土地增值稅精選(九篇)

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第1篇：土地增值稅范文

第一是要注意清算的時限。我們可以這樣理解：清算之前都是預(yù)繳；達(dá)到清算時限條件時則不再預(yù)繳，必須按規(guī)定進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

土地增值稅清算分為兩種情況：一是納稅人應(yīng)該主動進(jìn)行清算；二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人清算。對于前者是納稅人的法定義務(wù)，不清算則要受到處罰。而對于后者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不要求納稅人清算的，則可以不必主動進(jìn)行清算?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

第二是要劃分清算單位。以什么單位作為清算單位也是土地增值稅清算需要把握的關(guān)鍵。因為對一個開發(fā)項目中劃分不同的清算單位，會產(chǎn)生不同的清算結(jié)果?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第八條規(guī)定：土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。但是納稅人在最基本核算項目或核算對象中，有些開發(fā)產(chǎn)品是免稅的（如增值率不超過20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅），有些是應(yīng)稅的，因此，稅法要求，對于這種情況還要細(xì)分清算項目?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）就清算單位問題規(guī)定，土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。對于一個核算項目或核算單位中，納稅人不分開計算增值額的，則免稅開發(fā)產(chǎn)品不能享受免稅政策。

第三是要掌握扣除項目分?jǐn)傄罁?jù)。房地產(chǎn)開發(fā)項目的扣除項目雖然是按開發(fā)項目的實際成本歸集計算的，但有些扣除項目（如基礎(chǔ)設(shè)施費、配套設(shè)施費等）不是直接屬于某一個項目的，需要由多個清算項目共同享用的，這就需要將這些需要共同分擔(dān)的成本費用通過合理的方法歸入每個清算項目。土地增值稅不同清算項目共同的成本費用分?jǐn)傊饕皇前错椖拷ㄖ娣e，也不是按項目實際占用面積，而是按可售面積分?jǐn)偂惏l(fā)〔2006〕187號規(guī)定，屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。

第2篇：土地增值稅范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 土地增值稅

項目前期，要籌劃的重點是二個“臨界點”的判斷，一是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率20%的臨界點，二是各級超率累進(jìn)稅率的臨界點。

一、普通住宅增值率20%臨界點的籌劃要點

首先，需要明確普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的范疇。《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：有下列情形之一的，免征土地增值稅：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的。

第二，確定20%增值率臨界點的售價。普通住宅增值率20%以下免稅的規(guī)定，給土地增值稅的清算結(jié)論提供了較大彈性空間，在項目規(guī)劃指標(biāo)基本確定，各項成本能夠相對準(zhǔn)確的得出預(yù)算數(shù)據(jù)后，如何計算項目達(dá)到20%增值率的售價，就成為前期籌劃的關(guān)鍵。

現(xiàn)就如何計算臨界點售價，以及其理論上對售價制定的指導(dǎo)意義論述如下：

設(shè)定項目普通標(biāo)準(zhǔn)住宅收入為變量R，可扣除成本為常數(shù)a，以增值額除以扣除額等于20%列方程式，求出當(dāng)增值率達(dá)到20%臨界點時，收入R與成本C的關(guān)系：

（R-0.056R-1.3C）/（1.3C+0.056R）=20%

解方程得：R=1.67238*C

我們稱此時的售價為“臨界點售價” R0。

數(shù)據(jù)表示，當(dāng)價格是成本的1.67238倍時，普通住宅增值率達(dá)到20%，當(dāng)普通住宅價格到達(dá)這一臨界點時，繼續(xù)提高售價，會產(chǎn)生增值額30%比例的稅負(fù)，即（1.67238C-0.56*1.67238C-1.3C） *30%=0.08362C。

但是，這并不代表售價不能高出20%的臨界點售價，如果售價的提高能高于突破臨界點產(chǎn)生的稅負(fù)，仍是經(jīng)濟(jì)的。根據(jù)上述結(jié)論，可以進(jìn)一步計算售價最少提升多少，才能大于突破臨界點帶來的稅負(fù)，如前所述，20%的臨界點售價R0為1.67238C，設(shè)在此基礎(chǔ)上售價的增幅為R1，那么稅負(fù)與售價增幅相等的表達(dá)式為：

（R0 -0.056 R0-1.3C+R1-0.056R1）*30%=R1，

（R-0.056R-1.3C）*30%+ （R1-0.056R1） *30%=R1

代入 R=1.67238C

（1.67238C-0.56*1.67238C-1.3C） *30%+ （R1-0.056R1） *30%=R1

0.08362C+0.2832R1=R1

得：R1=0.11666C

我們稱此時的售價增幅為“經(jīng)濟(jì)增幅” R1。

綜上所述，我們得到了二個表達(dá)售價（及售價增幅）和成本間的關(guān)系式：

a、增值率達(dá)到20%臨界點時，售價R0與成本C的關(guān)系：R0=1.67238*C

b、增值率達(dá)到20%臨界點時，售價最少提升多少，才能經(jīng)濟(jì)：R1=0.11666C

也就是說，假設(shè)發(fā)展成本是5000元/平米，20%增值率的臨界點售價是1.67238*5000=8362元/平米，如果突破這一售價，則至少應(yīng)將售價提升0.11946*5000=597，即提升至8959元/平米，才是經(jīng)濟(jì)的。

第三，臨界點售價對稅收籌劃實務(wù)的指導(dǎo)意義。如第二條所述。普通住宅增值率20%以下免稅的規(guī)定給項目的稅收籌劃留下空間，特別是兼有普通住宅和其他物業(yè)，且普通住宅增值率恰好在20%左右（上下浮動3%-5%）的項目。對于這類項目，無論是前期稅務(wù)籌劃，還是后期清算中與中介機(jī)構(gòu)的溝通調(diào)整，都是極具操作性的。

銷售價格制定方面，臨界點售價R0和經(jīng)濟(jì)增幅R1具有較大的參考價值，但是他們的計算依據(jù)來源于預(yù)算成本，預(yù)算數(shù)據(jù)本身就存在較大的變動因素，另外，預(yù)算階段普通住宅與其他物業(yè)各項成本的分?jǐn)偡绞?，在最后清算時也存在被調(diào)整的可能，因此，應(yīng)充分考慮預(yù)算與實際的差異，為臨界點售價留出3-5%的浮動空間。

成本安排方面，把普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的預(yù)算成本作為一個固定數(shù)值，而把售價作為自由變量，然而，售價并不是隨意決定的，要受到項目所在區(qū)域、行業(yè)市場、產(chǎn)品檔次以及盈利期望等多種因素制約，因此，售價一般會被限定在一個較小的變動區(qū)間，既然如此，是否可以把售價作為固定值，而把成本作為變量，對成本作出一定安排，而把普通住宅的增值率控制在20%以下呢？如前所述，對于兼有普通住宅和其他物業(yè)的開發(fā)項目，筆者認(rèn)為成本的操作空間還是很大的，比如在合理的范圍內(nèi)，適當(dāng)提高承包商普通住宅的建造單價，而壓低其他物業(yè)建造單價，使得普通住宅的預(yù)測增值率降至20%以下，既節(jié)約了稅金，又不給承包商造成經(jīng)濟(jì)利益的損失。

根據(jù)計算，增值率達(dá)到20%臨界點時，售價R0與成本C的關(guān)系：R0=1.67238*C可以輕易反算出C=0.598R0，也就是說，如果項目預(yù)計售價是8000元/平，臨界點成本（折可售單價）是4784元/平，如果預(yù)算成本是5000元/平，可以通過普通住宅和其他物業(yè)間的成本轉(zhuǎn)移，減少普通住宅216元/平的單方成本，達(dá)到合理避稅的目的。同樣，在實際操作中，還是要留出3-5%的浮動空間。

二、各級超率累進(jìn)稅率的臨界點

以上論述了普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率達(dá)到20%這一臨界點時，售價和成本的數(shù)值關(guān)系，并闡述了其對稅務(wù)籌劃實務(wù)的指導(dǎo)意義，那么土地增值稅各級超率累進(jìn)稅率臨界點上收入和成本的數(shù)值關(guān)系是多少，是否能利用于稅務(wù)的籌劃呢？筆者先在這里給出結(jié)論：各級超率累進(jìn)稅率，由于速算扣除系數(shù)的調(diào)節(jié)，因價格提升引起增值率“跳級”后，土地增值稅額是平緩上升的，并未出現(xiàn)“跳點”現(xiàn)象，也就是說，不會像普通住宅突破20%增值率那樣，價格的提升小于稅負(fù)的增長，而使得利潤下降，因此，研究各級超率累進(jìn)稅率的臨界點意義不大。

這里，對上述結(jié)論做簡要解釋。設(shè)土增稅為T，售價為R，扣除項為K，四級超率累進(jìn)稅率的計算公式及超率臨界點的稅額可表達(dá)為：

增值額未超過扣除項目金額50%，

即 R

代入 R=1.5K，T=0.15K

增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%

即 1.5K

代入 R=1.5K，T=0.15K；代入 R=2K，T=0.35K

增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%

即 2K

代入 R=2K，T=0.35K；代入 R=3K，T=0.85K增值額超過扣除項目金額200%

即 R>=3K，T= （R-K） 0.6-K*0.35

代入 R=3K，T=0.85K

由以上表達(dá)式可見，在增值率50%，100%，200%各級臨界點上代入售價R，無論是使用低一級計算式還是高一級計算式，稅額都是相同，這是速算扣除系數(shù)起到的作用。

項目后期主要指項目開盤預(yù)售后到售罄完工。項目后期合約分判已經(jīng)分期進(jìn)行，預(yù)售樓盤也已經(jīng)分期取得了批復(fù)售價并銷售，很難組織有效的全盤籌劃工作，但還是有以下要點值得注意：

（一）定期對普通住宅增值率進(jìn)行測算檢討

隨著項目的發(fā)展，預(yù)算的執(zhí)行情況會不斷更新，售價成本數(shù)據(jù)與預(yù)算相比也必定會有變化，根據(jù)最新數(shù)據(jù)定期對普通住宅增值率進(jìn)行重新測算，如增值率發(fā)生變化大于20%，可以及時安排調(diào)整。

（二）增值率低的免稅項目，可以提前申請清算

項目前期，通過預(yù)算數(shù)據(jù)測算項目增值率后，對于增值率遠(yuǎn)低于20%的普通住宅，以及遠(yuǎn)低于0的其他物業(yè)，可以明確其清算稅額是0。然而，由于土地增值稅有預(yù)繳規(guī)定，這類項目仍要預(yù)繳稅金，這給企業(yè)帶來兩項不利因素：一是占用企業(yè)資金，二是經(jīng)歷漫長而復(fù)雜的退稅程序。對于這類情況，雖然沒有太好的應(yīng)對措施，但還是可以采取一定辦法，盡量減少預(yù)繳稅款。

國稅總局對土地增值稅清算的規(guī)定，2006年12月的《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》第二條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的條件：已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。第八條規(guī)定：在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額+清算的總建筑面積。

結(jié)合以上規(guī)定和當(dāng)?shù)氐囟惥值木唧w做法：

第一，企業(yè)在預(yù)售面積達(dá)到85%，甚至不到85%時，就可以主動提出清算；

第二，清算時還未銷售的房屋，在清算不再按預(yù)繳率繳納土地增值稅，而是按照增值額（收入減去清算時計算的扣除額）繳稅。

因此，對于增值率低的項目，企業(yè)在取得足夠項目成本發(fā)票，測算增值率達(dá)到免稅條件后，完全可以提前申請清算，清算后再銷售的收入按規(guī)定可以不再預(yù)繳，既減少了資金支出，又為后期退稅做了鋪墊。

（三）預(yù)計清算額高于預(yù)繳額的項目，應(yīng)及時申請清算

提出這一論點是為企業(yè)所得稅做籌劃考慮，根據(jù)國稅發(fā)2009第31號文《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。所得稅匯算清繳只允許扣除實際繳納的土地增值稅，因此，對于某一年度完工且基本售罄的項目，應(yīng)及時清算土地增值稅，否則只能以預(yù)繳額作為所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項，而以后年度即使完成清算，當(dāng)年無所得稅可抵扣，只能通過退稅程序申請返還，退稅需經(jīng)過嚴(yán)格的審批環(huán)節(jié)，因此，也不一定能按照企業(yè)的設(shè)想

按時退回多交稅款。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：土地增值稅范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)公司；土地增值稅；稅收籌劃

稅收籌劃首先要求的就是要以國家稅收相關(guān)政策、法律法規(guī)為依據(jù)，納稅人可以針對日常運(yùn)作中稅種進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)劃，實現(xiàn)稅負(fù)降低的目的，在稅務(wù)風(fēng)險有效規(guī)避的同時，將效益提高，利潤達(dá)到最大化。在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中，房地產(chǎn)開發(fā)公司在其中發(fā)揮了非常重要的作用，不僅創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)新的增長點，而且推動了社會發(fā)展。特別是最近幾年，房價持久上漲，并且成為了社會所關(guān)注的重點話題，影響房價的因素有很多，而土地增值稅就是其中非常關(guān)鍵的因素。為此對房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃進(jìn)行研究，不僅能夠推動房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的增長，而且對于我國經(jīng)濟(jì)體系的不斷優(yōu)化同樣也具有非常深遠(yuǎn)的影響。本文從房地產(chǎn)開發(fā)公司長遠(yuǎn)發(fā)展角度，對土地增值稅稅收籌劃進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，并且解決問題，以期望能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)公司效益的不斷提高。

一、土地增值稅稅收籌劃在房地產(chǎn)開發(fā)公司中的重要性

首先，房地產(chǎn)開發(fā)公司在以國家法律為前提條件基礎(chǔ)之下，運(yùn)用稅收籌劃來將自身的稅負(fù)成本進(jìn)行不斷的降低，這樣也可以從中獲得較多在稅收方面的優(yōu)惠，使公司利潤提高。其次在房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)過對土地增值稅進(jìn)行籌劃以后，從中獲得了一定的受益，他們便會慢慢地意識到稅務(wù)管理體系的完善對于公司而言是多么重要，同時也將稅收籌劃管理水平提高了，更有利于稅收管理價值最大化實現(xiàn)，促進(jìn)了公司不斷提高財務(wù)管理水平，在市場中的競爭優(yōu)勢更加突出。最后，在公司稅收籌劃中，要對國家稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)與了解，可以對各項稅收法規(guī)及政策信息與動向及時掌握，很大程度也豐富了納稅人的稅收知識。房地產(chǎn)開發(fā)公司對于稅收籌劃深入地了解，會從中發(fā)現(xiàn)稅收體系中的不足，更有利于相關(guān)部門對稅法的不斷完善，推動稅收法律法規(guī)始終保持良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃案例分析

為了能夠更好地去了解目前房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃具體情況，本文B房地產(chǎn)開發(fā)公司為例，針對此公司土地增值稅情況進(jìn)行了分析，具體內(nèi)容如下所示：在2018 年的時候，B房地產(chǎn)開發(fā)公司通過商品房的銷售，從中獲得了9 億元的收入，其中包含著5 億元的普通住宅銷售收入，還有4 億元的豪華住宅銷售收入。根據(jù)目前我國在稅法方面的相關(guān)規(guī)定，要將稅前項目的相關(guān)金額扣除掉，約為5.5 億元，其中3.7 億元是普及住宅稅前扣除金額，2.3 億元是豪華住宅稅前扣除金額，以下針對該公司增值稅通過兩種方法來計算。稅收籌劃計算方法一：分別計算豪華住宅、普通住宅增值稅其中普通住宅增值稅計算：增值率=(5000-3700)/3700*100%=35%，由于結(jié)果50%，所以適用的稅率是40%，為此應(yīng)該繳納的土地增值稅額=(4000-2300)*40%-2300*5%=565 萬元。所以應(yīng)該繳納的土地增值稅總計=390+565=955 萬元。稅收籌劃計算方法二：共同計算普通住宅與豪華住宅增值稅增值率=(9000-5500)/5500*100%=64%，由于結(jié)果>50%，所以適用的稅率是40%，為此應(yīng)該繳納的土地增值稅額=(9000-5500)*40%=1400 萬元。由此可以看出，增值稅計算方法的不同所繳納的稅收也會不一樣，而房地產(chǎn)開發(fā)公司就需要以自身具體情況為依據(jù)，從中選擇最為恰當(dāng)?shù)耐恋卦鲋刀惗愂栈I劃的計算方法，這樣公司才能實現(xiàn)稅負(fù)成本的降低，利潤的最大化，同時還能夠?qū)⒇攧?wù)風(fēng)險有效避免，使公司競爭力提高。

三、房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅納稅籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃目標(biāo)不明確

從目前我國的實際情況來看，針對房地產(chǎn)開發(fā)公司，也只是有極少的公司真正意義上對土地增值稅稅收籌劃工作進(jìn)行了開展，仍然還有很多公司未將稅收籌劃有效地落實。與其他的工作內(nèi)容對比，土地增值稅稅收籌劃工作的開展會更加繁瑣，并且專業(yè)性較強(qiáng)，需要公司相關(guān)工作人員在稅收籌劃能力方面具備豐富的經(jīng)驗及較強(qiáng)的專業(yè)知識，與此同時還要對稅收籌劃政策有一個深入地了解，且能夠掌握準(zhǔn)確與熟練。而這些都是房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃工作有序進(jìn)行的前提條件，這些問題的存在會使得公司在稅收籌劃目標(biāo)制定時不夠明確，籌劃思路不清晰，從而造成公司土地增值稅稅收籌劃順利開展受到影響。

（二）政府及相關(guān)稅務(wù)部門缺乏完善的措施

之所以說政府及相關(guān)稅務(wù)部門措施不夠完善主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，最近幾年國家針對土地增值稅相繼出臺了很多政策，而房地產(chǎn)開發(fā)公司在納稅籌劃方面的發(fā)展卻明顯無法緊跟政策的步伐，雖然一些納稅籌劃與法律法規(guī)相符，但是極易受到某一項政策變化而出現(xiàn)了互相矛盾情況的發(fā)生。第二，國家相關(guān)的稅收部門在土地增值稅稅收籌劃方面的宣傳明顯不夠，導(dǎo)致很多房地產(chǎn)開發(fā)公司對于稅收籌劃合法性存在不正確的認(rèn)識。第三，政府相關(guān)的部門在房地產(chǎn)開發(fā)公司清算政策的落實上不夠重視，造成政策難以真正落到實處，進(jìn)而導(dǎo)致一些公司出現(xiàn)損失，甚至影響到其他相關(guān)企業(yè)。

（三）公司缺乏對稅收籌劃理論的認(rèn)識

在我國絕大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)公司對于稅收籌劃的真正意義都沒有一個正確的理解，甚至還有些公司為了能夠?qū)崿F(xiàn)其利潤的最大化，觸犯了法律，通過一些不法手段，或者是在稅收籌劃方法上做了手腳。還有部分房地產(chǎn)開發(fā)公司的負(fù)責(zé)人員認(rèn)為偷稅漏稅是正?，F(xiàn)象，將稅收籌劃與其相提并論，覺得二者沒有什么區(qū)別?？偠灾?，房地產(chǎn)開發(fā)公司管理人員對稅收籌劃理論存在認(rèn)識上的偏差，從而造成公司不能真正意義上將土地增值稅稅收籌劃工作進(jìn)行下去。

四、解決房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃問題的對策

（一）明確籌劃目標(biāo)

由于稅收籌劃工作其具備了綜合性、專業(yè)性、政策性等諸多的特點，所以房地產(chǎn)開發(fā)公司如果想要將土地增值稅稅收籌劃工作有序開展下去，就要對稅收籌劃目標(biāo)進(jìn)行明確。如果與其他工作進(jìn)行比較，土地增值稅稅收籌劃開展工作時難度更大，但是仍然需要根據(jù)我國法律法規(guī)，以此為依據(jù)將土地增值稅稅收籌劃順利開展。而房地產(chǎn)開發(fā)公司稅收籌劃目標(biāo)的明確會在很大程度上使公司經(jīng)濟(jì)效益提高，幫助公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收始終處于良性循環(huán)狀態(tài)，推動公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）享受國家的優(yōu)惠政策

最近幾年，針對房地產(chǎn)發(fā)展方面，國家也相繼出臺了很多政策，由于這些政策調(diào)整、修訂較為頻繁，房地產(chǎn)開發(fā)公司就要隨著政策的變化及時地對稅收籌劃進(jìn)行更新，在對國家政策進(jìn)行動態(tài)了解的基礎(chǔ)之上，充分利用優(yōu)惠政策，從中尋求發(fā)展機(jī)遇。另外公司內(nèi)部稅收籌劃人員要依據(jù)實際情況對土地增值稅稅收籌劃方案進(jìn)行制定，對政策改變情況進(jìn)行了解的同時，能夠準(zhǔn)確把握政策變化趨勢。例如《土地增值稅暫行條例》中指出，以20%作為項目金額扣除的邊界線，當(dāng)納稅人將普通房屋進(jìn)行銷售的時候，如果增值額>扣除項目的20%，要求所有增值額實施納稅規(guī)定；若增值額

（三）強(qiáng)化公司對稅收籌劃的認(rèn)識

房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃工作的順利進(jìn)行，公司管理層對稅收籌劃的正確認(rèn)識非常重要，這也是稅收籌劃工作實施的前提條件。為此公司負(fù)責(zé)人對稅收籌劃開展過程中，要考慮是否觸犯了國家法律，不能出現(xiàn)違法行為。除此之外，公司管理人員要對偷稅漏稅、避稅間的差異性有一個系統(tǒng)地認(rèn)識與了解，使公司聲譽(yù)、形象、影響力免受影響。而公司內(nèi)部與稅收籌劃接觸的人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，通過此方法來將稅收籌劃能力提高，能夠制定出與公司發(fā)展相匹配、符合法律法規(guī)、緊跟時展、市場變化的稅收籌劃方案。

五、結(jié)語

在房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)營過程中，不管是稅收籌劃的制定，還是土地增值稅的繳納都要以法律法規(guī)作為前提條件，這樣對于公司稅負(fù)成本的降低也是非常有利的。而公司稅收籌劃目標(biāo)的明確、優(yōu)惠政策的享受、管理人員的正確認(rèn)識同樣也能夠推動土地增值稅稅收籌劃工作的順利進(jìn)行，這也是避免出現(xiàn)違法行為的有效保障，同時也是公司健康持續(xù)發(fā)展的奠基石。

參考文獻(xiàn)

[1]王璐.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃研究[J].納稅，2020，14(04):44+46.

[2]吳夫娟.淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2020(03):171-172.

第4篇：土地增值稅范文

許多企業(yè)都使用Excel進(jìn)行數(shù)據(jù)管理，它能有效對數(shù)據(jù)進(jìn)行常用的輸入、保存、運(yùn)算、管理、分析、輸出等。如果手工計算個稅或土地增值稅，尤其是數(shù)據(jù)眾多時，則工作量相對繁瑣。本篇就Excel在財務(wù)工作的應(yīng)用，詳細(xì)介紹運(yùn)用If條件函數(shù)巧妙求解個稅及土地增值稅。

if條件函數(shù)的使用方法及使用對象

Excel自帶的 IF函數(shù)為條件函數(shù)，即根據(jù)條件邏輯判斷真假，返回相應(yīng)的邏輯值，表達(dá)式：=if（條件表達(dá)式，真，假），“真”表示判斷邏輯“真”時顯示的內(nèi)容，否則返回 “假”的內(nèi)容。因為If條件函數(shù)表達(dá)特殊，所以可以借助If函數(shù)核算包括個稅和土地增值稅的累進(jìn)稅率稅種。

If條件函數(shù)求解個人所得稅

個人所得稅是對個人取得的應(yīng)稅所得進(jìn)行征收。其中，工資薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。所謂超額累進(jìn)，言簡意賅就是個稅針對超過免征額的部分納稅。我國稅法規(guī)定工資薪金所得免征額為3500元。其計算公式如下所示：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-減除費用標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù) （1）

假設(shè)XXX有限公司有10名員工，通過手工計算個稅未免過于繁瑣。XXX有限公司工資表如圖所示：

然后利用Excel自動填充功能，輸出結(jié)果如表所示：

If條件函數(shù)求解土地增值稅

土地增值稅是針對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，因為其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征稅。實行四級超率累進(jìn)稅率。所謂“超率”，意思是土地增值稅其增值率（增值額÷扣除項目金額×100%）分為四個區(qū)域，超過某個區(qū)域則使用其他的增值率進(jìn)行計算。

計算土地增值稅總共有四個步驟，分別是：

計算增值額：增值額=產(chǎn)地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額（3）

計算增值率：增值額÷扣除項目金額×100%（4）

確定使用稅率。按照計算出的增值率，從土地增值稅率表中確定適用稅率（4）計算應(yīng)納稅額：土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×使用稅率―扣除項目金額×速算扣除數(shù)（5）

第5篇：土地增值稅范文

摘要：本文梳理了土地增值稅的定義、稅率及計算方法，通過成本定價模型分析土地增值稅與成本之間的關(guān)系，為定價策略提供數(shù)據(jù)參考，達(dá)到運(yùn)用財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)事前規(guī)劃、事中控制的目的；最后，在“營改增”背景下，對土地增值稅涉稅籌劃的變化提出建議。

關(guān)鍵詞：土地增值稅 涉稅籌劃 定價策略

土地增值稅是指單位或個人通過轉(zhuǎn)讓國有土地的使用權(quán)以及地上建筑及其附著物并取得一定的收入，就其轉(zhuǎn)讓所得獲得的增值額進(jìn)行征稅的一種稅收類型。土地增值稅的主要納稅義務(wù)人為：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，并以此獲得相應(yīng)收入的單位以及個人，但并不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的行為。

作為影響房地產(chǎn)企業(yè)收益最大的稅種，土地增值稅一直備受房地產(chǎn)行業(yè)的關(guān)注。較流轉(zhuǎn)稅而言，土地增值稅稅率更高、計算更復(fù)雜；從企業(yè)內(nèi)部成本控制的角度而言，土地增值稅與企業(yè)成本聯(lián)系更為緊密。如何通過合法、合理的方法降低土地增值稅稅負(fù)成為房地產(chǎn)企業(yè)面臨的重要課題。

土地增值稅適用的稅率，是根據(jù)增值額與扣除項目的比例確定：增值額未超過扣除項目金額50%部分，適用稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%且小于100%的部分，稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%；增值額超過項目金額100%且小于200%的部分，稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%；增值額超過扣除項目200%的部分，稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%。對于出售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，且增值額未超過扣除項目金額20%的，依法免征土地增值稅。

一、土地增值稅納稅籌劃及定價策略

鑒于土地增值稅是在清算環(huán)節(jié)繳納的稅種，如何通過前期的成本控制達(dá)到合理降低土地增值稅稅負(fù)的目的？同時，如何利用土地增值稅與成本的勾稽關(guān)系，為銷售定價提供合理的售價區(qū)間？可否通過合理拆分收入，降低土地增值稅稅負(fù)也是本文試圖探討的問題。

（一）成本定價模型

設(shè)銷售收入為X，不含利息的建造成本為Y（包含實際取得的支付土地使用權(quán)的費用和開發(fā)土地的成本，不包含支付的貸款利息），則房地產(chǎn)企業(yè)實際可扣除的費用為30%Y（含房地產(chǎn)企業(yè)加計扣除20%部分），交納的營業(yè)稅及附加稅為5%×（1+7%+3%）X，即土地增值稅可扣除項目成本為（1.3Y+5.5%X），增值額為[X-（1.3Y+5.5%X）]。

對于出售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，且增值額未超過扣除項目金額20%，列示如下：

[X-（1.3Y+5.5%X）]÷（1.3Y+5.5%X）=20%

X=1.67024Y

即當(dāng)售價小于建造成本的1.67024倍且滿足普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)時，可以免交土地增值稅。

當(dāng)增值額未超過扣除項目金額50%部分時，

[X-（1.3Y+5.5%X）]÷（1.3Y+5.5%X）=50%

X=2.1253Y

當(dāng)售價小于建造成本的2.1253倍時，土地增值稅為增值額乘以30%。在這個臨界點上高定價帶來的高收益使得稅負(fù)水平相對較輕。

綜上所述，可以把系數(shù)1.67024稱為“免稅臨界點定價系數(shù)”；把系數(shù)2.1253稱為“高收益低稅負(fù)定價系數(shù)”。

（二）定價策略

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2××3年商品房銷售收入為5 000萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售額為3 000萬元，非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售額為2 000萬元?？鄢⒁蛩?00萬元后土地出讓金及房屋開發(fā)成本金額為2 831.6萬元，其中分?jǐn)偟狡胀?biāo)準(zhǔn)住宅的金額為1 692萬元，非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的金額為1 139.6萬元。

1.按照“免稅臨界點系數(shù)”調(diào)整不同性質(zhì)開發(fā)項目定價。根據(jù)稅法要求，區(qū)別普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅分別核算。

銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅：

收入總額：3 000萬元

扣除項目合計=1 692+169.2+338.4+165=2 364.6（萬元）

土地出讓金及房屋開發(fā)成本=1 692（萬元）

房地產(chǎn)開發(fā)費用=1 692×10%=169.2（萬元）

加計20%扣除數(shù)=1 692×20%=338.4（萬元）

營業(yè)稅金及附加=3 000×5%×（1+7%+3%）=165（萬元）

增值額=3 000-2 364.6=635.4（萬元）

增值率=635.4÷2 364.6×100%=26.87%

增值率未超過50%，適用稅率30%，速算扣除系數(shù)為0。

應(yīng)交土地增值稅=635.4×30%=190.62（萬元）

銷售非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅：

收入總額：2 000（萬元）

扣除項目合計=1 139.6+113.96+227.92+110=1 591.48（萬元）

土地出讓金及房屋開發(fā)成本=1 139.6（萬元）

房地產(chǎn)開發(fā)費用=1 139.6×10%=113.96（萬元）

加計20%扣除數(shù)=1 139.6×20%=227.92（萬元）

營業(yè)稅金及附加=2 000×5%×（1+7%+3%）=110（萬元）

增值額=2 000-1591.48=408.52（萬元）

增值率=408.52÷1591.48×100%=25.67%

增值率不超過50%的部分，適用稅率為30%。

應(yīng)交土地增值稅=408.52×30%=122.56（萬元）

未作涉稅籌劃的定價，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅部分不符合免稅條件；而非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅部分的定價策略沒有實現(xiàn)利潤最高。因此，通過對開盤前的不同性質(zhì)開發(fā)項目的定價調(diào)整，可以達(dá)到“節(jié)稅增利”的目的。

2.利用“臨界點”法調(diào)整普通標(biāo)準(zhǔn)住宅部分定價。根據(jù)[2005]26號文件規(guī)定，同時滿足以下條件的為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅：（1）住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；（2）單套建筑面積在120平方米以下；（3）實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但上浮比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。

根據(jù)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的認(rèn)定和免稅臨界點定價系數(shù)，可以測算出銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免稅臨界點定價水平：

免稅臨界點銷售額=1 692×1.67024=2 826.05（萬元）

扣除項目合計=1 692+169.2+338.4+2 826.05×5.5%=2 355.03（萬元）

增值額=2 826.05-2 355.03=471.02（萬元）

增值率=471.02÷2 355.03×100%=20%

免征土地增值稅。

在普通標(biāo)準(zhǔn)住宅籌劃法下，銷售收入減少173.95萬元（3 000-2 826.05），應(yīng)交土地增值稅減少190.62萬元。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅減少的銷售收入轉(zhuǎn)增非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，則：

銷售額=2 000+173.95=2 173.95（萬元）

扣除項目合計=1 139.6+113.96+227.92+2 173.95×5.5%=1 601.05（萬元）

增值額=2 173.95-1 601.05=572.9（萬元）

增值率=572.9÷1 601.05×100%=35.78%

應(yīng)交土地增值稅=572.9×30%=171.87（萬元）

綜上所述，按照“免稅臨界點系數(shù)”調(diào)整不同性質(zhì)開發(fā)項目的定價后，在保持收入及成本費用不變的前提下，應(yīng)交土地增值稅由313.18萬元減少至171.87萬元，節(jié)稅141.31萬元。

3.利用“臨界點”法實現(xiàn)利潤增長。在制定銷售定價策略的時候，通常會參考周邊樓盤的市場行情加上對未來2個季度房價走勢的預(yù)測情況進(jìn)行判斷。如果能夠提供建立在成本定價模型基礎(chǔ)上的收入?yún)^(qū)間，就可以為定價決策提供參考性意見。承上例，根據(jù)臨界點法，采用高收益低稅負(fù)定價系數(shù)2.1253，可以確定高盈利銷售收入的定價臨界點：

高盈利銷售額=1 139.6×2.1253=2 421.99（萬元）

扣除項目合計=1 139.6+113.96+227.92+2 421.99×5.5%=1 614.69（萬元）

增值額=2 421.99-1 614.69=807.3（萬元）

增值率=807.3÷1 614.69×100%=50%

應(yīng)交土地增值稅=807.3×30%=242.19（萬元）

按照“臨界點法”的計算原則，推算當(dāng)土地增值稅處于“增值額超過扣除項目金額50%且小于100%的部分，稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%” 區(qū)間時，此處價格屬于高稅負(fù)、高收益價格。按照模型測算出的收入為6 155.16萬元，土地增值稅為582.58萬元。

4.利用“精裝房”分散收入。對于超過高收益低稅負(fù)調(diào)整價格范圍的收入部分，如果想實現(xiàn)利潤最大化，可以利用拆分收入的方法，例如“精裝房”策略調(diào)整定價決策。對毛坯房進(jìn)行裝修后再出售，會提高開發(fā)成本，相應(yīng)的銷售價格也水漲船高。如果不能很好地控制增值率，很有可能出現(xiàn)高稅負(fù)調(diào)整價格的窘境：銷售收入增長率遠(yuǎn)超過銷售利潤增長率。本文討論在扣除項目金額既定的情況下，拆分轉(zhuǎn)讓收入，降低增值額，達(dá)到減少納稅的目的。拆分收入即將“精裝房”合同拆分成銷售合同和裝修合同兩部分。一般來說，開發(fā)企業(yè)可以設(shè)立一家裝修公司為購房者提供裝修服務(wù)。開發(fā)企業(yè)與裝飾公司同購房者分別簽訂房屋銷售合同和房屋裝修合同，收取房款和裝修款。由于裝修企業(yè)屬于獨立法人，裝修業(yè)務(wù)應(yīng)該征收營業(yè)稅，不用繳納土地增值稅。

二、對土地增值稅涉稅籌劃的思考

值得注意的是，對于既有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又有非標(biāo)住宅（包括“精裝房”）的小區(qū)而言，如果普通標(biāo)準(zhǔn)住宅成本超過收入，是否能夠就整個小區(qū)作為成本核算對象計算土地增值稅呢？根據(jù)稅法規(guī)定，“納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不適用這一免稅規(guī)定”。但是，在實際操作中，如果整個小區(qū)是一個立項批復(fù)，能否合并計算納稅，各個地區(qū)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)并不一致。

在“營改增”的背景下，如果改革后建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)適用11%的增值稅稅率，那么改革后收入變成未實施“營改增”之前收入的90.09%[（1÷（1+11%）]；成本部分則根據(jù)上游可抵扣稅票的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。由于收入和成本的比值關(guān)系發(fā)生了根本的變化，涉稅籌劃的依據(jù)可能改變或消失，所以籌劃的結(jié)果就可能與當(dāng)初的預(yù)期不一致。企業(yè)的決策者和財務(wù)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化，及時調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。

從資金的時間價值角度考慮，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)進(jìn)行土地增值稅清算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）規(guī)定：“（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。”而根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待項目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)”。因此，納稅人未按規(guī)定計算土地增值稅，并不能真實反映納稅人不繳或者少繳稅款，不能按照不繳或者少繳稅款的行為給予行政處罰。雖然推遲土地增值稅清算不能減少應(yīng)納稅額，但是合理規(guī)劃清算時機(jī)，以分期、分批的方式繳納土地增值稅入庫，可以為企業(yè)帶來可觀的資金時間價值。

隨著國家稅務(wù)總局對納稅政策的逐漸細(xì)化，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須采用合理的涉稅籌劃節(jié)約納稅成本。稅收籌劃是建立在對企業(yè)運(yùn)營和稅收法規(guī)高度熟悉的基礎(chǔ)上。合理的稅收籌劃手段，能夠平衡企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和涉稅風(fēng)險，增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的競爭能力。

第6篇：土地增值稅范文

摘要：土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，其重要性不亞于營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，由于對企業(yè)的利潤影響較大，故加強(qiáng)對土地增值稅清算的籌劃就更顯重要。該文主要分析土地增值稅的征收特點、清算條件、銷售收入確認(rèn)，開發(fā)產(chǎn)品計稅扣除成本的審核，并針對減免稅優(yōu)惠政策采取了相應(yīng)的清算辦法。

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，對企業(yè)的利潤影響較大，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之～，因而對其進(jìn)行籌劃是十分必要的。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象，采用扣除法和評估法計算增值額，實行四級超率累進(jìn)稅率計算征收。

計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。其中：①增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。②四級超率累進(jìn)稅率是以增值額占扣除項目金額的比例確定的。最低稅率為30％，最高稅率為60％，其稅收負(fù)擔(dān)高于企業(yè)所得稅。例如增值額不超過扣除項目金額50％的部分，稅率為3O％等等。

由于超率累進(jìn)稅率的特點是，增值率越高的部分適用稅率就越高。為了避免高稅負(fù)，企業(yè)必須千方百計地降低增值額，從而降低增值率，避免適用高稅率?，F(xiàn)從以下幾個方面闡述清算的具體方法。

l理解土地增值稅自行清算和要求清算的界定

(1)納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)自行進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

(2)對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85％以上，或該比例雖未超過85％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的；③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

對前款所列第③項情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。

2正確確定清算計稅單位

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算時，應(yīng)以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算：對于分期開發(fā)的項目，應(yīng)以分期項目為單位清算；對不同類型房地產(chǎn)應(yīng)分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。對分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應(yīng)按不同期間和不同項目合理歸集有關(guān)收入、成本、費用。

3認(rèn)真審核銷售收入的真實性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票、銷售合同(含房管部門網(wǎng)上備案登記資料)、商品房銷售(預(yù)售)許可證、房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表及其他有關(guān)資料，制定銷售明細(xì)表：對銷售面積與項目可售面積的數(shù)據(jù)差異進(jìn)行核實：對銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，而發(fā)生補(bǔ)、退房款的收入調(diào)整情況進(jìn)行核對；對銷售價格進(jìn)行評估時，審核其真實性。

4認(rèn)真審核計稅的扣除項目

(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》[國稅發(fā)(2006)187號]第四條第一款規(guī)定：“扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除”。①土地征用及拆遷補(bǔ)償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費用，包括土地征用費、耕地占用稅、契稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。合法有效憑證為：土地規(guī)費專用收據(jù)、行政事業(yè)單位票據(jù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票、稅票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、協(xié)議、建筑安裝發(fā)票、非經(jīng)營性收入專用發(fā)票等。②前期工程費。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。合法有效憑證為：服務(wù)業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)單位票據(jù)、建筑安裝發(fā)票等。③建筑安裝工程費。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。

主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。合法有效憑證為：除購門窗和電梯可以提供工商業(yè)發(fā)票外，監(jiān)理費應(yīng)提供服務(wù)業(yè)發(fā)票、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。

④基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。合法有效憑證為：非應(yīng)稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。⑤公共配套設(shè)施費：指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。合法有效憑證為：電動門、智能化系統(tǒng)、信報箱、路燈設(shè)施、健身運(yùn)動設(shè)施等可以提供工商業(yè)發(fā)票，非應(yīng)稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。⑥開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。合法有效憑證為：提供工商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、工資表、非應(yīng)稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)。⑦與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等，必須以各種完稅(費)憑證為依據(jù)。

(2)在審核扣除項目過程中，應(yīng)注意的事項：①計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。②扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發(fā)生的。如拆遷補(bǔ)償費不一定需要取得稅務(wù)發(fā)票，但強(qiáng)調(diào)是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷(回遷)合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)。③扣除項目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。這就要求正確區(qū)分開發(fā)成本與開發(fā)費用，稅務(wù)機(jī)關(guān)決不允許將開發(fā)費用計入開發(fā)成本中的前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費和開發(fā)問接費用等。④扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟?。⑤納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用。特別是建筑安裝發(fā)票應(yīng)該在項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。⑥將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用。土地增值稅法規(guī)定，利息費用要單獨計算，不計入開發(fā)成本，更不得計入加計扣除基數(shù)。⑦對同一類事項，應(yīng)當(dāng)采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。

(3)扣除項目金額分?jǐn)偡椒ǎ孩俪杀臼茏?、分期分批開發(fā)的成本費用分?jǐn)?。企業(yè)成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分?jǐn)?，或按建筑面積計算分?jǐn)?，也可按稅?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計算分?jǐn)?。②多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用分?jǐn)?。屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。③同一個項目多種產(chǎn)品共同的成本費用分?jǐn)?。對企業(yè)既建造住宅又從事其他房地產(chǎn)開發(fā)的，統(tǒng)一按其各占總建筑面積的比例，分別計算扣除項目金額。

5靈活運(yùn)用減免稅優(yōu)惠政策

第7篇：土地增值稅范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)行業(yè);土地增值稅;探究

前 言

土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)所負(fù)擔(dān)的重要稅種之一，如何合理籌劃這方面的稅收對減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)有著重要的意義。近年來隨著我國的房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，土地增值稅也成了社會上關(guān)注的一個熱點問題。對此，國家和政府也出臺了一系列有關(guān)的政策和規(guī)定，以確保稅收宏觀調(diào)控作用的正常發(fā)揮。對于我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，尤其是對房地產(chǎn)行業(yè)的有關(guān)稅收政策的實施方面，稅收征管部門必須采取有效的手段和方法來加強(qiáng)對土地增值稅的管理，以促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康、有序的發(fā)展。

1、土地增值稅的相關(guān)知識

1.1土地增值稅的定義

土地增值稅是某些單位或個人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地表建筑物以及其他附屬物后，以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅收。土地增值稅的納稅人指的是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)和地表建筑物以及其他附屬物而獲得收入的單位或個人。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)以及地表建筑物及其附屬物所得的增值額。土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率的計算方法。

1.2征收土地增值稅的依據(jù)

土地增值稅的征收依據(jù)就是納稅人有償轉(zhuǎn)讓房屋、土地等所取得的土地增值額。計稅公式可以簡單的表示為：“土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-規(guī)定的扣除項目金額”，土地增值稅稅額的扣除項目，主要有以下幾個方面內(nèi)容：

第一，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額，也就是納稅人為了獲得土地使用權(quán)而支付的全部地價款以及應(yīng)交納的其它相關(guān)費用。

第二，開發(fā)土地和新建房屋及配套設(shè)施時所支付的成本（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），即納稅人在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時實際支付的所有成本費用，其中主要包括征用土地時所付的拆遷補(bǔ)償費用，建筑工程費用，公共設(shè)施建設(shè)費用以及開發(fā)過程中產(chǎn)生的其他間接費用。

第三，開發(fā)土地和新建房屋以及配套設(shè)施所產(chǎn)生的費用(簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用)，是指與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的銷售費用、管理費用以及財務(wù)費用等。但該費用不按納稅人實際發(fā)生的費用進(jìn)行直接扣除。具體征收比例需要各地方根據(jù)實際情況和經(jīng)濟(jì)水平具體計算應(yīng)該扣除的比例，由各地方人民政府統(tǒng)一規(guī)定。

第四，轉(zhuǎn)讓所擁有的房屋和建筑物之前的房屋現(xiàn)階段的折價，具體費用由專門的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，最后以評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格為基準(zhǔn)。

第五，所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時所上繳的營業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。

第六，除此以外的其它扣除項目，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)時所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20%加計扣除。

1.3土地增值稅的特點

土地增值稅與其他稅種相比，它具有以下四個方面的特點： 第一，以轉(zhuǎn)讓對象在轉(zhuǎn)讓時的增值額為計稅依據(jù)。它的增值額指的是征稅對象的全部銷售收入扣除與其相關(guān)的成本、納稅金額以及其他項目所有應(yīng)付金額后的余額，但又與增值稅的增值額有所不同。第二，征稅面較廣。凡是在我國境內(nèi)所有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時取得收入的單位和個人，都應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納土地增值稅。第三，實行超率累進(jìn)稅率的計稅方法。土地增值稅的計算稅率是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值率的高低作為依據(jù)來進(jìn)行確認(rèn)的，它是按照累進(jìn)原則進(jìn)行，實行的分級計稅方法。第四，實行按次征收的規(guī)定，當(dāng)轉(zhuǎn)讓行為每發(fā)生一次就應(yīng)根據(jù)其增值額征一次稅。

2、房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅

2.1目前房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的征收情況

我國自從1992年啟動房改以后，房地產(chǎn)行業(yè)投資就迅速增長，月投資額增幅最高達(dá)到了146.9%，房地產(chǎn)市場在一些地區(qū)也曾一度出現(xiàn)混亂局面，在個別地區(qū)甚至出現(xiàn)了房地產(chǎn)泡沫。但是自從1993年國家實行宏觀調(diào)控以后，房地產(chǎn)投資開始大幅度地回落。到1998年以后，房地產(chǎn)的投資又開始逐步回升。但在這一段時間，土地增值稅的征稅狀況一直都不樂觀，而且土地增值稅自從開始征收以來，就一直被房地產(chǎn)企業(yè)所反對。所以，在1993年至2000年期間，國家出臺了相關(guān)政策，如財政部于1995年1月27日下發(fā)了《財政部關(guān)于對1994年1月1日前簽訂開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知》（財法字[1995]7號），針對1994年1月1日以前簽訂開發(fā)、轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題，實行免征政策，1999年12月24日財政部又同國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知》（財稅字[1999]293號），將免征土地增值稅政策的期限延長至2000年底，因此這期間土地增值稅的稅額很少。從2007年2月1日起，全國各地陸續(xù)開始對土地增值稅實行清算管理。從此以后，情況開始出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，稅額開始逐步提高。

2.2土地增值稅征收對房地產(chǎn)企業(yè)所造成的影響

為了能夠更有力地發(fā)揮出土地增值稅的調(diào)控作用，促使房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，我國針對這些年有關(guān)方面的問題，相繼制定出臺了一系列的法律、法規(guī)。為了使土地增值稅在征收時具有更強(qiáng)的可操作性，在新的征收辦法中做出了很多細(xì)致的規(guī)定。例如，為進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，國家稅務(wù)總局2006年12月28日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號），2009年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)[2009]91號），2010年5月19日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號），進(jìn)一步明確了土地增值稅的清算條件、清算時間、清算審核、收入及扣除項目的確定及特殊處理等。2010年5月25日，為深入貫徹《國務(wù)院關(guān)于堅決遏制部分城市房價過快上漲的通知》（國發(fā)[2010]10號）精神，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號），開始加強(qiáng)對土地增值稅的預(yù)征工作。為此湖南省地方稅務(wù)局于2010年6月22日下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征收管理工作的通知》（湘地稅發(fā)〔2010〕25號），規(guī)定從2010年7月1日起開始預(yù)征土地增值稅并將湖南省土地增值稅預(yù)征率調(diào)整為，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅1.5%，非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（含車庫等）2%，別墅、寫字樓、營業(yè)用房等3%，單純轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)5%。核定征收率調(diào)整為，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅5%；非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、別墅、寫字樓、營業(yè)用房等6%。隨著土堆增值稅的逐漸規(guī)范，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再想逃避或拖延土地增值稅清算已經(jīng)不太可能，它開始發(fā)揮著調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、抑制土地炒買炒賣、遏制投機(jī)者牟取暴利的作用，對房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展具有一定的積極意義，也更加有利于房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

3、房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅的籌劃方法分析

3.1確定適合的房價，控制增值率

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人要想將建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅進(jìn)行出售，假如增值額沒有超過本細(xì)則中第七條(一)、(二)、(三)、(五)、(六)項規(guī)定的扣除項目金額之和的20%，就能夠免征其土地增值稅；相反，如果增值額超過了所扣除項目金額之和的20%，就將其全部增值額按照有關(guān)規(guī)定依法計稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)要想將土地增值額控制在20％以下，就一定要仔細(xì)研究每一平方米的銷售價格，認(rèn)真權(quán)衡其對土地增值稅的影響，努力將其確定的可控價格控制在一定區(qū)域范圍之內(nèi)。如果這樣的話，就可以通過控制適當(dāng)?shù)姆績r，合理控制土地增值稅的增值率。

3.2合理確定利息的扣除方式

房地產(chǎn)企業(yè)的投資一般資金需求總量都會比較大，所以他們在開發(fā)過程中都會通過各種手段進(jìn)行大量借款，從而會產(chǎn)生大量的利息費用，那么在計算土地增值稅時，這些借款利息費用的扣除方法就會對土地增值稅產(chǎn)生較大的影響。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》有關(guān)方面的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)總財務(wù)費用中的利息費用，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目來計算分?jǐn)偟模ǖ仨氂邢嚓P(guān)金融機(jī)構(gòu)予以證明），就可以據(jù)實來扣除，但最高不能超過商業(yè)銀行同期貸款利率計算的金額。相反，開發(fā)過程中如果借款不多，就可以選擇不將利息費用單獨扣除，開發(fā)費用就按照地價及開發(fā)成本之和的10％扣除。所以，合理確定利息的扣除方式，也能適當(dāng)?shù)目刂仆恋卦鲋刀惖脑鲋德剩瑥亩鴮S護(hù)開發(fā)企業(yè)的利益更加有利。

3.3選擇合適的投資項目

房地產(chǎn)企業(yè)選擇不同的投資項目會產(chǎn)生不同的費用和相對應(yīng)不同的納稅額，所以選擇怎樣的項目對開放商更有利也需要認(rèn)真考慮?，F(xiàn)在大多房地產(chǎn)開發(fā)商經(jīng)常采用代建房屋的方法去開發(fā)項目。代建房屋方式是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)過客戶同意后，代替客戶去進(jìn)行房地產(chǎn)項目的開發(fā)，開發(fā)完成后再向客戶收取代建房屋費用的行為。如果這樣，開發(fā)項目的立項方是客戶，土地使用權(quán)就還在客戶這方，其使用權(quán)沒有發(fā)生變化，那么代建取得的收入就可以認(rèn)為是勞務(wù)收入，就不在土地增值稅的征收范圍之內(nèi)。而且在代建過程中，大多資金由客戶提供，開發(fā)商就不用面臨資金壓力，同時也可節(jié)約銷售時的大量費用，從而增加較多的利潤。所以，選擇合適的投資項目是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對土地增值稅的一個非常有效地方法。

結(jié) 語

從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅賦構(gòu)成來看，土地增值稅在其中占有較大的份額，因此，應(yīng)該采取什么樣的方法進(jìn)行土地增值稅的籌劃是企業(yè)所面臨的一個重要課題。對于房地產(chǎn)開發(fā)商而言，關(guān)于土地增值稅方面的管理會使企業(yè)對其經(jīng)營模式、盈利模式、發(fā)展模式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場布局等方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。而且土地增值稅也是國家對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一項有效措施，發(fā)揮著相當(dāng)大的作用，所以，對其征收管理和相關(guān)制度的建設(shè)與完善也是國家長期以來一直在進(jìn)行的一項重要工作，還應(yīng)一直持續(xù)下去。參考文獻(xiàn)

[1]劉少敏.房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點撥,2007

第8篇：土地增值稅范文

【關(guān)鍵詞】 土地增值稅；　征管模式；　實證研究

隨著社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，土地增值稅涉稅事項劇增，且情況越來越復(fù)雜，而作為直接調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)收益的土地增值稅，在房地產(chǎn)行業(yè)突飛猛進(jìn)中，土地增值稅政策明顯滯后，在稅收征管中存在難以操作的問題，極大地影響了土地增值稅的征收管理。筆者從稅收實踐的角度，認(rèn)為應(yīng)盡快完善土地增值稅政策，改變目前土地增值稅征收管理模式。

一、光澤縣土地增值稅征收管理現(xiàn)狀

在房地產(chǎn)市場暴漲行情的大潮中，光澤這座山中小城也備受青睞，房地產(chǎn)行業(yè)也經(jīng)受了暴漲大潮的洗禮，房地產(chǎn)行業(yè)已成為地方重要稅源。光澤縣地稅局搶抓機(jī)遇，及時加強(qiáng)土地增值稅的征收管理，全面落實土地增值稅預(yù)繳管理和清算工作，取得了顯著成效。

（一）注重規(guī)范管理，稅收增長明顯

隨著地方經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)市場十分活躍，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)過度投機(jī)行為的土地增值稅的征收管理，得到地稅機(jī)關(guān)的高度重視。嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅的稅收政策，積極推行土地增值稅的預(yù)交管理和精細(xì)化管理，針對土地增值稅管理中的薄弱環(huán)節(jié)，深入挖掘增收的潛力，不斷提高土地增值稅的管理水平。自1994年土地增值稅政策施行以來，全縣土地增值稅收入逐年增長，累計征收入庫1 709.83萬元，特別是從2010年開始，加強(qiáng)了土地增值稅的預(yù)繳和清算管理，取得了非常明顯的成效，2010年度征收入庫土地增值稅116.83萬元，2011年1—10月入庫土地增值稅258萬元，同比增長121.7%，是光澤地稅第一個年度實現(xiàn)土地增值稅稅款金額的172倍。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行政策，預(yù)繳管理到位

目前，在光澤縣注冊登記的房地產(chǎn)企業(yè)有12戶，暫無外商投資房地產(chǎn)企業(yè)，有開發(fā)項目的房地產(chǎn)企業(yè)7戶，處在開發(fā)中的房地產(chǎn)項目有8個，全部按照土地增值稅預(yù)繳管理的要求，隨預(yù)（銷）售收入按月預(yù)繳土地增值稅，土地增值稅預(yù)繳管理全部到位。2011年1—10月累計預(yù)征土地增值稅236.55萬元，占同期入庫土地增值稅稅款的91.68%。

（三）創(chuàng)新管理方法，清算初見成效

在日常管理中，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目登記的房屋面積、套數(shù)等信息與征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息和房地產(chǎn)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)在線發(fā)票開具金額、戶數(shù)信息進(jìn)行比對，按照土地增值稅清算條件進(jìn)行篩選，從而確定符合土地增值稅清算的房地產(chǎn)開發(fā)項目，對確定符合土地增值稅清算項目的房地產(chǎn)企業(yè)下達(dá)《土地增值稅清算提示通知書》和《土地增值稅涉稅風(fēng)險提醒書》，督促房地產(chǎn)企業(yè)按時進(jìn)行土地增值稅的自行清算，在企業(yè)自行清算的基礎(chǔ)上，主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，開展土地增值稅清算，2011年對“秀山花園一期”、“外貿(mào)小區(qū)”兩個符合土地增值稅清算的房地產(chǎn)項目開展了土地增值稅清算，清算土地增值稅21.45萬元，其他各稅稅款1.01萬元，實現(xiàn)了光澤縣土地增值稅清算稅款的“0”突破。

（四）加強(qiáng)部門協(xié)作，建立控管機(jī)制

2010年6月1日，全縣建立了“政府牽頭、地稅主導(dǎo)、部門參與、協(xié)作控管、先稅后證”的房地產(chǎn)稅收一體化工作機(jī)制。加強(qiáng)了與住建、房管、國土、財政等部門的配合，定期傳遞交換房地產(chǎn)涉稅信息，定期召開聯(lián)席會議，“先稅后證”的工作機(jī)制運(yùn)行已步入常態(tài)化。土地增值稅是“先稅后證”控管的主要稅種之一。同時，地稅主管機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)項目實行項目化管理，建立單項目專戶檔案和臺賬，對房地產(chǎn)項目的征地、開發(fā)、銷售和納稅情況實行全程跟蹤動態(tài)管理，切實強(qiáng)化土地增值稅源的監(jiān)控。

二、土地增值稅征管中存在的問題

（一）稅收政策不完善

現(xiàn)行的土地增值稅政策將房地產(chǎn)開發(fā)項目劃分為普通住宅，非普通住宅和別墅、寫字樓、商業(yè)用房三大類型，對不同類型執(zhí)行不同的土地增值稅預(yù)征率，而在這三大類型中，別墅、寫字樓、商業(yè)用房在房地產(chǎn)開發(fā)項目中僅占到10%，且政策明細(xì)容易執(zhí)行，但在占到整個房地產(chǎn)市場90%的商品住宅上，普通住宅和非普通住宅的認(rèn)定，就成為地稅機(jī)關(guān)和房地產(chǎn)商“較量”的焦點。房地產(chǎn)商開發(fā)的商品住宅是普通住宅還是非普通住宅的認(rèn)定，是否享受“納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的”免征土地增值稅政策優(yōu)惠的問題，就擺在了我們面前。

第9篇：土地增值稅范文

伴隨著國家房地產(chǎn)調(diào)控政策的出臺和實施，房地產(chǎn)企業(yè)利潤空間呈現(xiàn)萎縮趨勢，開展納稅籌劃降低稅負(fù)意義重大。鑒于土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營過程中僅次于開發(fā)成本的第二大資金支付壓力的客觀實際，本文在概要描述土地增值稅重要法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，分析了房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)法增加允許扣除項目金額以降低土地增值率進(jìn)而降低稅率檔次，最終實現(xiàn)減輕稅負(fù)的技術(shù)原理，并專門列舉實例分析了該方法實踐應(yīng)用的具體操作。

關(guān)鍵詞：

扣除項目；房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅

地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè)，開發(fā)建設(shè)項目工期時間長，一次投入資金量巨大，而資金回收時間漫長，資金鏈一旦斷裂會對房地產(chǎn)企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。稅負(fù)對房地產(chǎn)企業(yè)的資金占著很大的比重，每年繳納的稅費可以占到營業(yè)收入的30%—40%。自房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策實施以來，房價上漲的空間受到限制，與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)還要承受較高的稅負(fù)，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤空間進(jìn)一步被壓縮，納稅籌劃迫在眉睫。

一、土地增值稅的計算方法與優(yōu)惠政策

（一）土地增值稅計算方法土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物行為所征收的一種稅。土地增值稅=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)土地增值稅采用4級超率累進(jìn)稅率的方法征收：增值率未超過50%的部分，稅率為30%；增值率50%未超過100%的部分，稅率為40%；增值率100%未超過200%的部分，稅率為50%；增值率超過200%的部分，稅率為60%。其中，增值額=銷售收入-扣除項目金額。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，扣除項目金額包括5大項，分別是：（1）取得土地使用權(quán)支付的價款；（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本；（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用；（4）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅金；（5）根據(jù)（1）（2）合計數(shù)的20%加計扣除。

（二）土地增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策1.不征收土地增值稅的范圍。房地產(chǎn)的繼承；房地產(chǎn)的贈與（限直系親屬及直接贍養(yǎng)人）；房地產(chǎn)的出租；抵押期間內(nèi)的房地產(chǎn)；房地產(chǎn)的代建行為；房地產(chǎn)的評估增值。2.免征或暫免征收土地增值稅的范圍。個人之間互換自由住房；合作建房中一方出地，一方出資金，建成后按比例分房自用；以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營，其中投資方和被投資方均不是房地產(chǎn)企業(yè)；企業(yè)兼并中房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移；國家建設(shè)需要被依法征回的房地產(chǎn)；國家需要搬遷，居民個人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)；普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的房地產(chǎn)；企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織轉(zhuǎn)讓舊房或公租房，增值額未超過扣除項目金額20%的房地產(chǎn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃思路

房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的思路很明確，充分利用國家現(xiàn)行的土地增值稅稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合土地增值稅的計算方法來進(jìn)行。

（一）選擇恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴绞酵恋卦鲋刀愑嬎惴椒▉砜?，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可操作的空間比較大，而關(guān)鍵是控制決定土地增值稅稅負(fù)的增值率。一般來說，房產(chǎn)銷售額相對固定，所以影響增值率的主導(dǎo)因素便是扣除項目。土地增值稅的增值率=（營業(yè)收入-扣除項目金額）÷扣除項目金額×100%實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)通常在同一年度內(nèi)既建造豪華住宅與建筑面積超過140㎡的住宅和別墅，又開發(fā)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅即建筑面積不超過140㎡的中小戶型住宅。通常情況下，會計對企業(yè)銷售兩類住宅可以合并進(jìn)行統(tǒng)一核算收入、成本費用和稅金，也可以分別兩類住宅進(jìn)行單獨核算，從而為開展納稅籌劃提供了空間。例：河北省安居房地產(chǎn)有限公司2014年出售商品房取得銷售收入10000萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售6000萬元，別墅銷售額為4000萬元。當(dāng)年發(fā)生總扣除項目金額為6400萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項目金額為4400萬元，豪華住宅的扣除項目金額為2000萬元。從會計核算角度開展籌劃步驟如下：1.普通住宅與別墅銷售統(tǒng)一核算納稅：銷售稅金及附加=10000×5%×（1+7%+3%）=550（萬元）全部可扣除項目金額=6400+550=6950（萬元）增值額=10000-6950=3050（萬元）增值率=3050／6950×100%=43.88%，適用稅率30%，則：應(yīng)繳土地增值稅稅額=3050×30%=915（萬元）2.普通住宅與別墅銷售分開核算納稅。（1）銷售普通住宅：銷售稅金及附加=6000×5%×（1+7%+3%）=330（萬元），全部可扣除項目金額=4400+330=4730（萬元），增值額=6000-4730=1270（萬元），增值率=1270／4730×100%=26.85%，適用稅率30%，則：應(yīng)繳土地增值稅額=1270×30%=381（萬元）。（2）銷售別墅：銷售稅金及附加=4000×5%×（1+7%+3%）=220（萬元），全部可扣除項目金額=2000+220=2220（萬元），增值額=4000-2220=1780（萬元），增值率=1780／2220×100%=80.18%，適用稅率40%，速算扣除率5%，則：應(yīng)繳土地增值稅稅額=1780×40%-2220×5%=601（萬元）。（3）兩項銷售共繳土地增值稅額：381+601=982（萬元）。3.兩種納稅方案進(jìn)行比較。不分開核算需納土地增值稅915萬元，分開核算應(yīng)繳納982萬元，兩者差額為67萬元。即企業(yè)財務(wù)將普通住宅與豪華別墅分開核算比不分開核算多支出67萬元土地增值稅款。因此，從會計核算角度分析，應(yīng)選擇各種類型住宅統(tǒng)一核算納稅。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大扣除項目范圍和金額依照土地增值稅法規(guī)定，允許扣除項目金額包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本和費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及財政部規(guī)定按土地價格和房地產(chǎn)開發(fā)成本加計20%扣除金額；開發(fā)成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費、基礎(chǔ)設(shè)施費、前期工程費、配套工程費、建筑安裝工程費和開發(fā)間接費等；開發(fā)費用（管理、銷售和財務(wù)等三項費用）允許扣除額為建造成本的10%。加計扣除20%的基數(shù)也是建造成本。因此計算公式可表示為：土地增值稅的增值率=[營業(yè)收入-（1.3×建造成本+稅金）］/（1.3×建造成本+稅金）如果企業(yè)加大建造成本，就會拉動整個“扣除項目金額”增大，從而使增值率的變動呈現(xiàn)乘數(shù)效應(yīng)。為此，如何加大扣除項目金額就成為房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)財務(wù)操作的關(guān)鍵點。1.成本擴(kuò)張法。房地產(chǎn)企業(yè)可以在綜合考慮促銷功能、購買力水平等條件下，適當(dāng)加大基礎(chǔ)性建設(shè)和公共配套設(shè)施投入，力圖在美化園區(qū)、凈化環(huán)境等方面下功夫，既能提高小區(qū)檔次，增加房產(chǎn)賣點，樹立品牌競爭優(yōu)勢，又能使成本投入通過社會樂于接受的較高價得到補(bǔ)償，更重要的是使可扣除項目金額增幅達(dá)到建造成本增幅的1.3倍，從而又拉動了增值率的降低。2.費用位移法。從制度層面看，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的“三項費用”———管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用形同工程建設(shè)項目中的“開發(fā)間接費”。而稅法對開發(fā)間接費用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)籠統(tǒng)規(guī)定為10%，這也為納稅籌劃提供了一定空間。例如，企業(yè)在人力資源安排上可適當(dāng)向開發(fā)項目傾斜，盡量將能劃歸開發(fā)項目的人員劃入工程建設(shè)項目之中，把本應(yīng)由三項費用開支的費用計入開發(fā)間接費，從而加大建造總成本口出份額，并借此降低土地增值率和稅率檔次。3.利息扣除法。按照規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，并能出具從金融機(jī)構(gòu)取得證明文件屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計入相關(guān)成本對象。也就是可以將借款費用直接計入開發(fā)成本。這樣做就以1.3∶1的倍數(shù)加大了扣除項目金額，降低了增值額和增值率。而財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許據(jù)實扣除，但最高不能超過同期商業(yè)銀行貸款利息計算的金額；其他房地產(chǎn)開發(fā)費用應(yīng)按取得土地使用權(quán)所支付的金額與開發(fā)成本之和的5%比例計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和10%比例計算扣除。在會計實務(wù)中，應(yīng)計算比較兩種方法計算的利息支出數(shù)額，選擇對企業(yè)有利的扣除方法。