個(gè)人所得稅法論文精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞：高校 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

1.研究背景及意義

隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和深化，政府對(duì)承擔(dān)著培養(yǎng)高層次人才的高校建設(shè)發(fā)展加大了投入，高等教育實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。《2011年全國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)計(jì)顯示，普通高等學(xué)校教職工達(dá)到215.66萬(wàn)人，比上年增加4.51萬(wàn)人，較1991年增加114.77萬(wàn)人。同時(shí)，通過(guò)事業(yè)單位人事制度、收入分配制度以及績(jī)效工資等多項(xiàng)改革的推進(jìn)，高校教職工的收入得到了顯著的提高。2005年，國(guó)家稅務(wù)總局在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅管理辦法》中將高校納入了重點(diǎn)征管的高收入行業(yè)。有鑒于此，作為高校財(cái)務(wù)管理人員，研究個(gè)人所得稅納稅籌劃，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是2011年9月起開(kāi)始實(shí)施新修訂的《個(gè)人所得稅法》，這意味著原有的一些籌劃方法需要實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行進(jìn)一步的研究和修改。

2.目前高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)納稅籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

主要表現(xiàn)在兩方面：第一，對(duì)納稅籌劃的目的認(rèn)識(shí)不足，即對(duì)納稅籌劃應(yīng)是在合法前提下的合理節(jié)稅，認(rèn)識(shí)不夠清楚。一提到納稅籌劃，就片面的認(rèn)為將納稅最小化作為籌劃的最終目的，忽視了隨之帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)納稅籌劃的管理部門存在誤解，認(rèn)為納稅籌劃就應(yīng)由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)承擔(dān)。該認(rèn)識(shí)忽略了財(cái)務(wù)部門作為學(xué)校決策的執(zhí)行部門，無(wú)權(quán)也無(wú)法單獨(dú)對(duì)學(xué)校的收入總量、分配制度等作出決定，因而無(wú)法獨(dú)立完成納稅籌劃的所有工作。

2.2 未建立科學(xué)合理的薪酬體系，無(wú)法從全局對(duì)個(gè)人所得稅繳納作出合理的籌劃

目前很多高校仍然是采用根據(jù)教學(xué)、科研的計(jì)劃和進(jìn)度來(lái)安排工資薪金及各類津補(bǔ)貼的發(fā)放，從而造成了薪酬發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。例如：有的學(xué)校按照教師每月實(shí)際承擔(dān)的教學(xué)量來(lái)發(fā)放課酬，造成有的教師每年實(shí)際發(fā)放課酬的月份數(shù)只有8個(gè)月。這樣的發(fā)放方式導(dǎo)致在該時(shí)間段由于收入總量較高而需要多繳納個(gè)人所得稅，而另外的4個(gè)月卻因?yàn)椴话l(fā)放課酬導(dǎo)致收入總量較低而繳稅較少，有的甚至未達(dá)到免征額，從某種意義上說(shuō)給教職工帶來(lái)了損失。

3.高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容

通常情況下，高校教職工的工資薪金所得在總收入中占據(jù)了很大的比例。同時(shí)，學(xué)校作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，對(duì)工資薪金進(jìn)行納稅籌劃具有一定的可操作性。因此，以下將以工資薪金所得的納稅籌劃為重點(diǎn)研究對(duì)象。

3.1 高校教職工收入構(gòu)成分析

績(jī)效工資改革后，高校教職工的工資薪金收入主要有以下幾項(xiàng)：

①財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資：包含基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效工資。

② 獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資：包含課酬（教學(xué)人員）、崗位津貼（教輔行政人員）、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、會(huì)議補(bǔ)貼、指導(dǎo)費(fèi)（畢業(yè)論文、研究生、實(shí)習(xí)）、班主任津貼、科研秘書補(bǔ)貼、黨支部工作補(bǔ)貼、加班費(fèi)、年終獎(jiǎng)、節(jié)日費(fèi)等。

③不納入績(jī)效工資管理的其他各種津貼補(bǔ)助：科研項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)、成人教育課酬、引進(jìn)人才獎(jiǎng)勵(lì)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等。

3.2 高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的目的和原則

按照稅收籌劃基本原理，高校個(gè)人所得稅籌劃的目的和原則分別如下：

①納稅籌劃的目的。

在不違背國(guó)家《個(gè)人所得稅法》的前提下，通過(guò)建立科學(xué)、合理的薪酬體系，并運(yùn)用多種有效的稅收籌劃方法和手段，實(shí)現(xiàn)教職工稅后收益最大化，以及個(gè)人和學(xué)校的納稅零風(fēng)險(xiǎn)。

②納稅籌劃的原則。

高校個(gè)人所得稅籌劃的原則應(yīng)遵循稅收籌劃的基本原則，即合法性、前瞻性、成本效益性、適時(shí)調(diào)整性。

3.3 工資薪金所得的納稅籌劃的具體方法

按照稅收籌劃的基本原理和方法，以下將從計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等幾個(gè)方面籌劃，具體如下：

3.3.1 充分利用各種稅收優(yōu)惠政策

《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)免征或減征所得稅的工資薪金所得進(jìn)行了規(guī)定。我們可以充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策降低稅基，即減少應(yīng)納稅所得總額，進(jìn)而減輕稅負(fù)。

按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高?？梢猿浞掷蒙绫Ｕ吆妥》抗e金政策，在政策允許的范圍內(nèi)通過(guò)合理增加醫(yī)保、公積金的繳存數(shù)來(lái)減少工資總額，從而減少納稅。

3.3.2 建立科學(xué)的薪酬體系，工資薪金發(fā)放均衡

高校工資薪金收入除每月固定的財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績(jī)效工資外，其他收入由于大部分學(xué)校都按照實(shí)際的教學(xué)計(jì)劃、課時(shí)量來(lái)安排，造成發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。收入的不均衡直接導(dǎo)致了稅負(fù)的不均衡。

因此，高校應(yīng)該在事業(yè)單位績(jī)效工資改革的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮，制定出科學(xué)合理的發(fā)放計(jì)劃，使工資薪金發(fā)放均衡。這樣不僅有效的達(dá)到了節(jié)稅的目的，對(duì)教職工合理安排每月的房貸還款、生活、教育等支出也有較大好處。

3.3.3 工資薪金福利化

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供非可現(xiàn)金化福利，既可滿足教職工消費(fèi)，又可減少個(gè)人所得稅繳納。由于為教職工提高的是非可現(xiàn)金化的福利，而非直接發(fā)放實(shí)物，從而不必納稅。工資薪金福利化主要可以通過(guò)以下形式：

⑴為教職工提供住所或承擔(dān)房租。⑵提供免費(fèi)的膳食。⑶提供辦公用品和設(shè)施。⑷提供免費(fèi)的交通服務(wù)。⑸為教職工子女設(shè)立教育基金。

第2篇：個(gè)人所得稅法論文范文

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過(guò)程，是每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。

一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。

二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。

二、高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路與方法

高校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費(fèi)所得等，自2011年9月9日以來(lái)，根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人每月工資薪金所得超過(guò)3500元的部分就要按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個(gè)人月收入超過(guò)3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實(shí)際開(kāi)支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體方法如下：

（一）包含寒暑假的納稅籌劃

首先考慮均衡發(fā)放課時(shí)費(fèi)，因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑?，寒暑假工資一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來(lái)達(dá)到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時(shí)費(fèi)共14400元（學(xué)期授課量固定），對(duì)于獎(jiǎng)金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進(jìn)行比較。

方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個(gè)月，每月平均發(fā)放3600元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應(yīng)納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個(gè)月每月應(yīng)納稅所得額為5000-3500=1500元，應(yīng)納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個(gè)稅465*4+45*2=1950元。

方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個(gè)月，每月平均發(fā)放2400元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應(yīng)納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個(gè)稅285*6=1710元。

由此可見(jiàn)，通過(guò)利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，其中方案二計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。

（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，可以通過(guò)降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù)，這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：

1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補(bǔ)貼。我國(guó)稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！彼愿咝？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車，或者按月報(bào)銷一定額度的汽油、通信費(fèi)用。雖說(shuō)教職工個(gè)人名義工資減少，但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。

2.為青年教師提供免費(fèi)住房。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒(méi)有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話，那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補(bǔ)貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到5000元，相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過(guò)籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個(gè)人所得稅繳納額。

3.改善教職工辦公條件，提供免費(fèi)的辦公設(shè)備。在信息化時(shí)代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤、電子教鞭等工具。學(xué)?？梢詾榻搪毠べ?gòu)置一些必要的電子設(shè)備，學(xué)校擁有這些設(shè)備的所有權(quán)，并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設(shè)備的使用權(quán)。如此一來(lái)，增加了學(xué)校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開(kāi)支，達(dá)到了增加收入的目的。

（三）選擇適當(dāng)?shù)目蒲屑罢撐莫?jiǎng)勵(lì)發(fā)放形式

目前很多高校將每年的科研經(jīng)費(fèi)、論文獎(jiǎng)勵(lì)等以年中或年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，但隨著獎(jiǎng)勵(lì)的增加，繳納的個(gè)人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)不綜合考慮教師的總體收入，不進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)稅納稅籌劃，將會(huì)大大增加教師的繳稅額。所以目前高校相關(guān)職能部門應(yīng)考慮和解決這一問(wèn)題，盡量降低教師的個(gè)人所得稅，提高教師的實(shí)際收入。高校獎(jiǎng)金的發(fā)放方式通常獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放或獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次。

第3篇：個(gè)人所得稅法論文范文

2011年9月我國(guó)個(gè)人所得稅改革后，并未實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，其中重要原因在于對(duì)稅源管理存在一系列的制度或操作問(wèn)題。本文基于稅收信用的視角，從我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理存在的問(wèn)題出發(fā)，得出通過(guò)構(gòu)建信用評(píng)價(jià)機(jī)制、規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)征收管理、構(gòu)建綜合征管體系，完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理制度。

關(guān)鍵詞：

個(gè)人所得稅；稅收信用；稅源管理

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，國(guó)民收入不斷提高，但貧富差距也在持續(xù)擴(kuò)大，收入分化愈演愈烈。個(gè)人所得稅作為我國(guó)幾大重要稅種之一，肩負(fù)著調(diào)節(jié)居民收入差距、緩解社會(huì)兩極分化的重任。因此，個(gè)人所得稅稅源管理從一定程度上影響收入再分配，加強(qiáng)稅源管理有利于促進(jìn)社會(huì)公平和穩(wěn)定，有利于提高依法納稅程度，同時(shí)能夠評(píng)價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提高個(gè)人所得稅稅收宏觀調(diào)控能力，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式是納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，這就要求納稅人或扣繳義務(wù)人在誠(chéng)實(shí)守信的基礎(chǔ)上，保證據(jù)實(shí)申報(bào)，依法納稅。從這一點(diǎn)可以看出，雖然稅收信用是非正式約束，但它在個(gè)人所得稅征納關(guān)系中起著不可替代的關(guān)鍵作用。從稅收信用入手，提高征納雙方稅收意識(shí)，建立相應(yīng)的信用機(jī)制，對(duì)深化我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革，實(shí)現(xiàn)全民共享發(fā)展成果，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，有著重要的意義。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理現(xiàn)狀。1.提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化納稅申報(bào)制度。目前我國(guó)實(shí)行的是納稅人自主申報(bào)同扣繳義務(wù)人代扣代繳雙向申報(bào)的制度。其中代扣代繳制度主要是針對(duì)工資薪金所得，這種申報(bào)制度能夠形成納稅人和收入支出方相互制約機(jī)制，加強(qiáng)了稅源的管理，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的收入主要依賴于此。納稅人自主申報(bào)雖然執(zhí)行多年，但目前主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)定額征收，并未形成真正意義上的自主申報(bào)，大多數(shù)人即便滿足納稅申報(bào)條件，也不會(huì)主動(dòng)去稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅，整個(gè)社會(huì)并未形成良好的依法納稅意識(shí)。2.梳理稅源來(lái)源，實(shí)施全員全額管理制度。全員全額管理，是指所有取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其取得的全部收入，通過(guò)代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，主動(dòng)納入到稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理之中，而不受其收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)的影響。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中，依據(jù)全員全額管理原則以及代扣代繳義務(wù)人以及自主申報(bào)納稅人實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人所得稅稅源實(shí)施管理，依法征收，但是具體實(shí)施過(guò)程中存在一定的偏差。3.加強(qiáng)事后監(jiān)管，執(zhí)行代扣代繳明細(xì)賬制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求扣繳義務(wù)人及時(shí)上報(bào)相關(guān)納稅人的基本情況、應(yīng)納稅額、代扣代繳明細(xì)等相關(guān)涉稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)扣繳義務(wù)人或自主申報(bào)納稅人上報(bào)涉稅信息與企業(yè)同期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行橫向比較，同時(shí)結(jié)合往期數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合監(jiān)管，同時(shí)為相關(guān)責(zé)任單位建立涉稅檔案，從動(dòng)態(tài)上監(jiān)管個(gè)人所得稅稅源。代扣代繳明細(xì)賬制度既是對(duì)征稅事中控制，同時(shí)也為事后控制提供了良好的依據(jù)。但是由于企業(yè)實(shí)際狀況不同，在具體執(zhí)行代扣代繳時(shí)，個(gè)別企業(yè)會(huì)存在違規(guī)操作問(wèn)題。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理存在的問(wèn)題。1.納稅意識(shí)淡薄，代扣代繳義務(wù)人未能盡職盡責(zé)履行義務(wù)。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅稅收征管體制中，代扣代繳義務(wù)人起著不可替代的作用。代扣代繳義務(wù)人的行為，往往影響稅源規(guī)模大小，甚至造成稅源大量流失。我國(guó)目前信用體制不完善，尚不能建立起金融、稅務(wù)與各種信用相關(guān)的機(jī)構(gòu)綜合評(píng)價(jià)機(jī)制，因此代扣代繳義務(wù)人的違約成本較低，很多代扣代繳義務(wù)人納稅意識(shí)淡薄，經(jīng)常出現(xiàn)義務(wù)人協(xié)助納稅人逃避個(gè)人所得稅的情況。這些行為影響到了我國(guó)個(gè)人所得稅稅源規(guī)模，造成了實(shí)際上的稅源流失。2.收入渠道多元化，稅源管理力度不夠。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，居民收入渠道不斷增多，且呈多元化發(fā)展趨勢(shì)。個(gè)人收入從原有個(gè)人薪金為主，到現(xiàn)在的收入和財(cái)產(chǎn)來(lái)源多元化，更有一部分收入呈隱形狀態(tài)，這些收入往往具有數(shù)額巨大、隱蔽性強(qiáng)、難以監(jiān)管的特點(diǎn)，其存在是個(gè)人所得稅稅源流失的重要原因。在當(dāng)今社會(huì)，個(gè)人所得稅稅源來(lái)源越來(lái)越多，但稅務(wù)部門并沒(méi)有足夠的人員、執(zhí)法權(quán)以及執(zhí)法范圍去監(jiān)管，這從一定程度上影響了個(gè)人所得稅的公平性，造成了目前我國(guó)個(gè)人所得稅稅源以工資薪金為主的窘境。3.相關(guān)法制不完善，稅源管理執(zhí)法難度大。我國(guó)目前針對(duì)個(gè)人所得稅征管的經(jīng)人大批準(zhǔn)的法律僅有《個(gè)人所得稅法》《稅收征管法》，其他的都是各部門指定的行政法規(guī)。由于起步較晚，我國(guó)法律法規(guī)之間協(xié)調(diào)性差，規(guī)定重復(fù)，條文繁雜，但又缺乏足夠的行為約束力。這就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過(guò)程中，難以有效控制稅源。在具體的稅源管理過(guò)程中，如遇到相關(guān)單位或個(gè)人的行為不配合甚至是拒絕配合的問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)面臨雖有強(qiáng)制力、但無(wú)法有效實(shí)施的尷尬境地。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與執(zhí)法部門的合作，是當(dāng)前我國(guó)提高征收力度的重要措施之一。4.稅源來(lái)源統(tǒng)計(jì)口徑較窄，造成了實(shí)際稅負(fù)不公平。目前我國(guó)征收個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人收入而言的，并未考慮到主體情況不同所帶來(lái)的不公性，例如家庭人均收入。以三口之家為例，若家庭中僅有一人有收入，收入為6000元；與家庭中二人有收入，每人3000元，兩種情況顯然不同。前者要比后者多承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，這就造成了實(shí)際稅負(fù)的不公平。另外，由于信息不對(duì)稱，可能會(huì)存在高收入者收入并未被統(tǒng)計(jì)，而工薪階層卻成了個(gè)人所得稅納稅主體，造成了社會(huì)收入分配更加不均等窘境。稅源來(lái)源口徑過(guò)窄在一定程度上損害了個(gè)人所得稅稅收的公平性，降低了征收效率，造成了實(shí)際稅負(fù)不公。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理的建議

（一）完善稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制，提高社會(huì)納稅意識(shí)。稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制包含納稅信用、征信信用和信用中介信用。良好的稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制能夠提高稅收征管部門效率，增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度，完善信用中介機(jī)構(gòu)協(xié)作能力，保證個(gè)人所得稅依法按時(shí)征繳。不管是稅收課稅對(duì)象還是征管方式以及具體的實(shí)施措施，從目前來(lái)看具體實(shí)施過(guò)程中，如果想做到公正、公平、合理征收尚需努力。個(gè)人所得稅稅源的復(fù)雜性，決定了稅收信用對(duì)稅源管理的重要性，完善稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制，可以從根本上保證個(gè)人所得稅的現(xiàn)實(shí)意義和收入調(diào)控作用。因此，構(gòu)建完善的稅收信用評(píng)價(jià)機(jī)制，是個(gè)人所得稅稅源管理的重中之重。

（二）規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格稅收優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)有個(gè)人所得稅法規(guī)定了8個(gè)個(gè)人所得稅免征項(xiàng)目，但實(shí)際上很多地方有其他稅收優(yōu)惠和減免，例如一些地區(qū)為扶持某些行業(yè)或是招商投資，會(huì)給參與人減免個(gè)人所得稅的政策，這明顯違背了普遍征收的原則，造成了橫向不公平。另外企業(yè)在進(jìn)行扣除時(shí)，往往出于某些目的并未嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，例如多扣、應(yīng)繳不繳以及濫用稅收規(guī)避政策等現(xiàn)象。這些都無(wú)形中造成了個(gè)人所得稅稅源的流失，在企業(yè)實(shí)際操作過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅法要求扣除，避免多扣、應(yīng)繳不繳的現(xiàn)象發(fā)生。因此，應(yīng)多方面入手，特別是法律層面，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅扣繳政策、優(yōu)惠政策和免征范圍的管理，避免稅源瞞報(bào)。

（三）全面構(gòu)建個(gè)人所得稅稅收管理平臺(tái)，提高收入信息獲取度。由于當(dāng)今社會(huì)居民收入的多元化，越來(lái)越多的隱性收入不被稅務(wù)征管部門所掌握。例如個(gè)人在淘寶、微信等平臺(tái)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店業(yè)務(wù)，收入頗豐，但是很少有個(gè)人會(huì)主動(dòng)申報(bào)納稅。為了使居民隱性收入顯性化，我們應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門、工商部門、銀行和公安部等部門的信息共享，從而提高對(duì)個(gè)人收入信息的獲取度，構(gòu)建稅收管理平臺(tái)。在平臺(tái)構(gòu)建基礎(chǔ)上，建立個(gè)人信用身份，將個(gè)稅登記號(hào)與身份證、個(gè)人征信以及銀行賬號(hào)關(guān)聯(lián)起來(lái)，終身有效。這樣既便于征稅部門進(jìn)行稅源監(jiān)控，也便于居民納稅申報(bào)，同時(shí)提高了征稅效率，減少了由于個(gè)人故意隱瞞應(yīng)稅數(shù)額所造成的稅源流失問(wèn)題。

（四）構(gòu)建綜合征繳體系，實(shí)現(xiàn)綜合征收、綜合扣除。目前在所得稅征收模式上，我國(guó)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的課征模式，這種模式并不能涵蓋所有的個(gè)人所得稅稅源，例如電子商務(wù)銷售所得等社會(huì)隱形收入。同時(shí)在費(fèi)用扣除方式上，目前主要是簡(jiǎn)單定額或定率扣除，顯然對(duì)一些家庭或個(gè)人顯失公平，無(wú)法考慮到實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況變化影響。構(gòu)建綜合征繳體系，應(yīng)當(dāng)是建立在充分考慮到納稅主體生計(jì)、家庭、教育等方面的支出，另外還要考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平，避免因經(jīng)濟(jì)變化造成的稅負(fù)不一致問(wèn)題。

（五）加強(qiáng)征收管理，提高違法成本。從我國(guó)同發(fā)達(dá)國(guó)家目前的居民收入和消費(fèi)水平看，我國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收總額的比例明顯偏小，究其原因，除了稅制設(shè)計(jì)不完善外，征管缺失是重要原因之一。由于許多應(yīng)稅收入處于監(jiān)管之外，社會(huì)信用程度偏低，許多人選擇逃避納稅義務(wù)，顯然這是不符合個(gè)人所得稅所追求的公平這一目標(biāo)，尤其是對(duì)誠(chéng)信納稅人而言，往往起不到鼓勵(lì)個(gè)人繼續(xù)繳納積極性，反而會(huì)造成社會(huì)競(jìng)相模仿去避稅，進(jìn)而加劇了個(gè)人所得稅稅源流失。因此，加強(qiáng)征管力度，加大對(duì)偷稅漏稅行為的懲戒，有利于提高居民自主納稅意識(shí)，減少征管成本和征管難度。違法成本越高，納稅人會(huì)更傾向于稅收遵從而非違反規(guī)則，這也客觀上促進(jìn)了納稅信用的提高。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：個(gè)人所得稅法論文范文

論文摘要:個(gè)人所得稅的運(yùn)行中存在許多急待解決的問(wèn)題，從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整三個(gè)方面進(jìn)行探討并指出改進(jìn)方向。

1994年1月1日起開(kāi)始施行的個(gè)人所得稅法，合并了原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三個(gè)稅種，通過(guò)這次改革，使我國(guó)個(gè)人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)了一大步。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開(kāi)放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國(guó)加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無(wú)論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問(wèn)題。本文從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個(gè)問(wèn)題人手，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議。

1中國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的選擇

1.1個(gè)人所得稅征收模式的比較

    目前世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅征收模式的選擇分為三大類:

    ①分類所得稅模式

    分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

    其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動(dòng)取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財(cái)所得，其稅率相應(yīng)較高。

    它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但它不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅，不太符合公平負(fù)擔(dān)原則。英國(guó)的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征模式的國(guó)家不多。

2逗蹤合所得稅模式

    綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個(gè)整體，并按匯總后適用的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。

    其理論依據(jù)為個(gè)人所得稅是一種對(duì)自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。

    這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人綜合情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，征稅人有先進(jìn)的稅收征管制度。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

    ③混合型所得稅模式

    混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對(duì)全部收人匯總征收并清繳。

其理論依據(jù)主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長(zhǎng)，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)。日本、韓國(guó)、瑞典等國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。

1.2中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式的缺陷

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項(xiàng)不同稅率分別單獨(dú)課征。其缺陷表現(xiàn)在:

    ①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同。

月所得在4001元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高。

②按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公

現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個(gè)渠道取得收人;有的人每月的收人相對(duì)平均，有的人的收人則相對(duì)集中于某幾個(gè)月?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對(duì)每月收人平均的人征稅輕，對(duì)收人相對(duì)集中的人征稅重。

③稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。

1.3中國(guó)個(gè)人所得稅模式的選擇

    考察世界各國(guó)個(gè)人所得稅模式的演變過(guò)程，可以看出，分類型所得稅模式較早實(shí)行，以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。

    綜合型所得稅模式不符合中國(guó)目前國(guó)情。美國(guó)是采用徹底的綜合型個(gè)人所得稅模式的代表國(guó)家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對(duì)個(gè)人的主要收人能實(shí)行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國(guó)以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，不具備實(shí)施綜合型所得稅模式的條件。

    混合型所得稅模式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況，具體做法是:對(duì)納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對(duì)非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的項(xiàng)目也只就這一部分進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算。

    推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實(shí)行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來(lái)，同時(shí)要實(shí)行有限度的申報(bào)制度。年收人在6萬(wàn)元以下的，即使實(shí)行綜合征稅，也可以不申報(bào)，只進(jìn)行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，達(dá)到簡(jiǎn)化征管的目的，適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對(duì)公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。

2中國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項(xiàng)目。

    ①征收范圍

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目，表面上看項(xiàng)目明確、清楚。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于我國(guó)收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實(shí)物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)人座，容易造成偷稅和漏稅。同時(shí)，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來(lái)源及項(xiàng)目逐漸增多，以原來(lái)的11個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅改革看，更多的是把原來(lái)的一些減免稅項(xiàng)目列人征稅范圍，同時(shí)，對(duì)于將在經(jīng)濟(jì)生活中新的收人分配方式，及時(shí)納人征稅的范圍，以避免個(gè)人所得稅的流失。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營(yíng)業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得?？傊?，為稅收公平和反映納稅能力起見(jiàn)，將一切能夠給納稅人帶來(lái)物質(zhì)利益和消費(fèi)水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。

    建議個(gè)人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項(xiàng)目，明確免稅的項(xiàng)目后，其余收人和福利實(shí)物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時(shí)壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍?，F(xiàn)行減免稅的項(xiàng)目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項(xiàng)目，3條減稅項(xiàng)目，還有其他一些政策減免。過(guò)多的減免違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo)，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。

    ②扣除項(xiàng)目

目前，中國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目考慮的因素過(guò)少，扣除額過(guò)小。隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會(huì)保障、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購(gòu)買住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開(kāi)支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時(shí)，制定一些標(biāo)準(zhǔn)扣除，如醫(yī)療費(fèi)用和社會(huì)保障費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，教育費(fèi)用、住房費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除等。而且在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點(diǎn)，對(duì)收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點(diǎn)，實(shí)際上就違背了個(gè)人所得稅“殺貧濟(jì)富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。

3中國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)

    就稅率形式而言，超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是在不能普遍實(shí)行由納稅人自行申報(bào)繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得和有固定基地的專業(yè)獨(dú)立勞動(dòng)者勞務(wù)報(bào)酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進(jìn)征收，只能適用比例稅率形式。

    改革后的個(gè)人所得稅稅率可將上述4類所得設(shè)計(jì)相同的一套超額累進(jìn)稅率，從而也可初步實(shí)現(xiàn)個(gè)人不同所得的橫向負(fù)擔(dān)公平。

第5篇：個(gè)人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞：所得稅 差異 分析 可行性

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。它是財(cái)政收入的重要來(lái)源，是調(diào)節(jié)收入分配以促進(jìn)公平的重要工具。美國(guó)模式的個(gè)人所得稅在理論界作為了我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向并不一定符合中國(guó)國(guó)情。

一、中美個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

（一）美國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

美國(guó)在1986年稅制改革中，對(duì)個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠進(jìn)行了嚴(yán)格整頓。近20年來(lái)，美國(guó)個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)出兩個(gè)增長(zhǎng)周期，從1986年的3669.79億美元到2000年的9805.21億美元，是一個(gè)稅收緩步上升的時(shí)期。在3年的稅收收入低迷期之后，又迎來(lái)了一個(gè)迅速上升的時(shí)期，個(gè)稅收入在2007年達(dá)到11155.04億美元的高峰。美國(guó)是世界上公認(rèn)稅收制度較完善的國(guó)家之一，高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。

（二）中國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅的歷史不長(zhǎng)。經(jīng)過(guò)不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。1994年， 我國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2010年增加到4837億元。從1994年至2010年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.215%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.6%，成為稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一。

二、中美個(gè)人所得稅差異分析

與美國(guó)相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行較晚，兩國(guó)個(gè)人所得稅在占總稅收收入比例，稅務(wù)征收范圍存在一定的差異。

（一）個(gè)人所得稅占國(guó)家財(cái)政收入比重的不同

在美國(guó)，個(gè)人所得稅為主體稅種。所得稅在整個(gè)財(cái)政收入中占據(jù)的比重不斷上升，目前幾乎占了總體稅收的一半，是美國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。中國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在個(gè)人所得稅制度方面的能力不足。

（二）個(gè)人所得稅在征稅范圍上的不同

美國(guó)個(gè)人所得稅征稅范圍的廣泛性。稅基之寬使覆蓋面幾乎無(wú)限。美國(guó)稅法將一切能夠給納稅人帶來(lái)物質(zhì)利益的貨幣和非貨幣收益均納入應(yīng)征個(gè)人所得稅的所得范圍。從總體上看，我國(guó)所設(shè)立的個(gè)稅范圍與分類基本涵蓋了社會(huì)生活的方方面面，可還是存在許多個(gè)稅的死角，如社會(huì)灰色收入。這些現(xiàn)象映射出我國(guó)個(gè)稅制度的不完善，導(dǎo)致大量稅收流失，無(wú)法完全發(fā)揮其預(yù)期的作用。

三、美式制度應(yīng)用于中國(guó)的可行性分析

歷史演變和兩國(guó)國(guó)情造就了中美個(gè)人所得稅制度的差異性。制度的有效運(yùn)行也必須與其所處的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化體系緊密結(jié)合。

（一）主體稅種

1、個(gè)人所得稅在美國(guó)成為主體稅種的前提

高生產(chǎn)力水平帶動(dòng)了人均收入水平的提高，經(jīng)濟(jì)的商品化、貨幣化、城市化程度也空前提高，這為推行以個(gè)人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)提供了客觀可行性。健全的法制環(huán)境造就公民良好的納稅意識(shí)。美國(guó)的納稅群體普遍具有良好的自行申報(bào)納稅意識(shí)。另外，美國(guó)法律規(guī)定對(duì)偷逃漏稅行為必須依法嚴(yán)懲，從而有效激勵(lì)公民依法納稅。

2、個(gè)人所得稅在中國(guó)成為主體稅種的障礙

雖然經(jīng)過(guò)30年的高速增長(zhǎng)，但從人均收入、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、科技和生產(chǎn)力水平等多方面來(lái)看，中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在不小差距。收入分配兩極化，貧富差距顯著等因素都為個(gè)人所得稅成為主體稅種制造了障礙。

（二）自行申報(bào)制度

在美國(guó)，自行申報(bào)納稅已是傳統(tǒng)方式。在中國(guó)，由于國(guó)民收入來(lái)源逐步多元化，我國(guó)高收入者的稅收流失極其嚴(yán)重，造成個(gè)人所得稅收入分配的逆向調(diào)節(jié)。為加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅的征管監(jiān)控力度，強(qiáng)化其收入分配調(diào)節(jié)的目的，自行申報(bào)制度剛剛步入軌道。

四、完善個(gè)人所得稅制度的可行性建議

根據(jù)前面分析，我們認(rèn)為完全將美式制度套用于中國(guó)是不可行的，但在完善中國(guó)個(gè)人所得稅制度的同時(shí)，借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅制度的優(yōu)越性卻是必要的。因此，我們將結(jié)合美式制度，從以下幾個(gè)方面入手，為完善中國(guó)個(gè)人所得稅制度提出可行性建議。

（一）提高可稅收入水平

稅源即稅收的最終來(lái)源，是勞動(dòng)者創(chuàng)造的國(guó)民收入。就是說(shuō)稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，離開(kāi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收即成為無(wú)源之水，無(wú)本之木。因此，只有擴(kuò)大可稅收入水平才能提高稅收。

（二）改善個(gè)人所得稅稅制

1 、廣義界定納稅人

我國(guó)對(duì)于納稅人的界定以及規(guī)定都是合乎國(guó)情的，但如果對(duì)我國(guó)永久居民的定義適當(dāng)放松，會(huì)增加我國(guó)的稅收能力。

2、稅收優(yōu)惠規(guī)范化

我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的許多政策性的免稅待遇，使所得稅的橫向公平遭到破壞。因此，我國(guó)應(yīng)該調(diào)整一些不必要的減免項(xiàng)目，適當(dāng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基。

（三）加強(qiáng)稅收征管與稽查力度

加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)高收入人群的監(jiān)控。對(duì)于重點(diǎn)稅源，既要監(jiān)控個(gè)人的收入和消費(fèi)情況，也要將其置于行業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行比對(duì)分析，并關(guān)注與其關(guān)聯(lián)的家屬、親朋往來(lái)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)稅源的全方位、立體式監(jiān)控。

綜上，美國(guó)模式的個(gè)人所得稅在理論界作為了我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向。然而任何制度的存在都必須有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法制環(huán)境，文化基礎(chǔ)作為支撐。中國(guó)作為具有特色的社會(huì)主義國(guó)家，還應(yīng)根據(jù)自身情況采用符合自身發(fā)展需要的個(gè)人所得稅稅制。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭幼鋒.美國(guó)聯(lián)邦所得稅變遷研究，中國(guó)財(cái)政 2006年11月

第6篇：個(gè)人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),中國(guó)知識(shí)分子越來(lái)越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升，作為中國(guó)知識(shí)分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問(wèn)題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財(cái)務(wù)部門對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長(zhǎng)而不斷提高。本文將就這一問(wèn)題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國(guó)高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

近10年來(lái)，我國(guó)高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國(guó)高等學(xué)校教師年平均工資超過(guò)2.33萬(wàn)元，在總體收入提高的大前提下，我國(guó)高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。

（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)

高校教師的工資性收入主要來(lái)自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開(kāi)不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國(guó)內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人，越能獲得更多社會(huì)資源，獲得的社會(huì)資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來(lái)越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來(lái)源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過(guò)各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來(lái)源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過(guò)開(kāi)具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。例如，報(bào)銷在某大型購(gòu)物商場(chǎng)一次性購(gòu)買十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正常現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問(wèn)題

（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低

在我國(guó)目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所采用的征收辦法。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國(guó)年收入12萬(wàn)元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬(wàn)人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。

（二）、高校財(cái)務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國(guó)內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過(guò)4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過(guò)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支，而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問(wèn)題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的對(duì)策思考及解決方法

（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財(cái)務(wù)管理部門是國(guó)家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國(guó)家稅收和財(cái)政的重要性。

（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳，提高廣大教師的納稅意識(shí)，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳，更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門與教師群體對(duì)立起來(lái)。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹(shù)立典型，加大宣傳力度，力爭(zhēng)在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。

（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對(duì)不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績(jī)津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國(guó)稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來(lái)說(shuō),建議高校采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來(lái)說(shuō),業(yè)績(jī)津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績(jī)津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績(jī)津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說(shuō)明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國(guó)慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來(lái)說(shuō),教師的工資、薪金收入超過(guò)2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開(kāi)通班車、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國(guó)家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問(wèn)題。(3) 為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看最終增加了國(guó)家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。

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第7篇：個(gè)人所得稅法論文范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 勞務(wù)費(fèi)支出 管理建議

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-083-02

高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的增多，其教學(xué)、科研、行政等項(xiàng)目中發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)支出量也呈現(xiàn)大幅度的上升。但勞務(wù)費(fèi)的支出卻存在著費(fèi)用發(fā)生不真實(shí)、缺少統(tǒng)一支付標(biāo)準(zhǔn)、支出結(jié)構(gòu)不盡合理等問(wèn)題，探討加強(qiáng)勞務(wù)費(fèi)支出的管理很有必要。

一、高校勞務(wù)費(fèi)支出概述

勞務(wù)費(fèi)，即個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，它與工資薪金所得的區(qū)別在于勞務(wù)報(bào)酬是獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，而工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)。

高校作為高等教育事業(yè)單位，由于高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，勞務(wù)費(fèi)的核算有其特定的列支范圍，主要指高校事業(yè)支出中商品和服務(wù)支出中的勞務(wù)費(fèi)和科研事業(yè)支出中的勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、科研事業(yè)支出中的其他工資等勞務(wù)性質(zhì)的支出，具體核算的范圍包括：講課酬金（講座）、論文答辯費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、服務(wù)性項(xiàng)目支出的臨時(shí)用工費(fèi)、助研津貼、科研課題完成獎(jiǎng)、專家咨詢費(fèi)和科研協(xié)作勞務(wù)費(fèi)等。

二、高校勞務(wù)費(fèi)支出的現(xiàn)狀

1.勞務(wù)費(fèi)支出增長(zhǎng)速度過(guò)快。勞務(wù)費(fèi)支出作為高校成本費(fèi)用中的一個(gè)項(xiàng)目，隨著高校規(guī)模的日益增大和業(yè)務(wù)事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，勞務(wù)費(fèi)的在近年也出現(xiàn)了明顯的增長(zhǎng)（如表1所示），絕對(duì)數(shù)額越來(lái)越大，且勞務(wù)費(fèi)的增長(zhǎng)速度大幅超過(guò)學(xué)校總支出的增長(zhǎng)速度。

另外，該高校2012年因會(huì)計(jì)科目核算口徑的調(diào)整，當(dāng)年科研勞務(wù)費(fèi)支出比實(shí)際數(shù)偏小，原因是：科研課題提取的15%的特支費(fèi)約169.48萬(wàn)元計(jì)入了管理費(fèi)中列支。2012年1—3月份勞務(wù)費(fèi)實(shí)際支出已達(dá)1115.34萬(wàn)元，全年按四個(gè)季度測(cè)算預(yù)計(jì)支出將達(dá)4461.36萬(wàn)元，增長(zhǎng)比率將達(dá)37.55%。按照憑證的數(shù)量計(jì)算，1—3月份憑證約占全年憑證的1/5，因此全年的勞務(wù)費(fèi)支出增長(zhǎng)比率可能會(huì)比預(yù)計(jì)數(shù)還要大。

2.勞務(wù)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不盡合理。高校的會(huì)計(jì)大多采用項(xiàng)目核算的方式，根據(jù)高校勞務(wù)費(fèi)發(fā)生的實(shí)際情況，筆者將勞務(wù)費(fèi)大致分配在教學(xué)業(yè)務(wù)、行政后勤、研究生業(yè)務(wù)等如下七個(gè)類別中。以2012年一季度的支出數(shù)為例，各大類中勞務(wù)費(fèi)支出所占比例詳見(jiàn)表2。

各大類中的勞務(wù)費(fèi)支出比例相差很大，用于教學(xué)和科研的勞務(wù)費(fèi)支出所占比例最高，用于研究生業(yè)務(wù)和獎(jiǎng)福基金類的則明顯偏低。因上年度的國(guó)庫(kù)結(jié)余資金尚未下達(dá)，該高校的優(yōu)勢(shì)學(xué)科項(xiàng)目尚未發(fā)生勞務(wù)費(fèi)支出，但根據(jù)2011年優(yōu)勢(shì)學(xué)科發(fā)生勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)計(jì)105.24萬(wàn)元，可見(jiàn)，用于科研類的勞務(wù)費(fèi)支出還將出現(xiàn)較大數(shù)額的增長(zhǎng)。

3.勞務(wù)費(fèi)支出缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。從勞務(wù)費(fèi)支出的情況看，各種勞務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)差別很大，有些帶有隨意性。如：助研津貼有100元/月，標(biāo)準(zhǔn)高的有2000元/月，甚至更高；加班費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從20元/天到300、500元/天不等。對(duì)于縱向科研項(xiàng)目的勞務(wù)費(fèi)，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)類別的不同，理應(yīng)有不同的勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支規(guī)定，很多科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在勞務(wù)費(fèi)列支時(shí)就明確規(guī)定勞務(wù)費(fèi)只能向直接參與項(xiàng)目且沒(méi)有工資性收入的研究生、博士后等發(fā)放，而且不得超過(guò)經(jīng)費(fèi)的一定比例。但在實(shí)際過(guò)程中，很多具有工資收入的教輔人員卻直接領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)，也沒(méi)有按照之前上報(bào)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算的要求，控制在一定的比例之內(nèi)。講座酬金、專家咨詢費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)則更加繁多。

4.勞務(wù)費(fèi)支出存在應(yīng)交個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。按照稅法規(guī)定，支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)支付單位應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，且勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率較高，每次收入不超過(guò)4000元的，減除800元后按20%征收，4000元以上的勞務(wù)所得扣除20%的費(fèi)用后按20%的稅率征收。很多高校在支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)未代扣代繳個(gè)人所得稅。

5.勞務(wù)費(fèi)支出存在不真實(shí)的可能。嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，勞務(wù)費(fèi)的報(bào)銷需要有勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票，有些人員利用勞務(wù)費(fèi)發(fā)票掩蓋不合理的支出，或亂用、濫用勞務(wù)費(fèi)發(fā)票隨意支取勞務(wù)費(fèi)。沒(méi)有勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的，有的直接憑借一張勞務(wù)費(fèi)領(lǐng)款條沖抵發(fā)票去高校財(cái)務(wù)部門報(bào)銷勞務(wù)費(fèi)用。隨著高校研究生的擴(kuò)招，有的導(dǎo)師門下所帶的學(xué)生較多，在發(fā)放學(xué)生助研津貼時(shí)，有的學(xué)生會(huì)模仿導(dǎo)師筆跡代簽導(dǎo)師姓名，款項(xiàng)是直接打到某個(gè)學(xué)生的賬戶上，款項(xiàng)是否真實(shí)發(fā)放到每個(gè)學(xué)生手中不得而知。

三、加強(qiáng)勞務(wù)費(fèi)支出管理的建議

1.做好高校成本費(fèi)用的內(nèi)部控制工作。費(fèi)用是指高等學(xué)校在開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失，成本則是指對(duì)象化的費(fèi)用。高校在其教學(xué)、科研、日常行政管理等活動(dòng)中會(huì)發(fā)生教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)等多種費(fèi)用。高校雖不是純粹追求經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)實(shí)體，但在高校資金日益緊張的前提下，也要做好成本費(fèi)用的控制工作。對(duì)于本文所探討的勞務(wù)費(fèi)支出，高校要明確校內(nèi)各部門的分工，建立從用工部門使用勞務(wù)的申請(qǐng)、審核部門審核通過(guò)勞務(wù)用工申請(qǐng)、用工部門驗(yàn)收勞務(wù)成果、財(cái)務(wù)部門審核報(bào)銷勞務(wù)費(fèi)支出的嚴(yán)密、完整的流程體系。

2.完善勞務(wù)費(fèi)支出的文件規(guī)定。從學(xué)校層面出臺(tái)勞務(wù)費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定，制定合理的勞務(wù)費(fèi)支出范圍，統(tǒng)一勞務(wù)費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于外國(guó)專家在國(guó)內(nèi)高校進(jìn)行的合作研發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)等所支付的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)與國(guó)內(nèi)同等水平人員的標(biāo)準(zhǔn)相一致。

3.注重科研活動(dòng)的勞務(wù)費(fèi)支出管理。鑒于勞務(wù)費(fèi)支出在科研項(xiàng)目中所占比較高，科研人員在開(kāi)展科研活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)支出，應(yīng)與科研任務(wù)具有相關(guān)性，不得將無(wú)關(guān)的支出在科研經(jīng)費(fèi)中以勞務(wù)費(fèi)列支。必須取得真實(shí)、合法的勞務(wù)費(fèi)票據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷，不得使用假發(fā)票；必須按照實(shí)際開(kāi)展的科研活動(dòng)據(jù)實(shí)報(bào)銷勞務(wù)費(fèi)支出，不得虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或通過(guò)非法手段取得票據(jù)套取科研經(jīng)費(fèi)?？蒲腥藛T要嚴(yán)格勞務(wù)支出，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的勞務(wù)支出，必須由本人簽收或發(fā)至本人個(gè)人銀行賬戶，不得由他人以任何理由代簽。強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)所承擔(dān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理負(fù)主要責(zé)任，要嚴(yán)格控制審批勞務(wù)費(fèi)的支出，確需支出的要符合國(guó)家、學(xué)校有關(guān)制度的規(guī)定。

4.把好高校財(cái)務(wù)部門的審核關(guān)。在報(bào)銷勞務(wù)費(fèi)時(shí)，要盡可能使用勞務(wù)費(fèi)發(fā)票予以報(bào)銷，減少單純的領(lǐng)款條的使用。另外，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)款條上的內(nèi)容（勞務(wù)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、金額、領(lǐng)款人簽字等）的審核力度，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)較高、金額較大的支出由財(cái)務(wù)處分管領(lǐng)導(dǎo)加批并備案，力求做到支出內(nèi)容真實(shí)、票據(jù)合法、標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)。

5.規(guī)范勞務(wù)費(fèi)的支付程序。鑒于勞務(wù)費(fèi)的支出范疇和明細(xì)較多，高校在支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，除部分講座費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等難以通過(guò)銀行打卡轉(zhuǎn)賬方式實(shí)現(xiàn)的以外，其余均應(yīng)逐步實(shí)行將款項(xiàng)直接打到各個(gè)領(lǐng)款人賬戶的做法，并按照稅法的相關(guān)規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅。

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第8篇：個(gè)人所得稅法論文范文

[論文摘要]股票期權(quán)費(fèi)用化有效防止了企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告和期權(quán)持有人過(guò)多攫取期權(quán)收益。但在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，存在著較大的法律制度障礙，從而影響了這一制度效用，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度、《公司法》以及《證券法》都應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善。

股票期權(quán)一般是指經(jīng)理股票期權(quán)(EmployeeStockOwner，ESO)，起源于美國(guó)，是指公司內(nèi)部特定員工（如經(jīng)理人）享有的一種不可轉(zhuǎn)讓的選擇權(quán)，即以某一約定價(jià)格買進(jìn)或賣出一定數(shù)量本公司普通股的權(quán)利。員工在約定的期限內(nèi)，按事先約定的價(jià)格買進(jìn)企業(yè)股票，并在他們認(rèn)為合適的價(jià)位上拋出以賺取一定的差價(jià)，從而構(gòu)成企業(yè)對(duì)員工的一種激勵(lì)。由此，經(jīng)營(yíng)者就可以獲得當(dāng)日股票市場(chǎng)價(jià)格和行權(quán)價(jià)格之間的差價(jià)收入。如果在該獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的期限到期之前，管理人員已離開(kāi)公司或者管理人員不能達(dá)到約定的業(yè)績(jī)指標(biāo)，那么這些獎(jiǎng)勵(lì)股份將被收回。這樣就可以把公司高級(jí)管理人員的個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，以提高高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)積極性，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、股票期權(quán)費(fèi)用化的制度概述

在上世紀(jì)90年代，在股票期權(quán)的發(fā)源地美國(guó)就引發(fā)一場(chǎng)關(guān)于股票期權(quán)是否費(fèi)用化的激烈爭(zhēng)論，管理層、投資者和報(bào)表使用人都從自身的角度闡述截然不同的觀點(diǎn)，但最終以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的123號(hào)準(zhǔn)則“以股權(quán)為基礎(chǔ)的雇員薪酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理”（FASB123），為這次爭(zhēng)論畫上了句號(hào)，并且推出了一套“以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理方法（FairValueBasedMethod）”。時(shí)至今日，股票期權(quán)作為職工的一種薪酬，將其作為一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理已毫無(wú)爭(zhēng)議，并且名正言順地進(jìn)入了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之中。

（一）股票期權(quán)的國(guó)際會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則

在國(guó)際上，股票期權(quán)費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法也有相關(guān)的準(zhǔn)則可循：對(duì)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)（IFRS2）頒布前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未要求公司記錄授予或執(zhí)行期權(quán)產(chǎn)生的費(fèi)用，條件是行權(quán)價(jià)格至少等于期權(quán)授予日股票的公允市場(chǎng)價(jià)格，但折價(jià)期權(quán)的授予會(huì)產(chǎn)生與所屬期間利潤(rùn)配比的費(fèi)用，其數(shù)額等于行權(quán)價(jià)格與授予日股票價(jià)格的差額。因此，期權(quán)的使用在會(huì)計(jì)方面不會(huì)對(duì)公司的稅前收益產(chǎn)生影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年頒布了IFRS2，以規(guī)范“以股份為基礎(chǔ)的支付”（share-basedpayment）的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，該準(zhǔn)則規(guī)定，自2005年1月1日起，所有公眾公司必須將股權(quán)激勵(lì)而產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入其年度損益報(bào)告。

（二）我國(guó)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則

在我國(guó)，證監(jiān)會(huì)于2006年1月4日，在官方網(wǎng)站公布了《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）。在新的《公司法》、《證券法》實(shí)施之際，股權(quán)分置改革初見(jiàn)成效之時(shí)，出臺(tái)《管理辦法》顯示了股市監(jiān)管層推進(jìn)股市市場(chǎng)化的良苦用心。緊隨其后，財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》。這種政策層、監(jiān)管層相互和諧的運(yùn)作與安排，說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在內(nèi)容和形式上應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政部借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付》和美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第123號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付（修訂）》，該準(zhǔn)則對(duì)于股票期權(quán)費(fèi)用化、直線攤銷、公允價(jià)值計(jì)量等問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。比如，對(duì)于權(quán)益結(jié)算支付，應(yīng)當(dāng)按照授予職工和提供類似服務(wù)的其他方權(quán)益性工具的公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于授權(quán)后可立即行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，同時(shí)按照股份面值總額增加實(shí)收資本或股本，并按照實(shí)際行權(quán)金額與面值總額的差額增加資本公積；對(duì)于職工和其他方完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才能行權(quán)的權(quán)益結(jié)算支付，根據(jù)股份支付協(xié)議，按其授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)采用直線法攤銷，分期計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。

毋庸質(zhì)疑，將股票期權(quán)確認(rèn)為薪酬費(fèi)用不但能更可靠地衡量酬勞成本和公司利潤(rùn)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性，使財(cái)務(wù)報(bào)表更具有信息含量，改進(jìn)報(bào)告盈余的可信度，而且還可以抵銷公司為推高股價(jià)而有意操縱利潤(rùn)的可能性，或減少操縱利潤(rùn)的數(shù)值。

二、股票期權(quán)費(fèi)用化的制度缺陷

股票期權(quán)作為一種激勵(lì)，是有價(jià)值的，也應(yīng)在企業(yè)授予時(shí)計(jì)入費(fèi)用。但期權(quán)費(fèi)用化的順利實(shí)施必須有相應(yīng)的制度予以保障，否則就會(huì)使這一科學(xué)的激勵(lì)措施產(chǎn)生許多負(fù)面影響，弱化其激勵(lì)作用。就目前的制度設(shè)計(jì)而言，將股票期權(quán)費(fèi)用化還存在制度方面的缺陷，具體體現(xiàn)為以下幾方面：

（一）股票期權(quán)價(jià)值計(jì)量方法評(píng)述

中國(guó)財(cái)政部于2006年2月了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中首次以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》規(guī)范了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)，其確認(rèn)和計(jì)量的原則也趨同于國(guó)際準(zhǔn)則，吸收了IFRS2和SFAS123中較為成熟的理念。

1．我國(guó)目前不具備采用公允價(jià)值法的假設(shè)條件。上文已經(jīng)提到，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》已經(jīng)明確了股票期權(quán)的費(fèi)用化處理。該準(zhǔn)則中明確規(guī)定股票期

權(quán)價(jià)值的計(jì)量方法采用“公允價(jià)值法”，這種方法同時(shí)記錄了股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值。然而股票期權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，受制于授權(quán)條件且存在一個(gè)等待期，所以要決定股票期權(quán)的公平市價(jià)是相當(dāng)困難的。所以要決定股票期權(quán)的公平市價(jià)是相當(dāng)困難的。因此，股票期權(quán)的公允價(jià)值需要利用期權(quán)定價(jià)模型進(jìn)行估計(jì)，如常用的Black-Scholes模型，[7]由于該模型設(shè)置了多達(dá)8項(xiàng)的假設(shè)，其中，該模型假設(shè)，股票價(jià)格服從對(duì)數(shù)正態(tài)分布，股票投資回報(bào)的波動(dòng)性在期權(quán)有效期中是固定不變的；在期權(quán)有效期內(nèi)，股票無(wú)紅利，或者有已知的紅利；存在著一個(gè)固定的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，投資者可以按照無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率任意地借入或貸出。此類假設(shè)在我國(guó)無(wú)一能夠滿足。也缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)參照。而我國(guó)的資本市場(chǎng)處于非強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)，股票價(jià)格并不一定能正確反映股票價(jià)值，而且非流通股的大量存在，因此在實(shí)際中是很難滿足其假設(shè)條件，從而無(wú)法得到準(zhǔn)確的期權(quán)價(jià)值。

因此，筆者認(rèn)為，在實(shí)際操作中，股票期權(quán)如若按“內(nèi)在價(jià)值法（IntrinsicValueBasedMethod）”計(jì)價(jià)可以做到客觀、真是地反映其內(nèi)在價(jià)值的，因?yàn)楝F(xiàn)行股價(jià)和行權(quán)價(jià)格都是可以確定的。[8]相反，若按公允價(jià)值法計(jì)價(jià)，股票期權(quán)的價(jià)值在很大程度上是一種主觀估計(jì)。

2．股票期權(quán)費(fèi)用的“直線攤銷”法瑕疵。從本質(zhì)上講，企業(yè)員工獲得期權(quán)是因?yàn)闉槠髽I(yè)提供了勞務(wù)，由此帶來(lái)的薪酬費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊羻T工提供勞務(wù)的各年限里。根據(jù)配比原則，將此項(xiàng)費(fèi)用在員工服務(wù)期間予以攤銷。但在現(xiàn)實(shí)中，如果是不確定的股票期權(quán)，由于授權(quán)日的行權(quán)價(jià)不確定，所以授權(quán)日不是計(jì)量日，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以股價(jià)為基礎(chǔ)，估計(jì)費(fèi)用，并記錄期權(quán)，以后逐期進(jìn)行攤銷，直至計(jì)量日，才能調(diào)整確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，并將余額在剩下的服務(wù)期內(nèi)攤銷，并在行權(quán)后將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。這種方式比較容易撐握，但由于目前股票市場(chǎng)不十分完善，且當(dāng)股價(jià)變化較大時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整多容易出差錯(cuò)，會(huì)給操縱利潤(rùn)者帶來(lái)方便。

（二）股票期權(quán)費(fèi)用化的稅務(wù)制度問(wèn)題

在通常情況下，股票期權(quán)運(yùn)作包括三個(gè)階段：授予、行權(quán)和轉(zhuǎn)讓階段。而課稅環(huán)節(jié)一般發(fā)生于這兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是在股票轉(zhuǎn)讓時(shí)征稅，二是選擇授權(quán)時(shí)或行權(quán)時(shí)征稅；同時(shí)，企業(yè)授予職工股票期權(quán)或職工行使股票期權(quán)時(shí)，收益視為職工因工作年限和業(yè)績(jī)所取得的薪酬所得，而在轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)時(shí)的收益，大都視為資本利得。

國(guó)家稅務(wù)總局于1998年01月20日的《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因按其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額）屬于個(gè)人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)時(shí)按《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！绷硗猓覈?guó)《個(gè)人所得稅法》還規(guī)定，當(dāng)前對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個(gè)人所得稅。但《通知》中的“認(rèn)購(gòu)股票”并不等同于股票期權(quán)，前者是一種行為，而后者則是一個(gè)行權(quán)的過(guò)程，股票期權(quán)作為一種選擇權(quán)，其收益具有不確定性。由于被授予人在行權(quán)和出售股票時(shí)都有收益，導(dǎo)致其納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅所得的確定都很復(fù)雜，而稅法對(duì)此未作任何明確規(guī)定。

三、結(jié)語(yǔ)

股票期權(quán)作為一種激勵(lì)機(jī)制，減少了現(xiàn)代企業(yè)制度下公司的成本，股票期權(quán)費(fèi)用化不僅能起到干燥劑的作用，擠出報(bào)表盈利數(shù)字中的水分，使不同激勵(lì)方式的公司之間的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性，而且還能夠防止企業(yè)高級(jí)管理層通過(guò)股票期權(quán)牟取暴利。要使這一激勵(lì)機(jī)制達(dá)到預(yù)期的制度效用，還必須進(jìn)一步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度，以及《公司法》、《證券法》等法律制度的修改和完善，這將是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界研究和探討的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：個(gè)人所得稅法論文范文

論文摘要：證券稅制包含證券流轉(zhuǎn)稅、證券投資所得稅和證券交易利得稅等稅種。國(guó)外的證券流轉(zhuǎn)稅正朝寬稅基低稅率方向發(fā)展，其作用日漸淡化；證券投資所得稅的稅率不斷下調(diào)，計(jì)稅方法不斷優(yōu)化以處理股息重復(fù)征稅；證券交易利得稅正逐步推廣，稅負(fù)普遍從輕。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅和證券投資所得稅的稅負(fù)偏重，調(diào)控功能較弱，證券交易利得稅也不完整。我國(guó)的證券稅制政策調(diào)整，應(yīng)以寬稅基低稅率來(lái)改革證券流轉(zhuǎn)稅，運(yùn)用一體化方法完善證券投資所得稅，并合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)和稅率以健全證券交易利得稅。

一、導(dǎo)言

證券市場(chǎng)是現(xiàn)代資本市場(chǎng)的重要組成部分，它被形象地稱為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”。稅收作為政府調(diào)控證券市場(chǎng)的重要政策工具，對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了舉足輕重的影響。證券稅制是由多稅種、多征稅對(duì)象、多稅率組成的稅制體系。它主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉(zhuǎn)稅。這是對(duì)證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對(duì)證券投資所產(chǎn)生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經(jīng)常列入個(gè)人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對(duì)證券買賣差價(jià)收益課征的稅，理論上應(yīng)歸屬于資本利得稅范疇，許多國(guó)家未單獨(dú)開(kāi)征資本利得稅，就把證券交易利得歸入普通所得稅計(jì)征。總體而言，國(guó)外證券稅制模式的發(fā)展表現(xiàn)為初期以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制目標(biāo)經(jīng)歷了“效率優(yōu)先——公平為主——效率與公平兼顧”的調(diào)整過(guò)程，具體制度設(shè)計(jì)也體現(xiàn)出“簡(jiǎn)單——復(fù)雜——簡(jiǎn)單”的特點(diǎn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成和各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，各國(guó)政府都在積極調(diào)整各自的證券稅制政策，以更好地鼓勵(lì)投資的增長(zhǎng)，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究各國(guó)證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài)，借鑒它們的成功經(jīng)驗(yàn)，然后結(jié)合我國(guó)證券稅制的運(yùn)行狀況，做出適當(dāng)?shù)淖C券稅制政策調(diào)整，可以更好地規(guī)范和調(diào)節(jié)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會(huì)公平政策。

二、國(guó)外證券稅制的發(fā)展動(dòng)態(tài)

(一)證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)

理論上認(rèn)為，證券流轉(zhuǎn)稅會(huì)降低證券價(jià)格水平，遲滯資本的流動(dòng)，縮減市場(chǎng)成交量，影響證券市場(chǎng)效率，總體的消極效應(yīng)較大。所以，證券流轉(zhuǎn)稅通常適用于發(fā)展初期的證券市場(chǎng)。世界上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家已不再征收證券流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)在仍舊征收該稅的部分國(guó)家，也在積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策。

證券流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券流轉(zhuǎn)稅改革朝寬稅基、低稅率方向發(fā)展。隨著各種金融工具的創(chuàng)新，金融產(chǎn)品層出不窮，因而各國(guó)證券流轉(zhuǎn)稅征稅范圍也從傳統(tǒng)的股票市場(chǎng)擴(kuò)展到債券、基金以及期貨期權(quán)等衍生金融產(chǎn)品，涵蓋整個(gè)資本市場(chǎng)。同時(shí)，證券流轉(zhuǎn)稅的稅率呈現(xiàn)不斷下調(diào)趨勢(shì)，甚至許多國(guó)家已完全廢止證券流轉(zhuǎn)稅。(2)證券流轉(zhuǎn)稅普遍運(yùn)用差別稅率來(lái)調(diào)整證券市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通常，股票交易稅率較高，公司債券和政府債券稅率依次降低，基金稅率更低甚至免稅，而各種衍生金融產(chǎn)品稅率也各不相同。同時(shí)，不同的投資主體也實(shí)行不同稅率，短期投機(jī)者適用的稅率要高于長(zhǎng)期投資者適用稅率。這些措施的目的都在于調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)證券市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。(3)證券流轉(zhuǎn)稅主要采用單向征收方式。因?yàn)殡p向征收無(wú)差別地對(duì)待買賣雙方，抑制投機(jī)效果較差。如果僅對(duì)賣方征稅，那么僅增加賣方成本，促使其延長(zhǎng)證券持有期，這樣可以鼓勵(lì)投資抑制投機(jī)，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。同時(shí)，單向征收稅負(fù)遠(yuǎn)低于雙向征收，也符合證券流轉(zhuǎn)稅率不斷下調(diào)趨勢(shì)。因此，絕大多數(shù)國(guó)家的證券流轉(zhuǎn)稅僅對(duì)賣方征收，只有極少數(shù)國(guó)家仍采用雙向征收方式。

(二)證券投資所得稅發(fā)展動(dòng)態(tài)

證券投資所得稅中最主要的是股息稅，關(guān)于股息稅的理論爭(zhēng)辯很激烈。傳統(tǒng)論代表Poterba和Summers等認(rèn)為股息稅對(duì)新股投資和留利投資均產(chǎn)生了很大影響，因此解決股息的重復(fù)征稅具有重要意義。而新論代表Auerbach等認(rèn)為，股息稅會(huì)對(duì)新股投資產(chǎn)生重要影響，但并不影響留利投資。經(jīng)驗(yàn)論證中，支持股息稅傳統(tǒng)論和新論的實(shí)證證據(jù)基本是平分秋色。各國(guó)分別根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)采納不同的股息稅理論，并積極調(diào)整股息稅政策。

股息稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)證券投資所得稅稅率呈不斷下調(diào)趨勢(shì)。OECD國(guó)家在1980—2000年之間，平均最高個(gè)人所得稅率從67％下調(diào)到47％，平均公司所得稅率在1996—2002年之間從37.6％下調(diào)到31.4％。這些持續(xù)的輕稅政策強(qiáng)有力地刺激了投資需求，推動(dòng)了證券市場(chǎng)的發(fā)展。(2)妥善處理股息稅已成為完善證券投資所得稅的核心問(wèn)題?，F(xiàn)實(shí)中，美國(guó)等極少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家實(shí)行古典制所得稅，對(duì)股息重復(fù)征收公司和個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅。而歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家和多數(shù)發(fā)展中國(guó)家則實(shí)行一體化的所得稅制度，采取各種措施減輕或者消除股息的重復(fù)征稅現(xiàn)象。目前，這兩種所得稅制度呈現(xiàn)不斷融合的趨勢(shì)。因此，根據(jù)各國(guó)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)合理可行的所得稅方案已成為完善證券投資所得稅的核心任務(wù)。(3)稅制設(shè)計(jì)兼顧公平與效率，體現(xiàn)簡(jiǎn)化原則。發(fā)達(dá)國(guó)家為貫徹稅收公平，常采用一體化所得稅制度，并且稅制往往設(shè)計(jì)得很復(fù)雜，這在20世紀(jì)下半期已經(jīng)成為股息稅改革的主流趨勢(shì)。然而，過(guò)于復(fù)雜的制度設(shè)計(jì)，使得實(shí)踐中的稅收遵從成本和行政成本都很高。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家也正在考慮簡(jiǎn)化股息稅制，以更好地提高稅收的效率。2000年，德國(guó)對(duì)實(shí)行了數(shù)十年的極其復(fù)雜的分劈稅率和歸集抵免制度進(jìn)行改革，重新實(shí)行簡(jiǎn)便的古典制所得稅，這充分體現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化原則的回歸。

(三)證券交易利得稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)

證券交易利得稅會(huì)產(chǎn)生“資本緊鎖”效應(yīng)，妨礙資本流動(dòng)，也會(huì)影響證券投資需求，調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)規(guī)模和價(jià)格水平，經(jīng)濟(jì)效應(yīng)較復(fù)雜。總體而言，證券交易利得稅不適用于初期的證券市場(chǎng)而更適用于成熟的證券市場(chǎng)，證券所得稅代替證券流轉(zhuǎn)稅是證券稅制發(fā)展的大趨勢(shì)。

證券交易利得稅的發(fā)展動(dòng)態(tài)主要表現(xiàn)為：(1)長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，各國(guó)都逐步將證券交易利得納入征稅范圍，以貫徹稅收公平政策。由于證券交易利得稅會(huì)改變證券市場(chǎng)的分配狀況，不利于高收入者，往往會(huì)遭到激烈的反對(duì)。例如，英國(guó)稅法就將證券交易利得排除在所得范圍之外長(zhǎng)達(dá)250年，澳大利亞也是在開(kāi)征所得稅后80年才對(duì)證券交易利得征稅。但是，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，證券交易利得逐步成為高收入者的重要收入來(lái)源，開(kāi)征證券交易利得稅能對(duì)這部分非勤勞所得做出適度合理的調(diào)節(jié)，是稅收公平政策的重要體現(xiàn)，所以是證券稅制發(fā)展的主流趨勢(shì)?，F(xiàn)在，發(fā)達(dá)國(guó)家已大都將證券交易利得納入征稅范圍，并適時(shí)調(diào)整各自的證券交易利得稅政策。(2)各國(guó)都很謹(jǐn)慎地處理證券交易利得稅，認(rèn)真研究恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)征時(shí)機(jī)。證券交易利得稅“雙刃劍”效應(yīng)很強(qiáng)烈，它在成熟的證券市場(chǎng)上發(fā)揮“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，防止證券價(jià)格暴漲暴跌；而在不成熟的證券市場(chǎng)中，卻起到“震蕩

器”作用，產(chǎn)生了強(qiáng)烈的壓抑市場(chǎng)上揚(yáng)和促使市場(chǎng)下挫的效應(yīng)。例如，1986年意大利政府?dāng)M開(kāi)征證券交易利得稅的消息傳出后，短短10天左右股價(jià)指數(shù)就暴跌了25％。證券交易利得稅的重要影響體現(xiàn)得淋漓盡致。因此，各國(guó)都會(huì)認(rèn)真充分地研究各自的證券市場(chǎng)環(huán)境，做好各項(xiàng)評(píng)估預(yù)測(cè)，才會(huì)做出征收證券交易利得稅與否的重大決策。證券交易利得稅開(kāi)征時(shí)機(jī)的把握是至關(guān)重要的。(3)證券交易利得稅實(shí)行稅負(fù)從輕原則。各國(guó)的證券交易利得稅率普遍控制在20％～30％之間。同時(shí)，還充分運(yùn)用差別稅率，來(lái)調(diào)整證券的品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，以貫徹鼓勵(lì)投資、抑制投機(jī)等政策意圖。另外，配套以合理的證券投資利虧抵扣措施，以更好地實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。相對(duì)于證券流轉(zhuǎn)稅而言，證券交易利得稅更容易實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。它根據(jù)能力負(fù)擔(dān)原則，多得多稅，少得少稅，再輔之于起征點(diǎn)、免稅額等方法，充分發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配狀況的功能，實(shí)現(xiàn)公平收入的目標(biāo)。

三、我國(guó)證券稅制的運(yùn)行現(xiàn)狀分析

我國(guó)的證券市場(chǎng)從90年代初起步，經(jīng)歷十多年的風(fēng)雨坎坷，已經(jīng)取得了巨大發(fā)展。證券稅制也隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而不斷調(diào)整?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)形成了以證券流轉(zhuǎn)稅為主體，證券所得稅為輔助的證券稅制模式。它對(duì)證券市場(chǎng)初期的發(fā)展起到了一定的調(diào)控作用。然而，隨著證券市場(chǎng)的逐漸發(fā)展成熟，也暴露出許多問(wèn)題與不足，需要加以仔細(xì)研究并及時(shí)調(diào)整完善。

(一)證券交易印花稅的現(xiàn)狀分析

1．在財(cái)政收入中占有一定的地位。我國(guó)的證券交易印花稅在90年代基本處于持續(xù)增長(zhǎng)狀態(tài)，增長(zhǎng)速度較快。它占財(cái)政收入的比重也一路攀升，從1995年的0.42％增長(zhǎng)到高峰期2000年的3.63％。隨著2001年后的證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，證券交易印花稅收人大幅萎縮，其占財(cái)政收入比重也相應(yīng)下降。

(2)稅率偏高，稅基偏窄。我國(guó)的證券交易印花稅稅率90年代初起征時(shí)設(shè)為6‰，這是個(gè)非常高的水平。直到2001年前，稅率仍維持在4‰的高水平。2001年后的股市持續(xù)走低，政府才調(diào)低稅率至2‰，2005年1月后調(diào)低至1‰。2007年5月底，政府又將證券交易印花稅率從1‰上調(diào)到3‰，而世界上征收證券流轉(zhuǎn)稅的國(guó)家的稅率基本都在1‰左右，且多實(shí)行單向征收，實(shí)際稅率遠(yuǎn)低于我國(guó)。另外，我國(guó)的證券交易印花稅實(shí)際上僅對(duì)股票交易征收，并沒(méi)有將債券、基金和金融衍生工具納入征稅范圍，稅基相對(duì)較窄。

(3)調(diào)控功能不顯著，股市投機(jī)很活躍。我國(guó)的證券交易印花稅曾多次進(jìn)行調(diào)整，試圖調(diào)節(jié)股市的運(yùn)行。但事實(shí)證明它對(duì)股市的調(diào)節(jié)大多為短期影響，并不能使股市進(jìn)入理性運(yùn)行狀態(tài)。例如1998年6月調(diào)低印花稅率后，雖然當(dāng)日成交量漲幅達(dá)20％，但后期成交量不增反降。2000年股市狂漲，印花稅也未能抑制過(guò)度投機(jī)。2005年1月下調(diào)證券交易印花稅率，試圖挽救過(guò)度頹廢的股市，而結(jié)果恰相反，一周后股票指數(shù)不升反降，跌幅達(dá)1.69％。而2007年5月30日證券交易印花稅率從1‰上調(diào)至3‰后，當(dāng)日股指重挫下跌6.5％，連續(xù)三日內(nèi)股指累計(jì)暴跌近14％，市值蒸發(fā)12873億元人民幣。印花稅的巨大震蕩影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出決策層的預(yù)料。種種現(xiàn)象表明，印花稅顯然不是調(diào)控股市的優(yōu)良稅種。另外，我國(guó)的證券交易印花稅對(duì)買賣雙方征收，它對(duì)抑制我國(guó)股市過(guò)高的換手率作用甚微。

(二)證券投資所得稅的現(xiàn)狀分析

(1)股息的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，不利于較好地貫徹公平原則。我國(guó)稅法將個(gè)人所得分為11類，股息利息所得屬于單獨(dú)的一類，不論股息收入多少均按20％的稅率單獨(dú)征收。而世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合的個(gè)人所得稅，將股息利息并入個(gè)人全部所得，再按適用的累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)股份經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，股息收入已成為富裕群體的一項(xiàng)較重要的收入。如果繼續(xù)給予富裕群體股息收入以單獨(dú)課征的稅收優(yōu)惠，就無(wú)助于縮小社會(huì)正逐漸拉大的貧富差距。

(2)我國(guó)的股息稅名義稅率較低，但聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅稅率要普遍高于多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率33％，股息的個(gè)人所得稅率20％，因?yàn)楣诺渲浦貜?fù)征稅，100元企業(yè)稅前所得，先要承擔(dān)33元企業(yè)所得稅，余下分配的67元股息還要承擔(dān)20％的個(gè)人所得稅，所以最終要繳納合計(jì)46.4元的聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅。雖然2005年6月政府為刺激過(guò)度低迷的股市，暫時(shí)將股息的個(gè)人所得稅率調(diào)低至10％，但股息的聯(lián)合的企業(yè)與個(gè)人所得稅率仍然達(dá)到39.7％的較高水平。而世界上很多國(guó)家因?qū)嵭幸惑w化所得稅制度，聯(lián)合的公司與個(gè)人所得稅率并不高，如發(fā)展中國(guó)家巴西為33％、阿根廷為33％、墨西哥為34％，新興工業(yè)化國(guó)家如韓國(guó)為40％、新加坡為28％。發(fā)達(dá)國(guó)家平均的聯(lián)合的公司和個(gè)人所得稅率稍高，理論上能達(dá)到51.1％，但這是按各國(guó)最高的個(gè)人所得稅率計(jì)算的，實(shí)踐中大多數(shù)股東適用的個(gè)人所得稅率要低很多，其實(shí)際的股息聯(lián)合稅率要低于我國(guó)股息46.4％的名義稅率，而發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)的成熟完善程度卻是我國(guó)無(wú)法比擬的。所以我國(guó)的證券投資所得稅制度可能對(duì)股份經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展存在一定的抑制影響。

(3)我國(guó)的股息稅未能對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮積極的調(diào)控功能。我國(guó)上市公司普遍形成國(guó)有股“一股獨(dú)大”的獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這直接導(dǎo)致中小股東表決權(quán)太小，“以手投票”治理機(jī)制失效。廣大的上市公司又很少發(fā)甚至不發(fā)股息，股東無(wú)從了解公司經(jīng)營(yíng)信息，且沒(méi)有很大的投資選擇余地，“以腳投票”治理機(jī)制也收效甚微。而我國(guó)的證券投資所得稅非但不能懲罰那些不支付股息的低信譽(yù)公司，還對(duì)國(guó)有股和法人股不征收股息稅，加劇股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理。因此，如何利用稅收政策來(lái)改善公司治理結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控證券市場(chǎng)已成為越來(lái)越值得關(guān)注的問(wèn)題。[

(三)證券交易利得稅的現(xiàn)狀分析

證券交易利得稅理論上應(yīng)列入資本利得稅范疇，而我國(guó)至今尚未形成完整的證券交易利得稅體系。我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事證券買賣所獲得的差價(jià)收益列入企業(yè)所得范疇，統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，這與多數(shù)國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定一致。而我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人從事證券買賣所取得的差價(jià)收入應(yīng)列入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20％的稅率征收個(gè)人所得稅。但我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)又規(guī)定，對(duì)個(gè)人買賣股票取得的差價(jià)收入暫不征收個(gè)人所得稅。所以，事實(shí)上我國(guó)并沒(méi)有征收個(gè)人的證券交易利得稅。隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展成熟，以流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐运枚悶橹黧w的證券稅制模式，這是大勢(shì)所趨。所以完善證券交易利得稅體系將是今后證券稅制建設(shè)的重要任務(wù)。

四、我國(guó)證券稅制的政策調(diào)整

綜合考慮國(guó)際上證券稅制的發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)際狀況，我們認(rèn)為，我國(guó)證券稅制調(diào)整的總體思路應(yīng)為：改革流轉(zhuǎn)稅為主體的證券稅制模式，逐步過(guò)渡到以所得稅為主體的證券稅制模式。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

(一)完善我國(guó)的證券流轉(zhuǎn)稅

1．增設(shè)發(fā)行環(huán)節(jié)的證券印花稅，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)證券初級(jí)市場(chǎng)的運(yùn)行。初級(jí)市場(chǎng)的證券發(fā)行是

資源配置的重要環(huán)節(jié)，英國(guó)和日本等國(guó)也都在證券發(fā)行環(huán)節(jié)征收相關(guān)的印花稅或者注冊(cè)稅。我國(guó)應(yīng)開(kāi)征初級(jí)市場(chǎng)的證券印花稅，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策設(shè)計(jì)既公平統(tǒng)一又兼顧特殊的稅目稅率，以更好地對(duì)進(jìn)入股市的資源進(jìn)行合理的初次配置，平衡初級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的稅收收入，也可適度調(diào)節(jié)初級(jí)市場(chǎng)的投機(jī)活動(dòng)。

2．根據(jù)“寬稅基、低稅率”原則，調(diào)整證券交易稅。建議首先將證券交易印花稅改名為證券交易稅，奠定其應(yīng)有的法律地位。然后，擴(kuò)大證券交易稅的征稅范圍，從股票擴(kuò)展到債券、基金以及期貨期權(quán)等金融衍生工具，成為真正的證券交易稅而不是單純的股票交易印花稅。最后，仍要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況，繼續(xù)調(diào)低證券交易稅率，同時(shí)按照股票最高、債券居次、基金較低甚至免稅的順序制訂差別稅率，以合理調(diào)節(jié)證券結(jié)構(gòu)。

3．實(shí)行單向征收方式，充分發(fā)揮證券交易稅的調(diào)節(jié)功能。我國(guó)的證券市場(chǎng)投機(jī)氣氛濃厚，股票平均年換手率在300％左右，遠(yuǎn)高于西方國(guó)家成熟證券市場(chǎng)年平均換手率60％的水平。因此，應(yīng)改變現(xiàn)在向買賣雙方征收的方式，實(shí)行僅向賣方征收的方式，可以對(duì)證券市場(chǎng)的投機(jī)活動(dòng)起到積極的抑制作用，有利于實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的理性平穩(wěn)運(yùn)行。

(二)改革我國(guó)的證券投資所得稅

1．?dāng)U大證券投資所得稅稅基，設(shè)計(jì)合理的稅制模式。首先，要將股票、債券、基金以及金融衍生工具的投資收益均列入證券投資所得稅征稅范圍，公平稅收待遇，減少各種稅收優(yōu)惠待遇。其次，統(tǒng)一國(guó)有股、法人股和個(gè)人股的證券投資所得稅待遇，取消給予國(guó)有股和法人股的不合理的稅收優(yōu)惠。最后，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，將證券投資所得列入個(gè)人的綜合所得，按累進(jìn)的個(gè)人所得稅率征稅。

2．降低證券投資所得的實(shí)際稅率，權(quán)衡考慮實(shí)施一體化的所得稅制度。我們一方面要考慮適度調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，2008年開(kāi)始實(shí)施的統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法已將稅率確定為25％，這是個(gè)較理想的稅率水平；另一方面，要注意適度減輕股息的重復(fù)征稅問(wèn)題，考慮實(shí)施一體化的所得稅方案。這個(gè)改革過(guò)程的相關(guān)的測(cè)算和設(shè)計(jì)比較復(fù)雜，所以要做得謹(jǐn)慎詳細(xì)。作為過(guò)渡措施，相關(guān)部門可以確定宣布降低股息的個(gè)人所得稅率至10％，取消“暫按10％”字樣，增強(qiáng)投資者信心。甚至可采取更積極措施，加大股息所得稅優(yōu)惠力度，降低股息的個(gè)人所得稅率至5％，以更強(qiáng)有力地促進(jìn)股份經(jīng)濟(jì)及證券市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展。

3．所得稅一體化方案中優(yōu)先考慮分劈稅率法，再結(jié)合歸集抵免制度，以充分發(fā)揮稅收對(duì)股市的調(diào)控作用，改善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)?？梢詫⒐镜亩惽八梅譃閮刹糠?，對(duì)未分配利潤(rùn)征收相對(duì)較高的企業(yè)所得稅，而對(duì)作為股息分配的利潤(rùn)則征收較低的企業(yè)所得稅，這樣可以促使公司積極分配股息，以便股東掌握公司較多的經(jīng)營(yíng)信息，從而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生較好的約束。另外，可以在股東層次實(shí)行股息稅的歸集抵免制，這樣可以減輕甚至徹底消除重復(fù)征稅現(xiàn)象。這樣，稅收對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用就得到了較好的發(fā)揮。

(三)健全我國(guó)的證券交易利得稅

1．明確劃分投資期限，抑制投機(jī)活動(dòng)。證券持有期限劃分為：1年以下為短期，1－5年為中期，5年以上為長(zhǎng)期。短期證券交易應(yīng)繳納法定全額的交易利得稅，而中期證券交易可獲得減半征稅的優(yōu)惠，長(zhǎng)期證券交易則全部免稅。其目的就在于抑制證券市場(chǎng)的短期投機(jī)活動(dòng)，促使證券市場(chǎng)長(zhǎng)期平穩(wěn)運(yùn)行。

2．合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)，保證投資者稅負(fù)適度。原則上，證券交易利得稅的計(jì)稅依據(jù)是證券賣出價(jià)減去買入價(jià)以及相關(guān)合理費(fèi)用后的差額。為減輕中小個(gè)人股東的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)免征額，例如每次交易允許1000元的免征額，每月最多允許運(yùn)用一次交易免征額，這樣可以避免大幅度增加中小股東的稅收負(fù)擔(dān)。另外，證券投資虧損實(shí)行特別抵扣，企業(yè)證券投資虧損只允許用投資利得抵扣，不能用普通經(jīng)營(yíng)所得抵扣；個(gè)人證券投資虧損也只能用投資利得抵扣，抵扣剩余部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度再加以利用。