發(fā)審計論文精選(九篇)

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第1篇：發(fā)審計論文范文

績效審計在我國高校內(nèi)審工作中的發(fā)展尚處于初級階段，在審計實踐中，高校內(nèi)審的主要審計工作仍然是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)來開展，在審計報告中鮮有涉及有關(guān)資源利用的效益情況的評價。

二、影響高?？冃徲嫷目陀^因素

(一)績效審計體系不健全，缺少操作性強的績效評價標(biāo)準(zhǔn)

這是目前績效審計缺乏實施條件的主要因素?？冃徲嫷膶ο缶哂袕?fù)雜多樣、綜合性強等特點，所以很多理論知識和操作模式都沒有定性，給績效審計工作帶來很大的困難。績效審計雖然在很多領(lǐng)域已有所實踐，并頒布了較為詳細(xì)的績效評價操作細(xì)則或準(zhǔn)則，如：《國有資本金效績評價操作細(xì)則》、《企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》等，但是此類文件，所提及的指標(biāo)體系多為企業(yè)財務(wù)管理方面的財務(wù)指標(biāo)，僅與經(jīng)濟(jì)性和效率性效益相關(guān)，對于其他效益方面難以評價。高校作為主要依托國家財政撥款的事業(yè)單位，企業(yè)的財務(wù)管理指標(biāo)并不完全適用于高校財務(wù)制度；且高校主要職能是加強人才培養(yǎng)，提高科技創(chuàng)新、服務(wù)社會發(fā)展，僅對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，不能滿足高校資源使用效益全面評價的要求。缺乏針對高校情況所制定的績效評價體系、操作細(xì)則，沒有明確的量化的評價標(biāo)桿，直接影響高校績效審計的開展。

(二)審計證據(jù)的限制

傳統(tǒng)財務(wù)審計中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性評價，主要是對報表、憑證等財務(wù)資料進(jìn)行檢查，通過翻閱會計憑證即能獲得大量原始證據(jù)，收集起來較為簡單且完整。而績效審計卻要收集大量業(yè)務(wù)資料來作為審計證據(jù)，證據(jù)收集時還需要審計人員依靠財務(wù)專業(yè)知識以外的其他經(jīng)驗來判斷證據(jù)的相關(guān)性、充分性及可靠性。同時相對于高校財務(wù)部門財務(wù)制度的完善程度，被審對象單位內(nèi)部控制情況不一，所提供資料真實性、可靠性存在風(fēng)險，甚至存在無法提供足夠的審計所需資料的情況。審計證據(jù)的不充分增加了績效審計評價風(fēng)險，按照“四個不評價”原則之“對在審計過程中,未取得確鑿證據(jù)或?qū)徲嬜C據(jù)不充分事項不發(fā)表評價意見”，績效審計難以進(jìn)行評價。

(三)結(jié)合型績效審計的制約

目前績效審計在高校展開的主要形式是結(jié)合型績效審計，該形式無法充分發(fā)揮績效審計的特色。目前高校績效審計主要采用傳統(tǒng)審計與績效審計相結(jié)合的方式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項審計等工作中，將績效情況作為額外需要關(guān)注的方面提出，未明確要求做出有關(guān)績效情況的審計分析及評價；另一方面，一些資源使用的績效情況，從宏觀角度進(jìn)行匯總分析，才更容易全面發(fā)現(xiàn)問題，如：高校資源各部門之間共享程度低，一些設(shè)備購買買來了閑置不用，一些老師卻缺乏經(jīng)費購買必要設(shè)備；基礎(chǔ)建設(shè)工程缺乏長遠(yuǎn)計劃，反復(fù)工程等。僅在單個部門或項目的傳統(tǒng)審計中運用績效審計，對于資源使用情況的信息掌握容易出現(xiàn)不夠全面的情況，導(dǎo)致對績效情況無法評價或評價不夠準(zhǔn)確。

三、開展績效審計工作的相應(yīng)對策

(一)健全績效制度建設(shè)，構(gòu)建評價指標(biāo)體系，規(guī)范績效審計程序

要想更好的開展績效審計工作，就需要在實踐中規(guī)范體制，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)問題，健全績效審計相關(guān)的法律法規(guī)。建立適用于高校經(jīng)濟(jì)和教育活動的績效審計制度，這是發(fā)展績效審計的前提，之后應(yīng)在此基礎(chǔ)上確定具有操作性的評價指標(biāo)體系，細(xì)化評價指標(biāo)，這是有效展開具體審計工作的依據(jù)。相對于較為成熟的企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)，2011財政部頒布的財政支出績效評價指標(biāo)體系對高校更為適用，目前該評價體系已對“項目決策”及“項目管理”這兩類一級指標(biāo)細(xì)化了其評價標(biāo)準(zhǔn)，而對于“項目績效”這類一級指標(biāo)仍然沒有細(xì)化出具體評價標(biāo)準(zhǔn)，高校需要根據(jù)高校的特點及發(fā)展情況，對評價體系進(jìn)行細(xì)化，才能更具有操作性。

(二)加強高校內(nèi)控制度建設(shè)，優(yōu)化績效審計環(huán)境

審計環(huán)境是開展績效審計工作的重要前提條件，優(yōu)化現(xiàn)有的審計環(huán)境，審計人員才能更好的實施績效審計。首先績效審計的發(fā)展需要得到學(xué)校各層領(lǐng)導(dǎo)的重視，正確認(rèn)識績效審計所能發(fā)揮的作用，以及其本身的局限性，才能正確推進(jìn)績效審計的工作開展。其次，高校應(yīng)建立健全各部門的內(nèi)控制度，加強部門內(nèi)部管理，推進(jìn)信息化建設(shè)，妥善保存必要的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)資料，提高審計所需財務(wù)信息和其他相關(guān)業(yè)務(wù)信息的真實性，完整性，為績效審計提供良好的可實施環(huán)境。最后審計部門需要規(guī)范績效審計程序，明確審計對象，確定審計重點，做好審計計劃，從而提高審計工作效率，也便于對審計人員的工作進(jìn)行有效考核。

(三)加強高校審計隊伍建設(shè)

高校審計部門普遍存在審計人員少、審計任務(wù)重的情況，因此需要保證審計隊伍的精銳性。高校應(yīng)加強審計人員的任前選拔制度，選拔具有一定的審計專業(yè)背景的人才；上崗前，應(yīng)重視崗前培訓(xùn)，如財務(wù)審計人員需要在財務(wù)處進(jìn)行實習(xí)，了解高校財務(wù)運作體系等；在崗員工應(yīng)加強后續(xù)的理論教育培訓(xùn)，形成一定的后續(xù)培養(yǎng)機制。同時績效審計的復(fù)雜性，決定了需要審計人員在需要具備基本的審計、財經(jīng)、高校管理、計算機等專業(yè)知識外，同時還要具備較強的分析問題、解決問題的能力。問題的分析能力，要依靠審計人員豐富的個人實踐經(jīng)驗。因此除了理論知識的學(xué)習(xí)，需加強在崗人員的實踐鍛煉，輪流擔(dān)任主審、高校之間進(jìn)行經(jīng)驗交流與學(xué)習(xí)等，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

(四)開展獨立型績效審計

獨立型績效審計更有利于從宏觀的角度匯總材料，分析現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)體制、機制的問題,提出個性化的解決方案。其可以著力查處資源浪費、資產(chǎn)流失、效率低下等專項問題，促進(jìn)各學(xué)校提高管理水平和財政資金使用效益，發(fā)揮審計監(jiān)督在建設(shè)節(jié)約型社會中的重要作用。相對于傳統(tǒng)審計突出查找問題，獨立型績效審計則突出對影響績效成因的分析并提出建議，其審計報告可以以審計調(diào)查研究報告、審計建議函等形式，向被有關(guān)決策部門提出改進(jìn)和完善的建議；對于一些雖然符合現(xiàn)有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)難以做到根本性改進(jìn)的問題，可以通過分析報告模式，向被審單位、決策者闡明問題存在的本質(zhì)原因，提出改進(jìn)或發(fā)展的思路和框架。所以，通過獨立的績效審計，更能宏觀的、針對性的發(fā)現(xiàn)問題，利于更好的發(fā)揮績效審計建設(shè)性作用。

四、結(jié)束語

第2篇：發(fā)審計論文范文

一、報送審計的現(xiàn)狀分析

報送審計作為加強審計管理的一種審計方式創(chuàng)新，有著明顯的積極作用，同時，在實行過程中會由于審計機關(guān)的管理形式、管理措施和被審計單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。

(一)報送審計的優(yōu)點

1、有效地改進(jìn)了審計過程和質(zhì)量控制，提高了審計質(zhì)量。實行報送審計方式，借助審計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了審計過程和質(zhì)量系統(tǒng)控制與監(jiān)督，在一定程度上保證了審計過程完整、準(zhǔn)確、有效和風(fēng)險規(guī)避。實現(xiàn)了審計信息的對內(nèi)公開和對外保密，減少了審計人員與被審計單位有關(guān)人員的接觸機會，確保了審計取證的客觀、真實和全面。實行報送審計后，各業(yè)務(wù)處、各審計組、各專業(yè)審計相對集中工作，可以互通情況，加強溝通協(xié)調(diào)，提高了審計資源利用率。遇到問題時可以及時進(jìn)行“合議”，提高了審計認(rèn)定和審計判斷的準(zhǔn)確性。同時，與就地審計相比，審計辦公場所集中，易于加強管理，便于保證審計過程的全程控制。

2、改變了工作模式，提高了審計效率。實行報送審計后，審計人員不用每天來回往返被審計單位，節(jié)省了在途時間，保證了有效審計工作時間。審計力量得到了有效保證，就地審計時，由于部分審計人員既要參與現(xiàn)場審計工作，又要兼顧機關(guān)內(nèi)的工作，相互影響較大。實行報送審計后，審計報送中心一般都在審計機關(guān)辦公地點或者離審計機關(guān)辦公地點較近的地方，審計人員可以及時處理機關(guān)的工作，對現(xiàn)場審計工作影響較小。報送審計還可以免除每天與被審計單位“陪審”人員進(jìn)行與審計工作無關(guān)的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關(guān)”，使審計人員有一個相對較為安心的工作環(huán)境，專心搞好審計工作，工作效率可以得到明顯提高。

3、減少了費用支出，降低了審計成本。審計工作也要講究成本，力求以低成本達(dá)到高質(zhì)量、高效益，以較低的審計資源投入取得較大的審計成果。審計成本包括審計直接成本和審計間接成本，審計直接成本包括審計人員的差旅費、交通費、通訊費、辦公費等；間接成本包括審計機關(guān)的管理費用和審計期間被審計單位為配合審計工作所支出的各種費用。實行報送審計后，減少了審計人員往返被審計單位的差旅費、交通費、通訊費等支出，也減輕了被審計單位在就地審計中的各種費用負(fù)擔(dān)。同時與就地審計相比，每個審計項目所需用的審計時間明顯減少，審計直接成本和間接成本都得到了有效的控制。

4、便于開展計算機輔助審計。報送審計無論是在機關(guān)還是在報送審計中心開展，由于審計機關(guān)和報送審計中心都鋪設(shè)有OA系統(tǒng)和AO系統(tǒng)，就能更好地開展OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)的交互傳遞，也便于審計組成員之間的電子信息交換。在實施審計過程中，計算機輔助審計如果出現(xiàn)問題，計算機審計保障組可以盡快地解決技術(shù)方面的問題。通過計算機現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)及其交互，審計人員在審計現(xiàn)場可以方便地查閱審計機關(guān)的各種電子文件和資料，在網(wǎng)上進(jìn)行現(xiàn)場辦公，包括查找適用的審計法律、法規(guī)，提高了審計機關(guān)電子資料的利用率和審計效率，做到了審計實施與現(xiàn)場辦公兩不誤。同時，審計組可通過數(shù)據(jù)包傳遞和交互，向?qū)徲嫏C關(guān)及時上傳審計實施情況，反映審計中存在的問題，審計機關(guān)通過審計管理系統(tǒng)及時對審計過程實行全程監(jiān)督管理，并及時解決現(xiàn)場審計中提出的問題，提高了審計工作效率。

5、保證了審計取證資料的安全和保密。審計取證資料的安全保密對整個審計項目順利完成和審計質(zhì)量的提高起著較為重要的作用。報送審計解決了審計取證資料的安全保密問題，審計人員不再擔(dān)心在路途上丟失審計取證資料，也不擔(dān)心審計取證資料在被審計單位里被竊看、被修改，從而使審計過程中所取證的資料更安全，更具保密性。

6、有利于減少對被審計單位日常工作的影響，減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)。如果采取就地審計方式，被審計單位需提供適應(yīng)審計工作開展的辦公條件和環(huán)境，常常需要一些相關(guān)人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)來配合，從而給被審計單位工作增添了許多麻煩，甚至影響了被審計單位的日常工作。實行報送審計，即可避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，減輕被審計單位的負(fù)擔(dān)，使被審計單位能夠?qū)Ｐ墓ぷ?，報送審計可以間接起到服務(wù)被審計單位工作的作用。

7、切斷了與被審計單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，推進(jìn)了廉政建設(shè)。實行報送審計，審計機關(guān)和審計人員與被審計單位減少了經(jīng)常性的面對面直接接觸，有效地減少了被審計單位安排宴請、送禮、往來接送的機會，從客觀上切斷了與被審計單位的經(jīng)濟(jì)往來，成為從源頭和機制上遏止腐敗的有效措施，保證了審計執(zhí)法的獨立性、公正性和廉潔性，樹立了審計機關(guān)廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象。

(二)報送審計的缺陷

1、審計所需資料的報送不及時、不完整。審計是以會計核算為基礎(chǔ)的，會計核算又是被審計單位一切經(jīng)濟(jì)活動的集中反映。因此，審計不僅需要審閱會計憑證、賬簿和報表等基本資料，也需要審閱反映經(jīng)濟(jì)活動的大量其他相關(guān)資料等，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，會議紀(jì)要等，被審計單位難以一次性提供齊全。同時，根據(jù)審計進(jìn)度，審計人員也需要被審計隨時提供與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料。由于報送審計相對被審計單位而言是異地報送資料，難以確保報送資料的及時性和完整性，給審計工作帶來一定影響，影響了審計工作的效率。

2、不利于對書面資料之外的實物等進(jìn)行核實或盤點。從實踐看，報送審計往往是就賬審賬，賬面資料與實物分屬兩地，限制了審計實施過程中對賬面反映的數(shù)據(jù)資料及時進(jìn)行核實所需采用的實物盤點、往來賬項核對、現(xiàn)場觀察、審計抽樣等審計技術(shù)方法的運用，有可能造成實物證據(jù)取證不足問題。

3、不利于深入了解被審計單位賬外的其他情況。實踐中許多審計大案、要案線索的發(fā)現(xiàn)往往是在與被審計單位人員交流、座談等過程中獲得的，或者是由被審計單位職工主動反映或提供的。實行報送審計后，審計人員不能經(jīng)常與被審計單位人員接觸，不利于與被審計單位相互了解和溝通，不便于審計組從深層次上了解被審計單位情況。對審計實旌過程中產(chǎn)生的疑問需要被審計單位進(jìn)行解釋、或進(jìn)行取證時，被審計單位可能因故延誤或故意拖延時間，不及時提供資料或不全面提供資料，甚至借機修改或者偽造審計所需有關(guān)資料，一定程度上影響了審計進(jìn)度和質(zhì)量。

二、報送審計的完善路徑

(一)加強審前調(diào)查，編制切實可行的審計方案。搞好審前調(diào)查、編制好審計方案，既是貫徹落實審計署六號令的要求，也是做好審計工作的前提和基礎(chǔ)。報送審計存在與被審計單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計人員要在實施報送審計前，必須通過審計調(diào)查做好以下幾方面工作：一是要全面了解被審計單位的基本情況，要對被審計單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，通過對被審計單位內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行全面調(diào)查了解，找出重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。二是要對被審計單位的會計信息進(jìn)行調(diào)查，了解其會計基礎(chǔ)工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計需要涉及的內(nèi)容了解和調(diào)查清楚，并提前收集被審計單位重大經(jīng)濟(jì)活動等方面的文件及會議紀(jì)要和內(nèi)部管理、控制制度等各種審計所需資料。三是對被審計單位會計等經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，在充分考慮審計風(fēng)險后，確定好審計的目標(biāo)、范圍和重點。四是編制出針對性、操作性強，能夠統(tǒng)領(lǐng)審計工作全過程的切實可行的審計實施方案，為實施報送審計做好各項前期準(zhǔn)備工作。:

(二)報送審計與就地審計相結(jié)合，靈活運用，取長補短。任何一種審計方式都有局限性，報送審計也不例外。實行報送審計，不排斥在某個審計階段運用就地審計方式，不能把報送審計與就地審計對立起來、割裂開來機械地去認(rèn)識和理解，而是要把兩者有機結(jié)合起來，靈活運用，取長補短。從審計實踐來看，報送審計難以解決賬實核對，現(xiàn)金、實物盤查等問題，一些審計問題的定性僅憑書面資料，不能滿足審計取證的要求。因此，審計過程中要根據(jù)賬簿審計情況，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點集中起來，深入到被審計單位進(jìn)行就地審計和取證，必要時可延伸抽查下屬單位。同時，要盡可能避免重復(fù)勞動，多次進(jìn)出被審計單位，減少審計資料的需求量，縮短審計實施的時間。如根據(jù)重要性原則對實物資產(chǎn)的盤點結(jié)果進(jìn)行抽查以確定賬實是否相符：對大額、多年不動及有疑問的往來款項進(jìn)行核對以取得往來款項真實性資料；對群眾反映問題進(jìn)行調(diào)查和核對，以確定問題是否確實存在和其嚴(yán)重程度：對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測試以確定內(nèi)部控制的有效性等，避免因報送審計只偏重于賬面資料的審查，缺少對實物形態(tài)的審查與了解的缺陷。

第3篇：發(fā)審計論文范文

優(yōu)化人力資源發(fā)揮群體效能

知識經(jīng)濟(jì)時代，人的智慧和創(chuàng)新在知識經(jīng)濟(jì)中顯現(xiàn)出巨大的價值，人力資源作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮主導(dǎo)作用，成為社會財富的基本源泉。我們把培育和開發(fā)審計人力資源作為第一要務(wù)，著重抓好三個環(huán)節(jié)。

建立科學(xué)的內(nèi)控機制，激發(fā)隊伍活力。我們打破行政機關(guān)吃大鍋飯的局面，建立了一整套的目標(biāo)管理考核制度。一是以“四三二一”育人創(chuàng)業(yè)工程和以塑造“八型”干部為代表的先進(jìn)管理機制的確立，特別是將“八型”實行量化目標(biāo)考核兌現(xiàn)，大大提高了工作效率。二是深化干部人事制度改革。實行競爭上崗，大力推行干部輪崗交流，發(fā)揮各個層次人員的長處和優(yōu)勢，充分調(diào)動了職工的工作積極性，形成了人人爭先、共同創(chuàng)新的工作局面。

多形式培養(yǎng)復(fù)合型審計干部隊伍。一手抓自編自演，每年安排15天時間，專門開展審計業(yè)務(wù)整訓(xùn)；一手抓外出學(xué)習(xí)、觀摩、考察。目前，干部的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)都達(dá)到了歷史最好水平，“全天候”的審計干部日益增多。在全市范圍開展的財政預(yù)算執(zhí)行審計、環(huán)保資金審計、城建資金審計以及“三農(nóng)”資金審計，都是采取混合編組形式，充分發(fā)揮了復(fù)合型人才的優(yōu)勢。有24人次因工作出色受到市級以上各類表彰。

相互聯(lián)動，統(tǒng)籌安排審計力量。打破各部門專業(yè)分工界限，采取大兵團(tuán)作戰(zhàn)、左右聯(lián)動、上下聯(lián)動、交叉審計、換防監(jiān)督，使審計成本大幅度降低，審計工作效率和質(zhì)量明顯提高。在對市直79個行政事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)專項檢查中，我局抽調(diào)精兵強將45人組織11個審計組，查處各種違紀(jì)違規(guī)資金8920萬元，為市政府實行財務(wù)集中核算提供了第一手資料和決策參考。

優(yōu)化環(huán)境資源拓展發(fā)展空間

審計事業(yè)要發(fā)展，除了依靠自身艱苦不懈努力外，重要的是要緊緊依靠上級審計機關(guān)、地方黨委政府的關(guān)心支持，依靠各部門的支持和理解，依靠老百姓的擁護(hù)和認(rèn)可。否則，審計工作將寸步難行。我們的做法是：

第一，堅持以有為博有位，贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。緊貼政府中心工作，抓住重點、熱點問題進(jìn)行審計。如針對我們查出的預(yù)算外資金有關(guān)違規(guī)問題，市政府出臺了六條措施嚴(yán)加管理。在財政、監(jiān)察、審計等部門的共同配合下，終于把市直2.2億元預(yù)算外資金收入財政專戶。

工作上，市領(lǐng)導(dǎo)積極支持審計機關(guān)依法履行職權(quán)，多次將審計部門上報的信息、提出的意見和建議，批轉(zhuǎn)給有關(guān)部門整改落實；在人員編制上，為審計局特批增加科級機構(gòu)17個、人員編制40個；經(jīng)費上，所需經(jīng)費全額納入地方財政預(yù)算。

第二，堅持公正執(zhí)法，贏得各部門的理解和支持。我們在審計工作中，注重發(fā)揮“審、幫、促”的作用。去年我局受市政府委派，對市農(nóng)村信用合作社資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行了審計，暴露了該單位管理松懈、財經(jīng)法紀(jì)淡薄、經(jīng)營效益低下等問題。該單位認(rèn)真采納審計建議，通過半年多的全面整改，實現(xiàn)了內(nèi)部管理水平、人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益三個顯著提高。

第三，堅持審計為民，贏得老百姓的信任和支持。我們注重抓好農(nóng)業(yè)資金和養(yǎng)老、失業(yè)保險等專項資金的審計，促進(jìn)各項優(yōu)惠政策和援助資金的落實，維護(hù)弱勢群體利益。在去年財政扶貧資金審計中，我們歷時兩個月，行程1300公里，審計資金總量2億多元，督促歸位欠撥、占壓資金2100萬元。在全市國有企業(yè)下崗職工基本生活保障資金、失業(yè)保險基金的審計中，查出有問題資金279.18萬元。市領(lǐng)導(dǎo)對上報的審計情況作了重要批示，充分肯定了審計成果。

整合業(yè)務(wù)資源探索科學(xué)管理

隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和改革開放的不斷深入，審計對象涉及到社會經(jīng)濟(jì)活動的各個領(lǐng)域和方面。審計內(nèi)容由單一的財務(wù)收支審計，發(fā)展到真實合法性審計與效益審計、審計與專項審計調(diào)查兩個并重；業(yè)務(wù)工作已基本形成財政資金審計、專項資金審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的格局。為適應(yīng)政治經(jīng)濟(jì)形勢的快速發(fā)展，我們努力探索科學(xué)的審計業(yè)務(wù)管理，提高審計工作質(zhì)量和效率。

科學(xué)劃分審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。對審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行重新劃分，積極推行了“一主兩翼”，即：以預(yù)算執(zhí)行審計為主體，以專項資金審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為兩翼。抓住預(yù)算執(zhí)行審計龍頭，將其與部門財務(wù)收支審計、財政體制改革新情況審計等有機結(jié)合、相互補充，促進(jìn)財政資金發(fā)揮最大效益；加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，防治腐敗和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；把扶貧、救災(zāi)、農(nóng)業(yè)、社保等專項資金審計作為貧困山區(qū)審計工作特色項目，促進(jìn)山區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在近年審計的268個項目中，查出違規(guī)資金6.5億元，查出“小金庫”40多個。

全程控制審計質(zhì)量。一是建立質(zhì)量三評制度。審計前期，評審審計方案，方案評審過關(guān)，才能實施審計；審計中期，評估審計成果質(zhì)量，實行審計質(zhì)量“回頭看”和審計質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制，控制審計風(fēng)險；審計后期，評選優(yōu)秀審計項目，評選標(biāo)準(zhǔn)突出審計效果、突出審計深度、突出審計方法創(chuàng)新。二是完善執(zhí)法質(zhì)量控制體系。嚴(yán)格執(zhí)行《審計執(zhí)法責(zé)任制》、《審計執(zhí)法公示制》、《審計執(zhí)法督察制》，堅持四級復(fù)核，防止出現(xiàn)“人情”審計。審計決定落實率達(dá)到100％，沒有發(fā)生行政訴訟、行政復(fù)議和行政執(zhí)法錯案。近年我們先后有17個項目榮獲全省優(yōu)秀項目獎，創(chuàng)出了在全國打得響的預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和農(nóng)業(yè)扶貧資金審計三大業(yè)務(wù)品牌。

整合信息資源提升審計成果

一是建立信息管理機制。對每個科室、每個人，實行動態(tài)的量化管理，納入目標(biāo)考核，獎懲兌現(xiàn)，提高信息工作質(zhì)量。我們向市委市政府、上級審計機關(guān)提交的重要情況和信息，80％進(jìn)入了領(lǐng)導(dǎo)決策圈。根據(jù)審計建議，市政府專門出臺了《財政投資項目評審招標(biāo)組織與實施辦法》，并召開全市財政投資項目評審招標(biāo)會。

第4篇：發(fā)審計論文范文

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；完善

隨著改革開放，我國的民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中持續(xù)、健康、快速地發(fā)展，必須對企業(yè)的經(jīng)營管理和有效監(jiān)督提出更高的要求。內(nèi)部審計作為民營企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個重要組成部分，對加強民營企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)和改善民營企業(yè)經(jīng)營管理水平，維護(hù)民營企業(yè)的安全經(jīng)營，提高企業(yè)的競爭力有著不可替代的作用。

1．完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

1．1完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)自身發(fā)展的需要現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次增多，企業(yè)進(jìn)行管理的跨度和難度增加。這就需要設(shè)立專門的審計機構(gòu)，加強對日常經(jīng)營活動的檢查，客觀評價經(jīng)營管理者的管理績效，對經(jīng)營管理提出有針對性的建議，并通過效益審計為企業(yè)決策提供依據(jù)。

1．2完善內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大，管理模式逐步由家族式向現(xiàn)代企業(yè)制度過渡。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為了明確各自的權(quán)責(zé)，要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機制，內(nèi)部審計便成為實施這一監(jiān)督機制的有力手段。企業(yè)管理層借助內(nèi)部審計對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價。

2．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程較短。在創(chuàng)業(yè)之初，內(nèi)部審計大多不被重視。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，依靠個人的能力和家族成員來管理的難度也越來越大，家族制的管理開始弱化，引發(fā)種種問題，內(nèi)部審計在民營企業(yè)開始產(chǎn)生。隨著市場競爭的日益激烈，迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費用要效益。民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)評價職能逐漸成為主要的職能，開始把更多的精力集中于評價系統(tǒng)的效益和效果，審計的重點開始由財務(wù)收支審計向管理效益審計轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計在民營企業(yè)中越來越受到重視。

隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中已逐步得到了認(rèn)可和推行，但內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)出于自身特點設(shè)立的，由于民營企業(yè)自身的局限性以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等方面的影響，內(nèi)部審計還存在許多問題。具體表現(xiàn)如下：

2．1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立不同于國有企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立，它缺乏政府的指導(dǎo)和支持，以及法律法規(guī)的管理和約束。我國的民營企業(yè)中，有相當(dāng)一部分未建立內(nèi)部審計制度；已設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，其機構(gòu)設(shè)置也不規(guī)范。內(nèi)部審計機構(gòu)形式多種多樣，方法各不相同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計關(guān)系不順，工作職責(zé)不清，內(nèi)部審計監(jiān)督力度弱化，使整個企業(yè)內(nèi)部審計工作難以總體規(guī)劃和全面安排，致使內(nèi)部審計工作處于無序狀態(tài)。

2．2家族式管理模式對內(nèi)部審計的制約很多民營企業(yè)都實行家族制管理模式，企業(yè)的管理當(dāng)局既是財產(chǎn)的所有者又是財產(chǎn)的經(jīng)營者，加之企業(yè)內(nèi)部存在很復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計的作用和職能的發(fā)揮。另一方由于缺乏專業(yè)背景和管理經(jīng)驗的家族成員往往被安排于重要崗位，容易造成“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的狀況，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計的獨立性，大大降低了審計的效率和效果，影響了內(nèi)部審計的審計質(zhì)量。

2．3內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高內(nèi)部審計人員應(yīng)熟悉有關(guān)法律法規(guī)，掌握審計、財會方面的知識，通曉所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識和所在行業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營管理方法與技巧，同時，還應(yīng)有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。但是在實際工作中民營企業(yè)審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人常由創(chuàng)始人或他們的親信擔(dān)任。他們多數(shù)不懂審計，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。同時，很多民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門或其他部門抽派的，有的審計人員往往還兼任其他職位。嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

2．4審計的重點不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要目前多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計主要以開展財務(wù)審計為主，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，這就需要民營企業(yè)將內(nèi)部審計的工作重點逐步轉(zhuǎn)移到管理效益審計上來。

3．完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

隨著民營企業(yè)的發(fā)展和外部市場環(huán)境的變化，民營企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題已阻礙了民營企業(yè)的發(fā)展。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促使民營企業(yè)在市場競爭中更好地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，需要提出具體措施解決問題，從而促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計的完善與發(fā)展。

3．1合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的合理性直接影響到審計職能的發(fā)揮。民營企業(yè)首先需要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，將其納入企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。同時明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計具有相對的獨立性和權(quán)威性。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以將內(nèi)部審計工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)發(fā)包，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行。對于實行公司制的民營企業(yè)，可以單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，與經(jīng)理層同級，幫助經(jīng)理及時考核下級各職能部門的制度執(zhí)行情況和各管理層的日常經(jīng)營管理活動，對經(jīng)理層負(fù)責(zé)。這樣有利于內(nèi)部審計工作的順利開展工作。

3．2減小家族式管理模式對內(nèi)部審計工作的影響產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化使得民營企業(yè)更加注重內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能的充分發(fā)揮要求杜絕不能勝任內(nèi)審工作的家庭成員或親信們擔(dān)任審計部門的負(fù)責(zé)人或從事審計工作。同時隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多，建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計模式就成為必然。制定公正合理的績效考評制度，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，從而提高審計效率和審計工作質(zhì)量。

3．3加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)民營企業(yè)要順利完成各項內(nèi)部審計工作，達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)，必須提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)必須做好以下工作：

3．3．1提高內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件?？蓞⒄諊H內(nèi)部審計協(xié)會建立注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在民營企業(yè)中進(jìn)行嚴(yán)格考試選拔，選擇高素質(zhì)的人員進(jìn)行內(nèi)部審計工作。

3．3．2改善內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的拓展和審計層次的提高，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，必須配備具有多種技術(shù)、掌握企業(yè)管理知識、法律知識和計算機知識的專業(yè)人才[13]。

3．3．3加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和考核。要加強內(nèi)部審計人員的考核，實行持證上崗制度，使其不斷進(jìn)行知識更新和提高自己的業(yè)務(wù)水平。同時也要重視內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)?？赏ㄟ^內(nèi)部審計協(xié)會學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和操作技能。此外，國家審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會也要加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要從民營企業(yè)內(nèi)部審計的需求出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性。

3．4轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計的工作重點民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計“內(nèi)向性”特點，緊緊圍繞企業(yè)中心工作，開展各項審計活動，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)增加價值服務(wù)。內(nèi)部審計的目的不僅僅在于保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整更要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用，完善企業(yè)管理體制，提高企業(yè)管理水平，協(xié)助和保證企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作要特別注重管理效益審計。民營企業(yè)內(nèi)部審計必須突破傳統(tǒng)的審計思路把審計重點逐步向管理效益審計轉(zhuǎn)移。在審計目標(biāo)上，要立足于財務(wù)收支，著眼改善民營企業(yè)經(jīng)營管理，防范財務(wù)風(fēng)險，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；在審計內(nèi)容上，要立足于會計、統(tǒng)計等各方面的資料的檢查，重在作科學(xué)全面地分析、評價民營企業(yè)的綜合效益；在審計工作的指導(dǎo)思想上，由側(cè)重審查支出的合理性，發(fā)展到對支出與效果的全面審查比較，以此來評價企業(yè)內(nèi)部的各項支出是否能取得相應(yīng)的效果，從而促進(jìn)資源的最優(yōu)配置，有效地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；在審計方式上，由被動審計轉(zhuǎn)向“參與式”審計，即在整個審計過程中努力與被審計對象保持良好的人際關(guān)系和合作關(guān)系，共同分析問題的原因所在，探討解決對策或改進(jìn)措施，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的。

綜上所述，內(nèi)部審計對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展已顯得越來越重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計必須在審計內(nèi)容、審計方式及審計機制上不斷創(chuàng)新，全面開展管理效益審計和風(fēng)險評估，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。[]

【參考文獻(xiàn)】

［1］何紅玲,龐顏玲.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].廣西大學(xué)學(xué)報,2007,(29)．

［2］黃怡芝.淺析民營企業(yè)的內(nèi)部審計[J].會計之友(中旬刊),2006,(4)．

第5篇：發(fā)審計論文范文

審計文明執(zhí)法是加強審計機關(guān)自身改革，建設(shè)服務(wù)型、滿意型機關(guān)的客觀需要，是文明審計的具體表現(xiàn)。審計機關(guān)不僅自身是執(zhí)法機關(guān)，它還要對其他執(zhí)法機關(guān)進(jìn)行監(jiān)督。因此，審計機關(guān)具有它自身的特殊性。那么，審計機關(guān)如何才能做到文明執(zhí)法呢？筆者現(xiàn)就審計執(zhí)法中的“公開透明”、“以人為本”、“嚴(yán)格執(zhí)法”和“執(zhí)法為民”等幾個方面談一些看法。

（一）公開透明是審計文明執(zhí)法的重要前提。審計機關(guān)是政府監(jiān)督機構(gòu)，它本身沒有自己的利益，它所涉及的只有人民的利益。因此，行使審計權(quán)利時就應(yīng)該是透明的。審計執(zhí)法透明了，人民的知情權(quán)才有保障，才能隨時觀察審計是不是在為實現(xiàn)人民的利益而努力；審計執(zhí)法透明了，人民才會積極支持審計工作，才能為審計提供有價值的審計線索；審計執(zhí)法透明了，審計人員在工作中才不敢懈怠，才能注重體察民情，順應(yīng)民意，才能增強人民群眾對政府的信任和信心。

（二）以人為本是審計文明執(zhí)法的重要保證。堅持以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，同樣也是審計文明執(zhí)法的重要保證。要做到審計文明執(zhí)法就必須打造一流的審計隊伍。在審計執(zhí)法過程中，有些同志業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)不夠，法律條文掌握不夠準(zhǔn)確、審計執(zhí)法存在隨意性，對同樣的違紀(jì)違規(guī)問題，量罰差別大，違反了審計的嚴(yán)肅性；有些同志辦理審計事項不認(rèn)真、走過場，該深入現(xiàn)場核查的不深入核查、該深究的問題不深究，缺乏職業(yè)敏感意識。因此，必須重視對審計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《審計法》、《行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)，全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平。此外，還要重視審計文化建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律“八不準(zhǔn)”，營造良好的審計氛圍。要牢記總理對審計人員提出的四點希望，即“堅持原則、敢于碰硬；嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正；廉潔自律、甘于奉獻(xiàn)；與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”。

（三）嚴(yán)格執(zhí)法是審計文明執(zhí)法的重要途徑。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究是一個法治國家的軟肋，它影響了法律的嚴(yán)肅性，損壞了政府的形象，縱容了違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。嚴(yán)格執(zhí)法就是堅決依法辦事，堅持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，它與文明執(zhí)法相輔相成，不可或缺。通過文明執(zhí)法實現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)法，在嚴(yán)格執(zhí)法中體現(xiàn)文明執(zhí)法。審計文明執(zhí)法并不是要求要減輕審計的查處力度或降低審計執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，它要求審計人員通過嚴(yán)謹(jǐn)有效的工作、親民務(wù)實的作風(fēng)來化解執(zhí)法矛盾，從而達(dá)到堅持審計執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和提高執(zhí)法效能的目的。在審計過程中，審計人員只有堅持原則，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，才能排除外界的各種干擾，保證審計的客觀公正，樹立良好的審計形象。

（四）執(zhí)法為民是審計文明執(zhí)法的重要目標(biāo)。為人民服務(wù)是人民政府的一個重要職能。審計機關(guān)是人民政府的一個部門，因此，它必須牢固樹立審計就是服務(wù)，審計就是維護(hù)人民群眾利益的執(zhí)法理念。審計要關(guān)注人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，加強對教育、醫(yī)療、社會保障、及重點專項資金的審計；審計要關(guān)注財政資金的管理水平和使用效益，積極開展效益審計；審計要積極服務(wù)社會主義新農(nóng)村建設(shè)，加強對“三農(nóng)”資金的審計；審計要關(guān)注對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利的制約與監(jiān)督，加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。總之，審計機關(guān)的權(quán)力是人民賦予的，國家審計最根本的目標(biāo)是維護(hù)廣大人民群眾的根本利益。

第6篇：發(fā)審計論文范文

關(guān)鍵詞：會計電算；審計；影響；監(jiān)管對策。

1.概述。

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化，信息技術(shù)已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各個環(huán)節(jié)。大量的會計數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的各部門直接采集，企業(yè)內(nèi)外的各部門也可根據(jù)授權(quán)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接獲取信息。審計環(huán)境、審計方法等都發(fā)生了很多變化，但由于審計信息化的實現(xiàn)步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計電算化的實現(xiàn)步伐，使電算化審計風(fēng)險與傳統(tǒng)審計風(fēng)險也產(chǎn)生了很大的差別，給傳統(tǒng)審計工作帶來了一系列的影響。

2.會計電算化對審計的影響。

2.1對審計線索的影響。

審計人員是通過跟蹤審計線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計中，審計人員利用會計憑證、賬簿、報表等會計資料就能夠從原始憑證開始，核查到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但電算化會計中，審計人員不能夠直接閱讀這種會計信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi)，便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。可見傳統(tǒng)的手工審計方法已無法適應(yīng)會計電算化發(fā)展的要求。

2.2對審計內(nèi)容的影響。

會計電算化的特點決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，改變了以往傳統(tǒng)審計對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。因此，電算化會計中的審計內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及輸出的信息的真實性、正確性等。

2.3對審計方法的影響。

在會計電算化下進(jìn)行審計時，首先要評估被審計單位的內(nèi)部控制機制，同時對于記賬軟件的各個模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，審計人員應(yīng)把計算機當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用，結(jié)合本企業(yè)的實際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。

2.4對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。

由于審計線索、審計內(nèi)容以及審計方法等發(fā)生了一系列的變化，在手工審計環(huán)境中制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用。在計算機特定的工作環(huán)境中可能產(chǎn)生的新問題，需要針對性地制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這也構(gòu)成了會計電算化條件下新的審計依據(jù)。2006年，財政部了48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，但上述準(zhǔn)則中，并沒有專門針對電算化會計系統(tǒng)擬定的內(nèi)容，因此審計單位必須自己在實踐工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范。

2.5對審計人員的影響。

電算化審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。但由于審計人員無法實施跟蹤審計，審計技術(shù)的改變使原有的審計方法難以進(jìn)行審計工作，這就要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點來看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。

3.加強對會計電算化下審計的監(jiān)控對策。

對于會計電算化下的審計風(fēng)險，我們應(yīng)采取相應(yīng)的監(jiān)控對策，才能有效促進(jìn)會計電算化審計事業(yè)的健康快速發(fā)展。

1、加強對原始數(shù)據(jù)的審核，確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會計信息（包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等）是準(zhǔn)確和完整的。對會計資料定期進(jìn)行審計，會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；超級秘書網(wǎng)

2、確保審查數(shù)據(jù)與書面資料的一致性。如查看賬冊內(nèi)容，定期對賬做到帳實相符、帳證相符、帳帳相符以及賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；

3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失，防止出現(xiàn)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；

4、針對電算化系統(tǒng)的特點和固有的風(fēng)險，建立內(nèi)部控制制度，保證會計電算化系統(tǒng)的安全性以及系統(tǒng)處理與存儲的會計信息的準(zhǔn)確完整性，并對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞，有效地維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會計信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)信息的完整、正確與可靠。

5、做好并行審計運行情況的事后評價。審計模塊運行一段時間后，審計人員應(yīng)對運行情況進(jìn)行評價。通過對運行過程中出現(xiàn)的問題的處理，評價識別其缺陷并予以糾正，促進(jìn)并行審計技術(shù)的有效使用。此外，還可總結(jié)并行審計技術(shù)方面的經(jīng)驗，為在其它應(yīng)用系統(tǒng)中設(shè)計和實施并行審計技術(shù)提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡秀英。會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制審計的影響及對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008，（2）。

第7篇：發(fā)審計論文范文

摘要：羈押關(guān)涉公民的人身自由權(quán)，世界各國都時逮捕之后的審前羈押予以嚴(yán)格規(guī)制，主要體現(xiàn)為設(shè)置了時審前羈押的司法審查制度。獨立、公正的審前羈押主體、司法審查的正當(dāng)程序性、犯罪嫌疑人享有基本的訴訟權(quán)利等是該制度的主要內(nèi)涵。我國的審前羈押司法審查制度有待進(jìn)一步完善。

一、引言

審前羈押是指在刑事訴訟中有關(guān)國家機關(guān)對犯罪嫌疑人在法庭審判前剝奪其人身自由，于特定場所予以關(guān)押的一項強制措施。從廣義上講，羈押既包括逮捕這一強制行為，也包括逮捕之后的關(guān)押。狹義上講，僅指后者，它具有職權(quán)性、特定性、預(yù)防性和時限性等特征?，F(xiàn)代各國為保障刑事訴訟的順利進(jìn)行，防止犯罪嫌疑人逃跑、偽造或毀滅證據(jù)、報復(fù)證人以及繼續(xù)對社會實施侵害，均對審前羈押作了詳備的法律規(guī)定。然而，基于國家權(quán)力的有限性及其運行的正當(dāng)性的基本理念，基于制度下公民基本權(quán)利和自由不受任意侵犯等民主、法治的價值觀，現(xiàn)代各國均將審前羈押制度的重心放在防止濫用權(quán)力和保障公民自由上，除了對羈押的實體性條件進(jìn)行明確規(guī)定外，對羈押程序也作了嚴(yán)格的規(guī)制，其中對審前羈押的司法審查乃是整個羈押制度的核心。司法審查中的主體、司法審查的正當(dāng)性程序、犯罪嫌疑人享有的基本訴訟權(quán)利等方面的設(shè)計是否合理是司法審查制度是否公正的關(guān)鍵。

二、審前羈押司法審查制度的比較法考察

在西方主要國家，逮捕是迫使犯罪嫌疑人到案的刑事強制措施，逮捕與羈押相互獨立，它不是逮捕的必然延伸。逮捕后是否應(yīng)羈押犯罪嫌疑人應(yīng)當(dāng)受到司法官員的司法審查，此謂審前羈押的司法審查。由于法律文化、訴訟模式、訴訟價值觀等方面的差異，兩大法系國家在司法官員、司法審查內(nèi)容、犯罪嫌疑人在司法審查中的訴訟權(quán)利等方面各具特色，即使屬同一法系的國家在這些方面也不完全一致。

在美國，無論是聯(lián)邦警察還是各州的警察將犯罪嫌疑人逮捕后，都必須無必要延誤地將被逮捕人帶至離警察局最近的聯(lián)邦治安法官或州地方法官面前，由后者傳訊犯罪嫌疑人出庭，這就是美國刑事訴訟中的第一次出庭(thefirstappearance)。這次出庭由警察、犯罪嫌疑人及其辯護(hù)律師共同參加，以抗辯的方式進(jìn)行，法官所要進(jìn)行的工作是:告知被逮捕人的權(quán)利，如保持沉默和接受律師幫助的權(quán)利；對逮捕所要求的合理根據(jù)進(jìn)行審查；決定實施羈押或者釋放被逮捕人或決定保釋。盡管“無不必要延誤”的確切含義不甚明了，但是如果超過六個小時仍未將被逮捕人解送至法官前接受詢問，是考慮被告人認(rèn)罪交待是否自愿的一個重要因素。

英國刑事訴訟對審前羈押的法律規(guī)制非常嚴(yán)格。偵查警察在逮捕犯罪嫌疑人后，必須將后者交給羈押警察看管，警察只能短時間地拘留嫌疑人的人身自由，一般為36小時。時間屆滿后，如果認(rèn)為有必要繼續(xù)羈押，警察必須向治安法院提出申請。在控辯雙方的共同參與下，治安法官舉行專門的聽審對羈押申請進(jìn)行審查。在聽審中，治安法官應(yīng)當(dāng)告知犯罪嫌疑人享有沉默權(quán)、律師幫助權(quán)等訴訟權(quán)利，并且親自聽取犯罪嫌疑人及其律師的意見，審查逮捕是否存在合理的根據(jù)，控辯雙方相互就是否羈押問題進(jìn)行對席辯論，然后由治安法官做出是否實施審前羈押的裁決。

法國《刑事訴訟法》規(guī)定，警察應(yīng)當(dāng)“不延誤地”將被逮捕的犯罪嫌疑人送交逮捕令所指定的看守所，并在拘禁該人24小時內(nèi)，將其移交簽發(fā)逮捕令的預(yù)審法官接受訊問。預(yù)審法官訊問嫌疑人的審查程序采用言詞形式。在審查程序中，嫌疑人享有律師幫助權(quán)等訴訟權(quán)利。在控辯雙方辯論以及聽取被審查人的陳述后，由預(yù)審法官做出是否羈押的裁斷?？梢?，預(yù)審法官的主要職能是追訴犯罪，行使偵查權(quán)；同時，他還決定審前是否羈押，即行使司法權(quán)。鑒于預(yù)審法官在訴訟職能上存在不可克服的沖突和矛盾及過于強大的權(quán)力，法國于200()年6月15日頒布的法律修改了《刑事訴訟法》，設(shè)置了“自由與羈押法官”，其目的是限制預(yù)審法官相對過大的權(quán)力，對先行羈押這一強制措施實行雙重監(jiān)督，進(jìn)一步保障當(dāng)事人的人身自由權(quán)利。先行羈押措施一般是在預(yù)審法官和自由與羈押法官均同意的情況下，才能實施。法國做出上述修改后，審前羈押的司法審查更有利于保護(hù)犯罪嫌疑人的人身自由權(quán)，也更能體現(xiàn)程序正義價值。

與英美不同，德國法中有一種法官先行簽發(fā)羈押命令的制度。一般說來，對那些具備法定羈押理由的嫌疑人，經(jīng)檢察官申請，偵查法官可以不經(jīng)過逮捕程序而直接簽發(fā)書面的羈押命令。當(dāng)然，在法定特殊情況下，如果法官無法與檢察官及時進(jìn)行聯(lián)系，并且延遲簽發(fā)就會造成危險的，法官也可以依職權(quán)主動簽發(fā)逮捕令。羈押命令是警察、檢察官對嫌疑人實施逮捕的司法授權(quán)書。它必須載明被捕者的情況、被指控的犯罪行為以及行為的時間、地點、犯罪行為的法定要件及相應(yīng)的刑法條款，還要說明能夠證實行為犯罪嫌疑和逮捕理由的事實。司法警察在執(zhí)行逮捕(不論是依據(jù)羈押命令實施逮捕還是暫時逮捕)之后，必須毫不遲延地將被捕的嫌疑人提交給管轄案件的法官。這種提交嫌疑人的行為最遲不得超過逮捕后的第二天結(jié)束之時。具有客觀方面的原因，屆時無法向逮捕地的地方法院法官提交的，警察也可以向最近的地方法院法官提交嫌疑人，最遲不得超過逮捕后的第二天。對于被提交的嫌疑人，法官應(yīng)當(dāng)毫不遲延地進(jìn)行訊問，至遲不得超過提交后的第二天。訊問時，法官須告知嫌疑人有關(guān)的訴訟權(quán)利，給予嫌疑人提出辯解的機會，并且就是否繼續(xù)羈押問題作出決定。但在訊問時，警察和檢察官均不在場。一般來說，法官經(jīng)過審查，發(fā)現(xiàn)羈押的理由仍然存在的，會繼續(xù)維持羈押命令，但要告知嫌疑人提起抗告或其他法律救濟(jì)的權(quán)利。相反，如果發(fā)現(xiàn)羈押無正當(dāng)理由或者羈押的理由已經(jīng)變得不復(fù)存在的，法官會立即撤銷羈押命令，將嫌疑人予以釋放。德國的偵查法官除了接受控方的申請實施司法審查之外，有時“不告也理”，依職權(quán)主動審查審前羈押的合法性。

在采用混合型訴訟模式的意大利刑事訴訟中，警察在逮捕犯罪嫌疑人之后，應(yīng)當(dāng)盡快將其交給檢察官。檢察官經(jīng)過審查，如果認(rèn)為不符合條件的，應(yīng)立即釋放，符合條件應(yīng)當(dāng)逮捕的必須在24小時內(nèi)交給有管轄權(quán)的預(yù)審法官，由其在48小時內(nèi)做出裁決。同樣是混合式模式的日本采取了逮捕與羈押相分離的制度，在刑事訴訟中建立了針對審前羈押的司法審查制度。警察在逮捕犯罪嫌疑人之后應(yīng)解送給檢察官，在后者審查之后的72小時內(nèi)，嫌疑人必須被帶至法官面前。如果犯罪嫌疑人是由檢察官逮捕的，后者應(yīng)在48小時之內(nèi)交給法官審查。法官在審查時單獨訊問嫌疑人，告知其訴訟權(quán)利，并決定是否實施審前羈押，警察、檢察官都不到場。

在英美法系國家，負(fù)責(zé)審查逮捕的合法性和決定是否實施審前羈押的官員是法官。法官在控方提出申請的前提下，通過抗辯式的聽審程序決定羈押問題，法官不僅要審查控方的指控，還必須親自聽取犯罪嫌疑人的意見。英美法系國家的刑事訴訟注重正當(dāng)程序，它們認(rèn)為限制和剝奪犯罪嫌人的人身自由必須由處于中立、公正地位的法官進(jìn)行裁斷，并且應(yīng)給予犯罪嫌疑人申辯和質(zhì)疑的機會，因此審前羈押的審查程序是公開的、控辯對抗式的；另外，犯罪嫌疑人還應(yīng)享有一系列的訴訟權(quán)利，如沉默權(quán)、律師幫助權(quán)等。大陸法系國家雖然在訴訟模式、法律文化等方面與英美法系國家差別較大，但基于制衡偵查權(quán)和保護(hù)人權(quán)的考慮，多數(shù)國家將逮捕后是否實施審前羈押的問題交給預(yù)審法官或者偵查法官裁斷。在傳統(tǒng)上，法國的預(yù)審法官的獨立性和公正性不足，但經(jīng)過改革之后，自由與羈押法官的獨立性和公正性有了基本的保障，后者更多地承擔(dān)了決定審前羈押的職責(zé)。法、德兩國的審前羈押司法審查程序與英美法系國家漸漸趨近?；旌鲜皆V訟模式國家的審前羈押主體也是法官，審查程序也更多地采用了控辯對抗。但是德國和日本的審查程序顯然體現(xiàn)了職權(quán)主義的色彩，因為它們的審查程序保留了法官的訊問制度，而且程序的對抗性不如英美法系國家。

近些年來，我國學(xué)界只對法德等幾個代表性的大陸法系國家的刑事訴訟制度介紹頗多，而對其他大陸法系國家，如瑞士、保加利亞等國的審前羈押立法和實踐則涉及甚少。從歐洲人權(quán)法院的判例來看，并非所有大陸法系國家的審前羈押司法審查都由法官決定。以1979年的theSchiesserv.Switzerland一案為例，該案申訴人Schiesser因為盜竊罪而被追訴，根據(jù)瑞士刑事訴訟法，決定審前羈押問題的是地區(qū)檢察官，Schiesser指控瑞士因其地區(qū)檢察官不是公約第5條第3款規(guī)定的“由法律授權(quán)行使司法權(quán)的官員”并同時提供了以下兩項理由:其一，地區(qū)檢察官在某些案件中充當(dāng)公訴人；其二，地區(qū)檢察官從屬于檢察長(院)，而后者又從屬于司法部和蘇黎世州政府。而且在刑事案件中，地區(qū)檢察官有權(quán)在獨任法官和地區(qū)法院審理輕微罪和輕罪案件中作為公訴人出庭，在高等法院和上訴法院由檢察長履行公訴之職。地區(qū)檢察官啟動偵查和實施偵查應(yīng)受到檢察長的監(jiān)督，檢察長有權(quán)對前者發(fā)出指令并要求其告知每一重罪。司法部和蘇黎世州政府可以要求檢察長提交啟動和實施刑事訴訟程序的報告和對后者發(fā)出特別指示。但司法實踐表明檢察長已經(jīng)有30年沒有對地區(qū)檢察官在個案中做出的羈押發(fā)出過指令。該案的檢察官獨立地作出了審前羈押決定，也沒有參與該案的后續(xù)程序。因此，歐洲人權(quán)法院在裁決中認(rèn)為，該案中地區(qū)檢察官在其權(quán)限內(nèi)作為偵查機構(gòu)介人訴訟，并獨立地考慮是否指控和羈押申訴人Schiesser，前者沒有行使人的職權(quán)，即既沒有也沒有在審判中代表機構(gòu)出庭，因此他沒有同時行使偵查權(quán)和權(quán)。地區(qū)檢察官是在檢察長沒有予以幫助或者監(jiān)督的情況下獨自聽審了申訴人，既然沒有受到外界的影響也沒有和其他機構(gòu)商量，那么地區(qū)檢察官顯然是根據(jù)法律的授權(quán)獨立行使司法權(quán)的。這就說明，檢察官并非天然就不能決定審前羈押問題，如果做出審前羈押決定的檢察官不參與案件的等后續(xù)程序，而且在做出審前羈押裁決時沒有受到其上級的非法干預(yù)，那么該檢察官就是相當(dāng)于具有獨立性和公正性的法官。如此看來，由法官或者中立而公正的檢察官決定審前羈押是當(dāng)今世界認(rèn)同的兩種主體。一些有關(guān)刑事訴訟的地區(qū)性公約和國際公約也反映了這點。如歐洲議會于1950年11月4日在羅馬簽署的《歐洲保護(hù)人權(quán)與基本自由公約》(又稱《歐洲人權(quán)公約》)第5條第3款規(guī)定，依照本條第1款C項的規(guī)定而被逮捕獲拘留的任何人應(yīng)當(dāng)立即送交法官或其他被法律授權(quán)行使司法權(quán)的官員，并應(yīng)有權(quán)在合理的時間內(nèi)受審或在審判前釋放；釋放必須以擔(dān)保出庭受審為條件。1966年12月16日由聯(lián)合國大會通過《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》規(guī)定，受到刑事指控的被羈押者應(yīng)當(dāng)及時地帶到法官面前或其他被授權(quán)行使司法權(quán)的官員面前，被羈押者有權(quán)啟動法律程序，向司法機關(guān)對羈押的合法性提出異議，經(jīng)司法機關(guān)審查，如果認(rèn)為羈押是非法的，被羈押者應(yīng)釋放。這兩個公約中所指的其他被法律授權(quán)行使司法權(quán)的官員應(yīng)當(dāng)包含了檢察官。另外，司法審查程序應(yīng)當(dāng)符合正當(dāng)程序理念、犯罪嫌疑人享有基本的訴訟權(quán)利已成為審前羈押司法審查制度的主要內(nèi)容。

三、我國審前羈押司法審查制度的現(xiàn)狀與完善

根據(jù)我國刑事訴訟法，拘留意味著14天到37天的短期羈押，決定拘留的機關(guān)是偵查機關(guān)，包括公安機關(guān)和檢察機關(guān)。偵查機關(guān)是追訴犯罪的機關(guān)，由偵查人員自行決定拘留問題顯然違背了刑事訴訟的基本原理。在我國，逮捕與羈押一體，羈押是逮捕的邏輯延伸，逮捕所依據(jù)的理由往往成為羈押被告人的理由。羈押也無需法院批準(zhǔn)，法院不介人審前羈押。在我國，絕大多數(shù)的逮捕是由負(fù)責(zé)追訴的人民檢察院批準(zhǔn)或者決定的，一方面，法律未賦予被追訴人在人民檢察院做出批準(zhǔn)逮捕決定時在場陳述自己意見的機會與權(quán)利，另一方面，人民檢察院作為公訴機關(guān)天然帶有追訴傾向，這種傾向難以保證其站在客觀、公正的立場上做出逮捕決定。閻在押人對羈押決定不服，只能向采取或批準(zhǔn)羈押措施的公安機關(guān)或檢察院提出申請，但無權(quán)向法院提出申請。檢察官在審查是否逮捕時，往往以警察的書面指控為依據(jù)，檢察官并不聽取犯罪嫌疑人關(guān)于審前羈押問題的意見和質(zhì)疑，在書面審查的基礎(chǔ)上就做出裁決。而且我國刑事訴訟法并未禁止審查羈押合法性的檢察官在和審判程序中承擔(dān)之職。由此可見，我國刑事訴訟中的審前羈押官員不具有獨立地位。由于犯罪嫌疑人法律素養(yǎng)普遍較低，他們中的很多人又請不起律師，加之我國的法律援助制度還不十分健全，刑事訴訟法沒有規(guī)定請不起律師的犯罪嫌疑人在偵查階段享有免費的律師幫助權(quán)，這樣，犯罪嫌疑人只能孤獨地面對檢察官僅在書面審查的基礎(chǔ)上做出的審前羈押決定。因此，從理論上說，我國逮捕后的司法審查僅僅是單向的行政性審查，不具備刑事訴訟的三方訴訟結(jié)構(gòu)，與正當(dāng)程序理念尚有一定的差距。

第8篇：發(fā)審計論文范文

一、新經(jīng)濟(jì)對企業(yè)統(tǒng)計的挑戰(zhàn)

新經(jīng)濟(jì)作為一種全新的基于最新科技和人類知識精華的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，已經(jīng)成為一個新時代的全新概念，引起全世界的重視。新經(jīng)濟(jì)的到來，對我們現(xiàn)有的工作與生活方式、生產(chǎn)與經(jīng)營方式、學(xué)習(xí)與思維方式等都將產(chǎn)生重大的影響。新經(jīng)濟(jì)是一個信息化、網(wǎng)絡(luò)化、全球化、改革化的新的經(jīng)濟(jì)模式，新經(jīng)濟(jì)的到來必將全面影響企業(yè)統(tǒng)計的各個領(lǐng)域，要求人們以改革的理念，重新詮釋企業(yè)統(tǒng)計，深刻領(lǐng)悟新經(jīng)濟(jì)給企業(yè)統(tǒng)計帶來的沖擊與挑戰(zhàn)。

統(tǒng)計以提供有用的信息為目標(biāo)，在新經(jīng)濟(jì)時代統(tǒng)計信息與企業(yè)更是緊密相連的。統(tǒng)計對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的研究和制定，為各項職能管理提供必要的信息，為防范和化解風(fēng)險，發(fā)揮其預(yù)警作用，新經(jīng)濟(jì)時代統(tǒng)計信息是影響企業(yè)管理層決策成敗的關(guān)鍵。新經(jīng)濟(jì)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中前所未有的改革型經(jīng)濟(jì)。作為新經(jīng)濟(jì)時代核心的改革體系是一個從國際到國內(nèi)、從市場到企業(yè)、從科技到產(chǎn)品、從管理到營銷等全方位的整體概念。新經(jīng)濟(jì)對統(tǒng)計提出了新的要求，與創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，統(tǒng)計的成功將取決于統(tǒng)計的改革，要求企業(yè)統(tǒng)計確立新的思路，提出新的對策，要在統(tǒng)計觀念、統(tǒng)計制度、統(tǒng)計管理體制、統(tǒng)計理論上實現(xiàn)改革。

二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)統(tǒng)計的改革

（一）統(tǒng)計觀念的改革

新經(jīng)濟(jì)首先給我們帶來的是觀念變革，它要求我們打破傳統(tǒng)統(tǒng)計觀念的束縛，以新的理念形成與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、符合新經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的現(xiàn)代統(tǒng)計觀。我們需要在觀念上有哪些改革呢？筆者認(rèn)為主要從以下幾個方面來考慮：

1、統(tǒng)計服務(wù)對象的改革

企業(yè)統(tǒng)計是為誰統(tǒng)計呢？我國的企業(yè)統(tǒng)計起源于五十年代，是以蘇聯(lián)的統(tǒng)計理論為基礎(chǔ)建立起來的。在計劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)統(tǒng)計作為計劃經(jīng)濟(jì)的附帶部分始終是官方統(tǒng)計的基層報表單位，其服務(wù)對象是政府。計劃經(jīng)濟(jì)時期官方統(tǒng)計和企業(yè)統(tǒng)計服務(wù)的對象是一致的，都是以政府為主體。官方統(tǒng)計把企業(yè)統(tǒng)計作為自身的基礎(chǔ)，以一套表的制度形成自上而下布置、自下而上的層層上報的統(tǒng)計模式，服務(wù)的主體都是政府。服務(wù)的目標(biāo)都是為國民經(jīng)濟(jì)提供不同層次的統(tǒng)計資料，為政府提供經(jīng)濟(jì)調(diào)控中所需要的經(jīng)濟(jì)運行總量與結(jié)構(gòu)變動、以及經(jīng)濟(jì)運行狀態(tài)的統(tǒng)計信息。盡管在計劃經(jīng)濟(jì)時期企業(yè)統(tǒng)計也有過多次變革，但統(tǒng)計服務(wù)對象始終是政府，也就是說企業(yè)統(tǒng)計一直是為政府統(tǒng)計的。

進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)，隨著政企的進(jìn)一步分開，企業(yè)已逐漸地成為獨立的經(jīng)濟(jì)實體，經(jīng)濟(jì)行為已不再是聽命于政府的指令，已經(jīng)具備了獨立性和主體利益追逐性。因此，企業(yè)統(tǒng)計目標(biāo)也適應(yīng)其變化，逐步形成全方位為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供內(nèi)外部信息的獨立的統(tǒng)計目標(biāo),其目標(biāo)服務(wù)的對象則是企業(yè)本身。企業(yè)統(tǒng)計不應(yīng)再隸屬于政府，從而使企業(yè)統(tǒng)計和官方統(tǒng)計形成相互獨立的兩個統(tǒng)計體系。由于在企業(yè)內(nèi)官方統(tǒng)計與企業(yè)統(tǒng)計尚未截然分離為兩種獨立統(tǒng)計，其主體未能徹底分開，因此在很大的程度上官方統(tǒng)計依然依靠企業(yè)統(tǒng)計報表作為主要的資料來源，從而形成了在企業(yè)內(nèi)部兩種統(tǒng)計行為的并存。這種并存在有計劃商品經(jīng)濟(jì)以及市場經(jīng)濟(jì)初期為整個國民經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計起到了重要的作用，在新經(jīng)濟(jì)下，這種并存則表現(xiàn)出統(tǒng)計體制改革滯后于企業(yè)機制的轉(zhuǎn)換，其表現(xiàn)為統(tǒng)計主體行為方式不確定性，并導(dǎo)致部分統(tǒng)計信息的失真，從而影響了統(tǒng)計工作的質(zhì)量。

在新經(jīng)濟(jì)下，由于官方統(tǒng)計和企業(yè)統(tǒng)計的統(tǒng)計主體不同和統(tǒng)計目標(biāo)的不同，從而導(dǎo)致行為方式不同。作為官方統(tǒng)計行為，在搜集企業(yè)信息時，應(yīng)盡快擺脫對企業(yè)報表的依賴，更多地依靠自身的統(tǒng)計力量以及依靠民間的統(tǒng)計機構(gòu)力量，采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式和科學(xué)的估算方法，以獲取客觀真實的統(tǒng)計信息，其統(tǒng)計行為直接對政府負(fù)責(zé)。并能從根本上抑制虛假統(tǒng)計行為，能夠有效地提高統(tǒng)計質(zhì)量。作為企業(yè)統(tǒng)計行為，應(yīng)擺脫官方統(tǒng)計的束縛，盡快建立適合本企業(yè)的統(tǒng)計行為方式，其統(tǒng)計行為只對本企業(yè)負(fù)責(zé)，其目標(biāo)服務(wù)的對象就是企業(yè)，具體包括企業(yè)的決策者、管理者、投資者、債權(quán)人、合作者、供應(yīng)商和客戶等。

2、企業(yè)統(tǒng)計內(nèi)容的改革

企業(yè)統(tǒng)計什么呢？企業(yè)統(tǒng)計工作過去以企業(yè)內(nèi)部信息為主，其統(tǒng)計內(nèi)容主要是對勞動成果的核算、勞動要素投入的核算、資金存量與流量核算以及投入產(chǎn)出的分析等內(nèi)容。其作用只是對企業(yè)內(nèi)部活動的描述，對外部環(huán)境缺少必要的認(rèn)識。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，特別是中國加入WTO以后，世界經(jīng)濟(jì)格局和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化都將和企業(yè)息息相關(guān)，使企業(yè)競爭日起全球化、白熱化。高科技帶來的信息化和網(wǎng)絡(luò)化以及知識經(jīng)濟(jì)的到來，也給企業(yè)發(fā)展帶來了不可多得的機遇和更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)統(tǒng)計內(nèi)容適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的時代要求，滿足新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營管理的全面需要。

市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)放眼于整個市場，積極拓展企業(yè)統(tǒng)計的空間范圍，增加企業(yè)外部環(huán)境統(tǒng)計。而新經(jīng)濟(jì)要求將企業(yè)將外部環(huán)境擴(kuò)展到世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，對企業(yè)所面臨的國內(nèi)外資源環(huán)境、社會環(huán)境、市場環(huán)境、人文環(huán)境、法律環(huán)境以及體制環(huán)境等信息加以分析和考核，不僅對環(huán)境的現(xiàn)狀進(jìn)行了解，還要針對環(huán)境未來的變化趨勢進(jìn)行研究和判斷。企業(yè)外部環(huán)境因素是復(fù)雜多變不可抗拒的因素，這些要素有的是確定的，帶有規(guī)律性；有的是偶然的，帶有隨機性；有的是顯性的，有的是隱性的；有的是硬環(huán)境，可以定量分析，有的是軟環(huán)境，不可定量分析。新經(jīng)濟(jì)使世界范圍內(nèi)各國、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相互交織、相互影響，融合成統(tǒng)一的整體，形成全球統(tǒng)一市場。高科技下的信息化、網(wǎng)絡(luò)化及知識經(jīng)濟(jì)又使全球性市場格局日新月異、競爭激烈。面對激烈的市場競爭，則要求企業(yè)統(tǒng)計以新的理念擴(kuò)大視野、放寬口徑，以大統(tǒng)計、大信息量為宗旨，積極拓展企業(yè)統(tǒng)計的空間范圍，增加外部環(huán)境統(tǒng)計,形成全面有效的企業(yè)統(tǒng)計信息系統(tǒng)。

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)統(tǒng)計內(nèi)部信息內(nèi)容也面臨著變革。除了傳統(tǒng)的成果統(tǒng)計、條件統(tǒng)計、存量與流量統(tǒng)計以及投入產(chǎn)出統(tǒng)計等內(nèi)容外，應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)出新經(jīng)濟(jì)信息特征。如反映高科技含量的設(shè)備科技水準(zhǔn)統(tǒng)計、產(chǎn)品升級換代周期統(tǒng)計等；反映知識經(jīng)濟(jì)的人才創(chuàng)造力統(tǒng)計、無形資產(chǎn)統(tǒng)計等；反映信息化、網(wǎng)絡(luò)化的企業(yè)虛擬運作統(tǒng)計、電子商務(wù)統(tǒng)計等；反映人本主義的企業(yè)凝聚力統(tǒng)計、企業(yè)文化統(tǒng)計以及反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的資金籌措力統(tǒng)計、資金增值力統(tǒng)計、企業(yè)對資源與環(huán)境影響統(tǒng)計、環(huán)境成本統(tǒng)計、企業(yè)創(chuàng)新能力統(tǒng)計等等。

3、企業(yè)統(tǒng)計方法和統(tǒng)計手段的改革

如何進(jìn)行企業(yè)統(tǒng)計呢？傳統(tǒng)的企業(yè)統(tǒng)計分析方法以描述統(tǒng)計為主，調(diào)查方法基本采用全面調(diào)查，極少采用推斷統(tǒng)計方法。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下統(tǒng)計方法和統(tǒng)計手段應(yīng)體現(xiàn)統(tǒng)計信息化和現(xiàn)代化的改革意識，實現(xiàn)統(tǒng)計方法和統(tǒng)計手段的改革，以增強企業(yè)統(tǒng)計的時效性和準(zhǔn)確性。統(tǒng)計的過程是統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計整理和統(tǒng)計分析三大環(huán)節(jié)連接的過程，是與廣泛的經(jīng)濟(jì)信息打交道的過程，因此，企業(yè)統(tǒng)計信息的采集、處理以及分析方法和手段面臨著改革。

（1）統(tǒng)計調(diào)查方法和手段的改革

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)內(nèi)部要素和外部環(huán)境因素的多變性，企業(yè)要想及時捕捉各種有效信息，僅僅依靠全面調(diào)查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，特別是對外部環(huán)境信息的采集應(yīng)該更多地采用非全面調(diào)查。因此，企業(yè)應(yīng)建立以抽樣調(diào)查為主的統(tǒng)計調(diào)查體系，在采集企業(yè)內(nèi)部信息時，凡是沒必要采用全面調(diào)查或者根本無法進(jìn)行全面調(diào)查的，均宜采用抽樣調(diào)查，在采集企業(yè)外部初級信息時必須完全采用抽樣調(diào)查。

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的普及，對信息的記錄、保存和交流產(chǎn)生了巨大的影響。一是信息的記錄和保存方式已由傳統(tǒng)的紙載逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榇泡d和光載，使企業(yè)能夠建立大容量的數(shù)據(jù)庫。二是網(wǎng)上信息交流拉近了人們之間的空間距離，增加了信息交流渠道。企業(yè)統(tǒng)計調(diào)查作為經(jīng)濟(jì)信息的收集過程，必將受到這種高科技所帶來的影響。調(diào)查手段開始使用信息技術(shù)收集數(shù)據(jù)，如開發(fā)功能性強的互聯(lián)網(wǎng)調(diào)查方案，資料的取得越來越多地通過電子網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行。建立統(tǒng)計調(diào)查網(wǎng)絡(luò)平臺，在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行高效的統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息傳輸，在系統(tǒng)外能與社會網(wǎng)絡(luò)有效對接。

（2）統(tǒng)計整理方法和手段的改革

傳統(tǒng)的企業(yè)統(tǒng)計加工整理是將采集的信息分門別類地設(shè)置統(tǒng)計臺帳并加以匯總，其工作過程是以手工操作為主。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代信息技術(shù)給統(tǒng)計整理手段帶來巨大的變革，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的存儲、檢索、統(tǒng)計功能取代手工統(tǒng)計加工整理工作，實現(xiàn)統(tǒng)計信息加工整理的現(xiàn)代化、科學(xué)化、規(guī)范化。在高頻率、快節(jié)奏、瞬息萬變的信息社會，統(tǒng)計要想很好地滿足社會對其信息的需求，除了進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、完整的統(tǒng)計調(diào)查外，還必須進(jìn)行快速、科學(xué)、有效的統(tǒng)計加工和整理。因此，我們要把現(xiàn)代信息技術(shù)與統(tǒng)計加工整理相結(jié)合，建立企業(yè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的存儲、檢索、基本統(tǒng)計功能取代手工統(tǒng)計加工整理工作。

（3）企業(yè)統(tǒng)計分析方法和手段的改革

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下統(tǒng)計分析方法應(yīng)能夠適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)的以描述統(tǒng)計和靜態(tài)分析方法為主的統(tǒng)計模式無法滿足時代的需要了，應(yīng)該增加現(xiàn)代統(tǒng)計預(yù)測方法、決策方法和綜合評價方法，加強企業(yè)統(tǒng)計的推斷能力和動態(tài)分析能力。

發(fā)達(dá)的信息技術(shù)和健全的電腦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以及強大的運算能力和存儲能力使統(tǒng)計分析工作與數(shù)據(jù)的采集和整理三大環(huán)節(jié)同步進(jìn)行，從而大大縮短統(tǒng)計工作鏈，極大提高統(tǒng)計效率。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)統(tǒng)計借助于統(tǒng)計分析軟件（如SPPS、SAS、EVIEW、STATICA等）可以充分進(jìn)行深層次的數(shù)據(jù)挖掘，為企業(yè)全方位、多層次地提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

4、統(tǒng)計信息源的改革

由于我國部門、行業(yè)和社會組織統(tǒng)計間還沒有形成相互合作、相互服務(wù)的良好機制，企業(yè)統(tǒng)計單兵作戰(zhàn)，造成了很多豐富的統(tǒng)計信息資源未能得到有效的開發(fā)利用。傳統(tǒng)的企業(yè)信息來源主要依靠自身的統(tǒng)計機構(gòu)來獲得，企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計機構(gòu)主要完成內(nèi)部信息的采集。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)外部信息采集成為企業(yè)統(tǒng)計工作的重要內(nèi)容，面對龐大而又復(fù)雜的外部環(huán)境信息的采集，企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計機構(gòu)就顯得力不從心了，特別是中小企業(yè)更是無能為力了。因此，在加強企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計工作建設(shè)的同時，還要充分開辟其它的信息源，充分利用統(tǒng)計市場的資源，比如利用民間的調(diào)查公司、利用高校的統(tǒng)計力量、利用政府的調(diào)查機構(gòu)，同時還要積極收集各種渠道的二手?jǐn)?shù)據(jù)，充分?jǐn)U展信息渠道，使企業(yè)統(tǒng)計在信息化的社會環(huán)境里發(fā)揮巨大的作用。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立有自己特色的統(tǒng)計網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)統(tǒng)計調(diào)查手段的現(xiàn)代化，建立信息調(diào)查網(wǎng)頁，使統(tǒng)計在線調(diào)查日常化，便于企業(yè)能夠隨時掌握一些常用的信息。

統(tǒng)計觀念改革實質(zhì)就是企業(yè)統(tǒng)計“為誰統(tǒng)計、統(tǒng)計什么、如何統(tǒng)計”這三個基本觀念的改革，隨著新經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，統(tǒng)計觀念也必將隨之不斷的改革，逐步適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和要求。

（二）統(tǒng)計制度、統(tǒng)計管理體制的改革

統(tǒng)計制度、統(tǒng)計管理體制改革是提高統(tǒng)計生產(chǎn)力、改進(jìn)統(tǒng)計生產(chǎn)方式的關(guān)鍵。新經(jīng)濟(jì)不僅促使人們的統(tǒng)計觀念變革，同時也對統(tǒng)計制度、統(tǒng)計體制改革提出了時代的要求。新經(jīng)濟(jì)要求統(tǒng)計制度與統(tǒng)計體制以解放統(tǒng)計生產(chǎn)力、適應(yīng)現(xiàn)代化管理為宗旨，建立健全現(xiàn)代化統(tǒng)計制度與統(tǒng)計體制，全面滿足現(xiàn)代化企業(yè)統(tǒng)計的需要。

1、企業(yè)統(tǒng)計制度的改革

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，我國企業(yè)管理體制、經(jīng)營方式、組織形式、運行機制等均發(fā)生了巨大變化。但從我國企業(yè)統(tǒng)計制度改革歷程來看，明顯地滯后于我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，多數(shù)企業(yè)統(tǒng)計依然沿用的是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的統(tǒng)計制度，把企業(yè)統(tǒng)計只理解為統(tǒng)計報表制度下的企業(yè)統(tǒng)計，對現(xiàn)代企業(yè)統(tǒng)計的職能缺少充分的認(rèn)識。即使有的企業(yè)管理者意識到了這一點，但由于現(xiàn)實統(tǒng)計制度的束縛，未能使企業(yè)統(tǒng)計發(fā)揮出應(yīng)有的作用。由于現(xiàn)實的統(tǒng)計制度是兩種統(tǒng)計行為并存，即企業(yè)統(tǒng)計和官方統(tǒng)計并行于企業(yè)中，形成相互獨立的兩個統(tǒng)計體系?，F(xiàn)行的企業(yè)統(tǒng)計制度使企業(yè)統(tǒng)計對企業(yè)經(jīng)營管理者決策的參考作用就有所減弱，或者說就沒有發(fā)揮過太大的作用。其主要表現(xiàn)為企業(yè)統(tǒng)計模式屬于報告式統(tǒng)計，以滿足官方統(tǒng)計報表為主，對企業(yè)自身管理的需求不足。因此，企業(yè)管理者容易產(chǎn)生兩種傾向：一是漠視企業(yè)統(tǒng)計，企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)統(tǒng)計只是為了完成上級布置的報表上報任務(wù)，將其視作工作中的負(fù)擔(dān)。因此，以應(yīng)付的心態(tài)對待企業(yè)統(tǒng)計，造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)的偏差。二是過分“重視”企業(yè)統(tǒng)計，由于企業(yè)統(tǒng)計是上報數(shù)據(jù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是國企領(lǐng)導(dǎo)將統(tǒng)計數(shù)據(jù)視作政績，以權(quán)定數(shù)、虛報瞞報，造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)的偏差。

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部的兩種統(tǒng)計行為并存的統(tǒng)計制度已經(jīng)嚴(yán)重制約了統(tǒng)計職能的發(fā)揮，一方面使官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)真實程度受到影響；另一方面又使企業(yè)自身統(tǒng)計工作受到干擾。因此，現(xiàn)代企業(yè)統(tǒng)計應(yīng)該是相對獨立的自我需要的信息型統(tǒng)計。而政府在搜集微觀統(tǒng)計信息時，對待大型企業(yè)宜采用垂直在地統(tǒng)計方式，對待中小企業(yè)則利用民間獨立統(tǒng)計機構(gòu)，以抽樣調(diào)查的方式獲取企業(yè)的統(tǒng)計信息。這樣，既能較為有效地保證官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，同時也使企業(yè)統(tǒng)計從統(tǒng)計報表制度中解脫出來，能夠更好地為企業(yè)服務(wù)。

2、企業(yè)統(tǒng)計管理體制的改革

現(xiàn)行企業(yè)統(tǒng)計體制在較大的程度上還依然延續(xù)著計劃經(jīng)濟(jì)時期的體制，政府與企業(yè)特別是國有企業(yè)的關(guān)系是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，統(tǒng)計部門作為政府的組成部門，對企業(yè)實行統(tǒng)計工作方面的領(lǐng)導(dǎo)職能。

市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)是獨立于政府之外的法人實體，企業(yè)的統(tǒng)計機構(gòu)設(shè)置和人員配備完全是企業(yè)自己的行為，政府無權(quán)干預(yù)。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)統(tǒng)計機制應(yīng)擺脫政府統(tǒng)計部門的行政管理，建立獨立的企業(yè)綜合信息型統(tǒng)計系統(tǒng)，以企業(yè)為核心，以市場為依托，以最大限度地滿足企業(yè)經(jīng)營管理的信息需求為目標(biāo)，推進(jìn)企業(yè)統(tǒng)計信息化的高效運行。

（三）統(tǒng)計理論改革

傳統(tǒng)的統(tǒng)計理論以統(tǒng)計指標(biāo)為主，忽略定性研究與定量分析的結(jié)合，統(tǒng)計分析理論停留在統(tǒng)計指標(biāo)的結(jié)論性的總結(jié)和簡單的描述性的分析。缺乏定量分析和推斷分析，量化分析停留在較低處理層次。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，統(tǒng)計改革應(yīng)該以統(tǒng)計理論改革為先行，為統(tǒng)計實踐活動提供理論上的指導(dǎo)。統(tǒng)計理論改革是在結(jié)合中國實際情況的基礎(chǔ)上逐步實現(xiàn)與國際主流經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計理論的融合和接軌，與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理論相結(jié)合，使統(tǒng)計理論更加科學(xué)。建立符合中國實際、滿足新經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的企業(yè)統(tǒng)計理論，加強統(tǒng)計理論的改革性、市場性和量化分析等。

（四）培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神、改革意識的高素質(zhì)統(tǒng)計隊伍

新經(jīng)濟(jì)是高科技為核心的經(jīng)濟(jì)，它迫切需要具有改革意識、現(xiàn)代化知識、高素質(zhì)的統(tǒng)計人員從事企業(yè)統(tǒng)計工作?，F(xiàn)代化企業(yè)統(tǒng)計人員應(yīng)具備基本素質(zhì)是：

1、具有現(xiàn)代統(tǒng)計專業(yè)知識和理論基礎(chǔ)知識。

2、具有較強的科研能力和應(yīng)用能力。

3、具備熟練的計算機操作能力、信息處理能力和網(wǎng)絡(luò)運用能力。

4、具有較高的外語水平并熟悉國際統(tǒng)計慣例。

5、具有現(xiàn)代統(tǒng)計改革意識。

6、具有敏銳的洞察力和分析能力。

撲面而來的新經(jīng)濟(jì)浪潮使企業(yè)統(tǒng)計內(nèi)涵有了新的擴(kuò)展與詮釋，使企業(yè)統(tǒng)計變革與改革成為必然。在新經(jīng)濟(jì)時代，我們充分體會到新經(jīng)濟(jì)給企業(yè)統(tǒng)計帶來時代的變革，以改革的精神完善和發(fā)展企業(yè)統(tǒng)計，使企業(yè)統(tǒng)計充分滿足企業(yè)管理的需要，為企業(yè)可持續(xù)、和諧的發(fā)展發(fā)揮巨大的作用。

參考文獻(xiàn)

1、董逢谷，陳惠琴，胡清友.企業(yè)統(tǒng)計學(xué)[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社1999年6月.

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第9篇：發(fā)審計論文范文

【摘要】民主最大化是一種理想狀態(tài)，立法和執(zhí)法者的“經(jīng)濟(jì)人”本性和信息的不對稱使得民主最大化無法實現(xiàn)，同時也為司法審查的產(chǎn)生提供了現(xiàn)實的基礎(chǔ)。本文試以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，在分析司法審查設(shè)計的供求關(guān)系和內(nèi)部分配偏好的基礎(chǔ)上，試圖尋找一定民主條件下司法審查設(shè)計的最優(yōu)結(jié)合點。

民主是的應(yīng)有之義，它最終需要達(dá)到這樣一個境地：任何人都不會被迫去做法律沒有要求他做的事情，也不會被禁止去做法律允許他做的事情，在權(quán)利與義務(wù)之間尋求一種平衡，以實現(xiàn)整體意義上的人民的利益。要保障民主的實現(xiàn)，就要防止權(quán)力的濫用。但“經(jīng)驗告訴我們：一切擁有權(quán)力的人都傾向于濫用權(quán)力，而且他們會把自己權(quán)力運用到極限，為了防止權(quán)力濫用，從根本上說需要用權(quán)力來制約權(quán)力?！彼?，這種制度框架下的民主的真正實現(xiàn)，就必須依賴于司法審查等制度對權(quán)力進(jìn)行有效制約。美國是司法審查最為完善的國家，其司法審查是指法院審查國會制定的法律是否符合憲法以及行政饑關(guān)的行為是否符合憲法及法律而言。也就是說，司法審查包括兩個方面的內(nèi)容，既有對國會立法是箭臺憲的審查，也有對行政行為的司法監(jiān)督。

目前學(xué)術(shù)界對司法審查的研究很多，但一般都研究其產(chǎn)生的必要性以及在我國如何構(gòu)建等等，本文試以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角對一定民主條件下的司法審查毆計予以分析，試圖從中找出司法審查設(shè)計的分配組合。

一、建立司法審查制度必要性的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因

(一)立法、執(zhí)法機關(guān)的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)要求建立司法審查制度

絕對意義上的民主是一種理想狀態(tài)。在民主的構(gòu)建中，設(shè)計主體存在這樣一種假設(shè)：在民主付諸實踐后，現(xiàn)實中的運作和預(yù)先設(shè)想的民主理想狀態(tài)保恃一致。也就是說需要其實施主體是嚴(yán)格按照民主制度的設(shè)計進(jìn)行規(guī)范操作的。

然而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，立法機關(guān)和行政機關(guān)是追求自身利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，在其本性上都是“使自我滿足極大化的理性主體”，他們依據(jù)自的偏好和最有利于自己的方式進(jìn)行活動。從立法：自度來說，立法者作為“經(jīng)濟(jì)人”在了解和掌握了立法背景和現(xiàn)實環(huán)境的基礎(chǔ)上，他們并不是以社會民。最大化、有效配置社會資源為目的，而是追逐自身，州益的最大化，制定一些有利于自身利益的法律法規(guī)。由此對民主的實現(xiàn)產(chǎn)生一個效用，設(shè)為Ul。同樣行政執(zhí)法者也會在追求自身利益最大化的前提下，產(chǎn)生民主效用，設(shè)為U2，在Ul、U2不沖突的情況下，Ul+U2是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于設(shè)計者所設(shè)想的理想效用U的?？梢?，立法、執(zhí)法和守法的權(quán)利以及權(quán)力的規(guī)范運用只是一種理想的假設(shè)，在現(xiàn)實中不可能完全按照民主設(shè)想的模式運行。

(二)信息的不對稱性要求建立司法審查制度

理想化的民主要求保證信息的對稱性。即認(rèn)為民主的博弈雙方，即權(quán)力機關(guān)和權(quán)利公民之間。權(quán)力機關(guān)相互之間是信息對稱的。在任何一一方偏離民主軌道的時候，是有救濟(jì)的可能的。信息對稱假設(shè)表明公民和立法者、執(zhí)法者具有同樣的信息優(yōu)勢，能夠較好地保護(hù)自己的民益。

然而經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，“在市場經(jīng)濟(jì)體制下，專業(yè)知識與專業(yè)化產(chǎn)品通常要拿到市場上交易……由于市場主體之間彼此交換的是一種專業(yè)知識或?qū)I(yè)化產(chǎn)品，交易雙方各自所占有的自身產(chǎn)品的性能、質(zhì)量等方面的信息顯然要優(yōu)于對方，尤其對于普通消費者來說，往往很難在購買時就能憑常識即時、準(zhǔn)確的識別產(chǎn)品的性能和質(zhì)量；再加上市場交易本身的專業(yè)化導(dǎo)致市場交易范圍的拓寬，就在事實上拉長了市場主體之間的地理和心理距離?！边@表明，交易雙方是不可能實現(xiàn)完全的信息對稱。同樣，如果把民主的實現(xiàn)看作市場交易，那么各個權(quán)力機關(guān)和人民便成為交易的主體，無論是權(quán)力機關(guān)之間，還是權(quán)力機關(guān)和人民之間，都會存在信息的不對稱。再加上資源的有限性，必然使交易雙方發(fā)生沖突，損害民主的整體效用。也就是說前面的U1和U2是不可能實現(xiàn)的，或者說是不可能同時實現(xiàn)的。尤為嚴(yán)重的是，由于公民的弱勢地位，公民的民利更加難以實現(xiàn)。更加需要保障。那么，建立司法審查制度來約束立法和執(zhí)法行為，保障公民的民利的實現(xiàn)，顯得尤為重要。

總之，民主是目的，司法審查是手段。司法審查制度的產(chǎn)生源于：(1)立法者和行政執(zhí)法者的“經(jīng)濟(jì)人”本性，使得他們追求自身利益而忽視公民民利。(2)信息不對稱。立法和執(zhí)法者相比較于公民，存在很大的信息優(yōu)勢，從而利用這種優(yōu)勢損害公民民利的實現(xiàn)。因此需要建立司法審查制度。建立司法審查制度，關(guān)鍵就是如何確定在一定民主水平下的保持什么樣的司法審查水平以及在司法審查內(nèi)部立法審查和執(zhí)法審查如何分配。

二、司法審查的供求分析

如上所述，司法審查是國家制度設(shè)計的一種，是制度設(shè)計者用來規(guī)范立法和行政執(zhí)法活動保障民主的有效途徑，同時也是公民為保護(hù)自身利益不受立法活動和行政執(zhí)法活動損害，愿意而且能夠接受的制度需求。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，司法審查制度作為一種商品，制度設(shè)計者構(gòu)成了司法審查制度的供給方，而公民就構(gòu)成了司法審查制度的需求方。這種供給和需求量的大小則是隨著民主程度的變化而變化的。

(一)司法審查的制度供給曲線

很顯然，司法審查的制度設(shè)計構(gòu)成了這一制度的供給。但這種供給是隨著社會民主程度的變化而變化的。民主程度越高，表明司法審查的存在空間越大，制度設(shè)計者對于司法審查的設(shè)計更加完善和全面?？梢哉f，司法審查的存在空間是與民主程度成正相關(guān)的。并且，隨著民主程度的提高，司法審查的制度設(shè)計者將使其逐漸處于一種持平狀態(tài)。但是，司法審查本身又存在上下界限，這是民主發(fā)展的必然要求。民主發(fā)展到一定的程度，也要求司法審查的規(guī)范性。這種規(guī)范性，表現(xiàn)在法律規(guī)定的司法審查的法律界限，也表現(xiàn)在具體運作過程中的現(xiàn)實約束。這樣就構(gòu)成了司法審查的制度供給。

S是司法審查制度的供給曲線，其數(shù)學(xué)表達(dá)式可以簡單的表示為：S=F(民主程度，其他)。A、B構(gòu)成了司法審查制度供給的上下界限。在其他因素保持不變的情況下，隨著民主程度的提高，S無限接近B，同時無法突破上下界限，網(wǎng)此，司法審查制度的供給曲線就是圖I中的OS。

(二)司法審查制度的現(xiàn)實需求曲線

司法制度的現(xiàn)實需求是指公民愿意并能夠接受的司法審查的量。司法審查制度是規(guī)范立法和行政執(zhí)法活動，保障公民的民利。因此，民主發(fā)展程度越高，國會立法和行政機關(guān)的行政行為逾越法律界限的可能性越小，公民民利遭受侵害的可能性也越小，對于司法審查制度的現(xiàn)實需求就越少。不難看出，司法審查制度的現(xiàn)實需求是與民主程度成反相關(guān)的關(guān)系。

從圖II可以看出，曲線D構(gòu)成了司法審查制度的現(xiàn)實需求曲線，其數(shù)學(xué)表達(dá)式可以表示為：D=F(民主程度，其他)。在其他因素不變時，隨著民主程度的提高，司法審查制度的現(xiàn)實需求將趨向于零。

(三)司法審查制度供求均衡點的確立

作為一種制度商品，司法審查制度在供給和需求的相互作用下，必然具有其均衡點。合并圖I和圖II，不難得到司法審查制度的供求平衡點。

首先，司法審查制度的供給和需求曲線都是在司法審查的現(xiàn)實界限之間的，一切現(xiàn)實兇素構(gòu)成了司法審查制度供給和需求的外部條件，制度設(shè)計者和公民對于司法審查制度的供給和需求無法超過這個現(xiàn)實的基礎(chǔ)。其次，H點反映了供給和需求達(dá)到均衡后的民主水平，即S；D。相應(yīng)的，也確立了均衡的司法審查制度的量，也就是司法審查所涉及的內(nèi)容、手段以及相應(yīng)的權(quán)限等。

(四)均衡點的移動

1．平行移動。如果S和D兩條曲線或其中一條平行移動，說明在一定的民主水平下，由于影響司法審查的其他變量的變化，導(dǎo)致了司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D1，相應(yīng)的均衡點從H移到Hl(見圖III)，表明在一定的民主水平上，由于其他因素，如立法者和行政執(zhí)法者素質(zhì)低下，公民對于司法審查的需求量E升，也帶來了均衡點司法審奄量的增加。

2．非平行移動。如果S和D兩條曲線或其中一條非平行移動，說明供給或者需求曲線的斜率發(fā)生變化，反映了民主對司法審查影響力的變化，也帶來司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D2，相應(yīng)的均衡點從H移到H2(見圖III)，表明由下其他因素的影響，比如國外民主作風(fēng)的盛行于國內(nèi)，司法審查和民主之間的對應(yīng)關(guān)系發(fā)生了變化，同樣民主程度的變化，司法審查變化的量將減少。供給或者需求線的移動帶來新的均衡點，連接這些均衡點，將會形成一條直線HH1，稱之為“供求均衡線”。在這條直線上的點均滿足均衡條件。

三、司法審查的內(nèi)部分配偏好

司法審查的內(nèi)部分配偏好是指司法審查活動在立法審查和行政行為審查之間的分配。

(一)立法審查和行政行為審查的無差異曲線

司法審查包括審查國會立法和行政行為兩個方面，司法審查內(nèi)部的分配同樣也是影響著民主的進(jìn)程。根據(jù)實際，我們知道立法審查和行政行為審查之問可以相互替代。對于公民來說，如果總效用不變的也法審查和行政行為審查的結(jié)合就形成了一條無差異曲線。經(jīng)濟(jì)學(xué)上，無差異曲線是能夠給消費者帶來柑同滿足程度的商品或服務(wù)組合點的軌跡。這種相同的滿足程度在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域稱為效用，這里我們可以理解為一種對民主的認(rèn)同感。立法審查和行政行為審查的無差異曲線如圖Ⅳ所示：

(二)司法審查制度設(shè)計者的預(yù)算曲線

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，預(yù)算線是指在商品價格和消費者收入不變的情況下，消費者所能購買的商品不同數(shù)母和各種組合。在這里，司法制度設(shè)計者在成本約束下，在一定的民主水平下，司法審查和行政行為審查的組合。

(三)司法審查在立法審查和行政行為審查之間的最優(yōu)結(jié)合點

最優(yōu)結(jié)合點是在滿足制度執(zhí)行者的預(yù)算約束的前提下，帶給公民最大的效用的點。

如圖VI，M點是無差異曲線C和預(yù)算線d的切，即最優(yōu)結(jié)合點，在這一點，制度設(shè)計者將有能力體實施，同時公民也得到的最大的民主認(rèn)同。相比餃FB點沒有達(dá)到最大的效用，而E點確是制度設(shè)汁者所無法達(dá)到的。在M點，立法審查和行政行為審查之間的分配，表明了公民在兩者之間的偏好差，這將能更好的給制度設(shè)計者以啟發(fā)。從而更大程塹的實現(xiàn)公民的民主認(rèn)同。

如果不斷減少制度設(shè)計者的預(yù)算約束，預(yù)算線將平行向右上方平移。這樣會與更大效用的無差異曲線相切，形成新的最優(yōu)結(jié)合點，連接這些點，形成一條曲線MN，稱之為“預(yù)算一效用線”，相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)學(xué)上的“收入一消費線”。表明在這條線上，所有的點既滿足制度設(shè)計者預(yù)算的約束，又使得公民得到最大的效用。

(四)司法審查制度的“供求均衡線”和“預(yù)算一效用線”的關(guān)系

在圖III中，由于“供求均衡線”上的點處于現(xiàn)實約束的上下界限A、B內(nèi)，也就是滿足政策設(shè)計者的預(yù)算線，同時滿足公民的需求，當(dāng)均衡點的司法審查制度在立法審查和行政行為審查之間的分配使得公民效用最大化時，這一均衡點必將分布在“預(yù)算一效用線”上。也就是說，“供求均衡線”和“預(yù)算一效用線”相交。在這一交點上，滿足三個條件：(1)滿足制度設(shè)計者的預(yù)算約束；(2)滿足公民最大效用約束；(3)滿足公民對立法審查和行政行為審查最優(yōu)分配期望。因此，尋找這一交點，使得制度設(shè)計者和公民都能夠?qū)崿F(xiàn)效用最大化和成本最小化，是解決問題的關(guān)鍵。