股權(quán)投資成本法精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)投資成本法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資成本法投資收益

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。

根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。新晨

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：股權(quán)投資成本法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 投資收益

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司 2500000

貸：銀行存款 2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利200 00

貸：長期股權(quán)投資50 00

投資收益150 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利360 00

長期股權(quán)投資40 00

貸：投資收益400 00

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投

資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

貸：投資收益350 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利50 00

投資收益50 00

貸：長期股權(quán)投資100 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利350 00

長期股權(quán)投資110 00

貸：投資收益460 00

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：股權(quán)投資成本法范文

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；2002年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：

（1）2002年1月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利（100000×1O％）10000

貸：長期股權(quán)投資—A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計算公式進(jìn)行計算?！皯?yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值10000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價值，但轉(zhuǎn)回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價值20000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個計算結(jié)果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時，從整體上來說，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時就不能按照公式進(jìn)行計算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：

借：應(yīng)收股利（200000x10％）20000

長期股權(quán)投資——A公司10000

第4篇：股權(quán)投資成本法范文

長期股權(quán)投資指的是通過股票投資和其他股權(quán)投資而取得的被投資單位的股份。成本法是指按投資成本計價的長期投資。企業(yè)的長期股權(quán)投資大多數(shù)情況下會按照成本法進(jìn)行核算。隨著會計制度的進(jìn)一步完善，企業(yè)會計準(zhǔn)則針對長期股權(quán)投資成本法進(jìn)行了一系列的改動。本文通過分析長期股權(quán)投資成本法，找到其中存在的問題，提出改進(jìn)措施，并針對其在會計中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】

長期股權(quán)；投資成本法；改進(jìn)完善；應(yīng)用分析

長期股權(quán)投資通常在下列兩種情況下會采用成本法進(jìn)行核算，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。下面主要針對成本法的核算的基本程序、成本法的改進(jìn)、成本法的應(yīng)用分析三部分進(jìn)行簡單概述。

1 長期股權(quán)投資成本法核算的基本程序

投資成本計價的方法即為成本法。根據(jù)規(guī)定，長期股權(quán)投資按成本法核算的基本步驟是：一是在初始投資或者是追加投資的時候，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)該是初始投資的金額或者是追加投資的初始投資的成本；二是當(dāng)被投資單位宣告要分配的現(xiàn)金股利或者是利潤的時候，僅僅是被投資單位接受投資后所產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額這一部分可以確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。而超過的部分，要進(jìn)行收回，作為初始投資的成本來沖減投資的賬面價值。而且當(dāng)投資企業(yè)投資產(chǎn)生后的累計凈利潤大于其從被投資單位分回的現(xiàn)金股利的時候，以前年度沖減的長期股權(quán)投資成本應(yīng)當(dāng)被轉(zhuǎn)回，并且確認(rèn)其為當(dāng)期的投資收益。

在這里需要注意的是，我們要區(qū)分投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利，主要分為兩種情況，第一種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益不高于投資后至本年的年末被投資單位累計分配的利潤或者現(xiàn)金股利時，是要按照企業(yè)會計制度中的公式來進(jìn)行計算，然后進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。第二種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益大于投資后至本年的年末被投資單位累計分配的利潤或者現(xiàn)金股利時，這個時候要在將當(dāng)年的應(yīng)收股利作為投資收益的同時，將以前年度分得的現(xiàn)金股利之中的一部分確認(rèn)為投資的收益，而且要把已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。

還有一點(diǎn)需要引起高度重視，投資之后累計分得的利潤或者是現(xiàn)金股利要小于確認(rèn)的投資收益，原沖減的金額要小于轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額。

2 長期股權(quán)投資成本法中存在的問題

2.1計算量大、工作復(fù)雜

長期股權(quán)投資，顧名思義，其持有的時間很長，投資后要沖減或者恢復(fù)的初始投資金額成本的確定，要先計算出被投資單位一共發(fā)放的現(xiàn)金股利以及其累計實現(xiàn)的凈損益，所以導(dǎo)致越往后計算的時候工作量越大。而且在計算每年成本的時候要小心謹(jǐn)慎，一定要考慮到以前年度所沖減或者恢復(fù)的成本，如果一旦有一環(huán)節(jié)出錯，將會影響以后年度的工作量和出錯概率。

2.2公式繁瑣、理論離開實際

對于沖減或者恢復(fù)“長期股權(quán)投資”賬面金額的確定，很多特殊情況容易混淆，難以記憶。而且對于投資收益的確認(rèn)又分為投資的當(dāng)年要先確認(rèn)投資收益，而對投資以后的年度要先確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本，然后才能確認(rèn)投資收益，缺乏連貫性。而且理論與實際有時是不協(xié)調(diào)的，舉例來說，新會計準(zhǔn)則規(guī)定的是，長期股權(quán)投資的成本在賬務(wù)處理的時候是變動狀態(tài)，而成本法理論規(guī)定的是，長期股權(quán)投資的成本應(yīng)是一個定值，除了有減值的情況發(fā)生的時候。

3 長期股權(quán)投資成本法會計核算的改進(jìn)

3.1簡化公式

計算長期股權(quán)投資成本法的公式較為繁瑣，而用以下簡化公式計算出來的結(jié)果與準(zhǔn)則中規(guī)定的會計計算公式計算出來的結(jié)果相一致，簡化公式如下：

投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益=上一年度投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益

3.2優(yōu)先考慮投資收益

長期股權(quán)投資按成本法進(jìn)行核算的時候，取得投資時實際要支付的價款或者價款中的已經(jīng)宣告但是沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤的時候，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的時候要按照享有被投資單位宣告的現(xiàn)金股利或者利潤計算。這種方法優(yōu)先考慮投資收益，并不考慮投資成本。而是要按照應(yīng)收的股利金額在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時來確認(rèn)投資的收益。這種方法又被廣泛稱為“投資收益法”。

4 總結(jié)

長期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行核算是很普遍的，但是按照以前的公式計算過于繁瑣，難以記憶，稍有不慎就會算錯，而且會影響之后的結(jié)果，會計信息出錯的概率很大。但是經(jīng)過改進(jìn)之后，完善的兩種計算方法減少了計算步驟，更加簡單并且更加方便，不會出現(xiàn)多恢復(fù)初始投資成本的現(xiàn)象，也就不會出現(xiàn)多次確認(rèn)投資收益的問題。更加容易掌握，為會計核算提供了便利。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：股權(quán)投資成本法范文

成本法/收益法/長期股權(quán)投資/應(yīng)用

一、長期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)

確認(rèn)初始投資成本對于企業(yè)的長期股權(quán)投資是非常重要的，初始投資成本的確認(rèn)除了股權(quán)的合并形成以外都按以下幾種方式進(jìn)行確認(rèn)。

（一）長期股權(quán)投資通過發(fā)行權(quán)益性證券取得的，初始投資成本為證券的公允價值。

（二）通過現(xiàn)金直接購買，這種情況下的初始投資成本就是實際購買中的支付金額，包括直接費(fèi)用、稅金和其他支出等。

（三）投資者投入的，除約定價格不公允的情況外，其初始投資成本都按照合約約定的價值進(jìn)行計算。

（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換或者債務(wù)重組所取得的初始投資資本，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定來確定計算。

二、長期股權(quán)投資中成本法的應(yīng)用

（一）定義及適用范圍

長期股權(quán)投資在以其初始投資成本計量后，在收到利潤或現(xiàn)金股利后確認(rèn)收益的方法即為成本法。

按照有關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資中成本法的主要使用在以下幾種情況中：1、在企業(yè)的合并重組中，投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)進(jìn)行所有權(quán)控制。最常見的情況就是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權(quán)。2、在非企業(yè)合并的情況下，投資企業(yè)通常對于對被投資企業(yè)不具有共同控制權(quán)，在市場價值中公允價值無法可靠計量，沒有報價。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權(quán)。而當(dāng)兩個企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術(shù)、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時即為重大影響。

（二）成本法的核算方法及核算程序

1、核算方法。長期股權(quán)投資通常被企業(yè)長期持有，對于長期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行初始投資成本計算時，在追加資本、減少資本投入的同時要注意對于成本的核算調(diào)整，對于被投資企業(yè)所分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期利潤或現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)的凈利潤分配額度的作為初始投資成本的收回，避免在成本核算上出現(xiàn)紕漏，造成企業(yè)損失。在這樣的核算方法下，投資企業(yè)被動獲取其對于被投資企業(yè)的投資收益，最大限度的保證了被投資單位的生產(chǎn)自主性。

2、核算程序。應(yīng)用成本法對于企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時，要按照嚴(yán)格的程序執(zhí)行，避免核算錯誤的發(fā)生。第一，對初始投資或追加投資進(jìn)行核算時，通常情況下以其初始投資成本作為其長期股權(quán)投資的賬面價值。第二，被投資企業(yè)要按照投資企業(yè)對其的投資成本進(jìn)行現(xiàn)金股利或利潤的分派，這些現(xiàn)金股利或利潤所得即為投資企業(yè)的投資收益。投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，若到本年末累積利潤大于等于被投資單位至上年末的累積凈損益，則可以依據(jù)會計制度按公式計算并進(jìn)行會計處理，反之則應(yīng)先計算當(dāng)期投資企業(yè)的營收股利利潤，將以前所獲得的現(xiàn)金股利計入為投資收益，對初始成本進(jìn)行沖減。

（三）成本法的理論依據(jù)和改進(jìn)

1、理論依據(jù)。成本法的理論依據(jù)是長期股權(quán)投資以取得時的成本入賬，不隨所有者權(quán)益增減而調(diào)整，賬面價值保持不變，除追加、收回或減少投資外，都以入賬成本反映長期股權(quán)投資。因此無論企業(yè)盈虧，都只在收到現(xiàn)金股利和利潤時才借記銀行存款，貸記投資收益，核算方法相對較為簡單。在利潤分派前投資企業(yè)沒有分派利潤的權(quán)利，兩個企業(yè)相對獨(dú)立。因此成本法適用于投資企業(yè)不控制被投資企業(yè)且對其沒有重大影響時。

2、成本法的改進(jìn)。在運(yùn)用成本法進(jìn)行會計核算時，可以通過投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺帳的方式來改進(jìn)成本法，在計算時不在重新累計計算以前的凈損益和分配股利，直接根據(jù)當(dāng)年分派的利潤和上年凈損益，結(jié)合投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺帳中金額計算投資收益和成本變動，這樣不僅可以節(jié)省時間精力，也降低了差錯率，達(dá)到了簡化的效果。

三、長期股權(quán)投資中權(quán)益法的應(yīng)用

（一）權(quán)益法的定義及適用范圍

權(quán)益法是指長期股權(quán)投資在進(jìn)行初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)權(quán)益份額變動情況調(diào)整投資賬面價值的方法。

按照相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時，如果投資企業(yè)對于被投資企業(yè)具有較大的影響或者享有共同控制權(quán)，這種情況下采用權(quán)益法（即合營或聯(lián)營企業(yè)投資）是非常明智的。

（二）權(quán)益法的核算方法和優(yōu)點(diǎn)

1、核算方法：當(dāng)投資企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額應(yīng)當(dāng)計入被投資企業(yè)的當(dāng)期損益，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“營業(yè)外收入”，并且對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，以便于資金核算；反之則不進(jìn)行初始投資成本的調(diào)整。

2、優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論要求，是可行和有意義的。它不考慮股利是否收到，而是根據(jù)被投資其實是否有損益發(fā)生來確定投資企業(yè)的權(quán)益。權(quán)益法對投資企業(yè)和被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)關(guān)系的強(qiáng)調(diào)也減少了利用分配調(diào)整利潤的行為。

（三）存在的問題

分析權(quán)益法的核算方法會發(fā)現(xiàn)，權(quán)益法在初始計量時會出現(xiàn)以下問題：若上市公司以市價評估凈資產(chǎn)公允價值，享受的差額不應(yīng)被重復(fù)確認(rèn)為商譽(yù)或不符合條件的資產(chǎn)價值，而應(yīng)作為營業(yè)外支出。如果對被投資方資產(chǎn)逐項評估確認(rèn)公允價值，差額不一定是轉(zhuǎn)讓收益，也可能時負(fù)商譽(yù)或未入賬的負(fù)債。在后續(xù)計量過程中也可能會出現(xiàn)投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益與現(xiàn)金流入不符或其他所有者權(quán)益變動的問題。

四、成本法與權(quán)益法的聯(lián)系比較

（一）面對企業(yè)的長期股權(quán)投資，成本法與權(quán)益法對于其股票獲利的處理方法相同。被投資企業(yè)按照投資企業(yè)的長期股權(quán)投資成本進(jìn)行股票獲利的分配后，投資企業(yè)不管應(yīng)用哪一種方法都只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化，而不是進(jìn)行詳細(xì)的賬務(wù)的處理。

（二）成本法與權(quán)益法對于資產(chǎn)減值計提的方式基本相同。當(dāng)投資企業(yè)所持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值現(xiàn)象時，核算確定賬面價值后要按規(guī)定的計提減值進(jìn)行準(zhǔn)備。投資企業(yè)對合營公司、子公司及被投資單位無控制情況及產(chǎn)生重大影響的，其公允價值無法可靠計量的投資進(jìn)行核算的，都要按照規(guī)定好的會計準(zhǔn)則確定可回收資金，進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備。但是無論是應(yīng)用成本法還是權(quán)益法，減值準(zhǔn)備確定后，資金都不能再次轉(zhuǎn)回。

第6篇：股權(quán)投資成本法范文

一、長期股權(quán)投資確認(rèn)與計量原則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)長期股權(quán)投資明確要求，權(quán)益法與成本法分別適用于以下情況：（1）長期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無法公允計量其價值時投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計量；（2）長期股權(quán)投資屬于合營企業(yè)/聯(lián)營企業(yè)也就是說無法對被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財務(wù)處理。在選擇長期股權(quán)投資確認(rèn)、計量方法時注意以下幾點(diǎn)事項：一是長期股權(quán)投資投資確認(rèn)日，同一控制下長期股權(quán)投資按照其原來賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，實際支付成本與照賬面價值差額作為投資企業(yè)的資本公積增加進(jìn)行處理，賬面價值與公允價值不需要進(jìn)行確認(rèn)與計量。在非同一控制下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)之際支付成本核算長期股權(quán)投資成本，實際支付成本依據(jù)投資企業(yè)支付的資產(chǎn)的公允價值計量，對于投資企業(yè)賬面價值與公允價值差額部分應(yīng)該進(jìn)行損益確認(rèn)。二是對于宣告發(fā)放股利部分，成本法按照被投資單位公布股利總額與投資所占比例確認(rèn)“投資收益”與“應(yīng)收股利”，不同的是權(quán)益法將其作為“再投資”處理，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面金額。三是成本法對于被投資企業(yè)年度會計利潤不進(jìn)行任何會計處理，權(quán)益法需要以被投資企業(yè)會計利潤為基礎(chǔ)并考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易對其調(diào)整后本進(jìn)行會計確認(rèn)與處理。四是若長期股權(quán)投資經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，則需要考慮成本法與權(quán)益法會計核算是否仍然適用，假如不再適用則需要改變核算方法并對以前期間業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯重述，轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資賬務(wù)處理步驟

長期股權(quán)投資財務(wù)處理主要包括三個環(huán)節(jié)，即初始取得、持有期間及最終處置。在長期股權(quán)投資整個業(yè)務(wù)循環(huán)過程中，因為成本法和權(quán)益法適應(yīng)情況、確認(rèn)原則、計量基礎(chǔ)都不同，兩種方法具有明顯的區(qū)別，所以在長期股權(quán)整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中需要慎重考慮被投資單位與投資單位之間經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，然后確定采用方法。

第一環(huán)節(jié)：長期股權(quán)取得日會計政策選擇與財務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》、《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》對長期股權(quán)投資規(guī)定，長期股權(quán)投資取得情況分為非企業(yè)合并與企業(yè)合并，企業(yè)合并又分為同一/非同一控制下企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照取得被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積與留存收益”會計政策進(jìn)行財務(wù)處理。也就是說，“長期股權(quán)投資”初始成本與投資企業(yè)支付成本沒有直接關(guān)系，支付成本是按照投資企業(yè)賬面價值為計量依據(jù)而不是支付的實際真實經(jīng)濟(jì)價值，差額作為投資企業(yè)資本公積。而在非同一控制與非企業(yè)合并情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照實際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值及直接相關(guān)費(fèi)用計量長期股權(quán)投資成本，賬面價值與其公允價值之間差額需要進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期損益”會計政策進(jìn)行財務(wù)處理。從具體會計政策規(guī)定可以看出，長期股權(quán)投資初始取得時如何進(jìn)行會計政策選擇及財務(wù)處理需分析長期股權(quán)投資取得情況（同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并及非企業(yè)合并）而定，只要確定了相關(guān)取得情況亦即確定了相關(guān)會計政策及處理方法。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財務(wù)處理。長期股權(quán)后續(xù)持有期間如何選擇會計確認(rèn)、計量進(jìn)行財務(wù)處理，需要依照以下情況進(jìn)行確定。若長期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無法公允計量其價值時投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計量；若長期股權(quán)投資屬于合營企業(yè)/聯(lián)營企業(yè)也就是說無法對被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財務(wù)處理。

（1）被投資單位發(fā)放股利。在被投資單位發(fā)放股利時，企業(yè)如何選擇會計政策需要結(jié)合上述第一個環(huán)節(jié)，因為長期股權(quán)投資初始取得情況鑒定完全能確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于何種經(jīng)濟(jì)情況。對于被投資單位發(fā)放股利部分，“成本法”與“權(quán)益法”不同的是成本法將收到的股利視同“投資收益”進(jìn)行財務(wù)處理同時確認(rèn)“應(yīng)收股利”；“權(quán)益法”將收到的股利視同投資成本的收回，所以不確認(rèn)為“投資收益”而是對“長期股權(quán)投資”賬面價值進(jìn)行調(diào)整，沖銷其投資成本，同時確認(rèn)“應(yīng)收股利”。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日損益確認(rèn)。長期股權(quán)投資在每年度12月31日是否需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營成果進(jìn)行調(diào)整，需要考慮投資企業(yè)采用的是成本法還是權(quán)益法來確定，若采用“成本法”則不需要進(jìn)行任何財務(wù)處理，若采用“權(quán)益法”則需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營成果情況確認(rèn)“投資收益”，需要注意的是不能直接根據(jù)被投資企業(yè)會計利潤進(jìn)行核算投資收益，而是在會計利潤基礎(chǔ)上考慮關(guān)聯(lián)交易（存貨銷售、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等）以及取得日公允價值與賬面價值不一致等情況來核算投資收益。會計利潤調(diào)整核心是關(guān)聯(lián)方交易未實現(xiàn)內(nèi)部收益部分與購買日公允價值不一致因素的影響，調(diào)整被投資企業(yè)實質(zhì)上的凈利潤。在會計利潤調(diào)整中需要注意以下關(guān)聯(lián)交易：一是關(guān)聯(lián)交易中固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)內(nèi)部銷售調(diào)整，調(diào)整投資企業(yè)虛增固定資產(chǎn)原值亦即被投資企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值與其銷售價格之間的差額以及由于此差額引起的累計折舊多計提影響。二是庫存商品以及原材料等，將投資企業(yè)購買此類商品而未實現(xiàn)銷售部分從被投資企業(yè)當(dāng)年利潤中扣除。三是購買日公允價值與賬面價值不一致項目，對于長期股權(quán)投資日因被投資單位資產(chǎn)公允價值與賬面價值不相等而產(chǎn)生的差額部分也需要調(diào)整，增加/減少被投資單位當(dāng)年度財務(wù)報表會計利潤。

（3）追加/減少投資核算方式轉(zhuǎn)化。投資單位在長期股權(quán)投資初始取得后，投資單位可能處理部分長期股權(quán)投資或追加投資都會改變投資單位對被投資單位的影響，可能由控制變成重大影響或由重大影響變成了控制/共同控制等情況，使得投資單位目前采用的“成本法”/“權(quán)益法”不在適用情況改變后的條件，所以投資單位需要根據(jù)此情況改變長期股權(quán)投資核算方法。比如，投資單位因持有長期股權(quán)投資情況發(fā)生改變需要將“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”則應(yīng)將以前年度因股利發(fā)放部分由“投資收益”轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”進(jìn)行追溯調(diào)整，同時需要對于以前年度未進(jìn)行任何財務(wù)處理的被投資單位經(jīng)營成果部分進(jìn)行追溯確認(rèn)。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財務(wù)處理。投資單位處置長期股權(quán)投資時，無論采用成本法還是權(quán)益法均需直接沖減對應(yīng)賬面價值部分，實際取得價款與賬面價值差額記入當(dāng)期損益亦即“投資收益”，唯一不同的是投資單位若采用權(quán)益法則需要將其他情況導(dǎo)致記入“資本公積――其他資本公積”部分對應(yīng)轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為“投資收益”。

[例]上市公司甲公司于2008年1月1日以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的無形資產(chǎn)（成本3200萬元，累計攤銷640萬元）從乙公司（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元）購買15%股權(quán)，對乙公司不產(chǎn)生重大影響，乙公司股份公允價值不可獲取，甲乙雙方不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。其他資料：2008年2月乙公司宣告分派4000萬元股利，3月1日實際支付；2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤4700萬元；2009年1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元追加投資10%且派出一名董事對乙公司產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價值40860萬元，存貨賬面價值與公允價值分別為1200萬元與1360萬元，其他資產(chǎn)負(fù)債類賬面與公允一致；2009年3月乙公司分配現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日實際支付；2009年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元；2009年1月1日持有存貨實際銷售50%；2009年實現(xiàn)利潤5000萬元；2010年1月1日以700萬元出售其中的5%，出售后仍能對乙公司產(chǎn)生重大影響；乙公司按照10%提取盈余公積。按照上述長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法會計處理三步驟思路處理如下：

第一環(huán)節(jié)：初始取得會計政策選擇與財務(wù)處理。依據(jù)上述資料判斷，甲乙公司不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系且乙公司股份在活躍市場上無報價公允價值也不可計量。因甲公司對乙公司的投資不具有控制/共同控制/重大影響且公允價值不可獲取，所以應(yīng)采取成本法計量，所以應(yīng)采用“按照實際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值及直接相關(guān)費(fèi)用計量長期股權(quán)投資成本，賬面價值與其公允價值之間差額需要進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期損益”。因此，長期股權(quán)投資初始確認(rèn)成本為7000萬元（銀行存款4000萬元與無形資產(chǎn)3000萬元）計入“長期股權(quán)投資”借方，無形公允價值3000萬元與賬面價值2560萬元（原值3200萬元與累計攤銷640萬元差額）差額440萬元計入確認(rèn)為當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”，支付銀行存款4000萬元計入“銀行存款”貸方，同時沖銷無形資產(chǎn)“累計攤銷”640萬元。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財務(wù)處理。根據(jù)甲乙公司第一次投資情況，甲公司不能對乙公司產(chǎn)生重大影響且乙公司股份公允價值不可計量，則甲公司應(yīng)采用“成本法”進(jìn)行后續(xù)計量，第二次投資后甲公司能對乙公司產(chǎn)生重大影響則需采用“權(quán)益法”進(jìn)行后續(xù)計量且需要調(diào)整以前采用“成本法”產(chǎn)生的影響。因此，第一次投資持有期間亦即2008年分配股利600萬元計入“投資收益”貸方與“應(yīng)收股利”。因成本法不需要確認(rèn)會計利潤，所以對2008年度產(chǎn)生的4700萬元不做任何財務(wù)處理。2009年1月再投資4500萬元直接確認(rèn)為“長期股權(quán)投資”初始成本，同時需要確認(rèn)2008年會計利潤705萬元（4700萬元×15%）與分配股利600萬元產(chǎn)生影響。將600萬元股利計入“長期股權(quán)投資”貸方，同時按照10%計提60萬元部分計入“盈余公積”借方，剩余540萬元計入“利潤分配―未分配利潤”借方，作為調(diào)整期初留存收益；將會計利潤705萬元計入“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”借方，同時按照10%計提70.5萬元部分計入“盈余公積”貸方，剩余634.5萬元計入“利潤分配――未分配利潤”貸方，作為調(diào)整期初留存收益；另外因其他權(quán)益變動引起公允價值上升部分24萬元（（40860萬元-40000萬元-（4700萬元-4000萬元）×15%）計入“資本公積”貸方與“長期股權(quán)投資”借方。這樣就將第一次長期股權(quán)投資“成本法”核算轉(zhuǎn)化成了“權(quán)益法”核算。對于第二次投資后期間產(chǎn)生的現(xiàn)金股利950萬元（3800萬元×25%）直接沖減“長期股權(quán)投資”作為投資回收；2009年度甲公司享有部分1230萬元（（5000萬元-（1360-1200）×50%）×25%）確認(rèn)為“長期股權(quán)投資”再投資，同時確認(rèn)“投資收益”；可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升部分50萬元（200萬元×25%）確認(rèn)“資本公積”與“長期股權(quán)投資”。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財務(wù)處理。2010年1月1日長期股權(quán)投資賬面價值為11959萬元（7000萬元+4500萬元-600萬元+705萬元+24萬元-950萬元+1230萬元+50萬元），出售5%占據(jù)597.95萬元，售價700萬元與賬面價值差額102.05萬元計入“投資收益”貸方，沖銷“長期股權(quán)投資”賬面價值597.95萬元，同時將計入“資本公積”對應(yīng)5%部分亦即3.7萬元（（24萬元+50萬元）×5%）轉(zhuǎn)出， 同時確認(rèn)“投資收益”。 由此， 整個“長期股權(quán)投資”財務(wù)處理完畢。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華會計網(wǎng)校：《中級會計實務(wù)》（2011年全國會計專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試夢想成真系列輔導(dǎo)叢書應(yīng)試指南），人民出版社2011年版。

第7篇：股權(quán)投資成本法范文

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

轉(zhuǎn)貼于（）與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股全國公務(wù)員共同的天地－盡在（）

利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利5000

[]

投資收益5000

貸：長期股權(quán)投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應(yīng)收股利35000

長期股權(quán)投資11000

第8篇：股權(quán)投資成本法范文

第一種情況，投資年度分回的利潤或現(xiàn)金股利處理。通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。具體計算時，如果能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)分投資前和投資后計算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，可按投資準(zhǔn)則指南規(guī)定的下列公式計算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額。

①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）

②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

上述公式②計算復(fù)雜，實際上只要把握住“應(yīng)收股利”和“投資收益”兩個賬戶即可。分派來的現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”的借方，應(yīng)享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是被投資方給投資方返還了投資成本，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資-投資成本”。

第二種情況，投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資準(zhǔn)則指南中規(guī)定的計算公式為：

③應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年未止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年未止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。

④應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

上述公式不利于理解也不便于記憶。筆者認(rèn)為，在投資方得到被投資方分派來的現(xiàn)金股利時，記入“應(yīng)收股利”的借方，投資方應(yīng)享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是被投資方對投資方返還的投資成本，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資-投資成本”；若前者小于后者，說明由被投資方分派來的現(xiàn)金股利小于投資企業(yè)在持有期間應(yīng)享有的投資收益，可認(rèn)為是投資方前期已沖減的初始投資成本，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配凈利潤彌補(bǔ)，使得原已沖減的初始投資成本予以轉(zhuǎn)回，并將此確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“長期股權(quán)投資-投資成本”。同時，轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

[例]A企業(yè)2001年1月1日以銀行存款購入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。初始投資成本110000 元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2001年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，末分配利潤為200000元；2001年實現(xiàn)凈利潤400000元；2002年5月1日分派現(xiàn)金股利300000元。

可以看出，2002年5月1日，由C公司分給A企業(yè)的現(xiàn)金股利為30000元，而A企業(yè)在同期應(yīng)享有的投資收益為40000元（A企業(yè)應(yīng)享有的投資收益=C 公司2001年實現(xiàn)的凈利潤×持股比例×持股時間=400000×10％×12/12＝40000元），C公司給A企業(yè)少分派10000元現(xiàn)金股利。A企業(yè)這時把分派來的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益，少分給的現(xiàn)金股利10000元可認(rèn)為是在2001年分派2000年實現(xiàn)的凈利潤（2001年5 月2日發(fā)放現(xiàn)金股利10000元，投資方應(yīng)作為投資成本返還），在2002年又以2001年實現(xiàn)的凈利潤得以補(bǔ)償（即返還回來了）。補(bǔ)償數(shù)也確認(rèn)為A企業(yè)的投資收益，記入“長期股權(quán)投資-投資成本”的借方。這時，A企業(yè)的投資收益實際上由兩部分即分派來的現(xiàn)金股利30000元和補(bǔ)償數(shù)10000元組成。 2002年5月2日A公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收股利 30000

長期股權(quán)投資——投資成本（C公司）10000

貸：投資收益 40000

第9篇：股權(quán)投資成本法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

長期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本時，應(yīng)采用成本法核算；當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本時，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時，就有可能產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題。下面就這個問題作一些簡要的論述。

一、長期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來看，股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資；可供出售投資。

長期股權(quán)投資在目前的會計實務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進(jìn)行處理，相對于形式而言更加注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實質(zhì)是看股權(quán)投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實質(zhì)也是單純追求經(jīng)營利潤的并購行為，所以也同樣以實際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營利潤，還要達(dá)到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營決策，使其經(jīng)濟(jì)行為與投資單位經(jīng)營產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，采用權(quán)益法比較恰當(dāng)。

長期股權(quán)投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠(yuǎn)不變的，會因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，長期股權(quán)投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時的進(jìn)行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實地反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

二、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會使長期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長期股權(quán)投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權(quán)投資會采取成本法進(jìn)行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費(fèi)的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽(yù)形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當(dāng)期的營業(yè)外收入。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計入當(dāng)期損益，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽(yù)部分的計量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對被投資單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導(dǎo)致對被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.因減少投資導(dǎo)致持股比例下降

正常情況下，長期股權(quán)投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進(jìn)行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導(dǎo)致上述條件不再成立時，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。

三、長期股權(quán)投資核算處理方法改進(jìn)的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點(diǎn)是以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項的本質(zhì)為目的，真實的對交易或事項進(jìn)行會計計量和確認(rèn)，保證提供出真實、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

新會計準(zhǔn)則長期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對公允價值在會計計量中運(yùn)用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值在某個時點(diǎn)上反映出來，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會給企業(yè)帶來的預(yù)期利益，這比歷史成本計量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價值進(jìn)行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。

為適應(yīng)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時俱進(jìn)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進(jìn)行信息收集、建立計算機(jī)模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

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[2]曹文芳.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換會計處理的優(yōu)化[J].財會月刊，2011（4）.