資產(chǎn)減值精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；變化；減值核算

最初“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的計(jì)提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性。然而，由于信息不對(duì)稱，越來(lái)越多的企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，把資產(chǎn)減值作為盈余管理的一種手段，進(jìn)行任意操縱利潤(rùn)，從而嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了完善準(zhǔn)則的合理性，遏制這一非正常現(xiàn)象，對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了很大的調(diào)整。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算也成為新制度中的一大變點(diǎn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們也會(huì)經(jīng)常遇到這方面的情況。

一、資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)生的減值損失及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。但是，由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會(huì)計(jì)處理也有所差別，因而所適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同。如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理由相關(guān)具體準(zhǔn)則規(guī)范。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化的原因

原來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算只是在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中做了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，那也就是說(shuō)“資產(chǎn)減值”內(nèi)容的不夠完善和較差的可操作性是該項(xiàng)準(zhǔn)則變革的根本動(dòng)因。如原先的會(huì)計(jì)制度雖然規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對(duì)于“定期”，會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，致使企業(yè)之間也缺乏可比性。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間做了明確說(shuō)明，明確在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大量上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理、任意操縱利潤(rùn)，也是新準(zhǔn)則變化的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因。如少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而使資產(chǎn)虛增，從而導(dǎo)致增加企業(yè)利潤(rùn)。

為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)也是該項(xiàng)準(zhǔn)則變化的必然動(dòng)因。許多國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及到資產(chǎn)減值問(wèn)題，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產(chǎn)減值制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性，而我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正快速融入全球經(jīng)濟(jì)，這就必然要求盡可能采用與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

三、資產(chǎn)減值的新舊準(zhǔn)則變化的體現(xiàn)

（一）新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”等概念

新準(zhǔn)則規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。引進(jìn)了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”。如果單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，因而總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

（二）明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對(duì)于“定期”，會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，同時(shí)企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明，規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對(duì)于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法

隨著時(shí)間的推移商譽(yù)效用的遞減（即直線法攤銷）沒(méi)有充分的證據(jù)，所以與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要有活躍市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。

（四）會(huì)計(jì)核算上的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響，尤其是對(duì)暫停上市的公司及ST公司。有許多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算有以下的不同點(diǎn)：

1、壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。新舊準(zhǔn)則下，核算的不同點(diǎn)在于按舊準(zhǔn)則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目，按新準(zhǔn)則記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日通過(guò)計(jì)算若需在計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時(shí)，舊準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，新準(zhǔn)則明確說(shuō)明領(lǐng)用存貨時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、持有至到期投資減值準(zhǔn)備。該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

3、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

6、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，當(dāng)采用成本模式的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，不得轉(zhuǎn)回。

7、在建工程減值準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

8、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”科目。新晨

四、對(duì)完善新準(zhǔn)則的建議

雖新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，但公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關(guān)配套制度、措施和監(jiān)管不到位，有可能成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段和杠桿。所以得完善信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得以公正合理的確定和公開(kāi)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù)。

在確認(rèn)資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)列舉更多的跡象，要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上要詳細(xì)化，使在具體的會(huì)計(jì)處理時(shí)，能更容易地明確資產(chǎn)減值對(duì)折舊和攤銷的影響和調(diào)整，以及對(duì)所得稅的影響。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)教育。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，許多方面都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為了保證信息的可靠性及謹(jǐn)慎性，必然要求具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

五、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的國(guó)際化，使會(huì)計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，也使會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨更大的挑戰(zhàn)。為此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將要不斷地完善，這樣必將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：資產(chǎn)減值范文

1、擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，且適用范圍更加準(zhǔn)確。在原會(huì)計(jì)制度計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)增加了企業(yè)合并中形成的商譽(yù)、和18號(hào)準(zhǔn)則中所得稅資產(chǎn)，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍；并且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值分別遵從與其相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定，上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）以及特別規(guī)定以外的其它資產(chǎn)減值的處理適用本準(zhǔn)則。因此、從適用范圍來(lái)看，新準(zhǔn)則更加明確合理。

2、資產(chǎn)減值的對(duì)象更加明確，提出企業(yè)總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合等概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。使得資產(chǎn)減值的計(jì)算方法有了新變化。首先，資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè).帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（未來(lái)的先進(jìn)流入）的資源，因此，已產(chǎn)生的先進(jìn)流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行認(rèn)定，并以此作為資產(chǎn)減值的計(jì)算基礎(chǔ)，能夠更好的體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)。

二、在進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，由于總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，所以，總部資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值處理不能反映因總部資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。新準(zhǔn)則將總部資產(chǎn)和其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合合并計(jì)算可收回金額后再進(jìn)行分?jǐn)?，在體現(xiàn)資產(chǎn)定義的同時(shí)，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

3、減值跡象判斷及減值測(cè)試的頻率更加明確。一是明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象；二是明確因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都要進(jìn)行減值測(cè)試。但是在資產(chǎn)跡象判定的實(shí)務(wù)操作中首先要把握判斷資產(chǎn)減值的原則，即應(yīng)確保資產(chǎn)在不超過(guò)其可收回金額的前提下進(jìn)行計(jì)量，如果資產(chǎn)原值超過(guò)其可收回金額，則該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。第二計(jì)量資產(chǎn)減值應(yīng)核查兩個(gè)重要金額，即確認(rèn)被核查資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和使用價(jià)值。第三按以下幾個(gè)步驟評(píng)估減值：1）評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象；2）確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額并于賬面價(jià)值比較3）資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理。

4、通過(guò)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)管理的途徑基本上被切斷。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有部分資產(chǎn)明確規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中涉及的資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)準(zhǔn)則等均明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)回。對(duì)以前通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)管理的，如還有未轉(zhuǎn)回的不合理的資產(chǎn)減值，在新準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)企業(yè)將被迫全部轉(zhuǎn)回，這種情況也只能作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于已確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的計(jì)量屬性都具有很強(qiáng)的客觀屬性或只能在嚴(yán)格的公允價(jià)值的計(jì)量前提下進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

因此，對(duì)于流動(dòng)性較強(qiáng)的消耗性生物資產(chǎn)和存貨，做減值處理的資產(chǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以收回其價(jià)值，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)而逐步結(jié)轉(zhuǎn)，本期期末的存貨往往和下一期期末的存貨在實(shí)物上已經(jīng)不是同一批次，因此，確認(rèn)的損失應(yīng)當(dāng)重新確定，新準(zhǔn)則規(guī)定以前確認(rèn)的損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回完全符合這兩項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)這一特征。而流動(dòng)性較差的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，由于其存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，而且減值處理?yè)p失直接影響損益，如果允許已確認(rèn)的損失轉(zhuǎn)回，企業(yè)很容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)管理，因此新準(zhǔn)則中明確規(guī)定已確認(rèn)損失不得轉(zhuǎn)回；但對(duì)于同樣存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)達(dá)多個(gè)會(huì)計(jì)期間的未擔(dān)保余值，因其調(diào)整不涉及企業(yè)本期的利潤(rùn)調(diào)整，而是要遞延到以后各期，通過(guò)此調(diào)整操縱利潤(rùn)的可能性很小，因此新準(zhǔn)則規(guī)定可以轉(zhuǎn)回。對(duì)于所得稅資產(chǎn)，如果企業(yè)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就必然能夠轉(zhuǎn)回，對(duì)此，新準(zhǔn)則也規(guī)定可以轉(zhuǎn)回。這種針對(duì)不同資產(chǎn)特征給予不同會(huì)計(jì)政策的規(guī)定既保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，同時(shí)也保證了其可靠性。

5、取消了商譽(yù)直線攤消法，引入公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要存在活躍市場(chǎng)、有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。但強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。同時(shí)由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合），這就要求企業(yè)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失按以下步驟進(jìn)行分?jǐn)偅?）遞減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，即減值損失應(yīng)先分?jǐn)傊羶r(jià)值確定比較主觀的資產(chǎn)；2）根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

6、明確了資產(chǎn)減值的沖減順序。首先沖減商譽(yù)，待商譽(yù)沖減為零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項(xiàng)目。

7、明確首次適用本準(zhǔn)則的規(guī)則。在首次執(zhí)行日，本準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)政策變更的，不應(yīng)追隨調(diào)整。尤其明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。首次采用中，在科目適用上與現(xiàn)行制度基本一致（見(jiàn)附表）。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示表

項(xiàng)目新準(zhǔn)則

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益

壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理費(fèi)

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（成本法）投資收益

委托貸款減值準(zhǔn)備投資收益

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出

在建工程減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出

8、完善了期末計(jì)量屬性的相關(guān)規(guī)定，在提高可操作性的同時(shí)，盡量做到以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，最大程度的減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

第3篇：資產(chǎn)減值范文

從我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的歷史演變來(lái)看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍是不斷擴(kuò)大的，1998年以前只對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求上市股份有限公司計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款，共有八項(xiàng)資產(chǎn)減值。

2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)——減值準(zhǔn)備》；而對(duì)于存貨的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)——存貨》，投資性房地產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，建造合同形成資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)——建造合同》，金融資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等。

二、資產(chǎn)組概念引入的影響

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)沒(méi)有市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法確定可收回金額。特別是在實(shí)務(wù)中，對(duì)于這類單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提可操作性差。

新準(zhǔn)則針對(duì)這一情況提出了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，則不應(yīng)該以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)該以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組概念的引入彌補(bǔ)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的可操作性差的不足，并且在一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。但是，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組劃分的標(biāo)準(zhǔn)是很難把握的。而劃分標(biāo)準(zhǔn)的不同又影響到減值準(zhǔn)備是否計(jì)提和計(jì)提多少的問(wèn)題，因此，筆者認(rèn)為資產(chǎn)組劃分的主觀性太強(qiáng)致使資產(chǎn)組的作用打了折扣。

另外，在一般情況下資產(chǎn)組是很難取得其銷售協(xié)議價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格的，那么。如何取得資產(chǎn)組的公允價(jià)值呢?是將各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相加還是采用外部評(píng)估值作為資產(chǎn)組的公允價(jià)值，準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有作出明確規(guī)定。

三、公允價(jià)值使用的影響

公允價(jià)值運(yùn)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思想，它不但作為一種會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性適用于企業(yè)資產(chǎn)的整個(gè)交易過(guò)程，同樣也適用于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在我國(guó)以往的會(huì)計(jì)制度中，確認(rèn)資產(chǎn)減值一般是采用市價(jià)與成本孰低的原則，即在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)資產(chǎn)的賬面成本低于市價(jià)時(shí)。企業(yè)就應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則明確規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，有跡象表明資產(chǎn)存在減值，就應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)可收回金額，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。很顯然，公允價(jià)值對(duì)確定企業(yè)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備起到了關(guān)鍵作用。

雖然新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值來(lái)解決衡量資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，但是由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，產(chǎn)品市場(chǎng)和要素都不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)的道德水平和專業(yè)水平有待提高，加上我國(guó)的資本市場(chǎng)還不成熟，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定難度較大。在實(shí)務(wù)操作中，是否采用公允價(jià)值核算往往有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)同一資產(chǎn)作出的判斷可能也是不一樣的，更何況有些企業(yè)出于自身利益考慮，會(huì)“充分”利用公允價(jià)值的不確定性來(lái)操縱利潤(rùn)，這是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中的一個(gè)難題。

另外，按照新準(zhǔn)則規(guī)定：一般情況下企業(yè)在資產(chǎn)減值損失確認(rèn)中一旦使用了公允價(jià)值，就不應(yīng)再使用歷史成本進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣可能導(dǎo)致企業(yè)慎用公允價(jià)值來(lái)衡量資產(chǎn)的價(jià)值，甚至有些企業(yè)會(huì)根據(jù)自身“需要”來(lái)確定是否使用公允價(jià)值。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的影響

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在提取各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)貸記各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，借記的賬戶分為下列三種：

“管理費(fèi)用”賬戶。反映應(yīng)收賬款的壞賬損失和存貨跌價(jià)損失，因?yàn)樗鼈兌际橇鲃?dòng)資產(chǎn)的損失，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)，如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，可減少此兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的損失。

“投資收益”賬戶。反映長(zhǎng)期投資跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失以及委托貸款減值損失，因?yàn)槿呔鶠橥顿Y損失。

“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。反映固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值損失。因?yàn)樗鼈兌际情L(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)度小，企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)減少三項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失于事無(wú)補(bǔ)。

很顯然，舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜t資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分不同資產(chǎn)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”三個(gè)科目，這使得企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失與其他費(fèi)用混為一談，不便于對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)分析。而新準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，增加了持有至到期投資減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等計(jì)提。新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，將“資產(chǎn)減值損失”作為一個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)，不但簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，而且使計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有可比性。

雖然新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理突破了歷史成本計(jì)量模式，即當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額減少時(shí)以可收回金額計(jì)量。將資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。但是按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)卻不能以新的可收回金額重新來(lái)計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，以致資產(chǎn)的計(jì)量存在雙重標(biāo)準(zhǔn)，缺乏前后邏輯的一致性和公平性，這樣不利于真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的影響

第4篇：資產(chǎn)減值范文

［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)減值資產(chǎn)組

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較分析

在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱為“新準(zhǔn)則”）中資產(chǎn)減值作為一項(xiàng)新制定的準(zhǔn)則，相對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與各項(xiàng)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱為“舊準(zhǔn)則”）中規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而言，其實(shí)施增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、可靠性，客觀上減少了企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性，極大的規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提行為。

1.新準(zhǔn)則擴(kuò)大了減值的適用范圍

2001 年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的要求，樹(shù)立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，明確了確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容。

舊準(zhǔn)則體系中沒(méi)有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，只是在各項(xiàng)具體資產(chǎn)準(zhǔn)則，如《存貨》準(zhǔn)則、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則和《無(wú)形資產(chǎn)》等準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值作了相關(guān)規(guī)定。而此次全面修改準(zhǔn)則體系時(shí)則單設(shè)了一個(gè)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。

2.新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了限定

新準(zhǔn)則規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”，并規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”，“在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值”。

資產(chǎn)組，在IAS36中被稱為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，即為“產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小的可認(rèn)定資產(chǎn)組合”。這反映了現(xiàn)金產(chǎn)出單元的本質(zhì)是不依賴于其他的資產(chǎn)組合就能產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合。由此可看出，資產(chǎn)組是若干項(xiàng)資產(chǎn)的組合，應(yīng)以某幾項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)認(rèn)定；資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的組合單位。

新準(zhǔn)則還引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，它包括集團(tuán)總部或其事業(yè)部的辦公樓等資產(chǎn)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，且其賬面價(jià)值不能完全屬于某一資產(chǎn)組。換而言之，由于總部資產(chǎn)難以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，因此企業(yè)集團(tuán)不能單獨(dú)對(duì)集團(tuán)總部的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值的認(rèn)定、可收回金額的計(jì)量及資產(chǎn)減值損失的確定，準(zhǔn)則要求盡可能按照合理和一致的方法將總部資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合），與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合相結(jié)合進(jìn)行減值處理；難以合理和一致的分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組的，也應(yīng)采用準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行減值測(cè)試和分配減值損失。

3.新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則第 17 條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤(rùn)的主通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。

減值沖回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤(rùn)的常用手段。一般說(shuō)來(lái)，利用減值沖回操縱利潤(rùn)的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)年將會(huì)出現(xiàn)大幅虧損時(shí)，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤(rùn)穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)服務(wù)。

二、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)于資產(chǎn)減值問(wèn)題作出了較為全面、系統(tǒng)的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)操作中仍存在一些待于解決的問(wèn)題。

1.關(guān)于“資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的問(wèn)題

資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值這一計(jì)量方法雖然在其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也有提及，但真正運(yùn)用者卻寥寥無(wú)幾。因而企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定，以及資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率及特定風(fēng)險(xiǎn)的確定，可能很難在實(shí)務(wù)中操作和推行。雖然在實(shí)務(wù)中要求企業(yè)管理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)預(yù)算或預(yù)測(cè)，合理地確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，確定好折現(xiàn)率，更多地考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平會(huì)有很大的促進(jìn)，但這需要一個(gè)很長(zhǎng)的摸索與實(shí)踐的過(guò)程。

2.關(guān)于引入資產(chǎn)組的問(wèn)題

對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。

其一，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國(guó)的大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例（而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的），管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。

其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

其三，我國(guó)企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。

3.關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問(wèn)題

盡管財(cái)政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動(dòng)和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來(lái)看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項(xiàng)規(guī)定得以實(shí)行，則面臨的主要問(wèn)題有：

其一，不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。如 A 公司擁有一項(xiàng)價(jià)值 150 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，2004 年的可收回金額為 120 萬(wàn)元，計(jì)提 30 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，2005 年該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至 130 萬(wàn)元，但按準(zhǔn)則的要求，恢復(fù)的10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，賬面價(jià)值仍為 120 萬(wàn)元。則此時(shí)的賬面價(jià)值既不等于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了穩(wěn)健性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

其二，資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤(rùn)總額。因此，準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤(rùn)的隨意性，但無(wú)法控制公司在資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤(rùn)。

三、對(duì)新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

由于新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一些缺陷，這就不可避免地出現(xiàn)企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中的不規(guī)范。因此為了使企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算行為更加規(guī)范，還需要相關(guān)法規(guī)的補(bǔ)充和完善，需要證券監(jiān)管部門、審計(jì)部門的支持，也需要企業(yè)改進(jìn)以往的管理慣例，提高管理水平，積極應(yīng)對(duì)新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。筆者認(rèn)為具體可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.完善新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，應(yīng)充分考慮可操作性，縮小彈性空間，從而降低操縱利潤(rùn)的可能性。如在準(zhǔn)則中應(yīng)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備過(guò)程中不明確的重要計(jì)提比例做出明確規(guī)定，對(duì)不同行業(yè)中不同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定上下限等。同時(shí)細(xì)化企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)象、范圍、資產(chǎn)減值判定的原則及標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量的模式、減值幅度的測(cè)定、計(jì)提的時(shí)間等都要做出明確、全面的規(guī)定。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

要求企業(yè)必須建立和完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和損失處理的內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)分離，將測(cè)算、審核、審批三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)分離，測(cè)算出的數(shù)據(jù)只有經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的審計(jì)，方可依據(jù)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審核與審批。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要貫穿整個(gè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、記錄和披露過(guò)程，找出流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。過(guò)去企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員水平較低，尚未實(shí)現(xiàn)從“核算”向“控制”的跨越。近幾年，這種狀況雖然有所改觀，但是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員仍然是無(wú)能為力的，甚至有時(shí)會(huì)存在一定的盲目性。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

第5篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量；賬務(wù)

1資產(chǎn)減值的確認(rèn)



資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)，它是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它不局限于過(guò)去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來(lái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時(shí)刻，都應(yīng)計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額；對(duì)于因?yàn)槠髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（1）內(nèi)部減值跡象主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。

（2）外部跡象主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2資產(chǎn)減值的計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價(jià)值，當(dāng)賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

（1）確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常指資產(chǎn)的買方出價(jià)確定；上述兩項(xiàng)都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計(jì)。未來(lái)現(xiàn)金流量的確定過(guò)程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)才采用此方法。

（2）確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，乘以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

①預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；而且明確規(guī)定了建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長(zhǎng)期間是合理的。因此在對(duì)5年以后的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)；采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。

②折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)；無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。

③使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測(cè)，要求不考慮未來(lái)可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量)，進(jìn)行最佳估計(jì)。

（3）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較。比較的方法有三種：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜；總體比較法操作簡(jiǎn)單，但不準(zhǔn)確；類別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值，但下列情況除外：

①對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

②單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)，可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。

③不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運(yùn)線、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失。

3資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額，并未實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤(rùn)表中專設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

（2）資產(chǎn)組的減值損失，準(zhǔn)則規(guī)定按以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

第6篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵字：新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；公允價(jià)值；可收回凈額

資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的地位都是舉足輕重的，在財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素中，資產(chǎn)是最重要的要素，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營(yíng)管理都有著至關(guān)重要的作用。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的重要方面，是使得資產(chǎn)更加符合其含義的一種處理方法。因此，企業(yè)必須重視資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)處理規(guī)范。

一、新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則比較分析

企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。因此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)提高企業(yè)資產(chǎn)信息質(zhì)量至關(guān)重要。然而，原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，而是散落于存貨、投資等準(zhǔn)則中，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則明確第8號(hào)準(zhǔn)則，即資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)范，體現(xiàn)了資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性。此外，新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在以下差異：

(一)發(fā)生減值的資產(chǎn)范圍

舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用，但對(duì)于資產(chǎn)減值缺乏詳細(xì)的講解，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)范也有很大差距。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》(IAS36)適用于土地、建筑物、機(jī)器和設(shè)備、以成本計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)以及在子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資，而未將應(yīng)收賬款、短期投資等短期資產(chǎn)的減值涵蓋其內(nèi)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則將對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油、天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

可見(jiàn)，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中減值資產(chǎn)的范圍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所趨同，即都將其范圍規(guī)定在長(zhǎng)期資產(chǎn)，而應(yīng)收賬款、存貨、建造合同、遞延稅款資產(chǎn)等由其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，但不完全照搬，而是按照我國(guó)國(guó)情設(shè)計(jì)的概念框架，易于比較和理解。

(二)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量等會(huì)計(jì)處理方法

舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式基本上是歷史成本計(jì)價(jià)模式，2001年以后，雖然對(duì)資產(chǎn)普遍計(jì)提減值準(zhǔn)備，但仍以歷史成本計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)，期末統(tǒng)一采用成本與市價(jià)孰低的修正原則。而新準(zhǔn)則資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式不再單一地采用成本與市價(jià)孰低原則，而是根據(jù)資產(chǎn)特性、市場(chǎng)環(huán)境及持有目的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，并根據(jù)不同資產(chǎn)采用不同的計(jì)量屬性。這樣處理有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使之更為合理；在市場(chǎng)環(huán)境較好、資產(chǎn)公允價(jià)值能夠取得、且公允價(jià)值確實(shí)公允的情況下，相關(guān)性與可靠性可以得到較好的統(tǒng)一。另外，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)組的概念，即某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)當(dāng)以該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定可收回金額，而應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)減值損失。這樣不僅體現(xiàn)了準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)問(wèn)題上的嚴(yán)謹(jǐn)和強(qiáng)調(diào)其準(zhǔn)確性的特點(diǎn)，也更加全面的揭示了企業(yè)資產(chǎn)使用情況。

(三)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

舊準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，如果在以后期間與資產(chǎn)減值相關(guān)因素消失后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在原來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備的額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。而新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定主要是考慮到在原來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等，而存貨、應(yīng)收賬款等發(fā)生的減值損失是可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的。

但是，筆者認(rèn)為，資產(chǎn)的可收回價(jià)值可能低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也可能高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不符合企業(yè)的實(shí)際情況，雖然可在一定程度上防止企業(yè)濫用資產(chǎn)減值，但有可能走向另一個(gè)極端，即企業(yè)利用公允價(jià)值、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量的估計(jì)、時(shí)間分布等因素的不確定性，盡量少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。

二、執(zhí)行新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的注意事項(xiàng)

新準(zhǔn)則雖然對(duì)資產(chǎn)減值事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)情況做了根本的調(diào)整，但其執(zhí)行力也受到了質(zhì)疑，即新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提出的一系列與國(guó)際趨同的概念框架能否在我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境下得以有效貫徹。

(一)資產(chǎn)組的認(rèn)定

根據(jù)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按兩個(gè)基礎(chǔ)確認(rèn)，一是按單項(xiàng)計(jì)提；二是當(dāng)企業(yè)難以按單項(xiàng)計(jì)提，則按資產(chǎn)組計(jì)提。雖然新準(zhǔn)則在一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理水平看，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。首先，盡管在新準(zhǔn)則中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意變更。但由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式靈活多變，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行準(zhǔn)則的難度；此外，在實(shí)務(wù)中很少出現(xiàn)單個(gè)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，因?yàn)楹苌儆袉蝹€(gè)資產(chǎn)能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量，這樣加大了企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的成本，對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往成本難以承受。

(二)可收回金額(或公允價(jià)值)的取得

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量往往采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)估計(jì)，即涉及未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定問(wèn)題。首先，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)非常困難，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)五年時(shí)，其未來(lái)現(xiàn)金流量更難預(yù)測(cè)。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)該以合理的、可支持的假設(shè)、推測(cè)為依據(jù)，而所有可得到的依據(jù)都應(yīng)在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量中考慮到，并且對(duì)依據(jù)的依賴程度應(yīng)與依據(jù)可被客觀驗(yàn)證的程度相一致。其次，折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場(chǎng)的貨幣價(jià)值、息稅前無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率以及資金成本，企業(yè)遞增的報(bào)酬率以及其他市場(chǎng)的借貸利率等因素。企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，反映了當(dāng)前資本市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險(xiǎn)，而在確定折現(xiàn)率時(shí)，如何反映這種特定風(fēng)險(xiǎn)帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。最后，無(wú)論是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量還是折現(xiàn)率，都是人為主觀性很強(qiáng)的工作，難免會(huì)受到來(lái)自企業(yè)管理層等方面的影響，從而導(dǎo)致公允價(jià)值難以“公允”。

(三)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式后，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德。因此，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員后續(xù)職業(yè)教育至關(guān)重要，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)來(lái)提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)政策運(yùn)用水平，從而更好地貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、結(jié)語(yǔ)

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的變化和舊準(zhǔn)則的種種缺陷頒布并實(shí)施的，也是順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的大趨勢(shì)，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的選擇。通過(guò)對(duì)新、舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較分析后，可以幫助我們了解新準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)和不足，便于日后改進(jìn)并完善準(zhǔn)則。此外，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)決定了其執(zhí)行力，針對(duì)可能出現(xiàn)的執(zhí)行問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，避免會(huì)計(jì)政策濫用現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙成.對(duì)資產(chǎn)減值的初探.現(xiàn)代商業(yè)，2007年第5期.

[3]任進(jìn)軍，高冰.有關(guān)資產(chǎn)減值理論的探計(jì).財(cái)會(huì)月刊，2006年第2期.

第7篇：資產(chǎn)減值范文

（一）資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面的問(wèn)題

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定是不符合要求的。首先，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量不能得到真實(shí)反映。雖然計(jì)提減值準(zhǔn)備后使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。但是當(dāng)減值恢復(fù)時(shí)，使得其賬面價(jià)值低于實(shí)際價(jià)值，反而顯示了錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)了信息使用者。其次，巨額收益會(huì)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置時(shí)獲得。當(dāng)企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際處置時(shí)，需要轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，這樣就會(huì)增加本年度的獲利。因此，企業(yè)可以通過(guò)前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在虧損年度，將資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)獲取高額利潤(rùn)。準(zhǔn)則的規(guī)定并沒(méi)有從根本上遏制企業(yè)隨意操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。

（二）資產(chǎn)減值信息披露方面的問(wèn)題

第一，披露不充分。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要資產(chǎn)減值的金額，而某項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提或者少提了，以及導(dǎo)致資產(chǎn)減值的原因等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容則不會(huì)進(jìn)行披露。但對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者來(lái)說(shuō)，他們不了解企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)真實(shí)狀況，無(wú)法知曉企業(yè)是否合規(guī)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)法從現(xiàn)有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產(chǎn)可收回金額方面的確認(rèn)很少披露。例如：未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)算方法以及確定折現(xiàn)率的依據(jù)沒(méi)有告知，而這兩個(gè)因素對(duì)于可回收金額的確定影響重大，報(bào)表外部使用者不能判斷企業(yè)的可回收金額是否合理。加之本身報(bào)表外部使用者與企業(yè)之間就是一種信息不對(duì)稱的狀態(tài)，這無(wú)疑增加了外部使用者判斷資產(chǎn)減值是否合理的難度。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先，須深入研究有關(guān)禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的條款。禁止轉(zhuǎn)回有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)，而且并不是所有的企業(yè)都通過(guò)這個(gè)進(jìn)行了盈余管理，對(duì)于正常的資產(chǎn)價(jià)值回升，企業(yè)還是應(yīng)該客觀真實(shí)反映。因此，準(zhǔn)則可以考慮轉(zhuǎn)回的具體操作規(guī)定，比如企業(yè)每次轉(zhuǎn)回不能超過(guò)一個(gè)數(shù)額，需要分期轉(zhuǎn)回等，避免一次性大額轉(zhuǎn)回的行為。其次，關(guān)于資產(chǎn)減值確認(rèn)方面，不能僅簡(jiǎn)單依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產(chǎn)組的認(rèn)定上，應(yīng)會(huì)同企業(yè)其他部門共同確認(rèn)，并且提供相關(guān)證明，這樣可以更加客觀地反映企業(yè)狀況。最后，建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的法律法規(guī)。法律法規(guī)對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性具有極大的促進(jìn)作用，加大對(duì)違反準(zhǔn)則的企業(yè)和責(zé)任人的處罰力度，促使準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行。

（二）規(guī)范信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象時(shí)的一個(gè)重要參考就是可回收金額，它是由公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定的。而公允價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要一個(gè)公開(kāi)有效的外部信息市場(chǎng)來(lái)支持，雖然我國(guó)目前價(jià)格市場(chǎng)仍不完善，但是可以由政府部門如物價(jià)局等相關(guān)部門，建立一個(gè)公開(kāi)有效的市場(chǎng)定價(jià)體系，實(shí)時(shí)披露各種市場(chǎng)如證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等市場(chǎng)的價(jià)格，對(duì)資產(chǎn)價(jià)格的正常變動(dòng)予以披露，同時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)向企業(yè)傳達(dá)相關(guān)市場(chǎng)信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量變得更加公開(kāi)透明。

（三）提高信息披露質(zhì)量

投資者、債權(quán)人等信息使用者已不能滿足表內(nèi)披露所提供的信息，表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息對(duì)于信息使用者的價(jià)值已經(jīng)很小，也不能完整體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，所以企業(yè)需要通過(guò)表外信息更進(jìn)一步地披露資產(chǎn)減值的詳細(xì)資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多說(shuō)明判斷減值的依據(jù)，如可回收金額確認(rèn)的依據(jù)。爭(zhēng)取做到讓更多的普通人也能夠看懂財(cái)務(wù)報(bào)表所表達(dá)的意思，讓投資者能夠相信企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值的處理都是有理有據(jù)的。

（四）加強(qiáng)外部獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督

第8篇：資產(chǎn)減值范文

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

第9篇：資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;利潤(rùn);規(guī)范化

中圖分類號(hào):F530.67

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、什么是資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

二、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)狀及分析

資產(chǎn)定義的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益說(shuō)”為資產(chǎn)減值在理論上提供了依據(jù)。如果資產(chǎn)被定義為未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,因?yàn)槲磥?lái)的不確定性,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。于是,資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的可能,減值的發(fā)生也會(huì)變得理所當(dāng)然。當(dāng)依據(jù)這種歷史成本對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)已經(jīng)高于根據(jù)現(xiàn)時(shí)情況(包括現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)狀況、資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等)所做出的最佳估計(jì)時(shí),那么資產(chǎn)就發(fā)生了減值,這種估計(jì)會(huì)在資產(chǎn)的續(xù)存期內(nèi)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化,這就是資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)。

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一且可操作性差

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有完全統(tǒng)一,具體有:可收回金額、市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等,其中,又有銷售凈價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、成本、費(fèi)用等多個(gè)概念。另外,在我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍不完善的前提下,市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等的確定在實(shí)際工作中的可操作性差。

(二)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng)

禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不能完全避免上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的問(wèn)題。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng),會(huì)計(jì)政策存在較大的可選擇性,企業(yè)可通過(guò)不恰當(dāng)?shù)挠?jì)提比例實(shí)施盈余管理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定,至于如何計(jì)提、計(jì)提的比例是多少,則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況自行判斷,這在主觀上為企業(yè)盈余管理提供了一定的操作空間。具體表現(xiàn)為:①資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回與不能轉(zhuǎn)回并存。②折舊的計(jì)提受到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。③扭虧公司減值準(zhǔn)備的非正常轉(zhuǎn)回。④利用資產(chǎn)處1提高處置當(dāng)期的利潤(rùn)。⑤盈利公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行“業(yè)績(jī)儲(chǔ)備。⑥金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)提與確認(rèn)會(huì)計(jì)處理彈性較大。

三、幾點(diǎn)相關(guān)建議

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)人員素質(zhì)的提高

建立目標(biāo)導(dǎo)向性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員具體要求:更加尊重事實(shí)而不完全靠“本本”;更多的貫徹職業(yè)精神;更多的考慮平衡與協(xié)調(diào)各有關(guān)相關(guān)利益者的利益,而不是一邊倒向管理層或一定的股東;更多的通過(guò)職業(yè)判斷去分析、確定經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(二)內(nèi)部控制程序化

利益的誘惑往往粉碎管理當(dāng)局的有限理性,再好的準(zhǔn)則、制度也得靠管理人員去實(shí)施。人與委托人的目標(biāo)不一致往往導(dǎo)致人做出“逆向選擇”,依靠信息優(yōu)勢(shì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。因此即使有一天頒發(fā)實(shí)施目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)內(nèi)部控制,特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍是必要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范的會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用,更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。因此必須加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算的內(nèi)部控制制度,制定完善的核算程序和標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范資產(chǎn)減值核算,確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和有效性。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的方法是強(qiáng)化公司法人治理機(jī)制。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐證明,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。只有在公司建立健全了法人治理結(jié)構(gòu),才能把責(zé)任真正明確到人,從而從根本上解決公司、企業(yè)中、會(huì)計(jì)資料上中存在的問(wèn)題,切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。

(三)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,使之具有可操作性

準(zhǔn)則制定部門應(yīng)根據(jù)我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn),不斷修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先,謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán),減少模糊性語(yǔ)言和概念,減少可供選擇的會(huì)計(jì)方法,盡量使會(huì)計(jì)規(guī)范具有可操作性,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。通過(guò)“操作指南”和“專家意見(jiàn)”,可在很大程度上解決這些問(wèn)題,但這項(xiàng)工作需要進(jìn)一步加強(qiáng)。其次,進(jìn)一步制定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo),要求上市公司在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)中專項(xiàng)披露各類資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中“可收回金額”確定的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序,增加會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。對(duì)固定資產(chǎn)可收回額的確認(rèn),主要是會(huì)計(jì)師借鑒資產(chǎn)評(píng)估的原理,既然資產(chǎn)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,那么,可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析、量化可收回金額。

(四)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通。常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì),存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。通過(guò)外部審計(jì),可以在一定程度上控制這類風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé),使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能,并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的操作細(xì)則,明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序,努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

(五)強(qiáng)化政府的會(huì)計(jì)監(jiān)管和對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管

加強(qiáng)證券監(jiān)管部門對(duì)虧損上市公司的監(jiān)管力度。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)虧損上市公司、特別是連續(xù)虧損上市公司的監(jiān)管力度,強(qiáng)制上市公司披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響程度,提高信息披露的透明度。對(duì)于嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)的行為,應(yīng)予以嚴(yán)肅查處,以確保上市公司的質(zhì)量和整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

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