權(quán)與不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)均不存在競(jìng)合可能。
（三）與物權(quán)之請(qǐng)求權(quán)
所有物返還請(qǐng)求權(quán)、不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)能否競(jìng)合在理論界與實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論多年，無(wú)有定論。我國(guó)理論界普遍認(rèn)為兩者不能并立。傳統(tǒng)理論認(rèn)為物權(quán)請(qǐng)求權(quán)與不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)是相互排斥的。這是羅馬法以來(lái)所確立的原則。當(dāng)標(biāo)的物物權(quán)未變動(dòng)時(shí)，權(quán)利人可基于物權(quán)請(qǐng)求權(quán)要求對(duì)方返還；物權(quán)變動(dòng)時(shí)，適用不當(dāng)?shù)美颠€。
現(xiàn)代學(xué)者突破了傳統(tǒng)學(xué)說(shuō)，認(rèn)為占有本身可視為一種利益，針對(duì)無(wú)權(quán)占有人，所有人當(dāng)然可以依據(jù)所有權(quán)返還請(qǐng)求權(quán)之請(qǐng)求；同時(shí)占有本身亦可以發(fā)生占有不當(dāng)?shù)美?，?quán)利人亦得依不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)請(qǐng)求占有物之返還。史尚寬先生認(rèn)為“所有人得自另一種觀點(diǎn)，謂占有人以所有人之損害，無(wú)法律上之原因受有占有之利益，因而得基于不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)請(qǐng)求占有物之返還。蓋此返還請(qǐng)求權(quán)，不應(yīng)因所有人同時(shí)有所有權(quán)之物上返還請(qǐng)求權(quán)，而被摒棄也?！?王澤鑒先生認(rèn)為，占有是一種法律上的地位，占有人擁有占有即取得了受法律保護(hù)的利益，便發(fā)生基于占有的不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)。返還同一標(biāo)的物，可成立占有不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)和所有物返還請(qǐng)求權(quán)的競(jìng)合。例如甲魚(yú)塘中的魚(yú)跳到乙的魚(yú)塘中，對(duì)于此類(lèi)基于自然事件而產(chǎn)生的不當(dāng)?shù)美?，受損人甲既可依據(jù)不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)要求乙返還原物，亦可基于所有權(quán)返還請(qǐng)求權(quán)要求乙返還原物。
（四）與侵權(quán)損害賠償之請(qǐng)求權(quán)
關(guān)于這兩者關(guān)系，我國(guó)學(xué)界基本達(dá)成共識(shí)，認(rèn)為它們可以競(jìng)合。我國(guó)司法實(shí)踐中，仍然奉行輔助說(shuō)，認(rèn)為兩者互斥。一般而言，兩者發(fā)生責(zé)任競(jìng)合的情形主要包括：（1）無(wú)權(quán)處分；（2）非法出租他人財(cái)產(chǎn)；（3）非法利用他人之物獲取利益；（4）侵害知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人格權(quán)獲取利益。
案例：甲將一幅名畫(huà)放于乙處保管，乙以自己的名義作價(jià)10萬(wàn)元將畫(huà)賣(mài)給不知情的丙，（假設(shè)市價(jià)10萬(wàn)元）
（1）甲如何主張其權(quán)利？可行使哪些權(quán)利？
（2）倘若賣(mài)了12萬(wàn)元，甲是否可對(duì)全部12萬(wàn)主張權(quán)利？
（3）若是只作價(jià)8萬(wàn)元，法律關(guān)系又該如何？
本案中第一個(gè)問(wèn)題，乙無(wú)權(quán)處分侵權(quán)致人損害，受有利益，而其獲利不具有法律上原因。此時(shí)既構(gòu)成不當(dāng)?shù)美?，又?gòu)成侵權(quán)。不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)與侵權(quán)損害賠償請(qǐng)求權(quán)發(fā)生競(jìng)合。甲可以選擇行使兩種權(quán)利之一。關(guān)于第二種情況，甲主張不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)比較有利，可以要求乙返還高于市價(jià)的全部獲利，即12萬(wàn)元。而對(duì)于最后一種情形下，甲可選擇主張侵權(quán)損害賠償并要求乙賠償其全部損失。侵權(quán)損害賠償是以填補(bǔ)受害人損失為目的，不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)的返還范圍以利益為確定標(biāo)準(zhǔn)。正如案例所指出的那樣，當(dāng)兩者發(fā)生競(jìng)合時(shí)，權(quán)利人可以選擇行使對(duì)其更為有利的權(quán)利。
當(dāng)然不是所有的侵權(quán)行為都會(huì)發(fā)生不當(dāng)?shù)美?，比如甲明知汽?chē)為乙所有，仍將其贈(zèng)與給不知情的丙。則甲因沒(méi)有獲利不構(gòu)成不當(dāng)?shù)美?，但是甲?gòu)成侵權(quán)，乙有權(quán)要求甲承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任。
三、我國(guó)不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)的實(shí)踐
我國(guó)現(xiàn)行法律及司法解釋對(duì)不當(dāng)?shù)美贫鹊囊?guī)定略顯單薄，僅有兩個(gè)條文，尚需要立法進(jìn)一步完善。取得不當(dāng)利益，沒(méi)有合法依據(jù)，并造成他人損失的，應(yīng)當(dāng)將取得的不當(dāng)利益返還受損失的人。返還的不當(dāng)利益，應(yīng)當(dāng)不限于原物，還包括原物所生的孳息。利用不當(dāng)?shù)美@得的其他利益，扣除必要的勞務(wù)管理費(fèi)用之后，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家。此處其他利益是利用本應(yīng)屬于受損人的利益而獲得的利益，何以要上繳國(guó)家而不是歸還于受損人？如此規(guī)定是基于什么考慮？
不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)在我國(guó)司法實(shí)踐中一直沒(méi)有得到重視，固然與法律的不完善有關(guān)，另一方面與理論界對(duì)不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)在法律體系中的定位的誤解也有很大關(guān)系。尤其是不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)與其他請(qǐng)求權(quán)的模糊界限導(dǎo)致不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)在司法判決中極少被直接作為判案的依據(jù)，往往以其他相關(guān)請(qǐng)求權(quán)為判案依據(jù)。因此，不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)與其他請(qǐng)求權(quán)之間關(guān)系的厘清，對(duì)于不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)的司法實(shí)踐具有現(xiàn)實(shí)意義。
四、結(jié)語(yǔ)
作為一種債權(quán)請(qǐng)求權(quán)，不當(dāng)?shù)美畟鶛?quán)請(qǐng)求權(quán)和其他債權(quán)請(qǐng)求權(quán)之間的關(guān)系，一方面涉及理論問(wèn)題及實(shí)務(wù)問(wèn)題；另一方面涉及民法領(lǐng)域各個(gè)制度的功能體系，關(guān)系到不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)在民法體系中作用的發(fā)揮。解決不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)在理論和司法實(shí)踐中的適用問(wèn)題，不同的法系、不同的國(guó)家和學(xué)者仍存在較大的分歧。即便如此，我們應(yīng)當(dāng)肯定不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)的獨(dú)立性并在此基礎(chǔ)上承認(rèn)它與其他財(cái)產(chǎn)上請(qǐng)求權(quán)的競(jìng)合關(guān)系，更好地協(xié)調(diào)民法各項(xiàng)制度的功能，充分實(shí)現(xiàn)民法維護(hù)公平正義這一根本價(jià)值理念。
參考文獻(xiàn)：
[1]李光華.不當(dāng)?shù)美?qǐng)求權(quán)若干問(wèn)題研究[D].南京師范大學(xué)，2010.
[2]王澤鑒.不當(dāng)?shù)美鸞M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.
[3]宋一.試析不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)與其他請(qǐng)求權(quán)的關(guān)系[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（04）.
摘 要 眾所周知，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，向來(lái)是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)想要規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得順利發(fā)展，必須要搞好財(cái)務(wù)預(yù)算。一般而言，財(cái)務(wù)預(yù)算所考慮的不是利潤(rùn)，而是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)必須充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)盡量通過(guò)預(yù)算安排好資金的使用，為企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 科學(xué)預(yù)算
一、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是制定企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的大前提
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，其中影響最大的應(yīng)屬財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)形式就是支付風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性與債務(wù)的到期日之間的矛盾引起。許多企業(yè)因未處理好二者關(guān)系，影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。如何減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)乃企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，順利發(fā)展，必須要搞好財(cái)務(wù)預(yù)算。一般說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算考慮的首要目標(biāo)不是利潤(rùn)，而是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。編制預(yù)算應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，盡可能通過(guò)預(yù)算安排好資金使用，達(dá)到規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)在預(yù)算中必須采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的合理措施
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算著眼于資金運(yùn)用，同時(shí)可以指導(dǎo)企業(yè)籌資策略，合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算通過(guò)對(duì)現(xiàn)金持有量的安排，可以使企業(yè)保持較高的盈利水平，保持一定流動(dòng)性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類(lèi)結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)。
現(xiàn)金預(yù)算工作基本職能：一是厘清現(xiàn)金的來(lái)源與去處 財(cái)務(wù)預(yù)算必須是主動(dòng)的，不是被動(dòng)的消極應(yīng)付。在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候，一方面要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)安排資金，在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間作出科學(xué)選擇，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；二是設(shè)計(jì)現(xiàn)金的籌集 企業(yè)必須保持較大安全邊際，增加流動(dòng)資產(chǎn)水平，同時(shí)延長(zhǎng)融資的到期安排；三是明確不合理支出的規(guī)避措施 企業(yè)在通常情況下可確定未來(lái)銷(xiāo)售量、應(yīng)收帳款回收情況和生產(chǎn)情況，即可將付款到期日與未來(lái)現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)，不必持有多余的流動(dòng)資產(chǎn)，也不必進(jìn)行不是絕對(duì)必要的長(zhǎng)期融資，并在此前提下制定規(guī)避措施；四是提出濫用現(xiàn)金流的抑制途徑 若企業(yè)負(fù)債即將到期的較多，應(yīng)注意現(xiàn)金流動(dòng)情況，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，減少可以延遲的支出，加強(qiáng)應(yīng)收帳款的回收，推遲大的固定資產(chǎn)開(kāi)支，必要時(shí)考慮資產(chǎn)變賣(mài)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案切忌從一而終
一般企業(yè)初期現(xiàn)金流出較多，使企業(yè)凈現(xiàn)金流量為絕對(duì)負(fù)數(shù)，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成敗及未來(lái)現(xiàn)金流量的大小亦具不確定性。據(jù)此應(yīng)注意：
一是切合實(shí)際確立與時(shí)俱進(jìn)的企業(yè)科學(xué)發(fā)展觀 結(jié)合企業(yè)實(shí)際，搞好投資項(xiàng)目總預(yù)算，對(duì)投資項(xiàng)目總支出制定總體規(guī)劃，針對(duì)項(xiàng)目可行性加以選擇。充分考慮各種不確定因素的影響，充分考慮項(xiàng)目所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素。項(xiàng)目預(yù)算具有決定性意義，決不能忽視，不盲目上項(xiàng)目，也不輕易放棄有利契機(jī)。
二是因地制宜理順財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)發(fā)展的科學(xué)關(guān)系 調(diào)查顯示，企業(yè)在成長(zhǎng)時(shí)期，急于擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和開(kāi)發(fā)市場(chǎng)潛力，此時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)要考慮應(yīng)收帳款收回的可能性。另外各項(xiàng)借款要注意節(jié)奏合理，必須考慮償還準(zhǔn)備。
當(dāng)然其他方面也不可掉以輕心，有的企業(yè)處于衰退期，銷(xiāo)售負(fù)增長(zhǎng)，不該繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算要做到監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效利用，當(dāng)機(jī)立斷歸還可以還掉的負(fù)債，減少財(cái)務(wù)成本。
四、靈活機(jī)動(dòng)與堅(jiān)持原則是預(yù)算編制相輔相成的重要原則
1、靈活機(jī)動(dòng)是財(cái)務(wù)預(yù)算科學(xué)性的需求 但是，對(duì)業(yè)務(wù)水平經(jīng)常變動(dòng)的企業(yè)就不合適了。相對(duì)而言，彈性預(yù)算則是考慮了業(yè)務(wù)的變化水平，把產(chǎn)品的成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，這樣就可以比較清楚地反映企業(yè)工作成果的好壞。滾動(dòng)預(yù)算的主要特點(diǎn)是連續(xù)不斷地始終保持12個(gè)月，每過(guò)去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原來(lái)的預(yù)算期末補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù)算。這種預(yù)算一年中頭幾個(gè)月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以粗略一些。隨著時(shí)間的推移，原來(lái)較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，以此反復(fù)，不斷滾動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算不但可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。所以，對(duì)于處于成熟期的企業(yè)建議采用固定預(yù)算，而處于其他時(shí)期的企業(yè)則采用彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算更為適宜。
另外從時(shí)間上考慮，時(shí)間較短的預(yù)算要比時(shí)間較長(zhǎng)的預(yù)算作用大得多，因?yàn)闀r(shí)間間隔越長(zhǎng)，面臨的不確定性因素就越多。通常企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算可以按季或月編制，但當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很不穩(wěn)定時(shí)，以周為單位的預(yù)算就可能很必要。
2、靈活變通必須符合既定預(yù)算原則 固定預(yù)算也稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的一種預(yù)算。這種預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)較為穩(wěn)定的企業(yè)比較合適，一般情況下，當(dāng)靈活機(jī)動(dòng)與預(yù)算原則產(chǎn)生沖突時(shí)，原則必須放在主導(dǎo)地位，靈活變通手段必須符合既定預(yù)算指導(dǎo)思想。
3、原則與機(jī)動(dòng)是相輔相成的辯證關(guān)系，存在于對(duì)立統(tǒng)一的共同體中，不可偏頗其一 總而言之，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金控制，增強(qiáng)優(yōu)化現(xiàn)金流意識(shí)，提升防范化解風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，是編制財(cái)務(wù)預(yù)算最終目標(biāo)，。
參考文獻(xiàn)：
[1]王高華.試述企業(yè)全面預(yù)算管理之實(shí)施.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào).2009.12.
關(guān)鍵詞：企業(yè)家活動(dòng)；剩余權(quán)力；最優(yōu)配置
中圖分類(lèi)號(hào)：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2012）08-0004-03
分析表明，即便在事前有關(guān)企業(yè)家能力的信息是完備的，由于企業(yè)家活動(dòng)的特殊本質(zhì)①，將剩余權(quán)力配置給非人力資本所有者（即資本家）也是最優(yōu)的。
一、引言
現(xiàn)代企業(yè)理論表明，所有有關(guān)企業(yè)區(qū)別于市場(chǎng)的特殊性質(zhì)和其特有功能的分析都離不開(kāi)企業(yè)家活動(dòng)這一關(guān)鍵因素。如果所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是新古典式的優(yōu)化決策活動(dòng)，那么完全沒(méi)有必要存在企業(yè)，因?yàn)橐磺卸际怯?jì)算好的，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以通過(guò)完全的市場(chǎng)合約進(jìn)行組織，企業(yè)相對(duì)于市場(chǎng)并沒(méi)有什么優(yōu)勢(shì)。一旦經(jīng)濟(jì)中充滿(mǎn)著大量企業(yè)家活動(dòng)，企業(yè)的特殊優(yōu)勢(shì)就顯現(xiàn)出來(lái)了。企業(yè)合約之所以代替市場(chǎng)合約來(lái)組織企業(yè)家活動(dòng)，必然是企業(yè)合約具有市場(chǎng)合約不具有的某種高效率。本文將不對(duì)此作深入探討，這里我們將把注意力集中在企業(yè)內(nèi)部的委托權(quán)配置機(jī)制上，下面的分析將逐步表明，企業(yè)家活動(dòng)是影響企業(yè)內(nèi)部剩余權(quán)力最優(yōu)配置的重要因素。
現(xiàn)實(shí)企業(yè)之所以選擇某種權(quán)力組織結(jié)構(gòu)，是因?yàn)檫@種結(jié)構(gòu)可以最大化企業(yè)參與各方的利益。因此，那種認(rèn)為所有權(quán)和控制權(quán)的分離削弱了所有權(quán)的論調(diào)是站不住腳的，它非但沒(méi)有削弱所有權(quán)，反而在效率意義上加強(qiáng)了所有權(quán)，如果這種分離削弱了所有權(quán)，所有者完全可以選擇其他實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的替代方式②。其實(shí)由科斯開(kāi)創(chuàng)的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要貢獻(xiàn)就在于認(rèn)識(shí)到，生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu)本身是可選擇的變量，當(dāng)事人在選擇生產(chǎn)的組織方式時(shí)同樣在做新古典式生產(chǎn)者一直在做的事——利益最大化。前者被新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)忽略的主要原因一方面在于其偏重于資源配置問(wèn)題的缺陷，另一方面在于處理這一問(wèn)題的數(shù)學(xué)工具的缺乏。由布坎南、楊小凱、貝克爾等人發(fā)展出的新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和超邊際分析框架徹底解決了這一問(wèn)題，這一框架不但在解決勞動(dòng)分工問(wèn)題方面結(jié)出碩果，在研究企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置方面也收獲頗豐。本文下一節(jié)的模型也采用了超邊際分析的某些思想。
企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)通常指企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的配置狀況?？扑怪?，張五常首先注意到了企業(yè)內(nèi)可能存在的機(jī)會(huì)主義行為以及這類(lèi)行為與企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，但他只是提到了這一點(diǎn)，并沒(méi)有進(jìn)行深入分析。而這卻直接指向了阿爾欽和德姆塞茨的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論，以及楊小凱和黃有光的間接定價(jià)理論等，甚至在“資本雇傭勞動(dòng)”題下進(jìn)行的其他很多研究都與這點(diǎn)有關(guān)。
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置的正式分析首先由威廉姆森進(jìn)行，他認(rèn)為，為了防止嚴(yán)重的機(jī)會(huì)主義行為對(duì)專(zhuān)用性投資方的侵害，使事前專(zhuān)用性投資達(dá)到效率水平，專(zhuān)用性強(qiáng)的一方應(yīng)該擁有剩余權(quán)力。這一觀點(diǎn)后來(lái)遭到德姆塞茨的質(zhì)疑，他認(rèn)為，資產(chǎn)專(zhuān)用性這一單維變量不足以決定剩余權(quán)力的歸屬，況且非人力資本的專(zhuān)用性程度未必就比人力資本高。哈特等人的GHM框架同樣在資產(chǎn)專(zhuān)用性概念基礎(chǔ)上提出，由于合同是不完全的，很多方面不能在合同當(dāng)中完全得到體現(xiàn)，一些條款將不得不在履行過(guò)程中“商量著”執(zhí)行，因此在某些情況下，存在不對(duì)稱(chēng)剩余權(quán)力（他們指的是剩余控制權(quán)）配置的企業(yè)合約將優(yōu)于市場(chǎng)合約。此外，阿爾欽和德姆塞茨的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論認(rèn)為，生產(chǎn)的團(tuán)隊(duì)性質(zhì)使得成果度量和勞動(dòng)監(jiān)督非常困難，這導(dǎo)致用市場(chǎng)合約組織這種生產(chǎn)的效率極低，企業(yè)合約特有的具有一個(gè)“監(jiān)督者”的所有權(quán)結(jié)構(gòu)能最大限度地解決這一問(wèn)題，但他們只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為應(yīng)將剩余權(quán)力賦予監(jiān)督者，而沒(méi)有告訴我們團(tuán)隊(duì)中的哪些參與者應(yīng)該充當(dāng)這一擁有剩余權(quán)力的監(jiān)督者的角色。
在張五常（1983）的啟發(fā)下，楊小凱和黃有光（Yang， Xiaokai & Ng， Yew-Kwang ，1995）首先形式化了科斯——張五常的企業(yè)理論，他們用分工經(jīng)濟(jì)、交易效率等變量來(lái)解釋企業(yè)的出現(xiàn)和剩余權(quán)力在經(jīng)營(yíng)成員和生產(chǎn)成員之間的分配，其建立在超邊際分析基礎(chǔ)上的精美模型為我們講述了一個(gè)企業(yè)在勞動(dòng)分工演化過(guò)程中出現(xiàn)的故事，這一理論令人信服地證明了科斯和張五常的論斷。但是很顯然，該模型并未關(guān)注到我們這里強(qiáng)調(diào)的“資本雇傭勞動(dòng)”問(wèn)題，它只是簡(jiǎn)單地假設(shè)資本所有者即企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)成員，而剩余權(quán)力則對(duì)其管理服務(wù)進(jìn)行間接定價(jià)。
有關(guān)企業(yè)內(nèi)部委托權(quán)安排問(wèn)題的正式分析首先由張維迎進(jìn)行，他在有關(guān)企業(yè)家能力信息不對(duì)稱(chēng)的假設(shè)下，利用精美的不完全信息模型提出了企業(yè)家篩選機(jī)制，并令人信服地證明了經(jīng)營(yíng)成員和生產(chǎn)成員之間的委托權(quán)分配關(guān)系和“資本雇傭勞動(dòng)”的內(nèi)在邏輯，該理論顯示出契約理論和企業(yè)家理論的綜合對(duì)于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置機(jī)制問(wèn)題的強(qiáng)大解釋力。
本文主要內(nèi)容正是建立在張維迎工作基礎(chǔ)之上的。具體來(lái)說(shuō)，我們放松了他有關(guān)企業(yè)家能力信息不對(duì)稱(chēng)的假設(shè)。這里的分析表明，由于人力資本所有者進(jìn)入企業(yè)后具體的企業(yè)家活動(dòng)與其企業(yè)家能力的高低并無(wú)直接關(guān)系，掌握剩余權(quán)力的經(jīng)營(yíng)者的事后機(jī)會(huì)主義行為有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低，因此，即使有關(guān)企業(yè)家能力的信息在資本所有者與經(jīng)營(yíng)者之間是對(duì)稱(chēng)的，由資本家充當(dāng)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的企業(yè)家也是最優(yōu)的。很顯然，本文觀點(diǎn)加強(qiáng)了“資本雇傭勞動(dòng)”的合理性。
二、企業(yè)內(nèi)部的最優(yōu)剩余權(quán)力配置
內(nèi)部權(quán)力配置機(jī)制對(duì)于企業(yè)的重要意義源于企業(yè)家活動(dòng)的本質(zhì)。張維迎寫(xiě)道：“沒(méi)有不確定性，就不需要經(jīng)營(yíng)成員，所有活動(dòng)就會(huì)簡(jiǎn)化為生產(chǎn)性的；沒(méi)有不確定性，就不會(huì)有理由假設(shè)經(jīng)營(yíng)成員是比生產(chǎn)成員更難于監(jiān)督的”。（張維迎，1995，p102）如果一切活動(dòng)都是完全信息下的新古典式優(yōu)化活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)是不重要的，這也可看成是“科斯定理”的一種表現(xiàn)形式。因此，選擇不同所有權(quán)結(jié)構(gòu)的根源在于不同的企業(yè)家活動(dòng)，本文分析正是建立在企業(yè)家活動(dòng)的特殊性質(zhì)基礎(chǔ)之上的。我們將用一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策由不同的參與者作出導(dǎo)致的不同結(jié)果來(lái)證明主要結(jié)論。正如前述，這種決策活動(dòng)通常就是我們所說(shuō)的那種企業(yè)家活動(dòng)。由于這種活動(dòng)在很大程度上依據(jù)企業(yè)家個(gè)人的“直覺(jué)”、“想象力”和“意識(shí)”等“非理性”判斷，因此就算知道決策者的經(jīng)營(yíng)能力高低，在事前也很難判斷這種決策的正確性，這就導(dǎo)致其決策空間出現(xiàn)一個(gè)“公共領(lǐng)域”（巴澤爾，1997）， 決策者可以在該領(lǐng)域“隨意”行為（discretion），作出最有利于自己的決策。就是這種道德風(fēng)險(xiǎn)的潛在使得“資本雇傭勞動(dòng)”的所有權(quán)結(jié)構(gòu)在大多數(shù)情況下是最優(yōu)的。
現(xiàn)在我們用一個(gè)模型來(lái)證明這一點(diǎn)①。假設(shè)某非人力資本所有者（以下用C表示）與某人力資本所有者（以下用M表示）之間出現(xiàn)一組成團(tuán)隊(duì)的機(jī)會(huì)，他們的合作面臨一個(gè)連續(xù)分布的投資項(xiàng)目，其成功概率是預(yù)期收益的函數(shù)。令項(xiàng)目成功時(shí)的收益為b∈（0，b]（b為項(xiàng)目可能獲得的收益上限），失敗時(shí)的收益為0但當(dāng)成功收益為b時(shí)，其成功的概率為p（b），p'
p=1-β·b （1）
我們令β=■以保證p∈[0，1）?，F(xiàn)假設(shè)C的初始財(cái)富為wc0>0，M的初始財(cái)富為wm0>0。如果剩余權(quán)力由C擁有，那么，M將獲得固定收益vm，為了保證該收益是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的，我們假設(shè)wc0≥c+vm>0，這里的c指項(xiàng)目投資數(shù)額；如果剩余權(quán)力由M擁有，那么，資本家獲得固定的資本收益vc，但由于wm0，M將不能保證該收益是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的②，當(dāng)投資成功時(shí)，M和C都享受收益，但當(dāng)投資失敗時(shí)，M的最終財(cái)富與初始財(cái)富相同，都是0，但C將損失掉相當(dāng)于投資數(shù)額的財(cái)富，其最終財(cái)富變?yōu)閣m0-c。以下我們將分兩種情況進(jìn)行分析，一種是團(tuán)隊(duì)面臨的財(cái)富約束起作用時(shí)的情況，即wc0+wm0=c+vm，另一種是財(cái)富約束不起作用時(shí)的情況，即wc0+wm0>c+vm。從下面的分析中會(huì)發(fā)現(xiàn)，兩種情形將得出相同的結(jié)論。
（一） 情形一： wc0+wm0=c+vm
當(dāng)M擁有剩余權(quán)力時(shí)，他從事著企業(yè)中最重要的企業(yè)家活動(dòng)——選擇投資項(xiàng)目，但由于不完全信息，C不能b以真實(shí)的概率分布p（b）來(lái)判斷M的決策，因此M將有很大的空間來(lái)作出最有利于自己的決策，M的問(wèn)題是
■ （2）
上式中的Ewm1指M在投資實(shí)現(xiàn)后的預(yù)期收益，該式的一階條件為
■
接得，b*1=■ （3）
因此，p*1=1-β·■=■ （4）
M的期望財(cái)富等于期望收益
Ewm1=p*1·（b*1-vc）=■·（■-vc） （5）
同時(shí)，C的期望財(cái)富為
Ewc1=p*1·（wc0-c+vc）+（1-p*1）·（wc0-c）
=■（vm+vc）+[1-■]·vm （6）
因此，投資實(shí)現(xiàn)后的團(tuán)隊(duì)總期望財(cái)富為：
Ew1=Ewm1+Ewc1=vm+■ （7）
現(xiàn)在考慮C擁有剩余權(quán)力的情況。在這一情況下，C在進(jìn)行投資和預(yù)付了M的固定收益vm之后，將沒(méi)有其他多余資金。由于C擁有剩余權(quán)力，企業(yè)中最重要的企業(yè)家活動(dòng)——投資項(xiàng)目的選擇將由C作出，他將選擇b解下列問(wèn)題：
■ （8）
上式的一階條件為
■
即：b*2=■ （9）
因此p*2=1-β·■=■ （10）
這時(shí)Ewc2=p*2·（wc0-c+b-vm）+（1-p*2）·（wc0-c-vm）=■（11）
Ewm2=vm
因此，在C擁有剩余權(quán)力的情況下，投資實(shí)現(xiàn)后的團(tuán)隊(duì)總期望財(cái)富為
Ew2=Ewm2+Ewc2=■+vm （12）
將上式與（7）式進(jìn)行比較可以看出
Ew2-Ew1=■+vm-（vm+■）=■>0 （13）
因此，當(dāng)團(tuán)隊(duì)面臨的財(cái)富約束是“緊”的時(shí)候，從事后總收益的角度看來(lái)，由非人力資本所有者擁有剩余權(quán)力是最優(yōu)的，即“資本家雇傭勞動(dòng)”是最優(yōu)的。下面我們分析財(cái)富約束不起作用時(shí)的情況。
（二） 情形二：wc0+wm0>c+vm
在剩余權(quán)力分別賦予C或M時(shí)的相應(yīng)最大化決策過(guò)程與前一情況相同，區(qū)別在于當(dāng)M擁有剩余權(quán)力時(shí)（7）式變?yōu)?/p>
Ew1=Ewm1+Ewc1=vc0-c+■ （14）
當(dāng)C擁有剩余權(quán)力時(shí)，（12）式變?yōu)?/p>
Ew2=Ewm2+Ewc2=vc0-c+■ （15）
（13）式則變?yōu)?/p>
Ew2-Ew1=vc0-c+■-（wc0-c+■）=■>0（16）
由此可見(jiàn)，結(jié)論與情形一完全相同。這一分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義是明顯的（見(jiàn)圖1、圖2），由于人力資本所有者沒(méi)有可用于“抵押”的非人力資本，因此他將不會(huì)承擔(dān)其企業(yè)家活動(dòng)的全部后果，這種情況下如果將剩余權(quán)力配置給他，將導(dǎo)致其沒(méi)有動(dòng)力作出總體最優(yōu)的決策（總體最優(yōu)表現(xiàn)為圖中的b*）。
這里需要補(bǔ)充的是，張維迎認(rèn)為，“在極端的情況下，如果有關(guān)能力的信息變得很完備，則資本就成為一種純粹的生產(chǎn)要素并失去對(duì)勞動(dòng)的所有優(yōu)勢(shì)，資本家也就會(huì)喪失掉委托人的資格?！保◤埦S迎，1995，p213）但是很顯然，我們上面的分析都是基于企業(yè)家活動(dòng)的性質(zhì)進(jìn)行的，并未假設(shè)資本擁有者與經(jīng)營(yíng)人員之間有關(guān)經(jīng)營(yíng)才能信息的不對(duì)稱(chēng)。也就是說(shuō)，即使有關(guān)能力的信息在事前很完備，事后機(jī)會(huì)主義行為的出現(xiàn)也將導(dǎo)致資本家充當(dāng)企業(yè)家才是最優(yōu)的。因此，我們這里的分析強(qiáng)化了張維迎有關(guān)“資本雇傭勞動(dòng)”合理性的結(jié)論。
三、結(jié)論
企業(yè)家活動(dòng)的性質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)配置對(duì)于企業(yè)效率有很重要的意義。本文在張維迎（1995）工作的基礎(chǔ)上用一個(gè)模型證明，由于企業(yè)家活動(dòng)的不可觀測(cè)性和不可判斷性，活動(dòng)者在作決策時(shí)有很大的“自由空間”（discretion space），其個(gè)人收益最大化行為將會(huì)影響到企業(yè)的整體價(jià)值，因此，即使資本家與經(jīng)營(yíng)者之間有關(guān)能力的信息在事前是對(duì)稱(chēng)的，在大多數(shù)情況下將剩余權(quán)力配置給資本家也是最優(yōu)的（從總期望收益角度判斷）。本文結(jié)論加強(qiáng)了“資本雇傭勞動(dòng)”的合理性。
參考文獻(xiàn)：
[1] 奧利弗·E. 威廉姆森.資本主義經(jīng)濟(jì)制度[M].北京：商務(wù)印書(shū)館，2002.
[2] 劉小玄.中國(guó)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)和市場(chǎng)[M].上海：上海三聯(lián)書(shū)店，上海人民出版社，2003.
[3] 楊瑞龍，楊其靜.專(zhuān)用性、專(zhuān)有性與企業(yè)制度[J].經(jīng)濟(jì)研究，2001（3）.
[4] Cheung， Steven N.S， 1983， “The contractual nature of the firm”， Journal of Law and Economics[J].Vol.26（1）：1-21.
摘要：企業(yè)全面預(yù)算對(duì)于企業(yè)的管控和發(fā)展十分重要，本文性企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行不力的原因分析和企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)的對(duì)策兩方面展開(kāi)論述，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行提供參考。
關(guān)鍵詞 ：預(yù)算；執(zhí)行；對(duì)策
一、企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行不力的原因分析
（一）預(yù)算編制方面的問(wèn)題
1.預(yù)算編制與現(xiàn)行收付制度不匹配
現(xiàn)行收付制度是國(guó)庫(kù)集中收付，目前的部門(mén)預(yù)算不能夠滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)集中收付的需要。首先表現(xiàn)在預(yù)算能力不足，不能夠編寫(xiě)到基層單位，并不能夠滿(mǎn)足獨(dú)立編寫(xiě)的要求。其次，預(yù)算的編寫(xiě)不夠精確，尤其是用款計(jì)劃的編寫(xiě)更不能達(dá)到準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。再次，預(yù)算的編寫(xiě)不能夠保質(zhì)保量，預(yù)算批準(zhǔn)耗時(shí)長(zhǎng)、質(zhì)量差，項(xiàng)目不全且不詳盡。預(yù)算編制與現(xiàn)行收付制度嚴(yán)重不匹配。
2.財(cái)務(wù)分析決策能力有待提高
現(xiàn)行企業(yè)的管理層針對(duì)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)控制和決策的能力有待提高，由于無(wú)法科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算分析，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)公司治理中的細(xì)化目標(biāo)、全方位檢測(cè)控制管理等進(jìn)行管理，針對(duì)并購(gòu)重組業(yè)務(wù)的預(yù)算分析不了解，針對(duì)相關(guān)法律也知之甚少，其中的特殊性規(guī)定和處理方式難以準(zhǔn)確把握，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理和企業(yè)管理。
（二）預(yù)算過(guò)程控制方面的問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)部門(mén)權(quán)責(zé)分明體系有待優(yōu)化
企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)目前權(quán)責(zé)不清晰，尤其是涉及到總公司與分公司財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)不清、管理混亂、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大，管理措施難以順利實(shí)施，總部與分公司應(yīng)統(tǒng)一好財(cái)務(wù)核算方法，統(tǒng)一利潤(rùn)分配方式，做到權(quán)責(zé)明確，建立一整套體系進(jìn)行管理。
2.財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)有待提升
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的核心技能，判斷能力強(qiáng)的人在同等條件下就會(huì)做出更加恰當(dāng)?shù)呐袛嗖⑸筛痈哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員的需求決定其動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)人員的行為動(dòng)機(jī)是引發(fā)其進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，這種動(dòng)機(jī)引發(fā)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，不同的動(dòng)機(jī)就會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)人員做出不同的決策和分析，提供出不同的會(huì)計(jì)信息，給使用者不同的應(yīng)用效果。因此會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)對(duì)于會(huì)計(jì)信息與報(bào)告的準(zhǔn)確性真實(shí)性和科學(xué)度十分重要，會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)關(guān)系到個(gè)人的偏好與利益，更涉及到企業(yè)的整體利益。而如何確立會(huì)計(jì)人員良好的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)，就得從提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)做起，現(xiàn)行財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平整體偏低，只有不斷提升職業(yè)道德修養(yǎng)，才能提升預(yù)算分析的能力。
二、企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)的對(duì)策
（一）建立科學(xué)的預(yù)算計(jì)劃和全面預(yù)算模式
企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的預(yù)算計(jì)劃編制方式，針對(duì)企業(yè)的收入費(fèi)用預(yù)算可采用彈性預(yù)算方式。而對(duì)于周期長(zhǎng)、項(xiàng)目復(fù)雜的工作采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法，定期進(jìn)行差額預(yù)算。對(duì)于較為固定的費(fèi)用支出和管理計(jì)劃要采用固定預(yù)算編制方法，而對(duì)于一些不能固定和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的一些成本費(fèi)用，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃，要采取零散預(yù)算編制方法。
其次，要做到全面預(yù)算。要從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)測(cè)和管理企業(yè)的戰(zhàn)略，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，將年度預(yù)算與季度預(yù)算結(jié)合，加強(qiáng)預(yù)算的落實(shí)。應(yīng)充分調(diào)研企業(yè)的內(nèi)務(wù)部環(huán)境，對(duì)于企業(yè)的市場(chǎng)需求和勞務(wù)成本等制定可行性計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)各階段預(yù)算的具體內(nèi)容對(duì)于預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化，不斷提升資源利用率，保證預(yù)算的可執(zhí)行性。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升
會(huì)計(jì)人員作為公司中財(cái)務(wù)預(yù)算分析的主力軍，整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，直接影響到預(yù)算分析的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，因此提升會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)工作能力勢(shì)在必行。企業(yè)在人員招聘的時(shí)候應(yīng)嚴(yán)把關(guān)、重經(jīng)驗(yàn)、重能力，吸收高技術(shù)、高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員。在入職后也要不定期的展開(kāi)培訓(xùn)，保證人員素質(zhì)的不斷提升與創(chuàng)新，不斷提升會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)知識(shí)水平與業(yè)務(wù)勝任能力，同時(shí)做好職業(yè)道德觀念的灌輸和引導(dǎo)，使其更好的做好本職工作，充分解決在資金使用權(quán)、會(huì)計(jì)核算權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一的矛盾。（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法，建立規(guī)范分析數(shù)據(jù)信息
財(cái)務(wù)預(yù)算分析在企業(yè)的工作中的重要性十分明顯，只有重視預(yù)算分析，重視財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控，圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不斷改進(jìn)與創(chuàng)新，這樣才能夠更好的解決財(cái)務(wù)預(yù)算的各種問(wèn)題。
有效的預(yù)算分析是建立在信息的準(zhǔn)確性上的，這就要求分析人員在有限的時(shí)間內(nèi)搜集各類(lèi)預(yù)算分析所需的信息數(shù)據(jù)，并通過(guò)對(duì)比、判斷、分析之后做出全面的客觀的多層次的分析評(píng)價(jià)，并指導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行。在實(shí)際的工作中，由于各部門(mén)工作的繁復(fù)性，大量數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一歸類(lèi)、出現(xiàn)雜亂無(wú)章、口徑不一、缺乏驗(yàn)證等情況，這些復(fù)雜狀況給分析人員的數(shù)據(jù)收集、整理與對(duì)比判斷造成了巨大的壓力，使得分析人員不得不花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。加之時(shí)間緊迫，導(dǎo)致分析人員沒(méi)有大量的時(shí)間進(jìn)行驗(yàn)證和比對(duì)，導(dǎo)致分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性大打折扣，因此企業(yè)應(yīng)建立一套完善的數(shù)據(jù)分析體系，系統(tǒng)、完整的進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，有效保證數(shù)據(jù)的規(guī)范性、時(shí)效性、準(zhǔn)確性，主要應(yīng)落實(shí)以下幾點(diǎn)工作：首先提升核算信息的準(zhǔn)確性，其次做好核算預(yù)算和分析數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，再次做好數(shù)據(jù)處理的模式，確保數(shù)據(jù)的分析質(zhì)量與數(shù)據(jù)處理速度。第四要加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的積累與統(tǒng)計(jì)，不斷根據(jù)分析的要求進(jìn)行調(diào)整，形成規(guī)范統(tǒng)一的分析表式。企業(yè)應(yīng)選擇科學(xué)性的系統(tǒng)處理軟件，提升預(yù)算管理的規(guī)范和科學(xué)化。
總之，財(cái)務(wù)全面預(yù)算執(zhí)行在企業(yè)管理中起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算組織管理，不斷提升預(yù)算管理的協(xié)調(diào)與配合度，充分發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)管理中的作用，促進(jìn)預(yù)算管理的落實(shí)，為企業(yè)管理的提升奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]許蔚君.構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理.會(huì)計(jì)之友，2010（9）.
[2]張曉明.淺析EVA在企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程中的應(yīng)用.能源技術(shù)與管理，2009（5）.
一、新建、擴(kuò)建、改建燃?xì)夤こ蹋仨毞铣鞘腥細(xì)庖?guī)劃和消防安全要求。燃?xì)夤こ探ㄔO(shè)要嚴(yán)格執(zhí)行《城市燃?xì)夤芾磙k法》，嚴(yán)格按程序?qū)徟?，必須由具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理，工程的設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料必須經(jīng)公安消防部門(mén)審核。
二、管道燃?xì)夤?yīng)單位，要切實(shí)加強(qiáng)管網(wǎng)燃?xì)膺\(yùn)行安全監(jiān)控，成立巡線搶險(xiǎn)隊(duì)伍，建立健全管線設(shè)施日常維護(hù)制度，對(duì)質(zhì)量差的管線及時(shí)改造，對(duì)壓占燃?xì)庠O(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行清理，并積極采用現(xiàn)代化管理技術(shù)，提高管理水平，確保管線安全運(yùn)行。要加強(qiáng)液化氣灌裝、使用、周轉(zhuǎn)管理，不得使用不合格或超期未檢的鋼瓶，不準(zhǔn)擅自在規(guī)定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以外設(shè)立燃?xì)夤?yīng)站(點(diǎn))或?qū)o(wú)證經(jīng)營(yíng)的單位、個(gè)人批發(fā)經(jīng)營(yíng)性氣源。
三、加強(qiáng)對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)從業(yè)人員的培訓(xùn)和管理。凡從事燃?xì)饨?jīng)營(yíng)、服務(wù)、儲(chǔ)運(yùn)和燃?xì)馄骶甙惭b維修的單位，必須配備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員，實(shí)行持證上崗，沒(méi)有獲得特種作業(yè)上崗證的人員不準(zhǔn)上崗。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 內(nèi)部控制 企業(yè)利益
現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)管理的效率和科學(xué)性，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制工作。若企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位，必將導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失去真實(shí)性，會(huì)計(jì)工作進(jìn)度慢、效率低，嚴(yán)重的可造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略失敗，甚至破產(chǎn)。全面預(yù)算管理技術(shù)的引進(jìn)將推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的全面建立和完善，起到控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)的作用。
一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制
預(yù)算控制是全面預(yù)算管理工作的靈魂，它在全面理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和目標(biāo)的前提下，選取最佳的方案對(duì)企業(yè)現(xiàn)有和未來(lái)的資源進(jìn)行科學(xué)配置，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大程度的盈利服務(wù)。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、規(guī)劃的具體實(shí)施、員工的績(jī)效以及業(yè)績(jī)考評(píng)、員工工作效果的獎(jiǎng)懲等方面，為企業(yè)的正常運(yùn)行提供資源支持，根據(jù)資源實(shí)際使用情況和工作進(jìn)度，不斷調(diào)整預(yù)算方案，并不斷控制企業(yè)工作的發(fā)展方向，使其按照預(yù)先規(guī)劃進(jìn)行[1]。另外，預(yù)算工作與員工的薪資息息相關(guān)，預(yù)算管理能使每一個(gè)人的工作成果與薪資相匹配，可起到對(duì)員工的激勵(lì)和約束作用。
企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一部分，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、部門(mén)設(shè)置、員工職責(zé)、人力資源、企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念等企業(yè)的內(nèi)部情況，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行控制、監(jiān)督和管理，分析企業(yè)具體活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出有效地應(yīng)對(duì)計(jì)劃。
綜上所述，全面預(yù)算管理屬于控制管理的一種常規(guī)手段，在宗旨上與企業(yè)的內(nèi)部控制體系基本相同，都是為了促進(jìn)企業(yè)的有效運(yùn)作，提高企業(yè)利潤(rùn)，是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展。而內(nèi)部控制工作的主要方面是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理，可見(jiàn)預(yù)算管理與內(nèi)部控制具有一定程度上的共性，兩者都貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，相互配合，相互促進(jìn)。
二、全面預(yù)算管理中存在諸多不足之處
1.公司戰(zhàn)略模糊，發(fā)展規(guī)劃缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性
目前，相當(dāng)多的企業(yè)沒(méi)有設(shè)定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)上存在盲目性，在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃上沒(méi)有明確的方向，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，目光僅停留在短期效益上。因此，全面預(yù)算工作沒(méi)有了公司戰(zhàn)略的指導(dǎo)，無(wú)法進(jìn)行合理地資源規(guī)劃，預(yù)算是去科學(xué)性，只能進(jìn)行短期預(yù)算，無(wú)法保證企業(yè)資源的長(zhǎng)期可持續(xù)性利用和增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
2.預(yù)算的具體內(nèi)容缺乏科學(xué)性
企業(yè)每個(gè)職能部門(mén)的工作和責(zé)任各不相同，每個(gè)部門(mén)都有獨(dú)特的性質(zhì)，因此雖預(yù)算的要求也存在差異。目前預(yù)算工作的主體是企業(yè)中的高級(jí)部門(mén)，這些部門(mén)對(duì)普通部門(mén)的具體情況了解不夠，對(duì)他們的工作性質(zhì)認(rèn)識(shí)不深，所以在安排預(yù)算時(shí)不能與實(shí)際相符，導(dǎo)致了各部門(mén)在實(shí)際工作中難以按照既定預(yù)算執(zhí)行，被迫對(duì)最初預(yù)算進(jìn)行頻繁的改動(dòng)，降低了預(yù)算的權(quán)威性，增加了預(yù)算部門(mén)的工作量。
3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)預(yù)算的不良影響
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)直接關(guān)系到員工薪資的高低，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使員工多勞多得。但是，許多企業(yè)的考核制度不合理，獎(jiǎng)懲力度太小或者太大，員工的付出與薪資不能成正比，使員工喪失了努力工作熱情和積極性，產(chǎn)生對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的不信任和不滿(mǎn)，不利于預(yù)算管理工作的展開(kāi)。
三、如何做好全面預(yù)算管理工作
1.企業(yè)應(yīng)明確戰(zhàn)略目標(biāo)，制定長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃
戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的前進(jìn)方向和發(fā)展動(dòng)力，更是預(yù)算管理工作的指向標(biāo)。明確的戰(zhàn)略目標(biāo)可以使預(yù)算部門(mén)對(duì)企業(yè)資源的配置更加合理，不使任一部門(mén)的工作預(yù)算不足也不使任一部門(mén)的預(yù)算過(guò)多，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)長(zhǎng)期的規(guī)劃可以使預(yù)算分配兼顧資源的長(zhǎng)期利用率，對(duì)資源做出統(tǒng)籌分配，做到既能滿(mǎn)足當(dāng)前的發(fā)展，同時(shí)也為日后的發(fā)展積累資本，有助于企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展。
2.預(yù)算部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層部門(mén)的了解
企業(yè)不同職能部門(mén)的具體工作是進(jìn)行預(yù)算的依據(jù)，預(yù)算部門(mén)長(zhǎng)期位于高位，對(duì)基層部門(mén)的了解不多，若僅根據(jù)自己的妄斷和基層部門(mén)上報(bào)的預(yù)算需求進(jìn)行預(yù)算安排，則不能避免個(gè)別部門(mén)為了提高業(yè)績(jī)、多拿獎(jiǎng)勵(lì)、規(guī)避懲罰而故意夸大本部門(mén)的資源用量和工作難度[2]。因此，預(yù)算部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層部門(mén)的深入了解，對(duì)部門(mén)的資源需求和工作難度有深刻的認(rèn)識(shí)，自然就能做出與各部門(mén)實(shí)際相符的預(yù)算方案。
3.明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，公正評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各部門(mén)的工作性質(zhì)制定合理科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，增加獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的力度，使員工能自覺(jué)執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。另外業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)公平、公正、公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)過(guò)程的透明化，讓業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰掛鉤，激勵(lì)優(yōu)者更優(yōu)，促進(jìn)劣者改進(jìn)。員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算的合理科學(xué)性，必然有利于預(yù)算管理樹(shù)立權(quán)威，提高員工執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的積極性和自覺(jué)性。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種指標(biāo)只有被具體量化才能被有效執(zhí)行，全面預(yù)算管理能做好指標(biāo)量化工作，通過(guò)設(shè)定具體經(jīng)營(yíng)的預(yù)算數(shù)目，指導(dǎo)各部門(mén)的運(yùn)作，最后通過(guò)業(yè)績(jī)考核結(jié)果對(duì)員工做出獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，最大限度增加企業(yè)利潤(rùn)。全面預(yù)算管理屬于企業(yè)內(nèi)部控制工作的一部分，是搞好內(nèi)部控制的一種方法，兩者在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展上相輔相成。因此，必須徹底解決全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，使之成為企業(yè)有效構(gòu)建內(nèi)部控制體系的有力幫手，為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)職能
隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)、行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者面臨的重要課題，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系已成為企業(yè)生存發(fā)展的重要而緊迫的任務(wù)。作為企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高管理層控制手段的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理、組織運(yùn)營(yíng)中的地位與作用日趨突出，成為關(guān)系企業(yè)成敗興衰的重要因素。內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，其更能從企業(yè)全局角度，清醒識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更能從企業(yè)利益與實(shí)際出發(fā)，積極主動(dòng)地提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。本文在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮認(rèn)定、評(píng)價(jià)、指引職能進(jìn)行探討。
一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)述
(一)內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)具有認(rèn)定、評(píng)價(jià)和指引三項(xiàng)職能。認(rèn)定職能表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的過(guò)程或結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，并予以認(rèn)定，認(rèn)定職能是一切審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議的基礎(chǔ)與前提。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)在審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的行為和結(jié)果的評(píng)價(jià)，具體來(lái)講是對(duì)受托人某些方面管理活動(dòng)的過(guò)程、結(jié)果與既定目標(biāo)、決策等一系列標(biāo)準(zhǔn)的符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)；指引職能是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職能，其表現(xiàn)在審計(jì)人員針對(duì)管理層涉及企業(yè)局部甚至整體的顯現(xiàn)與潛在的管理負(fù)偏差，提出糾正和預(yù)防等改進(jìn)管理的建議。
(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)管理組織(COSO)針對(duì)企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，頒布了全新的COSO報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》(EnterpriseRiskManagement－Integrated Framework，簡(jiǎn)稱(chēng)ERM)。這個(gè)框架是在原《內(nèi)部控制――整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》(Sarbanes－Oxley Act)的相關(guān)要求展開(kāi)研究得到的。根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)”。ERM框架有三個(gè)維度：第一維是企業(yè)的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)性目標(biāo)；第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等要素；第三維是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門(mén)、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是：全面風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從上述方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是某一時(shí)點(diǎn)的一個(gè)狀態(tài)或條件。決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評(píng)估基礎(chǔ)上的主觀判斷。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有效，其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行。
(三)我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范近年來(lái)我國(guó)有關(guān)部門(mén)和很多企業(yè)也逐步認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，為了指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年6月了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該指引指出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)也于2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。上述指引和規(guī)范的將會(huì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，使管理層能夠有效地應(yīng)對(duì)不確定性以及由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值能力。
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用分析
(一)客觀全面的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，受單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這就使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
(二)調(diào)控和指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，可以調(diào)控和指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視一些企業(yè)盡管設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)往往會(huì)屈服于管理層的壓力，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到一定程度的限制。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接向董事會(huì)匯報(bào)，這樣可以加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，其更了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有利于將內(nèi)部審計(jì)的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，并減少企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任。
三、基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)工作程序內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重大決策、重要管理及業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、關(guān)鍵控制活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，采用壓力測(cè)試、返回測(cè)試、穿行測(cè)試以及風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，根據(jù)變化情況和存在的缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)能夠利用以下工作程序改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：一是檢查與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)估，主要包括：評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否在分析組織及行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂；與相關(guān)管理層討論部門(mén)目標(biāo)，評(píng)估分解到各部門(mén)的具體目標(biāo)是否與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致并擁有足夠的支
持；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是否適當(dāng)；分析風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否足以使風(fēng)險(xiǎn)失控的可能性和影響在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序是否得到持續(xù)、有效執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。二是管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展已成為一種專(zhuān)門(mén)職業(yè)。在企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，能夠以客觀開(kāi)放的視角清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；內(nèi)部審計(jì)憑借對(duì)企業(yè)全面深入的了解以及能夠影響決策層的特殊地位，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制各要素進(jìn)行組織、管理和協(xié)調(diào)，推動(dòng)各個(gè)部門(mén)乃至整個(gè)企業(yè)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。三是顧問(wèn)與咨詢(xún)。內(nèi)部審計(jì)人員以咨詢(xún)顧問(wèn)身份協(xié)助企業(yè)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法和控制措施：內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的了解以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的洞察，具備他人無(wú)法企及的優(yōu)勢(shì)，能夠以建議或咨詢(xún)的形式，積極協(xié)助企業(yè)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系或使風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立成為可能；內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，能夠集合企業(yè)內(nèi)外資源，高效地協(xié)助管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)并提出建議；內(nèi)部審計(jì)能夠運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于企業(yè)各層面，逐步形成全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)所處地位有助其對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，并利用現(xiàn)代技術(shù)開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估工具和控制方法。四是報(bào)告與防范。內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理成效方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)適時(shí)與相關(guān)部門(mén)就風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)進(jìn)行溝通，檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，并按清晰傳遞的線路對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到有效控制和防范。此外，內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)用技術(shù)手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制程序的充分性和有效性的同時(shí)，能夠利用自身優(yōu)勢(shì)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)成為企業(yè)文化的一部分，從而為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范構(gòu)筑意識(shí)形態(tài)上的屏障。
(二)改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)是分析、比較已實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理方法的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的偏離程度，以此來(lái)評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)管理方案的科學(xué)性、適應(yīng)性和收益性。由于風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的可變性、人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的階段性以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)處于不斷完善之中，因此，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理方法適應(yīng)變化了的新情況。所以，可將風(fēng)險(xiǎn)管理視為一個(gè)周而復(fù)始的管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理效益的大小取決于是否能以最小風(fēng)險(xiǎn)成本取得最大安全保障，同時(shí)還要考慮與整體管理目標(biāo)是否一致以及具體實(shí)施的可能性、可操作性和有效性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)以下方面的實(shí)施情況和存在缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改善風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)報(bào)告：風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程與風(fēng)險(xiǎn)管理策略；企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要管理及業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系與信息系統(tǒng)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)。
(三)改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)方法與手段由于風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)，僅靠董事會(huì)及有關(guān)委員會(huì)、最高管理層和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等職能部門(mén)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，因而還必須組織企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層及每個(gè)員工協(xié)同進(jìn)行。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)向有關(guān)方面反映風(fēng)險(xiǎn)管理的有效做法和負(fù)偏差，提出糾正與預(yù)防負(fù)偏差、激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，可以對(duì)有關(guān)方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理起到一定指引作用。內(nèi)部審計(jì)可以采用以下方法改善風(fēng)險(xiǎn)管理：一是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，以確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、因果分析和專(zhuān)家調(diào)查法等。二是對(duì)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，合理的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的相應(yīng)對(duì)策。常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要有：調(diào)查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法及解析方法等。三是提出改進(jìn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指企業(yè)為降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，并對(duì)有關(guān)部門(mén)所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。采用改進(jìn)和防范的措施主要有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)(包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款)和投保等。四是壓力測(cè)試。壓力測(cè)試是指在極端情形下，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程的有效性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并制定改進(jìn)措施的方法，目的是防止出現(xiàn)重大損失事件。其具體操作步驟如下：針對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程，假設(shè)可能會(huì)發(fā)生哪些極端情形。極端情形是指在非正常情況下，發(fā)生概率很小，且一旦發(fā)生，后果十分嚴(yán)重的事件。假設(shè)極端情形時(shí)，不僅要考慮本企業(yè)或與本企業(yè)類(lèi)似的其他企業(yè)出現(xiàn)過(guò)的歷史教訓(xùn)，還要考慮歷史上不曾出現(xiàn)，但將來(lái)可能會(huì)出現(xiàn)的事件；評(píng)估極端情形發(fā)生時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程是否有效，并分析對(duì)目標(biāo)可能造成的損失；制定相應(yīng)措施，進(jìn)一步修改和完善風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程。內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)與外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)合作以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)技能的不足；為了對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)作出反映，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組合，吸收市場(chǎng)專(zhuān)家、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、管理顧問(wèn)、工程師等多種專(zhuān)業(yè)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)溝通信息、調(diào)閱資料；內(nèi)部審計(jì)人員與各經(jīng)營(yíng)單位的負(fù)責(zé)人建立一對(duì)一的合作伙伴關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為下屬經(jīng)營(yíng)單位指派“教練”，由經(jīng)營(yíng)單位負(fù)起全面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則扮演平等的顧問(wèn)角色，其作用主要在于指導(dǎo)和影響；內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)合署辦公，以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷改進(jìn)；內(nèi)部審計(jì)人員事前積極參與重大決策的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，以便在業(yè)務(wù)開(kāi)展前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出解決方案。
四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
(一)健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性審計(jì)，必須建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位決策層的支持，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，以此擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)更具生命力。
(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督職能風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，是新形勢(shì)下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高管理層的內(nèi)在要求。如果將“監(jiān)督評(píng)審”職能視為全面風(fēng)險(xiǎn)管理“寶塔”上的最高級(jí)部分，那么內(nèi)部審計(jì)工作就應(yīng)處于全面風(fēng)險(xiǎn)管理寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)兩道防線之后的第三道防線。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門(mén)行使對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要職能。這種重要性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員在嚴(yán)密計(jì)劃和組織下，能夠獨(dú)立按照審計(jì)委員會(huì)的要求，有選擇地對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接反映到高級(jí)管理層，且有權(quán)督促內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察建議的落實(shí)。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，許多上市公司都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外的審計(jì)委員會(huì)。
【關(guān)鍵詞】企事業(yè)單位 內(nèi)部控制
一、企事業(yè)單位內(nèi)部控制體制概述
（一）我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為了確保國(guó)家法律法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)單位既定的目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對(duì)所屬單位和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱(chēng)。從20世紀(jì)90年代起，我國(guó)政府就開(kāi)始加大了對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部控制的推動(dòng)力度。我國(guó)在1999年10月頒布了《會(huì)計(jì)法》，并在2000年7月的實(shí)施過(guò)程中明確提出了，我國(guó)企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部有關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部控制要求的法律；在接下來(lái)幾年，我國(guó)相繼制定和頒布了一定的內(nèi)部控制相關(guān)的條例和規(guī)范，在2001年6月，我國(guó)財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（ 試行）》兩項(xiàng)規(guī)范，2002年6月中注協(xié)制定并且了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，并于2003 年6月1日起正式實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》條例，2003 年證監(jiān)會(huì)頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》（征求意見(jiàn)稿）。自此，我國(guó)的企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面有法可依，有章可循。
（二）我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題
近年來(lái)，我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度制定取得了很大發(fā)展，但由于各種原因，企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行中有關(guān)于內(nèi)部控制制度這方面仍然存在一些不足的地方，具體有以下幾方面：
（1）在環(huán)境控制方面，對(duì)于一些敏感職位之間的職責(zé)分離還不明確；此外，企事業(yè)單位內(nèi)部審核制度也不健全，存在重效率輕管理現(xiàn)象。這些情況在事業(yè)單位更加凸顯出來(lái)。由于有的事業(yè)單位工作人員較少且業(yè)務(wù)量小的特點(diǎn)，就出現(xiàn)一人兼數(shù)職的現(xiàn)象，例如像出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象。缺乏一定的內(nèi)部審計(jì)制度建立，缺乏專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員安排，完全依靠職工的誠(chéng)信行為來(lái)自我約束，這樣一來(lái)，使得企事業(yè)單位的內(nèi)部工作顯得很是被動(dòng)。
（2）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的意識(shí)淡薄，并且缺乏對(duì)績(jī)效、獲利及保障資產(chǎn)安全方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（3）企事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通不順暢，缺乏一定的管理機(jī)制和系統(tǒng)制衡機(jī)制。
（4）企事業(yè)單位人員的整體素質(zhì)有待提高。提高對(duì)人員素質(zhì)的審核，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的審核及專(zhuān)業(yè)能力的審核。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標(biāo)
（一）內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)企事業(yè)單位的貨幣資金、籌資、采購(gòu)和付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。
（1）在貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)方面，應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)審批程序，對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)不相容的崗位必須分離出來(lái)，不能統(tǒng)一辦理。為了保證貨幣資金的安全性，企事業(yè)單位的貨幣資金的相關(guān)部門(mén)和人員應(yīng)該是相互制約相互監(jiān)督的形式。
（2）在企事業(yè)單位籌資方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資方面的管理體系，確定合理的企業(yè)籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，使用恰當(dāng)?shù)幕I資方法，確保企業(yè)籌資順利進(jìn)行，保證籌資款項(xiàng)合理充分的利用。
（3）在企事業(yè)單位采購(gòu)和付款方面。確立相關(guān)的部門(mén)和崗位，建立健全的完善企事業(yè)單位有關(guān)采購(gòu)和付款內(nèi)部控制程序，對(duì)采購(gòu)和付款的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，確保采購(gòu)決策透明。
（4）在實(shí)物資產(chǎn)方面，建立健全的實(shí)物管理資產(chǎn)管理體系，委派專(zhuān)門(mén)的工作人員，保證企業(yè)實(shí)物的申報(bào)、領(lǐng)取、保管等過(guò)程都有章可循，按照一定的企業(yè)規(guī)章程序來(lái)實(shí)施，防止出現(xiàn)偷盜、濫用等現(xiàn)象的發(fā)生。
（5）在成本費(fèi)用方面，首先企事業(yè)單位要有一定的成本費(fèi)用預(yù)算、核算標(biāo)準(zhǔn)，制定一定的成本核算程序過(guò)程，對(duì)成本費(fèi)用的核算和分析體系。了解成本的組成，提出主要的成本費(fèi)用項(xiàng)目模塊，對(duì)其進(jìn)行特殊管理。企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立，確保成本費(fèi)用的真實(shí)性，確保費(fèi)用有單可查。對(duì)于濫用和不法現(xiàn)象應(yīng)加以嚴(yán)懲。確保降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（6）在銷(xiāo)售政策方面，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)有明確的定價(jià)制度和收款方式，對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)及其工作人員有明確的職權(quán)界定，加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的管理工作。
（7）在企事業(yè)單位的工程項(xiàng)目方面的內(nèi)部控制制度的建立。建立健全的工程項(xiàng)目決策程序，確保工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、評(píng)標(biāo)等工作可以按照既定的程序來(lái)完成。除此之外，企業(yè)還有具有嚴(yán)格的監(jiān)管體系，防范工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為出現(xiàn)。
（8）在對(duì)外投資方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)門(mén)的投資分析部門(mén)，制定相關(guān)的投資決策程序，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制的目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：
（1）建立健全的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，滿(mǎn)足現(xiàn)代管理的需要；
（2）制定科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；全面預(yù)算管理；運(yùn)用
中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2013）02-0065-02
前言
在企業(yè)內(nèi)部控制中，全面預(yù)算作為一種行之有效的管理控制方法，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著不可忽視的作用。隨著我國(guó)企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求也逐步提高，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已不適應(yīng)企業(yè)形勢(shì)發(fā)展的需要，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，合理運(yùn)用全面預(yù)算管理，建立合理有效的內(nèi)部控制體系，可以很好地解決企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。如何運(yùn)用全面預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用進(jìn)行了初步探討。
一、全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義
全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要意義，具體表現(xiàn)在加強(qiáng)內(nèi)部組織之間的溝通、降低企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)以及為企業(yè)內(nèi)部評(píng)估提供依據(jù)三個(gè)方面，其具體內(nèi)容如下。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部組織之間的溝通
全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義表現(xiàn)在加強(qiáng)內(nèi)部組織之間的溝通方面。全面預(yù)算關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)控制、管理控制和合規(guī)控制，不是只涉及到某一部門(mén)的工作，需要多個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通才能實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部，全面預(yù)算為企業(yè)內(nèi)部控制提供了人員基礎(chǔ)，企業(yè)員工在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的素質(zhì)，將影響著控制目標(biāo)能否順利完成。對(duì)企業(yè)而言，利用全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織之間的溝通，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。
（二）降低企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，還有利于降低企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算能夠降低非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)樵谄髽I(yè)日常工作中，利用全面預(yù)算管理能使企業(yè)各項(xiàng)工作的運(yùn)行更有條理、更有計(jì)劃性，為企業(yè)制造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在一定程度上降低企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中，企業(yè)因盲目投資而造成的非經(jīng)營(yíng)性損失時(shí)有發(fā)生，全面預(yù)算可以較好地降低企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可控范圍內(nèi)，對(duì)今后企業(yè)內(nèi)部各組織的績(jī)效進(jìn)行考核以及促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展都具有重要的意義。
（三）為企業(yè)內(nèi)部評(píng)估提供依據(jù)
企業(yè)內(nèi)部評(píng)估可以確保內(nèi)控制度能夠有效進(jìn)行，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也至關(guān)重要。全面預(yù)算管理可以為企業(yè)內(nèi)部評(píng)估提供依據(jù)，因此對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用。全面預(yù)算是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，關(guān)系到企業(yè)運(yùn)行的方方面面，需要全體員工共同參與。全面預(yù)算指標(biāo)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部評(píng)估提供出科學(xué)的參考數(shù)據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，可以根據(jù)內(nèi)控的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行比較分析，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)解決問(wèn)題，以達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與檢查的目的。
二、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題
當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理還存在著諸多亟待解決的問(wèn)題，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，即全面預(yù)算的定位模糊、全面預(yù)算的組織缺乏、全面預(yù)算的編制單一和全面預(yù)算的考核失衡。
（一）全面預(yù)算的定位模糊
全面預(yù)算的定位模糊，是企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題之一。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要性，企業(yè)內(nèi)部推行的預(yù)算管理未能與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果，企業(yè)預(yù)算管理效率低下。就全面預(yù)算管理的定義而言，全面預(yù)算是全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。企業(yè)全面預(yù)算往往忽視了全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，在進(jìn)行編制預(yù)算時(shí)，沒(méi)有從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，只是片面地關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算，影響了預(yù)算管理的整體效果。
（二）全面預(yù)算的組織缺乏
在企業(yè)內(nèi)部控制中，缺乏全面預(yù)算管理的組織，也使得企業(yè)全面預(yù)算管理陷入困境。在企業(yè)預(yù)算的組織方面，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的組織不到位，企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算時(shí)缺乏必要的組織保障，影響了全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。長(zhǎng)期以來(lái)，很多企業(yè)片面地認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，在全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，缺乏完善的全面預(yù)算管理組織，使得全面預(yù)算形同虛設(shè)，全面預(yù)算管理難以取得良好的效果，最終影響著企業(yè)的正常有序運(yùn)行。
（三）全面預(yù)算的編制單一
全面預(yù)算的編制單一，也制約著企業(yè)內(nèi)部控制中的全面預(yù)算管理。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，預(yù)算管理由于受傳統(tǒng)模式的影響，預(yù)算編制方法模式化是企業(yè)預(yù)算管理中普遍存在的問(wèn)題。全面預(yù)算的編制單一，使得企業(yè)管理模式和預(yù)算管理模式相脫節(jié)，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。在預(yù)算編制方法上，所采取的預(yù)算編制方法也較為簡(jiǎn)單，多數(shù)企業(yè)采用簡(jiǎn)單的增量或減量的預(yù)算編制方法，使得預(yù)算管理在實(shí)際工作中，增減的幅度很大程度上具有主觀性，編制的預(yù)算未能真正起到提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平的作用。
（四）全面預(yù)算的考核失衡
企業(yè)內(nèi)部的考核和獎(jiǎng)懲對(duì)企業(yè)發(fā)展壯大所產(chǎn)生的作用也不容小覷。目前，全面預(yù)算的考核失衡，使得企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理不能取得應(yīng)有的效果。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位影響著企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，往往只注重預(yù)算考核，沒(méi)有把考核和獎(jiǎng)懲掛鉤，使得企業(yè)全面預(yù)算考核后沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，一方面影響了企業(yè)員工工作的積極性；另一方面由于缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，也使得考核工作流于形式。
三、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的策略
全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的意義，針對(duì)上述企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的策略，可以從準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理、建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、完善全面預(yù)算編制制度和健全全面預(yù)算考核體系四個(gè)方面入手。
（一）準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理
準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制中運(yùn)用全面預(yù)算管理的有效策略。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)意識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性，正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算的內(nèi)涵及作用，準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理。在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理，使全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各方面，供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)；包含各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后全過(guò)程；企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門(mén)負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。
（二）建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)
建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，有助于全面預(yù)算管理的運(yùn)用。全面預(yù)算管理寓于內(nèi)部控制之中，建立有效的全面預(yù)算管理流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，將每一個(gè)控制點(diǎn)的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)管理模塊的職能上，并落實(shí)到負(fù)責(zé)各模塊的責(zé)任人員，使流程設(shè)計(jì)和組織設(shè)計(jì)達(dá)到有效的結(jié)合。建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系如圖1。
（三）完善全面預(yù)算編制制度
預(yù)算編制過(guò)程是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前控制的過(guò)程。完善全面預(yù)算編制制度，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。預(yù)算編制程序可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況采用自上而下式、自下而上式以及上下結(jié)合式進(jìn)行。全面預(yù)算管理的過(guò)程，是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己要達(dá)到的目標(biāo)來(lái)決定需要的資源種類(lèi)和數(shù)量。預(yù)算的目標(biāo)、內(nèi)容及模式能夠反映出企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略重點(diǎn)。
（四）健全全面預(yù)算考核體系
健全全面預(yù)算考核體系，是企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的有效途徑。對(duì)預(yù)算執(zhí)行和考核是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事中、事后監(jiān)督控制過(guò)程，企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)相當(dāng)?shù)脑瓌t建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，合理安排單位內(nèi)部各單位預(yù)算控制的權(quán)責(zé)關(guān)系；預(yù)算指標(biāo)還應(yīng)根據(jù)時(shí)段分解，年度指標(biāo)分季分月落實(shí)，合理安排預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)同預(yù)算指標(biāo)在各個(gè)季度和各個(gè)月份的平衡與實(shí)施。預(yù)算指標(biāo)分解后，應(yīng)對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門(mén)及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考核?？己藘?nèi)容包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核、對(duì)年終決算的考核、對(duì)效果評(píng)價(jià)的考核以及對(duì)落實(shí)獎(jiǎng)懲的考核等。
結(jié)語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，運(yùn)用全面預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理、建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、完善全面預(yù)算編制制度和健全全面預(yù)算考核體系，不斷探索企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用的策略，只有這樣，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 史岐煥.內(nèi)部控制與預(yù)算管理[J].現(xiàn)代裝飾（理論）.2011（2）.
[2] 韓 峰.基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（14）.
[3] 范 軼.芻議全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（1）.
[4] 趙立歡.全面預(yù)算管理初探[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2007（4）.
[5] 程旭陽(yáng).以全面預(yù)算管理為指導(dǎo)加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制[J].上海企業(yè)，2007（9）.
[6] 李網(wǎng)明.控制成本費(fèi)用，從預(yù)算管理著手[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2011（8）.