上市公司審計論文精選(九篇)

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第1篇：上市公司審計論文范文

近幾年來，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。

舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當?shù)臅嬚?。可以看到，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。

在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風險的信息。比如，詢問公司管理當局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風險的因素等。

1、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調(diào)計劃階段審計小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風險，并據(jù)此作出適當反應(yīng)。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。

我國目前上市公司造假成風。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應(yīng)認為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。

審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價。審計風險點對注冊會計師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計并有效制定審計風險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風險點包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應(yīng)能識別企業(yè)存在的重大風險信號。新的舞弊風險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風險。

3、加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能暴露的風險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

第2篇：上市公司審計論文范文

[關(guān)鍵詞] 上市公司；社會責任審計；第三方鑒證；受托社會責任監(jiān)管；理論建構(gòu)；實踐問題

[中圖分類號]F239.43 [文獻標識碼]A [文章編號] 1672-8750（2012）02-

一、引言

現(xiàn)代社會，企業(yè)擁有和配置了大量的社會資源，在獲得自身經(jīng)濟效益的同時，也應(yīng)該承擔社會效益，這既是社會公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔社會責任，披露相關(guān)責任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會責任的履行與披露更是社會公眾關(guān)注的焦點。我們應(yīng)該承認，某些上市公司過于注重經(jīng)濟報告的社會影響，對社會責任報告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會責任信息時存在著責任指標缺失、管理體制不善、報告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會不經(jīng)濟行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對上市公司社會責任信息披露真實性和準確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會責任審計正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會責任信息披露真實可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。

在國外，Bowen在《商人的社會責任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會責任的概念及針對企業(yè)社會責任實施審計的建議[[收稿日期]2011-09-23

[基金項目] 北京市屬高校人才強教“高層次人才資助計劃”項目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺”項目

[作者簡介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國家會計學(xué)院教授，博士，主要研究方向為審計理論與實務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向為審計與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認為社會責任審計就是系統(tǒng)地評估和報告那些有社會影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動[2]。Carol和Richard則明確提出，審計人員應(yīng)該針對社會責任報告中是否包含對主要利益相關(guān)者來說影響重大的信息進行專業(yè)判斷，審計人員應(yīng)該獨立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會責任報告是否完整、真實的意見[3]。陽秋林、李冬生認為企業(yè)社會責任審計是由專門的審計機構(gòu)積極主動地接受政府、社團和個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責任進行有效審計的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業(yè)社會責任，注冊會計師應(yīng)該在企業(yè)履行社會責任審計鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對上市公司社會責任審計問題進行了有益的探索[6-12]?？v觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國，由于上市公司社會責任實踐層面與社會責任信息披露、會計核算研究的滯后性，上市公司社會責任審計工作尚未獲得切實的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會力量的有效支持，同時也缺乏相關(guān)的認證制度作為審計的資質(zhì)依據(jù)等等問題。與此同時，根據(jù)我們的統(tǒng)計，2010年，我國共有494家上市公司公布了社會責任報告，其中有50份經(jīng)過了第三方鑒證，且公布社會責任報告和進行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來，社會責任審計的問題依然具有研究的現(xiàn)實意義，因此，我們期望通過理論建構(gòu)與實踐操作兩個層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對上市公司社會責任審計問題進行有關(guān)探索。

二、上市公司社會責任審計的理論建構(gòu)

從其發(fā)展來看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會責任審計的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標準和程序為社會責任報告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標準判斷一個報告組織的鑒證對象，如報告，以及支持組織業(yè)績的基本制度、過程和勝任能力的質(zhì)量的一種評價方法”[13]。根據(jù)這個定義，我們可以從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標五個方面來構(gòu)建上市公司社會責任審計的理論框架。

（一）上市公司社會責任審計的依據(jù)

明確上市公司社會責任的審計依據(jù)有利于維護審計人員審計行為的合法性，有利于明確審計對象與受托責任主體并對其進行評價、出具審計意見。我們可以從受托社會責任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟信息層面來確定和分析上市公司社會責任審計的依據(jù)。

1.受托社會責任層面

上市公司通過社會融資來擴張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會投資者那里獲取資本。廣泛的市場融資使得企業(yè)的股東在社會上分布較為廣泛，且具備較高的流動性。上市公司與社會股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護資本供給者（社會股東）的利益。但是，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，個體理性與集體理性之間并不能依靠市場的自發(fā)調(diào)節(jié)來實現(xiàn)自動的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會責任的缺失實際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個社會區(qū)域，目前承擔社會責任的政策是：號召上市公司承擔社會責任但卻沒有相關(guān)約束，承擔社會責任所帶來的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔了社會責任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔，則需要支出方承擔成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔社會責任，那么僅有自然增長的1作為各自的回報。具體的博弈如圖1所示.

以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔社會責任，則其凈收益為2（社會收益分配6減去成本4），與沒有付出成本的一方收益相同（另一方的社會收益分配為2），即沒有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會選擇“不承擔”行為，希望讓對方付出而自己不勞而獲。對B公司而言，同樣會有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會走向最不利于社會整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔社會責任時就陷入新制度經(jīng)濟學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動承擔社會責任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔了社會責任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔責任的企業(yè)所貢獻的整體成果就會被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔社會責任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔社會責任，相應(yīng)地，社會也就無法得到源自上市公司所貢獻的整體福利。如何才能走出上市公司在社會責任方面的“囚徒困境”呢？一個可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進行社會責任審計，以此來評價上市公司社會責任的履行情況，保障上市公司在承擔社會責任方面所提供會計信息的真實性、合法性與公平性，這就為上市公司社會責任審計提供了源自于受托社會責任方面的重要理論依據(jù)。

2.社會倫理道德層面

任何社會都必須建立秩序，為此都必須進行有效的社會控制。社會倫理道德是一種重要的社會控制方式，它以其說服力和勸導(dǎo)力來提高人們的思想認識和道德覺悟、增強人們的自律意識和自律精神。在市場經(jīng)濟中，激烈的競爭關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當?shù)母偁幰鸬姆只c不正當競爭引起的分化，由損害他人和社會的正當利益進行的不正當競爭引起的分化，會刺激人們以侵害他人和社會的方式攫取個人利益的動機。如果社會生活的競爭給人們以不正當?shù)母偁幨侄稳〉贸晒α粝绿嗟目赡?，那么它所鼓勵的就是不合理的動機與期望。一種社會政策的調(diào)整也是如此，如果社會政策的調(diào)整造成太多的社會條件與機會上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會權(quán)力，那么它所鼓勵的就是不合理的動機與期望。作為經(jīng)濟活動的主體，企業(yè)具備一般競爭主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會活動的主體，企業(yè)同時也必須承擔提供社會公共利益的責任。事實上，公司的經(jīng)濟利潤目標與社會利益目標在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實際上就是社會政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點。上市公司社會責任審計作為一種社會政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對不正當競爭的一種約束與社會控制，是上市公司遵從社會倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會責任經(jīng)濟信息的真實可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會公益事業(yè)，最終在社會道德的指引下促進社會共同利益的實現(xiàn)。

3.法律制度層面

社會責任是社會公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會利益，那么上市公司的經(jīng)濟增長就需要以社會利益的減損為代價，社會責任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會責任審計需要強大的法律制度作為其實踐層面的審計依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會責任審計的合法依據(jù)和推動上市公司社會責任審計完善的重要措施。為此，各國都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會責任審計的制度，進行硬性規(guī)定，營造政府與全社會公眾關(guān)注企業(yè)社會責任的氛圍，通過施加外部壓力來推動上市公司社會責任審計（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變原有的不利選擇，通過外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔責任上的故意逃避），為上市公司社會責任審計行為有法可依、有章可循提供了重要的實踐依據(jù)。

4.經(jīng)濟信息層面

比起其他三個方面，上市公司的經(jīng)濟信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財務(wù)報告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟信息都是被重點關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤的實現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動力，利潤是企業(yè)的目標之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔社會責任時必然會在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤的實現(xiàn)，同時利潤也是社會考核企業(yè)，或者說考核企業(yè)家是否真正盡到責任的重要指標。從宏觀層面上看，利潤可以引導(dǎo)社會資源的有效配置，一個國家的資源利用、技術(shù)進步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場經(jīng)濟和利潤機制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會責任審計依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。

（二）上市公司社會責任審計的原則

審計原則是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范，它是對審計指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威準繩。一般而言，審計工作原則包括依法審計原則、獨立審計原則以及客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會責任審計屬于審計范疇，遵循并力行審計的幾大原則，但由于上市公司社會責任的審計對象和審計內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計，所以上市公司社會責任審計還要遵循其他特定的審計原則，即社會性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。

社會性原則是指社會責任審計是以反映上市公司承擔社會責任成本和效益的會計報告作為主要對象，它需要站在社會的角度來評價上市公司的社會責任目標是否符合社會公共利益，評估上市公司社會責任的完成情況，并最終評定上市公司社會責任承擔業(yè)績是否與社會責任報告相符。政策性原則是指由于社會責任審計直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗上市公司社會成本與社會效益是否符合國家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會責任審計不僅要審查社會責任會計信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會責任會計信息所記錄的責任內(nèi)容、計量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會責任審計信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計主體應(yīng)本著對社會負責的態(tài)度，采用社會責任審計報告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會責任履行的實際情況，保證其所審驗的社會責任會計信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。

（三）上市公司社會責任審計的主體

Johnson指出，對上市公司進行社會責任審計的機構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報率的投資基金組織、關(guān)注社會公共利益的社會監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標共同形成了針對公司的社會責任審計主體[15]。從目前來看，我國仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計關(guān)注社會責任明顯不足，缺乏足夠的動力。上市公司社會責任審計本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會利益相關(guān)者授權(quán)或委托實施審計且處于獨立公允狀態(tài)的專職機構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機構(gòu)應(yīng)是以社會責任審計為專門工作的社會審計組織，專業(yè)人員是在上述專職機構(gòu)具體實施審計操作的審計人員。上市公司社會責任審計作為社會鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會責任審計的主體、審計事項的委托人和被審事項的當事人之間均無利害關(guān)系，以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評定的可信賴性。而滿足這一要求同時又具備審計能力的獨立性中介機構(gòu)首推會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是獨立的市場主體，接受審計委托以檢查和評價受托責任完成情況，同時能夠結(jié)合企業(yè)會計報表進行審計，避免有關(guān)財務(wù)的重復(fù)審計，最終提高社會責任審計的效率。

（四）上市公司社會責任審計的內(nèi)容

上市公司社會責任審計的內(nèi)容是審計主體在進行社會責任鑒證時所關(guān)注的審計范圍及具體項目的總和，它的設(shè)定決定審計工作的切入點，直接關(guān)系到社會責任審計的實施效果。Carroll依據(jù)責任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)、所系社會問題的不同從三個維度劃分企業(yè)的社會責任內(nèi)容，社會責任依責任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任；依企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)分，包括對抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會問題分，包括針對產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費、環(huán)境保護、雇傭公平等責任[6]，這種分類為細化社會責任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對社會責任內(nèi)容進行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會責任審計的內(nèi)容。

我們認為，就其內(nèi)容而言，我國上市公司社會責任審計可以采用兩種不同的分類標準：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會問題來設(shè)定，如將經(jīng)濟效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機會、城市建設(shè)、環(huán)境保護、公眾維護、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會責任審計的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來定義上市公司社會責任），因為依據(jù)利益相關(guān)群體劃分審計內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對應(yīng)的審計信息，同時也能夠避免因社會問題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計。從實際執(zhí)行效果來看，這樣做可能會起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會關(guān)注度不高的問題缺乏實踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會責任的審計內(nèi)容概括為上市公司對投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費者、供應(yīng)商、同業(yè)競爭者、環(huán)境保護者、社會和政府的社會責任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進行進一步的指標細分，形成上市公司社會責任審計的指標體系。

（五）上市公司社會責任審計的目標

上市公司社會責任審計的目標是審計人員期望通過社會責任審計實踐而達到的最終結(jié)果，它決定著社會責任審計的方向，指導(dǎo)著社會責任審計工作的重點與傾向。對此，Carol和 Richard認為社會責任審計的主要目的在于提高社會責任報告的完整性和可靠性，從而減少審計期望差，降低相應(yīng)的審計風險[3]。根據(jù)英國社會和倫理責任協(xié)會（ISEA）制定的社會責任鑒證標準AA1000，鑒證社會責任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會責任審計目標確認的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達成共識，但他們忽略了目標的層次性，對上市公司社會責任審計的具體目標研究不夠充分。

我們認為，既然上市公司社會責任審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊會計師作為獨立的第三方，運用社會責任審計方面的專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗對社會責任報告進行審計，發(fā)表審計意見來鑒證上市公司社會責任履行的具體水平和實施情況，就可以保證和提高社會責任報告的可信程度，因此，上市公司社會責任審計的總體目標就是關(guān)注上市公司社會行為對其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會責任履行與否及履行情況。

依據(jù)上市公司社會責任審計的總體目標，我們可以從鑒證行為本身目標和鑒證社會效用兩個方面闡釋具體的審計目標。

鑒證行為本身關(guān)注的是呈報信息與審驗結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會責任審計需要審驗上市公司社會責任報告的合法性、公允性、真實性、完整性和準確性。合法性目標是審核社會責任報告是否按照適用的準則和制度規(guī)范進行編制；公允性目標是審核社會責任報告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會責任履行的具體狀況；真實性目標是審核社會責任報告對已發(fā)生的社會責任是否進行真實記錄；完整性目標是審核社會責任報告對已發(fā)生的社會責任行為是否確實已經(jīng)記錄；準確性目標是審核已記錄的社會責任項目內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對鑒證行為這五個具體目標的關(guān)注，能夠保障上市公司社會責任審計鑒證的準確度和真實度。

鑒證社會效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實現(xiàn)的社會效果，希望通過社會鑒證來實現(xiàn)對法律、道德、經(jīng)濟和社會的積極影響。據(jù)此，上市公司社會責任審計擁有獨特而具體的法律目標、道德目標、經(jīng)濟目標和社會目標。法律目標是社會責任審計主體作為社會中介力量，通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會責任，并依照規(guī)定社會責任報告；道德目標是社會責任審計力圖防范上市公司在履行社會責任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔對社會利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟目標是社會責任審計希望能確保上市公司信息的準確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時通過社會責任審計的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔社會責任的積極性，增進社會責任對經(jīng)濟效益的促動作用；社會目標是社會責任審計接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨立而又公正的社會責任鑒證，獲得社會利益相關(guān)者的認可，并通過社會責任審驗的標準和程序教育上市公司積極承擔社會責任。對鑒證社會效用的目標設(shè)定，能夠使上市公司社會責任審計鑒證得到社會的認可。

三、上市公司社會責任審計的實踐問題探索

以上我們從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標五個方面，構(gòu)建了上市公司社會責任審計的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實踐中執(zhí)行，我們認為，必須解決如下問題。

（一）強化上市公司社會責任信息披露的監(jiān)管

上海國家會計學(xué)院公布的《中國上市公司社會責任報告（2008）》表明，我國上市公司社會責任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國上市公司社會責任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會責任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會責任信息披露方面存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為：社會責任信息披露的格式不規(guī)范，沒有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準確性；社會責任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會貢獻和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過于單調(diào)，非正規(guī)形式（說明和評價方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會責任會計信息，信息披露的標準化不強，定性分析過多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會責任會計報告。

為了強化上市公司社會責任信息披露，我們需要針對目前的問題在社會責任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會責任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會責任信息按照幾個類別分項披露，使上市公司的社會責任報告在不同公司間具有可比性，增強信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔責任外，還要包含對供應(yīng)商、商、消費者、環(huán)境保護、社區(qū)維護和政府所承載的社會責任，并進一步細化對各利益相關(guān)者的具體責任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會責任的會計體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔社會責任的項目，同時將社會責任信息披露中非會計形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標項目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會責任信息的會計制度，強制披露企業(yè)社會責任信息，并規(guī)定企業(yè)社會責任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會責任會計報告，作為上市公司年報的輔助載體，對社會責任信息予以驗證核實。

一般而言，在缺乏審計、大眾監(jiān)督或者強制報告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會責任活動往往會大打折扣。所以要想從根本上強化上市公司社會責任的信息披露，就需要加強對上市公司履行社會責任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對外披露社會責任信息的真實性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會責任審計制度，以此來與社會責任會計制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會責任會計所披露的信息。

（二）構(gòu)建中國特色的上市公司社會責任審計標準

在經(jīng)濟全球化的背景下，上市公司社會責任問題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當中，社會責任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認并符合各方利益的社會責任“審計標準”。 審計標準是在審計過程中審計人員對被審計事項進行評價的指標與準繩，上市公司社會責任審計需要確立標準體系，以此作為具體審計行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計社會責任事項所需達到的標準和范圍，以評判上市公司社會責任在各個細分指標方面的承擔情況。

就上市公司社會責任審計的標準而言，國外公司社會責任審計的標準很多，其中影響比較廣泛的標準包括：ISEA制定的AA1000鑒證標準，社會責任國際組織公布的社會責任國際標準SA8000，由國際標準化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國金融時報和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護、社會責任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標準推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國際”組織的腐敗認知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標準、人權(quán)標準，如ETI（道德貿(mào)易行動守則）、FLA（公平勞工社會守則）、ICTI（國際玩具商協(xié)會守則）、WARP（環(huán)球服裝社會責任守則）等，這些標準正在逐步為國際社會所廣泛接受。

我國的上市公司實際情況與外國市場狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國情來設(shè)定符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會實際情況的社會責任審計標準。而要想設(shè)定上市公司社會責任審計標準，首先，應(yīng)該借鑒國外成熟的審計標準來建立社會責任審計的通用標準與指標劃分，如借鑒AA1000鑒證標準、社會責任國際標準SA8000等，通過篩選來確定我國上市公司社會責任所應(yīng)達到的通用標準，并且學(xué)習相關(guān)的指標劃分方法；其次，根據(jù)我國審計的現(xiàn)實情況選定審計“標準”的具體指標欄目，或是依據(jù)上市公司在社會公共行為中可能涉及的問題進行評判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會責任審計標準；最后，在借鑒西方“分類”的精準定義與指標類別并依據(jù)我國現(xiàn)實情況“整合”和選定指標之后，再按照各個指標對上市公司社會責任的關(guān)切程度以及審計行動所側(cè)重實現(xiàn)的審計目標來設(shè)定各級審計指標的相應(yīng)權(quán)重，進而構(gòu)建出上市公司社會責任審計的標準體系，指導(dǎo)上市公司社會責任審計的操作。

（三）鞏固上市公司社會責任審計的依據(jù)

前文我們從受托社會責任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟信息層面等對上市公司社會責任審計的理論依據(jù)進行了分析，后兩個層面的內(nèi)容在上市公司社會責任審計實施時可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實踐層面上，在獲得受托社會責任和社會倫理道德的充分支持后，社會責任審計需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對上市公司社會責任審計的制度、組織和認證。

上市公司社會責任審計需要更加強大的制度支持。目前我國還沒有針對上市公司社會責任審計的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會責任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強上市公司社會責任承擔工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報告工作備忘錄第1號》更附上了《公司履行社會責任的報告》編制指引和《公司履行社會責任的報告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會責任報告的相關(guān)內(nèi)容、標準及措施。制度上的逐步完善可以暫時彌補社會責任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對上市公司社會責任審計工作給予更加體系化、明細化的政策指導(dǎo)。

另外，現(xiàn)代大型跨國公司引進相關(guān)的企業(yè)責任認證標準，對與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進行企業(yè)社會責任的認證限制，實際上給我國的國際貿(mào)易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿(mào)易認證限制，同時更為了推動上市公司社會責任審計監(jiān)管的發(fā)展，我國正逐步引進國際公認的社會責任認證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國際標準的實施與認證為上市公司社會責任審計提供了資質(zhì)方面的重要保障。

（四）探索上市公司社會責任審計的輔助機制

上市公司履行社會責任是一項全社會共同推進的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會環(huán)境，并建立有力保障社會責任得以履行的社會責任審計輔助機制。

上市公司社會責任審計需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機制。如果每家上市公司相對于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋碓O(shè)定自身的社會責任戰(zhàn)略，并依托共同標準參與社會責任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對上市公司社會責任信息披露和監(jiān)督的準確、全面和及時，更要保證信息公開、透明，以此支持督促上市公司履行社會責任，支持上市公司社會責任審計的開展。

上市公司社會責任審計需要建立利益相關(guān)方對社會責任的激勵機制。目前在實踐中有些上市公司錯誤地認為履行社會責任與企業(yè)謀求經(jīng)濟利潤的目標相悖，這其實是社會責任激勵機制缺失的結(jié)果。實際上，上市公司履行社會責任本身就會帶來經(jīng)濟效益，通過差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽認可的指引下進行采購，作為對上市公司履行社會責任的經(jīng)濟回報，這將促進上市公司自愿履行社會責任，并依托社會責任審計作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨立社會鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。

另外，上市公司社會責任審計還需要上市公司自身社會責任會計機制和內(nèi)部審計機制的配合。上市公司社會責任審計作為社會的“鑒證”行為，需要針對上市公司社會責任會計數(shù)據(jù)進行審驗，通過量化的指標實現(xiàn)審計的準確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會計制度和會計體系。同時，上市公司社會責任審計作為“社會”的鑒證行為，畢竟具有源自時間與資源的局限，那么為了保障社會責任信息的準確披露，上市公司就需要建立社會責任內(nèi)部審計機制來保障對社會責任履行情況實施的自我監(jiān)督，以此來配合會計師事務(wù)所所進行的社會責任鑒證，從而在內(nèi)外部兩方面保障上市公司社會責任的履行。

（五）培養(yǎng)上市公司社會責任審計人員

上市公司社會責任審計作需要由會計師事務(wù)所的注冊會計師來承擔相應(yīng)的審計工作。若想確保注冊會計師在上市公司社會責任審計中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對性地對注冊會計師進行教育和培養(yǎng)，提高社會責任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

首先，教育過程中要注重對承擔社會責任審計的注冊會計師增強法律意識的灌輸，使其具體的審計行為符合社會責任專門法律法規(guī)的要求，同時他們還應(yīng)遵守社會責任審計所公認的審計準則，學(xué)習社會責任審計所特有的規(guī)范標準；其次，要注重對承擔社會責任審計的注冊會計師進行職業(yè)道德的維護，加強社會責任審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計原則，在執(zhí)行社會責任審計鑒證業(yè)務(wù)過程中，始終保持形式上和實質(zhì)上獨立，以保障被審計公司利益相關(guān)者的社會利益為自己的道德目標；再次，要注重對承擔社會責任審計的注冊會計師進行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對社會責任審計的注冊會計師后續(xù)教育的投入，使注冊會計師能夠掌握最新的社會責任會計、審計的法律規(guī)范更新及審計技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對上市公司社會責任審計的相關(guān)能力，從而使社會公眾對注冊會計師的審計結(jié)果增加信任，同時使上市公司社會責任審計作為第三方鑒證得到政府和社會的廣泛認可。

當然，針對上市公司社會責任的審計工作，僅僅依靠有限的注冊會計師是遠遠不夠的，它還需要國家建立針對社會責任會計和審計的職業(yè)認證考試，培養(yǎng)符合社會責任審計標準的專門人才，或者將社會責任審計內(nèi)容納入已有的注冊會計師考試或會計師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時，我們可以借鑒國際經(jīng)驗，加快與上市公司社會責任相關(guān)的社會組織的發(fā)展，培育并提升會計師事務(wù)所等社會中介組織社會責任審計的專業(yè)能力，為上市公司社會責任審計提供組織上的保障。

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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’

Social Responsibility Audit

ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2

第3篇：上市公司審計論文范文

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第4篇：上市公司審計論文范文

關(guān)鍵詞審計意見購買 審計費用 審計師變更

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

1 審計意見購買行為的概念界定

從審計意見的供需角度來看,審計意見購買行為不是單方面的事情,而是一個既有需求又有迎合的雙方面促成的結(jié)果。因此,筆者認為,審計意見購買是指公司管理當局為滿足特殊審計需求,而審計師迫于各種壓力,通過一定方式達成審計意見供需雙方的“合謀”,獲得或出具低質(zhì)量的審計意見,從而使股東利益受損的行為。

2 審計意見購買行為的實現(xiàn)方式

審計意見供需雙方達成的“合謀”行為往往難以直接認定,但其實現(xiàn)方式可為我們提供間接認定的工具和深入研究的手段,主要包括以下兩方面。

2.1提高審計費用

被審計單位資產(chǎn)總額增加等情況勢必伴隨著審計工作量和審計風險的增加,這時審計費用的適當增長具有一定合理性。但如若審計費用的增長背離了合理性水平,出現(xiàn)難以合理解釋的異常增長時,就很可能意味著審計意見購買行為的發(fā)生。2006年以來,我國共有18家上市公司受到中國證監(jiān)會的行政處罰,其違規(guī)事實說明審計師與上市公司之間極有可能存在審計意見購買的“合謀”行為。再來關(guān)注審計費用扮演了何種角色,我們發(fā)現(xiàn),其中有15家上市公司披露了受罰當年審計費用的金額,而有9家(占披露審計費用的上市公司總數(shù)的60%)同比出現(xiàn)較為顯著的異常增長,可見審計“合謀”的達成與提高審計費用間存在高度相關(guān)性。

2.2 審計師變更

早期研究認為,被出具非標準無保留意見的上市公司為使審計意見類型好轉(zhuǎn),實現(xiàn)審計意見購買,更傾向于變更審計師。但隨著更多的實證研究集中到審計師變更與審計意見類型間關(guān)系的研究上時,結(jié)果表明上市公司的審計意見在審計師變更前后并無明顯改善,甚至更易被出具非標準審計意見。筆者認為,如果預(yù)期變更審計師后被出具非標準審計意見的概率小于不變更時的概率,即預(yù)期變更審計師可以降低得到非標準審計意見的可能性,則上市公司按照預(yù)期而變更審計師就可認為是實現(xiàn)了審計意見購買行為(無論實際結(jié)果是否與預(yù)期相符)。

3 審計意見購買行為發(fā)生的原因剖析

我國上市公司管理當局(實際的審計意見需求方)往往集公司的決策管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,形成“自己審自己”的尷尬局面。這樣,審計結(jié)果難免傾向于審計意見的需求一方。

3.1 審計意見需求方現(xiàn)狀

(1)缺乏有效監(jiān)督和約束。我國上市公司中,不上市流通的國有股和法人股往往掌控經(jīng)理人員的任命權(quán),除非出現(xiàn)信任危機和業(yè)績異常,否則鮮見更換解聘經(jīng)理人員的情況。另外,外部市場不健全,證券市場中股票的價格不具備完全的信息含量,難以反映上市公司經(jīng)營者的逆向選擇和道德風險。

(2)硬性資格要求和激勵機制欠缺。我國資本市場對上市和配股等規(guī)定有嚴格的資格限制。出于“保牌” 和“保配”等目的,上市公司管理當局客觀上往往具有強烈的粉飾報表和操縱利潤的需要。由于激勵機制的欠缺,經(jīng)理人員報酬與公司經(jīng)營業(yè)績緊密相關(guān),為保障經(jīng)營業(yè)績從而保障其收益報酬,上市公司管理當局主觀上極有可能產(chǎn)生財務(wù)造假的動機。

3.2 審計意見提供方現(xiàn)狀

(1)審計市場集中度低,呈買方市場狀態(tài)。因此,處于相對弱勢的地位上,審計師為求生存只能“明智”地選擇迎合市場需求,配合需求方進行審計意見購買行為。

(2)法律風險程度較低。審計師迫于壓力是否及多大程度上配合進行審計意見購買行為,一定程度上取決于市場相關(guān)的制度規(guī)范。而目前我國審計師面臨的法律風險程度相對較低,這種外部制度性約束的缺失也間接導(dǎo)致審計師屈從上市公司達成“合謀”,鑄成審計意見購買現(xiàn)象。

總之,立足于審計意見的供需角度,由于有效監(jiān)督和約束的缺乏,資本市場中資格要求剛性和經(jīng)理人報酬機制不合理,上市公司管理當局有條件,并有客觀需要,且更具有主觀動機去謀求審計意見購買行為;由于身處弱勢地位,行業(yè)競爭激烈,且法律風險程度較低,審計師成為助動力量,更加傾向于配合上市公司進行審計意見購買的“合謀”行為。那么,審計意見的供需雙方“一唱一和”,便為審計意見購買行為的發(fā)生造就了原因和可能。

參考文獻

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第5篇：上市公司審計論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司,盈余管理

1．盈余管理概述

盈余管理是目前會計界廣泛研究的課題。盡管對盈余管理的概念尚未形成統(tǒng)一的意見，但是在某些方面，會計界的認識是一致的，例如盈余管理的主體是企業(yè)的管理當局；在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當局是有目的、有意圖地選擇對自身有利的會計政策或交易安排；管理當局進行盈余管理的目的在于獲得自身利益，從本質(zhì)上講，盈余管理是有害的。

盈余管理的存在既有外部原因，又有內(nèi)部原因。論文參考網(wǎng)。會計準則和會計制度本身的不完善、信息的不對稱、盈余管理的收益大于成本、政治環(huán)境的壓力等外部原因給盈余管理的存在以可乘之機；另外，注冊會計師監(jiān)督力量不足也是盈余管理存在的原因。上市公司內(nèi)部，公司管理當局的股票發(fā)行、配股、估價變動、避免停牌、退市等動機客觀刺激其采用盈余管理。

盈余管理是一種機會主義行為，它的存在與市場效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則制度設(shè)置以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān)。盡管無法消除盈余管理，但我們也不能放任自流, 應(yīng)該借鑒他國經(jīng)驗、結(jié)合我國實際, 構(gòu)筑起綜合的、多層面的防范體系和治理措施，盡可能使之對會計信息的影響及由此造成的危害降至最低。

2．盈余管理治理的八項對策

要減少上市公司的盈余管理行為，可以采取以下措施:

2.1提高資金市場特別是證券市場的有效性

盈余管理產(chǎn)生原因之一是信息不對稱。要減少信息不對稱的程度，就要促使資本市場健康完善發(fā)展。我國政府對證券市場干涉過多，是其不能迅速發(fā)展起來的原因。因此應(yīng)當減少政府對證券市場的干涉，發(fā)揮市場的自我調(diào)節(jié)能力，提高證券市場的有效性。

2.2完善公司的治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是對相關(guān)權(quán)利、責任和收益的安排。健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以防止舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制上市形成，公司股本大部分仍是國有股。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)造規(guī)范盈余管理的內(nèi)部約束機制，必須盡快解決國有股和國有法人股的市場流通問題。首先要“政企分開”、“政資分開”，解決“一股獨大”和“國有股虛置”問題，允許國有股、國有法人股流通，實施上市公司股權(quán)的分散化，發(fā)展機構(gòu)投資者。

另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當局報酬的安排對盈余管理會產(chǎn)生較大影響。管理當局進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，我國采用人才競爭上崗制，由于經(jīng)理人員急于表現(xiàn)自己業(yè)績，易于操縱利潤飲鴆止渴。因此，企業(yè)在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上監(jiān)督管理者，使其將真實信息傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供制度保障，從根本上遏制盈余管理。

2.3完善會計準則與方法

目前大多數(shù)會計準則及相關(guān)制度給管理當局提供了太多的判斷空間，準則和制度的制訂者應(yīng)考慮盡可能性縮小會計政策選擇的空間，有關(guān)會計政策選擇方面的規(guī)范應(yīng)更加明確、具體，對一些主觀性判斷較強的會計原則和政策的運用規(guī)定相應(yīng)的約束條件。在上市公司有關(guān)法規(guī)、制度建設(shè)中，既要考慮機構(gòu)、程序、規(guī)則的建設(shè)，又要考慮實施中的經(jīng)濟后果。準則制定應(yīng)具有前瞻性，盡量避免會計處理中“無法可依”現(xiàn)象，把盈余管理行為控制在一個適當?shù)姆秶鷥?nèi)。2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則，將從2007年1月1日起首先在上市公司中正式實施。這些準則縮小了經(jīng)營者會計政策選擇的余地，將對抑制我國上市公司盈余管理，確保財務(wù)報告的真實性發(fā)揮重大作用。

2.4加強上市公司相關(guān)信息的披露

我國股市是一種低效市場，體現(xiàn)在：獲取足夠信息所花費的成本普遍較高；市場參與者并不能及時獲取所需信息。因此，應(yīng)在成本效益原則的基礎(chǔ)之上，增加會計信息披露的數(shù)量，提高會計信息披露的質(zhì)量，以盡量減少會計信息的不對稱，也會一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。如：增加披露易于被用來操縱盈余的報表項目（例如待攤費用、長期待攤費用、應(yīng)收賬款、折舊、補貼收入、以前年度損益調(diào)整、投資收益、營業(yè)外收支等）的主要構(gòu)成和計算方法；披露變更會計師事務(wù)所的理由、與前任注冊會計師對會計原則的運用、財務(wù)狀況披露以及審計范圍和程序方面存在的分歧等等。這樣做不僅使上市公司以前可能的利潤操縱行為暴光, 給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索, 而且支持了那些堅持原則的事務(wù)所, 鼓勵證券市場上的正義力量。市場也便于根據(jù)這些信息對股票做出合理的定價。因此, 提高信息披露的透明度是防范盈余管理泛濫最有力的措施。

2.5增加盈余管理的成本

影響上市公司盈余管理的預(yù)期成本主要有兩個因素：盈余管理行為被發(fā)現(xiàn)的概率的大小和發(fā)現(xiàn)后被處罰的力度。因此，提高發(fā)現(xiàn)的概率和處罰力度，增加其預(yù)期成本，使成本超過盈余管理的潛在收益，這是控制盈余管理的重要措施。

2.5.1加強外部監(jiān)督

主要是加強證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計監(jiān)督。一方面，證券監(jiān)督管理部門應(yīng)從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量上加強管理監(jiān)督，并對違規(guī)的公司進行嚴懲。證券市場上健全的法律法規(guī)及訴訟機制，可以均衡與會計信息供求各方利益相關(guān)的利益分配，對管理層盈余管理的機會主義行為起到威懾作用。

另一方面，要加強對外部審計機構(gòu)審計責任的管理和監(jiān)督。獨立審計是注冊會計師職業(yè)道德的核心，公司財務(wù)報告的審計不能由經(jīng)理人掌握聘用、續(xù)聘與審計費用標準等權(quán)利，而應(yīng)由公司監(jiān)事會或注冊會計師協(xié)會決定。并加大對違約會計師行為的處罰力度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，建議注冊會計師和證券監(jiān)管部門針對企業(yè)的盈余管理和利潤操縱進行正確區(qū)分，并編制盈余管理的審計報告，從而提高會計信息的可靠性，使廣大投資者了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，減少企業(yè)的盈余管理。

2.5.2加大處罰力度

客觀地講，我們已告別了“無法可依”的時代。到目前為止，財政部和證監(jiān)會已制定和頒布了一系列準則和法規(guī)來規(guī)范上市公司的行為。但這些信息披露的規(guī)范仍存在一些不完善之處，并且還有大量的披露規(guī)范有待制定出臺。相對于發(fā)達國家和地區(qū)而言，我國上市公司的監(jiān)管較為寬松，存在著市場監(jiān)管缺乏聯(lián)系性、量刑過輕、打擊面過窄的現(xiàn)象，這在一定程度上助長了機會主義行為。在違約收益一定的情況下，違約成本越低，盈余管理的激勵就越大，所以我們必須改變對上市公司罰款的處罰模式，加大懲罰的力度和廣度，并健全訴訟機制和民事賠償機制。對違規(guī)者的處罰，由目前的行政處罰為主，初步過渡到行政處罰與經(jīng)濟處罰并重，充分利用經(jīng)濟杠桿迫使管理者當局提高風險意識。論文參考網(wǎng)。

2.6改變終止上市公司掛牌交易、增發(fā)、配股的條件

盈余管理普遍存在，而盈余管理的重災(zāi)區(qū)是巨虧和追求配股權(quán)的公司。公司管理者為了避免被監(jiān)管部門特殊處理或終止上市，就會采取利潤“大洗澡”等方式的盈余管理。所以，為了削弱虧損上市公司進行盈余管理這一主要動機，對于PT和ST股，也應(yīng)改變以連續(xù)三年虧損作為衡量的惟一標準，同時考慮其他的因素。也可借鑒國外的做法，如美國納斯達克股票市場退市規(guī)則中著名的“一美元退市法則”。

目前我國作為衡量企業(yè)配股條件的惟一指標——凈資產(chǎn)收益率的計量是建立在一系列會計假定和會計原則的基礎(chǔ)上的，其結(jié)果并非十分準確，帶有相當大的主觀性，存在相當大的管理空間。因此，對于配股資格的認定，應(yīng)建立一個更科學(xué)的評價體系，如在凈資產(chǎn)收益率規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率。因為現(xiàn)金流量被稱為企業(yè)經(jīng)營成果的“測謊器”，一個穩(wěn)步上升的公司其凈利潤應(yīng)有現(xiàn)金的支持。中國證監(jiān)會也已經(jīng)把現(xiàn)金分紅派息作為上市公司再籌資的條件。2001年5月證監(jiān)會頒布的《中國證監(jiān)會股票發(fā)行審核委員會關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見》中規(guī)定，“關(guān)于上市公司的分配情況，應(yīng)當關(guān)注公司上市以來最近三年歷次分紅派息情況，特別是現(xiàn)金分紅占可分配利潤的比例以及董事會對于不分配所陳述的理由。”

2.7加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范

盈余管理行為與公司管理當局及會計人員的道德水平存在著密切的關(guān)系。會計人員的職業(yè)道德體現(xiàn)在從事會計工作時的獨立性，對會計工作合法合規(guī)性的敏感性。應(yīng)當建立兩種機制，一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價，增強其榮辱感，形成外在的他律機制。社會輿論具有特殊的威懾性，其源于全社會的某種價值取向，可以起到抑惡揚善、弘揚正氣的作用，并最終促成會計人員從他律走向自律。二是社會利益導(dǎo)向機制。職業(yè)道德強調(diào)精神作用的同時，不能忽視物質(zhì)鼓勵與鞭策。在社會分配格局中提高會計人員的經(jīng)濟報酬，對道德評價結(jié)果應(yīng)獎罰分明，鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息。

2.8發(fā)展財務(wù)分析師隊伍

我國的證券分析偏重于技術(shù)分析和國家政策分析，缺乏關(guān)于公司基本面分析的信息競爭。隨著證券市場規(guī)模的擴大，發(fā)展財務(wù)分析師職業(yè)勢在必行。在證券市場上培育一支較為成熟的分析、研究、利用財務(wù)信息的專業(yè)隊伍，會解決中小投資者信息處理能力的瓶頸，同時增進市場信息的透明度，一定程度上解決我國證券市場上散戶居多、投機性較強以及專業(yè)知識匱乏的情況。財務(wù)分析師提供的信息有助于挖掘公司盈余管理的動機、其可能的方向與數(shù)額，減少市場與公司管理當局之間的信息不對稱。論文參考網(wǎng)。

3．總結(jié)

第6篇：上市公司審計論文范文

參考文獻說的簡單點就是指對某一學(xué)術(shù)研究做的解釋等作用，只能做為參考，它的寫作要求也是很高的，以下是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于會計監(jiān)督論文參考文獻，希望給大家在寫作當中帶來幫助。

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第7篇：上市公司審計論文范文

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)性質(zhì)；審計意見；貸款續(xù)新

一、引言

與國有上市企業(yè)相比，民營上市企業(yè)在政府支持力度上大為不同，因而我國民營上市企業(yè)通過銀行等金融機構(gòu)獲取的融資額度非常小，民營上市企業(yè)普遍存在借貸難現(xiàn)象。由于民營上市公司缺乏政府的支持和隱性擔保，為了取得債務(wù)融資，民營上市公司則會進而轉(zhuǎn)求另一種替代機制，即注冊會計師事務(wù)所作為獨立的第三方，其向企業(yè)提供的獨立審計信息可以很好的發(fā)揮這種替代機制。當貸款企業(yè)的經(jīng)營或者財務(wù)狀況出現(xiàn)問題時，并且被銀行發(fā)現(xiàn)，那么銀行為了自身的利益能夠采取的手段有提前收回貸款、不再發(fā)放新貸款、向企業(yè)要求違約補償?shù)取Ｓ捎趯︺y行貸款的依賴性很強，一旦銀行停止發(fā)放貸款，上市公司正常的經(jīng)營活動將會面臨很大的困境。

二、研究假設(shè)的提出

2005年Valsan通過分析羅馬尼亞1997-1998年間上市公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的借貸受其產(chǎn)權(quán)類型的影響。魏鋒、沈坤榮

（2009）研究發(fā)現(xiàn)我國國有上市企業(yè)相比民營上市企業(yè)獲得了更多的信用貸款。由此可見，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同，國有上市公司和民營上市企業(yè)在信貸資金的可獲得性上是不同的。論文認為受產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的影響，民營企業(yè)難于從銀行獲得信貸資金，企業(yè)會遇到融資難的問題。銀行之所以會對注冊會計師獨立審計具有需求的原因，是由于審計能夠改善會計信息的質(zhì)量，起到提高財務(wù)資源配置的作用。在資本市場上，審計事務(wù)所作為獨立的第三方審計，其提供的審計意見能夠緩解銀行與上市公司之間的信息非對稱性。

基于這個前提上，我們提出了以下的研究假設(shè)：H1：在同等條件下，上市公司被出具非標準審計意見時，次年較難獲得銀行的貸款續(xù)新，且民營上市公司表現(xiàn)更為突出。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源。由于新審計準則于2007年1月1日起正式實施，進一步完善的審計準則有助于提高會計師事務(wù)所的審計意見，所以本文選擇2007-2012年在滬深兩市A股上市的公司為研究對象，且由于銀行在對企業(yè)債務(wù)契約決策時需要考察企業(yè)前一期的財務(wù)數(shù)據(jù)來進行判斷，所以本文采用滯后一期數(shù)據(jù)進行LOGISTIC回歸分析，共獲得連續(xù)5年的樣本數(shù)據(jù)。樣本剔除了金融保險類企業(yè)、ST企業(yè)、和PT企業(yè)以及數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)。為了消除異常值的影響，本文對樣本進行了縮尾處理，最后得到研究總樣本7664個。數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫以及企業(yè)報表附注，本文的所有實證研究過程及其結(jié)果均使用STATA11.0統(tǒng)計分析軟件進行。

（二）模型設(shè)計和變量定義。通過上述分析，我們建立

LOGISTIC回歸模型以驗證上述假設(shè)：

本文主要考察上市企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計意見對作為債權(quán)人的銀行在進行貸款續(xù)新決策時的影響機制，因此被解釋變量為企業(yè)當期是否獲得貸款續(xù)新，解釋變量包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和審計意見，控制變量包括企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)比率和自有資金比率等財務(wù)指標，此外，本文為了控制年度、行業(yè)差異等因素對回歸結(jié)果可能存在的影響，設(shè)置了年度和行業(yè)兩個虛擬變量。

（1）被解釋變量。貸款續(xù)新是指上市企業(yè)從同一家銀行再次獲得貸款，但現(xiàn)有我國上市公司披露貸款銀行、貸款起訖時間等詳細信息的企業(yè)數(shù)量非常少，樣本數(shù)量有限，為了保證本文具有研究意義，參照黃建新的方法進行處理，其主要依據(jù)的是企業(yè)財務(wù)報表里披露的“一年內(nèi)到期的長期借款”科目的變動額，因為該科目余額的減少主要代表了貸款的清償。

根據(jù)黃建新對貸款續(xù)新變量（NEW）的定義如下：NEW為銀行長期借款續(xù)新變量，當存在續(xù)新時為1，否則為0。而是否存在貸款續(xù)新的判斷依據(jù)主要是：若“年末長期借款余額+年末一年內(nèi)到期的長期借款余額>年初長期借款余額+當年長期借款計提的利息”，則認為存在貸款續(xù)新；否則，則不存在貸款續(xù)新。其中由于上市企業(yè)的年末長期借款計提的利息并沒有被單獨披露，財務(wù)報告中只披露了財務(wù)費用，而企業(yè)的財務(wù)費用包括了短期借款利息、長期借款利息、匯兌損益等?；跀?shù)據(jù)的可得性和嚴謹性，本文年末計提的長期借款利息用上市企業(yè)財務(wù)費用的一半代替。

（2） 解釋變量。1）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。本文將上市公司分為國有上市企業(yè)和民營上市企業(yè)，當上市公司最終控制人為國有性質(zhì)時取值為1；當上市公司最終控制人為民營性質(zhì)時取值為0。由前文分析可知，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與銀行貸款續(xù)新為正相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)符號為正。2）審計意見。最新審計準則將審計意見分為四大類，分別是無保留審計意見、保留意見、無法表示意見以及否定意見，其中我們定義無保留審計意見為標準審計意見，取值為0，剩下的定義為非標準審計意見，取值為1。由前文分析可知審計意見與銀行貸款續(xù)新為負相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為負號。

四、實證檢驗結(jié)果及分析

首先本文先考察了審計意見對銀行貸款續(xù)新的影響，根據(jù)模型4.1對數(shù)據(jù)進行LOGISTIC回歸，然后為了考察產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對審計意見的銀行貸款續(xù)新作用的影響，將數(shù)據(jù)進行分組，分為國有企業(yè)和民營企業(yè)兩組數(shù)據(jù)，然后再次根據(jù)模型4.1進行回歸，回歸結(jié)果如下表所示：

全樣本回歸結(jié)果如表5-2所示，審計意見的回歸系數(shù)為-0.356，在5%的統(tǒng)計水平下顯著相關(guān)，這表明上市公司次年能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計意見成負相關(guān)關(guān)系，這與本文的研究假設(shè)一致，驗證了假設(shè)4.1。從分組回歸結(jié)果可知，民營上市公司樣本組審計意見的回歸系數(shù)為-0.446，在5%的統(tǒng)計水平下顯著，且為負相關(guān)。說明當上市公司為民營企業(yè)時，其能否獲得銀行貸款續(xù)新與審計意見類型反方向變化，當上市公司被出具非標準審計意見時，較難獲得貸款續(xù)新。國有上市公司樣本組審計意見類型的回歸系數(shù)為-0.329，在10%的統(tǒng)計水平下顯著負相關(guān)。但是國有上市公司審計意見的顯著性水平和相關(guān)系數(shù)絕對值都小于民營上市公司，這也說明當上市公司被出具非標準審計意見時，不利于上市公司次年獲得銀行貸款續(xù)新，并且相比于國有上市企業(yè)，民營上市企業(yè)表現(xiàn)更為突出。

五、研究結(jié)論與啟示

中國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的背景下，我國上市企業(yè)最主要的外部融資方式就是向銀行貸款。國內(nèi)外的研究都表明產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計意見都會影響企業(yè)獲得銀行貸款的能力。然而對于影響企業(yè)獲得銀行貸款續(xù)新的因素的研究十分有限，本文在對理論全面分析的基礎(chǔ)上，通過對2007-2012年中國滬深A(yù)股上市公司進行了實證的分析，合理解釋了產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計意見是如何影響企業(yè)的銀行貸款續(xù)新決策。

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第8篇：上市公司審計論文范文

論文摘要：法津責任是注冊會計師行業(yè)的熱點問題，審計期望差異的存在是法津責任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。

在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會計師法律責任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計期望差距擴大

目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。

在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計機構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計機構(gòu)難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計機構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品，加大了審計期望之間的差距。

二、政府過度介入造成了審計期望差距

在我國，一些獨立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見，會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構(gòu)認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質(zhì)意義上的審計服務(wù)．而僅僅是名義上的審計服務(wù)，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的。

在美國等發(fā)達國家證券市場上，市場對審計服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時會計師事務(wù)所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國，企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務(wù)。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會計行業(yè)里．會計服務(wù)的購買者與消費者存在錯位，即會計服務(wù)的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計期望的差異。

三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗

注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面：

l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業(yè)標準執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術(shù)標準執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計師事務(wù)所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規(guī)定對存貨進行盤點，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。

2．導(dǎo)致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負責，而實質(zhì)上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。

注冊會計師應(yīng)認真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應(yīng)該明白的是，進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅(qū)動使會計師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計費用。有的事務(wù)所收費低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。

四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高

l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業(yè)務(wù)處理及會計報表編制的復(fù)雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。

2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

(1)為了融資而造假。公司因為擴充設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務(wù)報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預(yù)期的波動，經(jīng)常利用不實的財務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大，而審計質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。新晨

3．社會公眾不理解會計責任與審計責任的區(qū)別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性，保證企業(yè)財務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯弊行為，即經(jīng)過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質(zhì)量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準確會計信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。

第9篇：上市公司審計論文范文

關(guān)鍵字：CPA;獨立性。

一、影響CPA審計獨立性的因素

1、非審計服務(wù)。非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。非審計服務(wù)大體可以分為以下三類：會計、薄記服務(wù)，稅務(wù)服務(wù)等內(nèi)容。筆者認為非審計服務(wù)對我國民間審計獨立性產(chǎn)生負面影響。首先，提供審計服務(wù)是CPA的主要業(yè)務(wù)，但是近年該服務(wù)的邊際利潤卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務(wù)所非審計服務(wù)邊際利潤的卻不斷提高，致使會計師事務(wù)所更樂于接受和提供非審計服務(wù)。當非審計服務(wù)所取得的收入超過一定界限后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務(wù)，外界的利益相關(guān)者會擔心會計師事務(wù)所為了獲得提供非審計服務(wù)的機會，忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊，審計的獨立性受到了損害。其次，隨著越來越大比例非審計服務(wù)的提供，越來越多審計訴訟案的曝光，使公眾對注冊會計師產(chǎn)生了信任危機，注冊會計師行業(yè)已形成的職業(yè)準則和法律責任體系受到公眾的質(zhì)疑。第三，由于非審計服務(wù)的多樣性，很難在該領(lǐng)域內(nèi)建立職業(yè)準則和責任體系，從而使注冊會計師獨立、客觀、公正的聲譽受到損害，而良好的聲譽恰恰是注冊會計師能夠更好發(fā)展有利保證。

2、內(nèi)部人控制制度。內(nèi)部人控制制度會對我國民間審計產(chǎn)生負面影響。我國大部分上市公司是從國有企業(yè)改制而來，公司股權(quán)高度集中“一股獨大”，控制股權(quán)的主體是國家或法人，有效持有主體缺位且大股東對上市公司的監(jiān)控機制有名無實。這種情況導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者往往集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在這種模式下，傳統(tǒng)的上市公司審計中存在的股東、經(jīng)營管理者、CPA三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上已簡化為經(jīng)營管理者與CPA二者之間的關(guān)系，經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項，從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關(guān)系，而注冊會計師又明顯處于被動地位，甚至遷就管理當局，從而破壞了注冊會計師的獨立性。

3、監(jiān)管機制和法律法規(guī)。監(jiān)管機制和法律法規(guī)的不完善會對我國民間審計獨立性產(chǎn)生負面影響。首先，我國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，很難對眾多家會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。其次，雖然我國已經(jīng)頒布了《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則》，但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預(yù)期效果。

二、增強CPA審計獨立性的對策建議

1、鼓勵會計師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)并對其充分披露。非審計服務(wù)有利于會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)和擴大規(guī)模，論文格式增強經(jīng)濟獨立性，提高財務(wù)安全保障系數(shù)，從而加強注冊會計師獨立判斷能力，以獨立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計意見。但是值得注意的是，由于拓展非審計服務(wù)會在一定程度上影響審計獨立性，因此要求我們在加大CPA非審計服務(wù)力度的同時也要對其實施監(jiān)控，最好的做法就是對非審計服務(wù)進行充分的披露。當會計師事務(wù)所對同一家企業(yè)即提供審計服務(wù)又非審計服務(wù)時，被審計企業(yè)應(yīng)該在其財務(wù)報告中披露該事務(wù)所提供非審計服務(wù)的類型、程度及支付的相關(guān)費用，同時會計師事務(wù)所也應(yīng)公開披露因提供非審計服務(wù)而增加的收入及審計師輪換的情況，只有這樣，投資者才能判斷CPA提供的非審計服務(wù)是否恰當，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)道德和獨立性，才能確保注冊會計師沒有提供會引起社會公眾懷疑其獨立性的非審計服務(wù)項目。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。鑒于上市公司多存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，要求公司中由獨立董事組成的審計委員必須要充分發(fā)揮其作用，嚴格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計委員會提議或者決定聘用、解聘會計師事務(wù)所的職權(quán)。

同時會計師事務(wù)所的聘用或者解聘由獨立董事來決定，如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所出具的財務(wù)報告存在弄虛作假應(yīng)立即向中國證監(jiān)會報告。這樣，既可以在較大程度上遏制上市公司通過獨立聘用或者解聘會計師事務(wù)所來達到造假的目的，又有效地改善了注冊會計師的審計環(huán)境。

3、建立健全民事賠償法律制度。CPA頻頻違背審計獨立性原則參與上市公司會計造假事件，盡管原因有很多，但最終的驅(qū)動原因還是利益。要想從根本上解決這一問題，就必須加大法律懲罰力度，尤其是要建立健全民事賠償法律制度。雖然現(xiàn)行我國有《證券法》、《公司法》、《會計法》、《注冊會計師法》等一系列相關(guān)法律規(guī)范，但其內(nèi)容均是側(cè)重行政和刑事處罰，而對如何處理虛假會計信息中的民事賠償問題幾乎沒有涉及，事實說明，只有民事賠償才具有救濟受害人和維系投資大眾對證券市場的信心功能。法律制度的缺失，直接導(dǎo)致了CPA屢屢違規(guī)操作，做出有損審計獨立性的事件。因此我們要加快建立民事賠償法律制度，完善民事賠償實體規(guī)范，加大處罰力度，對公司造假造成的法律責任，要追究涉案CPA與相關(guān)人員法律責任，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰。

參考文獻

[1]郭西強：《CPA非審計服務(wù)對審計獨立性的影響分析》，《財會通訊》2009。