經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)信息

2006年2月財(cái)政部頒布了38項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施,此舉被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的實(shí)質(zhì)性趨同,會(huì)計(jì)界和資本市場(chǎng)投資者對(duì)此寄予厚望,希望通過(guò)實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。經(jīng)過(guò)2年多的實(shí)施,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),其規(guī)范下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息又是否符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的特征?這些問(wèn)題值得探討。

一、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

(一)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur

Levitt)認(rèn)為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):第一,要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ);第二,準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的分析;第三,準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。

我國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍根據(jù)利維特的觀點(diǎn)將高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為九個(gè)方面:第一,一項(xiàng)準(zhǔn)則的制定,首先要在立項(xiàng)、和實(shí)施時(shí)間方面,作出恰當(dāng)?shù)倪x擇;第二,一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求;第三,一項(xiàng)高質(zhì)量的準(zhǔn)則,從術(shù)語(yǔ)的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性選擇和對(duì)披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整;第四,制定一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向而不是以規(guī)則為導(dǎo)向;第五,高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要有組織保證;第六,一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)必須有一套公開(kāi)透明的應(yīng)循程序;第七,高質(zhì)量準(zhǔn)則要求在執(zhí)行、解析和運(yùn)用中能保持嚴(yán)格的一致性;第八,一項(xiàng)準(zhǔn)則是否高質(zhì)量要經(jīng)過(guò)一定實(shí)踐,并通過(guò)專家和公眾的評(píng)估;第九,要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量,還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件,如準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計(jì)準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)。

簡(jiǎn)而言之,產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。亦是說(shuō),排除其它影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,能產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,其質(zhì)量的高低最終影響到資本市場(chǎng)投資者的決策。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是通過(guò)一系列質(zhì)量特征來(lái)體現(xiàn)的。美國(guó)FASB在其第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、中立性、可比性和一致性。我國(guó)在《基本準(zhǔn)則》中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作了要求,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。在眾多質(zhì)量特征中,可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有助于作出決策的主要的質(zhì)量特征,增加相關(guān)性和可靠性能使會(huì)計(jì)信息這種產(chǎn)品更加有價(jià)值,對(duì)決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),正如葛家澍所言“可靠性是會(huì)計(jì)信息、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息的靈魂”?？煽啃允谴_保會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性的必要前提,不可靠的信息是不相關(guān)的,對(duì)投資者也是毫無(wú)用處的。

可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息最重要的屬性,即會(huì)計(jì)信息若是高質(zhì)量的,則首先必須是可靠的,當(dāng)然也要符合質(zhì)量體系中相關(guān)性等其他質(zhì)量特征。

(三)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的圖像,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。這個(gè)比喻形象地說(shuō)明了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系:排除其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“高質(zhì)量”屬性分析

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否如愿提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)呢?以下結(jié)合具體準(zhǔn)則本身和實(shí)施執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加以分析。

(一)公允價(jià)值的引入帶來(lái)種種負(fù)面影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的一個(gè)亮點(diǎn)是為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引入了公允價(jià)值,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面應(yīng)用。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,上市公司利潤(rùn)表中要單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目,用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司損益的影響。以交易性金融資產(chǎn)為例,持有期間當(dāng)市場(chǎng)向好,交易性金融資產(chǎn)價(jià)格上升時(shí),一方面要調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格上升的收益計(jì)入當(dāng)期損益;當(dāng)市場(chǎng)下跌時(shí),一方面要調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格下跌的損失計(jì)入當(dāng)期損益。值得注意的是,此時(shí)的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實(shí)現(xiàn)的,待金融資產(chǎn)被處置后才算是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益。因此,確認(rèn)的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認(rèn)的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實(shí)現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會(huì)帶來(lái)種種負(fù)面影響。

首先,有違“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。《基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用”。但是,引入公允價(jià)值計(jì)量后,將浮盈計(jì)入當(dāng)期損益,即將不確定的收益計(jì)入利潤(rùn)表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風(fēng)險(xiǎn)。

其次,有違“可靠性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。公允價(jià)值的引入,在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但卻忽略了會(huì)計(jì)信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)高估或低估資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤(rùn),必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,弱化了會(huì)計(jì)信息的功能,與《基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的質(zhì)量要求規(guī)定是相違背的。

具體準(zhǔn)則的規(guī)定違背了基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定,同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性,可見(jiàn),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能界定為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)某些具體準(zhǔn)則缺乏可操作性

經(jīng)過(guò)兩年多的實(shí)施,一些上市公司反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些問(wèn)題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒(méi)有作出一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引。

“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,同時(shí),是否具有“控制”,還決定了對(duì)企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果,進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。從上市公司披露的2007年年報(bào)情況看,對(duì)“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。

“重大影響”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實(shí)務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露,對(duì)持股1.49%的長(zhǎng)期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。

開(kāi)發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段,并合理確定開(kāi)發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,使得開(kāi)發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報(bào)告中披露了資本化的開(kāi)發(fā)支出,年底又由于管理層認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對(duì)較短,而將開(kāi)發(fā)支出沖回。

缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得上市公司在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用,導(dǎo)致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

(三)某些具體準(zhǔn)則缺乏可理解性

此次頒布的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有些準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出臺(tái)的,有些準(zhǔn)則是全新出臺(tái)的如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,目的是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的趨

同。其中很多內(nèi)容是參照相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯過(guò)來(lái),一些條款句子過(guò)長(zhǎng),文字晦澀難懂,再加上相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)并不普及,對(duì)此一些學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會(huì)計(jì)人員能讀懂并加以應(yīng)用,可操作性也就無(wú)從談起,產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的寄望必然難于實(shí)現(xiàn)。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向“高質(zhì)量”邁進(jìn)的建議

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離“高質(zhì)量”仍存差距,當(dāng)務(wù)之急,準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管層、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界要致力于進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,共同朝高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。

(一)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題的研究

應(yīng)當(dāng)致力于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行重新評(píng)估,并對(duì)公允價(jià)值的概念、層次、計(jì)量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南,消除公允價(jià)值應(yīng)用中的種種負(fù)面影響,達(dá)到既能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,又能保證或提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的功能。

(二)增強(qiáng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

只有增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,才能使上市公司在應(yīng)用過(guò)程中減少誤解,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。比如,對(duì)于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面,從行業(yè)特點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、以往股東大會(huì)決議通過(guò)情況等方面作出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引,以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對(duì)上述概念的理解。又如,對(duì)于開(kāi)發(fā)支出資本化的問(wèn)題,從規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的角度,可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn),對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化,并提供更多的案例指引。

(三)協(xié)調(diào)中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,追求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨,但是不同的國(guó)家有不同的實(shí)際情況,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和資本市場(chǎng)的發(fā)展程度都可能不同。因此,對(duì)于我們國(guó)家而言,應(yīng)該在追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同時(shí),認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領(lǐng)會(huì)到的精華結(jié)合中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況,制定出真正適合于中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能生搬硬套,要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。否則,將會(huì)帶來(lái)很多實(shí)施上的麻煩,也不可能完全達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

唯有如此,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能向高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大步邁進(jìn),也才能在其規(guī)范下產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,滿足會(huì)計(jì)信息各方使用者的需求,從而更好地推進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向[J].會(huì)計(jì)研究,2000(12):2-8.

[3] 葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2002(10):16-23.

[4] 葛家澍.“高質(zhì)量”是否能增加為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一個(gè)質(zhì)量特征[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2008(01):21-23.

第2篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

[關(guān)鍵字]：會(huì)計(jì)模式 影響因素 美國(guó)模式 啟示與借鑒

一、研究的目的和意義

會(huì)計(jì)模式是各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是一種定型的形式。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)和借鑒意義。

二、會(huì)計(jì)的發(fā)展模式及其影響因素

（一）會(huì)計(jì)模式的定義：簡(jiǎn)括的表述為會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，它是對(duì)已定型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述，而并不排除屬于同一會(huì)計(jì)模式的各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在某些非基本性的差異。

（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟(jì)模式、微觀經(jīng)濟(jì)模式、獨(dú)立范疇趨向、統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向。

（三）會(huì)計(jì)模式的影響因素：法律制度、企業(yè)資金來(lái)源、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、文化因素。

三、美國(guó)會(huì)計(jì)模式研究

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是當(dāng)今世界影響最大的會(huì)計(jì)模式。其基本特征為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。

（一）在官方支持下和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)國(guó)會(huì)于1933年和1934年先后通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)，它授權(quán)可對(duì)證券上市交易的公司和證券公開(kāi)發(fā)行的非上市公司制定其在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則的官方機(jī)構(gòu)。證券交易委員會(huì)獨(dú)立行使其權(quán)力，議會(huì)和總統(tǒng)都不能直接影響它的政策。

（二）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

迄今為止，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還主要是采取通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)查研究，從慣例中進(jìn)行篩選的方式，而不是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境、目標(biāo)和基本特征等因素推導(dǎo)得出的。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折中和妥協(xié)的產(chǎn)物。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”。美國(guó)是不成文法國(guó)家，經(jīng)濟(jì)案例的判例也往往考慮案情的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，可以說(shuō)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義和理論研究的相結(jié)合。對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題，在制定準(zhǔn)則之前，常常組織專門(mén)的機(jī)構(gòu)并聘請(qǐng)有名望的專家主持，進(jìn)行專題研究。而在美國(guó)所開(kāi)創(chuàng)的從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄”到公開(kāi)的《征求意見(jiàn)稿》再到最終的準(zhǔn)則《公告》的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度過(guò)程，以及通過(guò)征集評(píng)論函件和舉行聽(tīng)證會(huì)等方式讓各利益集團(tuán)充分參與的做法，即“陽(yáng)光下”的準(zhǔn)則制定過(guò)程，已經(jīng)成為一種典范。

（三）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效的保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息。

2.鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅需要本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：

1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。列維把高質(zhì)量理解為“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。

3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格的加以解釋。

（四） 財(cái)務(wù)報(bào)告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量。

四、對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒

（一）適當(dāng)吸收民間組織參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已增強(qiáng)其適應(yīng)性和創(chuàng)造性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定頒布的，在會(huì)計(jì)處理程序上具有高度統(tǒng)一性，企業(yè)只能按照標(biāo)準(zhǔn)格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國(guó)那樣直接授權(quán)民間組織制定，但在準(zhǔn)則制定過(guò)程中應(yīng)多吸收民間組織和企業(yè)的意見(jiàn)，以增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)的生機(jī)和活力。

（二）積極參與國(guó)際化進(jìn)程，但保持自身特色

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)成為一種必然趨勢(shì)。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革應(yīng)密切關(guān)注會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展動(dòng)向，積極地參與國(guó)際化協(xié)調(diào)。美國(guó)在國(guó)際化協(xié)調(diào)方面扮演領(lǐng)導(dǎo)者的角色，更多的使用自己的觀點(diǎn)和模式引導(dǎo)國(guó)際化發(fā)展，因此在國(guó)際化協(xié)調(diào)過(guò)程中保持自己明顯的特色。而我國(guó)在協(xié)調(diào)化過(guò)程中過(guò)分依賴國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致準(zhǔn)則有些晦澀難懂甚至生硬。對(duì)那些由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成背景不同而產(chǎn)生的特殊問(wèn)題缺少關(guān)注。因此，我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際進(jìn)程中不能過(guò)分地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化，更不能盲目地引入不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)政策。

（三）在重視短期償債能力的基礎(chǔ)上不要忽視其潛在的成長(zhǎng)性，注重可持續(xù)發(fā)展

公司報(bào)告的目標(biāo)主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績(jī)效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤(rùn)和短期現(xiàn)金流量，忽視或無(wú)暇顧及到公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益或社會(huì)責(zé)任的履行。因此，報(bào)表使用者應(yīng)同時(shí)注重公司的持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等公共問(wèn)題。

（四）在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上適當(dāng)應(yīng)用公允價(jià)值

實(shí)踐證明，公允價(jià)值有其突出的優(yōu)點(diǎn)，比歷史成本更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。目前我國(guó)會(huì)計(jì)雖在金融資產(chǎn)中使用公允價(jià)值計(jì)量，但應(yīng)用范圍有限，會(huì)計(jì)處理仍然相當(dāng)穩(wěn)健。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，幣值波動(dòng)較大，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定時(shí)期，應(yīng)突出公允價(jià)值的作用，在會(huì)計(jì)處理上適當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)然，公允價(jià)值也有其自身的缺陷，金融危機(jī)后，也引起了人們的反思。問(wèn)題不在方法的本身，而在應(yīng)用得是否恰當(dāng)。因此在使用公允價(jià)值時(shí)要謹(jǐn)慎、客觀、揚(yáng)長(zhǎng)避短。

參考文獻(xiàn)：

[1]常勛.國(guó)際會(huì)計(jì)[m] 人民大學(xué)出版社

第3篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)牧資源加工型企業(yè) “檸檬”市場(chǎng)

“檸檬”市場(chǎng)的含義

“檸檬”市場(chǎng)(the "Lemons" market)問(wèn)題是由美國(guó)加州大學(xué)教授喬治?阿可洛夫(George A.Akerlof)1971年引入信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中的著名概念，主要用來(lái)描述市場(chǎng)上信息不對(duì)稱時(shí)，即當(dāng)產(chǎn)品賣(mài)方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量比買(mǎi)方掌握更多信息時(shí)，低質(zhì)量產(chǎn)品如何驅(qū)逐高質(zhì)量產(chǎn)品，從而使市場(chǎng)上的產(chǎn)品質(zhì)量持續(xù)下降的情景。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是由于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的逆向選擇的結(jié)果。通常用舊車(chē)市場(chǎng)作為“檸檬市場(chǎng)”的典型事例，假設(shè)有一個(gè)二手車(chē)市場(chǎng)，里面的車(chē)雖然表面上看起來(lái)都一樣，但其質(zhì)量有很大差別。賣(mài)主對(duì)自己車(chē)的質(zhì)量了解得很清楚，而買(mǎi)主則沒(méi)法知道車(chē)的質(zhì)量。假設(shè)汽車(chē)的質(zhì)量由好到壞分布比較均勻，質(zhì)量最好的車(chē)價(jià)格為50萬(wàn)元，買(mǎi)方會(huì)愿意出多少錢(qián)買(mǎi)一輛他不清楚質(zhì)量的車(chē)呢?最正常的出價(jià)是25萬(wàn)元。那么，賣(mài)方會(huì)怎么做呢?很明顯，價(jià)格在25萬(wàn)元以上的“好車(chē)”的主人將不再在這個(gè)市場(chǎng)上出售他的車(chē)了。這樣一來(lái)，進(jìn)入惡性循環(huán)狀態(tài)，當(dāng)買(mǎi)車(chē)的人發(fā)現(xiàn)有一半的車(chē)退出市場(chǎng)后，他們就會(huì)判斷剩下的都是中等質(zhì)量以下的車(chē)了，于是，買(mǎi)方的出價(jià)就會(huì)降到15萬(wàn)元，車(chē)主對(duì)此的反應(yīng)是再次將質(zhì)量高于15萬(wàn)元的車(chē)退出市場(chǎng)。依此類推，市場(chǎng)上的“好車(chē)”數(shù)量將越來(lái)越少，最終導(dǎo)致這個(gè)二手車(chē)市場(chǎng)的瓦解。在這里，人們通常所做的是“逆向選擇”，它出現(xiàn)的原因就在于信息不對(duì)稱。

“檸檬”市場(chǎng)現(xiàn)象對(duì)農(nóng)牧資源加工型企業(yè)的影響

信息不完備時(shí)農(nóng)牧產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)采用決策。在信息不完備的情況下，農(nóng)牧產(chǎn)品加工企業(yè)對(duì)新技術(shù)缺乏了解和信心，不能正確估計(jì)新技術(shù)的產(chǎn)出水平和投入水平。結(jié)果往往是因高估邊際成本或低估邊際收益而使技術(shù)采用量下降。正常情況下，最優(yōu)的技術(shù)采用量為邊際成本等于邊際收益的均衡點(diǎn)，在信息不完善的情況下，農(nóng)牧產(chǎn)品加工企業(yè)往往高估邊際成本曲線，從而使技術(shù)采用量降低。因而加強(qiáng)與改善信息的傳播將會(huì)提高農(nóng)牧產(chǎn)品加工企業(yè)高新技術(shù)的采用量。

信息不對(duì)稱時(shí)農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品的“檸檬”問(wèn)題。信息不對(duì)稱是指在農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)交易中賣(mài)方比買(mǎi)方掌握更多的信息，其導(dǎo)致的后果主要表現(xiàn)為“逆向選擇”，表現(xiàn)為低質(zhì)量產(chǎn)品或科技含量低的產(chǎn)品排擠高質(zhì)量產(chǎn)品或科技含量高的產(chǎn)品。根據(jù)檸檬市場(chǎng)理論，買(mǎi)方對(duì)產(chǎn)品的預(yù)期將會(huì)降低，結(jié)果使高質(zhì)量產(chǎn)品的交易量減少，而低質(zhì)量產(chǎn)品的交易量增加。低質(zhì)量產(chǎn)品交易比例的增加會(huì)使買(mǎi)方的預(yù)期進(jìn)一步降低，從而導(dǎo)致高質(zhì)量的產(chǎn)品需求曲線進(jìn)一步下降和低質(zhì)量產(chǎn)品的需求曲線的進(jìn)一步上升，直到低質(zhì)量產(chǎn)品全部售完為止。這時(shí)由于市場(chǎng)價(jià)格太低而不能使任何高質(zhì)量的產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)出售，即高質(zhì)量產(chǎn)品完全被排斥在市場(chǎng)之外。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，信息不對(duì)稱是廣泛存在的現(xiàn)象，特別是在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)中，生產(chǎn)企業(yè)過(guò)多，壟斷程度差，行業(yè)利潤(rùn)低，許多企業(yè)甚至處于虧損狀態(tài)。但由于退出壁壘高，企業(yè)和生產(chǎn)要素不能順利從該產(chǎn)業(yè)退出，使企業(yè)在較低利潤(rùn)甚至虧損狀態(tài)下長(zhǎng)期持續(xù)，由此便誘導(dǎo)產(chǎn)生了“檸檬市場(chǎng)”。再加之我國(guó)市場(chǎng)發(fā)育不完善、市場(chǎng)管理不規(guī)范，也給“檸檬市場(chǎng)”帶來(lái)了生存空間，導(dǎo)致假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，對(duì)社會(huì)造成極大危害。

信息不對(duì)稱對(duì)農(nóng)牧民的影響。一方面現(xiàn)代農(nóng)牧業(yè)發(fā)展過(guò)程中，尤其是我國(guó)農(nóng)牧業(yè)發(fā)展過(guò)程中，農(nóng)牧產(chǎn)品市場(chǎng)上存在著過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象；另一方面經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品的復(fù)雜性、異質(zhì)性和選擇性增強(qiáng)，農(nóng)牧產(chǎn)品質(zhì)量的不確定性提高。農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象越來(lái)越明顯、突出。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形式下，分散經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶由于市場(chǎng)組織程度底、信息不對(duì)稱，在市場(chǎng)交換中無(wú)法與交易對(duì)象處于平等的地位，在承擔(dān)自然風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還要承擔(dān)巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，造成市場(chǎng)交易中的利益流失。

克服農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)中“檸檬”市場(chǎng)的策略

農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)中的“檸檬”問(wèn)題說(shuō)明了不對(duì)稱信息導(dǎo)致了市場(chǎng)失靈。在一個(gè)市場(chǎng)完全運(yùn)轉(zhuǎn)的理想世界里，消費(fèi)者將能夠在低質(zhì)量的農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品與高質(zhì)量的產(chǎn)品之間進(jìn)行選擇。有些消費(fèi)者會(huì)選擇低質(zhì)量的農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品，而另一些消費(fèi)者愿意為高質(zhì)量的農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品支付較多的貨幣。然而，事實(shí)上消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)前不易確定一種產(chǎn)品的質(zhì)量，因此導(dǎo)致農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格下降，高質(zhì)量的產(chǎn)品被逐出市場(chǎng)。由于大部分農(nóng)牧資源加工型企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品與一般商品的不同，即其固有的鮮活易腐、不耐儲(chǔ)運(yùn)的特點(diǎn)，當(dāng)面臨“檸檬”問(wèn)題時(shí)，農(nóng)牧資源加工型企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)更為突出，其利益損失也更加嚴(yán)重。解決農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)中的“檸檬”，既有賴于變過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)為有效競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，更有賴于強(qiáng)化農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)中的“正的”信號(hào)顯示，以消除農(nóng)牧資源加工型企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量信息的不對(duì)稱。

從宏觀上來(lái)說(shuō)，主要有以下兩點(diǎn)：

培育各種農(nóng)牧資源加工品市場(chǎng)交易中介組織，包括培育市場(chǎng)中間商和經(jīng)紀(jì)人等。盡管這些中介組織本身并非農(nóng)牧資源加工品質(zhì)量信號(hào)，但他們能夠使市場(chǎng)信號(hào)得到強(qiáng)化和具體化。中間商和經(jīng)紀(jì)人能夠利用其專業(yè)知識(shí)鑒定和識(shí)別產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)以高價(jià)格出售高質(zhì)量產(chǎn)品、以低價(jià)格出售低質(zhì)量產(chǎn)品建立信譽(yù)，他們的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)會(huì)使其獲得鑒定與識(shí)別各種農(nóng)牧資源加工品質(zhì)量的專業(yè)知識(shí)以及守法經(jīng)營(yíng)的商譽(yù)，從而有助于改善買(mǎi)賣(mài)雙方的信息不對(duì)稱狀況。

建立有效的農(nóng)牧資源加工品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。變農(nóng)牧資源加工品市場(chǎng)上的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)為有效競(jìng)爭(zhēng)，其關(guān)鍵在于培育具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的農(nóng)牧資源加工品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體。依靠千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)小型農(nóng)牧資源加工型企業(yè)獨(dú)闖市場(chǎng)，既無(wú)法保證其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中平等主體地位的獲得，又加劇了農(nóng)牧資源加工品市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)狀況。因此，要通過(guò)多種形式發(fā)育和完善規(guī)模性農(nóng)牧資源加工企業(yè)，從而減少農(nóng)牧資源加工領(lǐng)域中分散過(guò)多的經(jīng)營(yíng)主體局面，以此擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)壁壘。此外，盡快完善失業(yè)保障制度、完善勞動(dòng)力市場(chǎng)功能、對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)營(yíng)方面的指導(dǎo)、幫助企業(yè)籌集轉(zhuǎn)產(chǎn)資金等，這些都是降低農(nóng)牧資源加工品市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的重要舉措。

從微觀上來(lái)說(shuō)，農(nóng)牧資源加工型企業(yè)及農(nóng)牧民主要應(yīng)強(qiáng)化其產(chǎn)品市場(chǎng)“正的”信號(hào)顯示方面。由信息經(jīng)濟(jì)學(xué)可知，要解決逆向選擇和敗德行為等導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈或市場(chǎng)運(yùn)行低效問(wèn)題，必須有效制造和傳播“正的”市場(chǎng)信號(hào)，這是對(duì)信息不完備、非對(duì)稱狀況的有效糾正手段。

強(qiáng)化農(nóng)牧資源加工型企業(yè)資源及其加工品“正的”市場(chǎng)信號(hào)顯示的主要方式有：

推進(jìn)產(chǎn)品品牌化策略。從廣大農(nóng)牧民來(lái)說(shuō)，強(qiáng)化農(nóng)牧產(chǎn)品市場(chǎng)“正的”信號(hào)顯示，主要在于實(shí)施農(nóng)牧產(chǎn)品品牌戰(zhàn)略。品牌，簡(jiǎn)言之，是市場(chǎng)上消費(fèi)者區(qū)分不同產(chǎn)品的標(biāo)志。經(jīng)由品牌戰(zhàn)略所形成的農(nóng)牧資源產(chǎn)品加工品具有較高的質(zhì)量，一般為有營(yíng)養(yǎng)、口感好、安全衛(wèi)生、美觀大方的農(nóng)牧產(chǎn)品加工品。農(nóng)牧資源產(chǎn)品品牌戰(zhàn)略是農(nóng)戶、企業(yè)、政府的聯(lián)合經(jīng)濟(jì)行動(dòng)，它以高度的組織化為前提、信息化為基礎(chǔ)，在“市場(chǎng)引企業(yè)、企業(yè)帶基地、基地聯(lián)農(nóng)戶”的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)框架內(nèi)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，發(fā)揮產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)出農(nóng)業(yè)名牌產(chǎn)品?；赝ㄟ^(guò)定單連接農(nóng)戶，分散的小農(nóng)戶不再單獨(dú)面向廣大的市場(chǎng)，把農(nóng)民從直接的市場(chǎng)交換中解脫出來(lái)。在“定單農(nóng)業(yè)”合同中農(nóng)民在交換中達(dá)到法律保證，農(nóng)民的收入也得以確保。因此，實(shí)施農(nóng)牧資源產(chǎn)品品牌化策略，有助于改變農(nóng)民在市場(chǎng)交換中的弱勢(shì)地位。

對(duì)于農(nóng)牧資源加工型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在形成高質(zhì)量農(nóng)牧資源加工品的過(guò)程中，企業(yè)通常都進(jìn)行了高成本的投入。要保證投入的回報(bào)，高質(zhì)量的農(nóng)牧資源加工品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者往往需要強(qiáng)化自身的信號(hào)顯示，以區(qū)別于低質(zhì)量的農(nóng)牧資源加工品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。因此，品牌與注冊(cè)商標(biāo)有利于向消費(fèi)者發(fā)出農(nóng)牧資源加工品質(zhì)量“正的”市場(chǎng)信息，使其與低劣“檸檬”產(chǎn)品相區(qū)別。我國(guó)傳統(tǒng)優(yōu)質(zhì)農(nóng)牧資源加工產(chǎn)品具有源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的歷史文化背景，選擇商標(biāo)時(shí)要充分挖掘產(chǎn)品的文化內(nèi)涵；對(duì)于科技含量高的現(xiàn)代優(yōu)質(zhì)農(nóng)牧資源加工產(chǎn)品，應(yīng)在商標(biāo)中凸現(xiàn)出其高科技特征，以樹(shù)立農(nóng)牧資源加工產(chǎn)品的新形象。

產(chǎn)品策略。第一，產(chǎn)品包裝。很多企業(yè)忽視產(chǎn)品包裝的信息傳遞功能，只顧把包裝做的漂亮或者新奇，認(rèn)為這樣可以吸引消費(fèi)者，卻忽略了購(gòu)買(mǎi)者最關(guān)心的問(wèn)題。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)時(shí)，對(duì)于一些同質(zhì)化的產(chǎn)品，關(guān)注的信息就轉(zhuǎn)移到質(zhì)量以外了，比如保質(zhì)期，使用產(chǎn)品的注意事項(xiàng)等。所以要充分利用產(chǎn)品包裝，把產(chǎn)品的一些關(guān)鍵信息標(biāo)示其上，也許就是這樣一點(diǎn)關(guān)鍵的信息，使消費(fèi)者就能產(chǎn)生偏好。第二，產(chǎn)品售后服務(wù)承諾。高質(zhì)量產(chǎn)品制造者可以通過(guò)質(zhì)量保證書(shū)（包退、包換、保修及假一賠二制度等）和注冊(cè)商標(biāo)制度來(lái)向消費(fèi)者發(fā)出產(chǎn)品質(zhì)量的正的市場(chǎng)信息，通過(guò)正的市場(chǎng)信息，使之與偽劣產(chǎn)品-“檸檬”產(chǎn)品相區(qū)別。

促銷策略。第一，廣告策略。在購(gòu)買(mǎi)商品的過(guò)程中，消費(fèi)者選擇已知品牌的傾向性必然會(huì)大于無(wú)品牌產(chǎn)品，且一經(jīng)使用，發(fā)現(xiàn)確實(shí)不錯(cuò)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生對(duì)該品牌的信任與依賴感，成為該品牌的忠誠(chéng)顧客。因而，要破除傳統(tǒng)“酒香不怕巷子深，酒好也要常吆喝”的現(xiàn)代廣告促銷觀，借助多種現(xiàn)代營(yíng)銷策劃手段與媒體，使優(yōu)質(zhì)農(nóng)牧資源加工品品牌脫穎而出，最終成為消費(fèi)者的選擇。第二，產(chǎn)品推介會(huì)、會(huì)。一種新產(chǎn)品上市時(shí)，消費(fèi)者對(duì)其缺乏了解，購(gòu)買(mǎi)時(shí)就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該利用新品推介會(huì)、會(huì)的機(jī)會(huì)，把新產(chǎn)品的特征介紹給消費(fèi)者。其它如產(chǎn)品試用、義務(wù)咨詢等都是“正的”市場(chǎng)信號(hào)顯示的有效方式。

標(biāo)準(zhǔn)化策略。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家平狄克（Robert S.Pindyck）曾說(shuō)：“有時(shí)侯，一項(xiàng)生意要做出聲譽(yù)是不可能的。例如，大多數(shù)公路旁餐車(chē)式飯店或汽車(chē)旅店的消費(fèi)者只是在旅行時(shí)去一次或幾次，因此他們就沒(méi)有機(jī)會(huì)做出聲譽(yù)來(lái)。那么，這些飯店和旅館如何對(duì)付‘檸檬’問(wèn)題呢？一個(gè)方法就是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化。在你的家鄉(xiāng)，你可能不愿意經(jīng)常到麥當(dāng)勞去吃飯。但是，當(dāng)你在公路上行駛并想停下來(lái)吃午餐時(shí)，麥當(dāng)勞看上去就更有吸引力。原因就在于麥當(dāng)勞提供了一種標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品”。我國(guó)農(nóng)牧資源加工品標(biāo)準(zhǔn)化工作極為滯后，這極大地制約了農(nóng)牧資源加工品市場(chǎng)的交易效率。完善農(nóng)牧產(chǎn)品加工業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制，提供一種標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，使有關(guān)產(chǎn)品的質(zhì)量信息明確化、具體化是防止出現(xiàn)“檸檬”市場(chǎng)和制止企業(yè)間相互壓價(jià)、粗制濫造、惡性競(jìng)爭(zhēng)的有效措施。要通過(guò)建立和實(shí)施符合國(guó)際慣例的農(nóng)牧資源加工品營(yíng)養(yǎng)品質(zhì)、體積重量、等級(jí)規(guī)格、衛(wèi)生安全等標(biāo)準(zhǔn)化工作，使有關(guān)農(nóng)牧資源加工品質(zhì)量的信息明確化、具體化，以降低消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)高質(zhì)量農(nóng)牧資源加工品的成本，并制止過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)所致的假冒偽劣盛行。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

關(guān)鍵詞：中國(guó)；東亞經(jīng)濟(jì)體；制造業(yè)；垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易；水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易

中圖分類號(hào)：F75文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）04-0006-03

1 引言

產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易是國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)注的前沿問(wèn)題之一。產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易是指各國(guó)間同類商品的進(jìn)出動(dòng)。產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易根據(jù)其成因的不同，可以分為兩種基本類型。一類是質(zhì)量相似但特征、屬性不同的同類商品間的貿(mào)易，被稱為水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易（Horizontal Intra-Industry Trade，簡(jiǎn)稱HIIT）；另一類是質(zhì)量不同的同類商品間的貿(mào)易，被稱為垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易（Vertical Intra-Industry Trade, 簡(jiǎn)稱VIIT）。Krugman（1979）與Lancaster(1980)在解釋水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易方面作了開(kāi)創(chuàng)性的貢獻(xiàn)。雖然他們的模型中各自對(duì)需求的假設(shè)不同，但是他們的模型都表明了規(guī)模經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)品差異是產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)生的重要原因。

隨著東亞經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的加深，東亞產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易正日益受到關(guān)注。而由于中國(guó)制造業(yè)的崛起和逐步融入東亞經(jīng)濟(jì)中，中國(guó)與其他東亞經(jīng)濟(jì)體的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易尤其應(yīng)引起我們的重視。在產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型方面，中國(guó)與其他東亞經(jīng)濟(jì)體究竟是怎樣的格局？對(duì)這一問(wèn)題的準(zhǔn)確把握，將有助于我們分析判斷中國(guó)在東亞生產(chǎn)分工體系中所處的位置，從而為中國(guó)制定與東亞國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)貿(mào)合作政策提供科學(xué)的依據(jù)。

當(dāng)前制造業(yè)產(chǎn)品已成為中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體貿(mào)易的主體，且與產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易存在密切聯(lián)系，本文因此擬對(duì)中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體的制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型作更深入細(xì)致的研究。根據(jù)與中國(guó)經(jīng)貿(mào)關(guān)系的密切程度及其在世界經(jīng)濟(jì)中的地位，本文的東亞經(jīng)濟(jì)體包括日本、韓國(guó)、中國(guó)香港、國(guó)家和地區(qū)、臺(tái)灣、新加坡、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、印度尼西亞和菲律賓共9個(gè)。

2 測(cè)度方法與數(shù)據(jù)說(shuō)明

對(duì)于產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型的判斷，Greenaway、Hine和Milner（1994）、Fontagné 和 Freudenberg（1997）和Azhar與Elliott （2004）分別提出不同的測(cè)算方法，而目前最普遍采用的是Greenaway、Hine和Milner（1994）提出的GHM法，即1-α≤UVXlikUVMlik≤1+α，其中UVX表示出口商品單價(jià)，UVM表示進(jìn)口商品單價(jià)。l表示某產(chǎn)業(yè)，i表示某商品，k表示貿(mào)易伙伴國(guó)。α是離散因子（Dispersion percentile），是用百分率表示的“門(mén)檻”，一般將α取值為15%或25%。如果1-α≤UVXlikUVKlik≤1+α，則該商品屬于水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易，記為HIIT；如果1+α

這里對(duì)制造業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)以聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類第3次修訂標(biāo)準(zhǔn)（SITC Rev.3）為基準(zhǔn)，根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)，SITC 5、6、7、8大類產(chǎn)品為制造業(yè)產(chǎn)品。具體而言，SITC5大類產(chǎn)品為化學(xué)成品及有關(guān)商品；SITC6大類產(chǎn)品為按原料分類的制成品，如皮革及其制品、橡膠制品、金屬制品等；SITC7大類產(chǎn)品為機(jī)械及運(yùn)輸設(shè)備；SITC8大類產(chǎn)品為雜項(xiàng)制品，如衛(wèi)生、水運(yùn)、鐘表等。其中第5大類和7大類多為資本或技術(shù)密集型商品，第6和8大類多為勞動(dòng)密集型商品。為對(duì)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型作更精確的分析，本文使用SITC四分位數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。20世紀(jì)90年代以來(lái)是中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體經(jīng)貿(mào)合作最為密切時(shí)期，本文因此選擇1992~2003年貿(mào)易數(shù)據(jù)進(jìn)行考察，數(shù)據(jù)均來(lái)源于聯(lián)合國(guó)商品貿(mào)易統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)（UNCOMTRADE）。

3 中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型的總體分布

表1顯示了按1992~2003年均值計(jì)算的中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易不同類型所占比重。從總體上看，中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)是以垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易為主體的，1992~2003年中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重基本在80%以上，而中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重基本在10%~20%之間。這說(shuō)明要素稟賦差異在決定中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展中起著重要的作用。此外還可以發(fā)現(xiàn)，中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中，中國(guó)出口的商品基本以低質(zhì)量產(chǎn)品為主。1992~2003年間，中國(guó)與東亞區(qū)域內(nèi)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體日本、韓國(guó)、中國(guó)香港、中國(guó)臺(tái)灣和新加坡的低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易占整體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重分別為64.39%、58.77%、50.48%、51.78和65.16%。值得關(guān)注的是，中國(guó)與東盟新興經(jīng)濟(jì)體泰國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓和印尼的低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易也分別達(dá)到53.64%、57.47%、64.94%和52.25%。這說(shuō)明日本亞洲四小東盟新興經(jīng)濟(jì)體中國(guó)這種質(zhì)量階梯形差異在制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中表現(xiàn)得非常明顯。在與東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中，中國(guó)對(duì)新加坡、菲律賓和日本出口的低質(zhì)量商品比重是最高的。此外，還可發(fā)現(xiàn)，中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中，高質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重要高于水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重。1992~2003年間，中國(guó)出口到東亞的高質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易產(chǎn)品比重基本在20%~30%之間，而水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重僅在10%~20%之間。因此，從總體上看，中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易呈現(xiàn)出以低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易為主體，高質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易次之，水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重最低的格局。

表2分別計(jì)算了1992~1997年和1998~2003年兩個(gè)時(shí)期中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型所占比重的均值?？梢钥吹?，1998年以后，中國(guó)與9個(gè)東亞經(jīng)濟(jì)體的低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易都呈上升態(tài)勢(shì)，而高質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易卻呈下降態(tài)勢(shì)。

資料來(lái)源：根據(jù)COMTRADE數(shù)據(jù)庫(kù)4分位數(shù)據(jù)計(jì)算整理。

4 中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型的跨行業(yè)分布

表3計(jì)算了1992~2003年間中國(guó)與東亞9個(gè)經(jīng)濟(jì)體SITC 5、6、7、8大類商品產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型的分布情況。

行業(yè)比較可以發(fā)現(xiàn)，中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體細(xì)分行業(yè)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型分布與總體分布是基本一致的，即SITC5、6、7、8大類商品都呈現(xiàn)出以低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易為主體，高質(zhì)量產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易次之，水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重最低的格局。另外，在低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中，SITC7 大類產(chǎn)品在中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體比重是最高的，1992~2003年間中國(guó)與9個(gè)東亞經(jīng)濟(jì)體垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重均值至少在65%以上，而中國(guó)與日本、韓國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞和菲律賓的低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重都超過(guò)了70%，其中，中國(guó)與日本的比重最高，為77.42%。一般認(rèn)為SITC7大類產(chǎn)品屬于高科技產(chǎn)品類別。這說(shuō)明，盡管近年來(lái)，中國(guó)出口的高科技產(chǎn)品比重上升，但中國(guó)始終處于低質(zhì)量、低附加值生產(chǎn)階段。而且可以發(fā)現(xiàn)，即使是在以勞動(dòng)密集型產(chǎn)品為主的SITC6和SITC8大類產(chǎn)品中，中國(guó)對(duì)9個(gè)東亞經(jīng)濟(jì)體也是以出口低質(zhì)量產(chǎn)品為主。相比較而言，在中國(guó)與9個(gè)東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易制造業(yè)4個(gè)大類產(chǎn)品組中，SITC5大類產(chǎn)品的低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重是最低的，基本在50%以下，而中國(guó)對(duì)東亞個(gè)別經(jīng)濟(jì)體甚至以出口高質(zhì)量產(chǎn)品為主。SITC5大類產(chǎn)品以資本密集型產(chǎn)品為主，這說(shuō)明中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中，在一些資本密集型產(chǎn)品生產(chǎn)上是具有一定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的。

5 基本結(jié)論

本文用1992~2003年貿(mào)易數(shù)據(jù)對(duì)中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的基本類型進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，主要得出以下幾點(diǎn)結(jié)論。

(1)從總體上看，中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)是以垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易為主體的，1992~2003年中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重基本在80%以上，而中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重則在10%~20%之間。這說(shuō)明要素稟賦差異是影響中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展的重要因素。

(2)中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易呈現(xiàn)出以低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易為主體，高質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易次之，水平型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重最低的格局。中國(guó)出口的商品基本以低質(zhì)量產(chǎn)品為主，而進(jìn)口的商品則以高質(zhì)量產(chǎn)品為主。這不僅表現(xiàn)在中國(guó)與東亞發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中，而且表現(xiàn)在與東盟新興經(jīng)濟(jì)體的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中。 實(shí)證研究還表明，中國(guó)與9個(gè)東亞經(jīng)濟(jì)體的低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重都呈上升態(tài)勢(shì)，而高質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重卻呈下降態(tài)勢(shì)。這說(shuō)明盡管中國(guó)制造業(yè)在逐漸崛起，但勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)依然是中國(guó)制成品占領(lǐng)東亞市場(chǎng)的主要原因，中國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力亟待提高。

(3)通過(guò)跨行業(yè)比較可以發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體低質(zhì)量產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易類型中，SITC7 大類產(chǎn)品（機(jī)械與運(yùn)輸設(shè)備）的比重是最高的，一般認(rèn)為SITC7大類產(chǎn)品屬于高科技產(chǎn)品類別，這說(shuō)明盡管近年來(lái)，中國(guó)出口的高科技產(chǎn)品比重上升，但中國(guó)始終處于低質(zhì)量、低附加值生產(chǎn)階段。即使是在以勞動(dòng)密集型產(chǎn)品為主的SITC6和SITC8大類產(chǎn)品中，中國(guó)對(duì)9個(gè)東亞經(jīng)濟(jì)體也是以出口低質(zhì)量產(chǎn)品為主。相比較而言，在中國(guó)與9個(gè)東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易制造業(yè)4個(gè)大類產(chǎn)品組中，SITC5大類產(chǎn)品（化學(xué)產(chǎn)品）的低質(zhì)量垂直型產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易比重是最低的，而中國(guó)對(duì)東亞個(gè)別經(jīng)濟(jì)體甚至以出口高質(zhì)量產(chǎn)品為主。SITC5大類產(chǎn)品以資本密集型產(chǎn)品為主，這說(shuō)明中國(guó)與東亞經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中，在一些資本密集型產(chǎn)品生產(chǎn)上是具有一定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的。

參考文獻(xiàn)

［1］王云飛.我國(guó)與主要貿(mào)易伙伴產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的相關(guān)性分析［J］.世界經(jīng)濟(jì)研究,2005(10).

［2］Ando, M. (2005), “Fragmentation and Vertical Intra-industry Trade in East Asia” , the paper presented at the Western Economic Association International［R］, 79th Annual Conference, Vancouver, Canada on June 30,2004.

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第5篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

[關(guān)鍵詞]大學(xué)生 就業(yè)質(zhì)量 畢業(yè)生工作

[中圖分類號(hào)]G40～09 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-5843（2013）04-01118-04

[作者簡(jiǎn)介]劉景剛，重慶郵電大學(xué)招生就業(yè)處副處長(zhǎng)、助理研究員；夏吉莉，重慶郵電大學(xué)計(jì)算機(jī)學(xué)院講師（重慶400065）

對(duì)于我國(guó)新時(shí)期的就業(yè)工作，黨的十指出，要采取措施，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)。這為做好下一階段我國(guó)的就業(yè)工作提出了要求、指明了方向。大學(xué)生就業(yè)是社會(huì)就業(yè)體系的重要組成部分，其實(shí)施好壞關(guān)系到社會(huì)就業(yè)體系全局。近年來(lái)，我國(guó)在畢業(yè)人數(shù)快速增長(zhǎng)情況下，各級(jí)政府、高校和社會(huì)組織采取多種措施，總體上保證了大學(xué)生群體就業(yè)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。然而，在大學(xué)生就業(yè)工作中，重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量的做法還較為普遍，質(zhì)量意識(shí)還比較淡薄，質(zhì)量評(píng)估體系還不健全，這些問(wèn)題也導(dǎo)致了大學(xué)生就業(yè)質(zhì)量總體不高的客觀現(xiàn)實(shí)。

一、保證大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)是擺在政府、高校面前的一項(xiàng)艱巨任務(wù)

就業(yè)質(zhì)量是反映就業(yè)效果的重要指標(biāo)，其具有可檢測(cè)、可評(píng)估特性。大學(xué)生群體在就業(yè)中具有一定特殊性。對(duì)于其質(zhì)量的檢驗(yàn)，史淑桃認(rèn)為，應(yīng)該包括薪酬福利、個(gè)人發(fā)展、勞動(dòng)關(guān)系三項(xiàng)指標(biāo)（史淑桃，2007）；楊河清認(rèn)為，應(yīng)該包括工作條件、勞動(dòng)關(guān)系、社會(huì)保障三個(gè)一級(jí)指標(biāo)和勞動(dòng)報(bào)酬、勞動(dòng)合同期限、醫(yī)療保險(xiǎn)等12個(gè)二級(jí)指標(biāo)（楊河清，2007）。綜合相關(guān)研究，我們可以看到崗位層次、專業(yè)吻合度、薪酬福利、勞動(dòng)權(quán)益保障和學(xué)生自我滿意度等指標(biāo)能夠在較大程度上反映出大學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量?；谶@些要素，國(guó)內(nèi)不少研究者對(duì)我國(guó)大學(xué)生就業(yè)質(zhì)量狀況進(jìn)行了評(píng)估，其結(jié)論雖不完全一致，但總體來(lái)看，我國(guó)高校畢業(yè)生就業(yè)質(zhì)量不容樂(lè)觀，縱向比較甚至在一定程度上呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)。其集中反映在以下幾個(gè)方面：

1.基層及中小企業(yè)就業(yè)比例增加。近年來(lái)，大學(xué)生在西部地區(qū)就業(yè)、基層就業(yè)、中小企業(yè)就業(yè)比例不斷擴(kuò)大。北京大學(xué)高等教育研究所調(diào)查顯示，2007年高校畢業(yè)生在省會(huì)、直轄市就業(yè)的比例占總?cè)藬?shù)的45.2%，地級(jí)、縣級(jí)市或縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村依次占35.0%、14.1%、4.4%、1.4%。麥可思公司調(diào)查顯示，2010屆畢業(yè)生半年后17%在直轄市就業(yè)，30%在副省級(jí)城市就業(yè)，53%在地級(jí)及以下城市就業(yè)?？掠鹧芯恐赋觯?006～2008年期間，浙江省大學(xué)生在就業(yè)區(qū)域流向上呈現(xiàn)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展的趨勢(shì)，其中，2008年到鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作的比例（18.32%）比2007年和2006年分別增加了5.63%和8.97%。而在省會(huì)城市就業(yè)的人數(shù)比例逐年下降，在單位性質(zhì)上，三年中到黨政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位就業(yè)的人數(shù)比例下降了4.66%，在國(guó)有大型企業(yè)或外資企業(yè)就業(yè)的人數(shù)比例下降了5.18%，而在中小型私營(yíng)民營(yíng)企業(yè)就業(yè)的人數(shù)比例上升了16.36%。不可否認(rèn)，這些變化在解決我國(guó)不同區(qū)域間人力資源不平衡等問(wèn)題方面發(fā)揮了積極作用，在一定程度上也符合政府期望，但僅從就業(yè)質(zhì)量方面而言，其的確在一定程度上反映出大學(xué)生就業(yè)質(zhì)量的下滑，這種變化也并非大學(xué)生群體的主觀愿望所為。智聯(lián)招聘對(duì)2012年應(yīng)屆畢業(yè)生求職力調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，希望去大型國(guó)有企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)依然是大學(xué)生的主流愿望。然而，這種愿望滿足狀態(tài)不佳，其中，19.0%的畢業(yè)生期望去國(guó)家機(jī)關(guān)，而最終能到國(guó)家機(jī)關(guān)的比例僅為5.3%。期望去民營(yíng)企業(yè)的比例僅為9.9%，而民營(yíng)企業(yè)實(shí)際吸納的則有29.0%的大學(xué)畢業(yè)生。

2.薪酬水平總體偏低。近年來(lái)，高校畢業(yè)生薪酬水平總體呈上升趨勢(shì)，然而相對(duì)于社會(huì)生活成本增長(zhǎng)速度和其他勞動(dòng)者薪酬水平提升狀況，大學(xué)生薪酬水平依然相對(duì)較低。麥可思調(diào)查指出，2010屆畢業(yè)生半年后的平均月收入為2479元，其中本科生為2815元，高職專科為2142元，月收入在前3位的城市分別為上海（3815元）、深圳（3596元）和北京（3497元）。而國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在2011年統(tǒng)計(jì)年鑒中公布的數(shù)據(jù)顯示，2011年城鎮(zhèn)單位在崗職工的年平均工資為37147元，其中上海、北京的在崗職工平均工資分別為71874元、65683元。由此可見(jiàn)，大學(xué)畢業(yè)生的收入遠(yuǎn)未能達(dá)到城市職工的平均水平。該現(xiàn)狀和學(xué)生的期望值存在著較大的差距，智聯(lián)招聘調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在2012屆畢業(yè)生中，65.4%的學(xué)生期望月薪在3500元以上，而實(shí)際能到達(dá)該水平的學(xué)生僅為44.2%；希望月薪在8000元以上的學(xué)生比例為11.5%，而實(shí)際只有2.5%學(xué)生能實(shí)現(xiàn)這一期望。這一調(diào)查結(jié)果一方面反映出學(xué)生求職期望過(guò)高，另一方面也在較大程度上反映出大學(xué)生薪酬水平偏低的客觀事實(shí)。

3.專業(yè)對(duì)口率不理想?！皩I(yè)對(duì)口”狀況是檢驗(yàn)大學(xué)生就業(yè)質(zhì)量的重要指標(biāo)，其好壞關(guān)系到學(xué)生工作后的主體滿意度、工作穩(wěn)定性和個(gè)人能力的發(fā)揮。當(dāng)前，面對(duì)較為激烈的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)局面，不少大學(xué)生在求職中多采用“先就業(yè)后擇業(yè)”、“騎驢找馬”的妥協(xié)策略，在不能獲得專業(yè)技術(shù)含量高、專業(yè)對(duì)口性強(qiáng)的崗位情況下，轉(zhuǎn)而選擇銷售、服務(wù)等技術(shù)要求相對(duì)較低的工作。這種“委曲求全”的就業(yè)方式在一定程度上保障了大學(xué)生群體較高的就業(yè)率，但專業(yè)對(duì)口率卻因此受到影響。北京大學(xué)高等教育研究所的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在2007年高校畢業(yè)生從事各類專業(yè)技術(shù)工作的占比僅為34.3%，較2005年下降了10.9個(gè)百分點(diǎn)。相對(duì)而言，從事技術(shù)輔助、管理服務(wù)等崗位的人員比例卻有所上升。麥可思的調(diào)查顯示，2010屆本科畢業(yè)生的專業(yè)對(duì)口率為69%，高職?？飘厴I(yè)生的專業(yè)對(duì)口率為59%，60%的學(xué)生認(rèn)為自己所從事的工作與自己的職業(yè)期待不吻合。該公司在2011年對(duì)畢業(yè)三年后的2007屆畢業(yè)生跟蹤調(diào)查結(jié)果顯示，這屆畢業(yè)生三年后的專業(yè)對(duì)口率為63.0%，其中本科的專業(yè)對(duì)口率為68%，?？频膶?duì)口率為58%。這種狀況也導(dǎo)致了高離職率的發(fā)生，在2010屆畢業(yè)生中，34%的本科畢業(yè)生半年內(nèi)發(fā)生了離職，而高職高專畢業(yè)生半年內(nèi)的離職率更高達(dá)44%。

4.部分勞動(dòng)權(quán)益保障不到位。楊河清在其大學(xué)生就業(yè)質(zhì)量評(píng)估體系所羅列的12個(gè)二級(jí)指標(biāo)中，11個(gè)指標(biāo)均與勞資關(guān)系、勞動(dòng)權(quán)益保障有關(guān)。說(shuō)明我國(guó)勞動(dòng)權(quán)益保障水平總體不高，在這樣的背景下，大學(xué)生的權(quán)益保障問(wèn)題也較為突出。集中表現(xiàn)在：一是在大學(xué)生求職過(guò)程中還普遍存在顯性或隱性的就業(yè)歧視問(wèn)題，反映在性別歧視、身體歧視、地域歧視等多方面；二是單位侵權(quán)現(xiàn)象依然存在，包括在招聘中的內(nèi)定現(xiàn)象、招聘宣傳中的虛假?gòu)V告或夸大其詞行為，以及在不支付加班費(fèi)情況下延長(zhǎng)工作時(shí)間等問(wèn)題；三是維權(quán)體系還不健全，包括工會(huì)組織不健全、仲裁制度不完善、勞動(dòng)相關(guān)法律執(zhí)行不到位等。這些問(wèn)題的存在從多方面侵犯了大學(xué)生平等就業(yè)、獲取勞動(dòng)報(bào)酬、獲得相關(guān)保障等基本勞動(dòng)權(quán)益，也降低了大學(xué)生群體的就業(yè)質(zhì)量水平。

二、促進(jìn)大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)面臨良好的時(shí)代機(jī)遇

促進(jìn)大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)既依賴于教育改革、人才培養(yǎng)所形成的“內(nèi)部條件”，也依賴于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所形成的“外部機(jī)遇”。

1.經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展為實(shí)現(xiàn)大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)創(chuàng)造了有利條件。改革開(kāi)放30余年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得顯著成效，當(dāng)前我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值位居世界第二，工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、市場(chǎng)化、國(guó)際化深入發(fā)展，人民收入穩(wěn)步增加，科技教育水平不斷提升，勞動(dòng)力素質(zhì)得以改善，基礎(chǔ)設(shè)施日益完善，各具特色的區(qū)域發(fā)展格局初步形成。在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)有望保持較高水平增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》指出，我國(guó)將在“十二五”期間努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)7%，城鎮(zhèn)新增就業(yè)4500萬(wàn)人，城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在5%以內(nèi)。當(dāng)前，我國(guó)正在積極致力于創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)成為新時(shí)期的國(guó)家戰(zhàn)略。這種轉(zhuǎn)變的主要思路是變“勞動(dòng)密集型”為“知識(shí)密集型”、“智力密集型”，變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依靠“資源驅(qū)動(dòng)”為“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”，在未來(lái)發(fā)展中我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將更加依賴于科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。在這樣的背景下，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)教育的大學(xué)畢業(yè)生在求職競(jìng)爭(zhēng)中將會(huì)贏得更大的空間，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力在向城市轉(zhuǎn)移過(guò)程中對(duì)大學(xué)生就業(yè)形成的競(jìng)爭(zhēng)壓力將會(huì)逐步減弱。這些發(fā)展趨勢(shì)為保證新時(shí)期大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)提供了有利條件。

2.高等教育改革和人才培養(yǎng)工作為高質(zhì)量就業(yè)提供了有力保證。近年來(lái)，我國(guó)教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略地位不斷鞏固，素質(zhì)教育穩(wěn)步推進(jìn)，教育體制改革逐步深入。在此背景下，高等教育發(fā)展也取得了突出成效，毛入學(xué)率現(xiàn)已達(dá)到26.9%，我國(guó)已經(jīng)擁有了世界上最大規(guī)模的高等教育學(xué)生群體。自《國(guó)家教育中長(zhǎng)期改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》頒布實(shí)施以來(lái)，高等教育改革和人才培養(yǎng)開(kāi)始向縱深發(fā)展，其主要方向開(kāi)始從追求數(shù)量、擴(kuò)招規(guī)模、提檔升格為主要特征的外延式發(fā)展向優(yōu)化結(jié)構(gòu)、明確定位、形成特色的內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，在高等教育中所推行的“卓越工程師教育培養(yǎng)計(jì)劃”、“高等學(xué)校創(chuàng)新能力提升計(jì)劃”等措施印證了這種變化。毫無(wú)疑問(wèn)，抓內(nèi)涵、抓特色、重培養(yǎng)已經(jīng)成為了新時(shí)期我國(guó)高等教育改革發(fā)展的共識(shí)和主流。此外，當(dāng)前制約我國(guó)高等教育發(fā)展的內(nèi)外部條件正在改善，教育發(fā)展保障水平也正在不斷加強(qiáng)。這些變化必將有利于進(jìn)一步增強(qiáng)高校辦學(xué)實(shí)效、優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)、促進(jìn)教育教學(xué)改革、提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，更好地滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)人才的現(xiàn)實(shí)需要，夯實(shí)大學(xué)生就業(yè)的根基，為高質(zhì)量就業(yè)提供有力保障。

3.較充分的就業(yè)現(xiàn)狀為高質(zhì)量就業(yè)奠定了良好基礎(chǔ)。充分就業(yè)是高質(zhì)量就業(yè)的前提和基礎(chǔ)。對(duì)于我國(guó)大學(xué)生的就業(yè)水平可以在比較中尋求意義。相關(guān)研究指出，印度2004年高校畢業(yè)生就業(yè)率為59.2%，美國(guó)2005-2006年度為76%，日本2007年為88.1%，澳大利亞2007年為60%左右。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)外公布的數(shù)據(jù)，近年來(lái)我國(guó)大學(xué)生初次就業(yè)率始終保持在70%以上。麥可思調(diào)查顯示，我國(guó)2010屆畢業(yè)生半年后總體就業(yè)率為89.6%。2007屆畢業(yè)生三年后的情況是：89.7%的人受雇于全職工作，4.9%的人自主創(chuàng)業(yè)，1.8%的人“正在讀研”，0.1%的人“正讀本科”，2.4%的人“無(wú)工作，繼續(xù)尋找工作”，另有1.1%的人“無(wú)工作，未求職，未求學(xué)”。由此可見(jiàn)，當(dāng)前，我國(guó)高校畢業(yè)生在就業(yè)數(shù)量上已經(jīng)保持了較高水平，基本符合國(guó)際上其他國(guó)家的一般狀況，這種較為充分的就業(yè)狀況為進(jìn)一步提升大學(xué)生就業(yè)工作質(zhì)量奠定了良好基礎(chǔ)。

4.高校擴(kuò)招增速趨緩為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)提供了時(shí)代契機(jī)。近年來(lái)，高校擴(kuò)招成為大學(xué)生就業(yè)壓力的最大來(lái)源。張鳳林指出：“在高校擴(kuò)招與畢業(yè)生就業(yè)難之間肯定存在著一定的因果關(guān)系。大學(xué)生就業(yè)市場(chǎng)的總量失衡問(wèn)題，矛盾的主要方面是供給，而不是需求，即近年來(lái)部分大學(xué)畢業(yè)生的失業(yè)主要是供給過(guò)度型失業(yè)?！眳且溲芯恐赋?，高校擴(kuò)招使大學(xué)剛畢業(yè)的學(xué)生群體勞動(dòng)參與率下降、失業(yè)率提高。在2000～2005年間，31～40歲的本科畢業(yè)生失業(yè)率由1.6%下降到1.1%，下降了約0.5個(gè)百分點(diǎn)；21～25歲本科畢業(yè)生的失業(yè)率則從6.1%上升到9.4%，上升了約3.3個(gè)百分點(diǎn)。而2005年城鎮(zhèn)總體失業(yè)率為5.2%，比2000年的8.3%下降了3.1個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，高校擴(kuò)招同樣降低了大學(xué)生群體的就業(yè)質(zhì)量。何亦名研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)高校擴(kuò)招明顯降低了畢生的平均起薪，袁暉光的研究也表明，受擴(kuò)招影響，在2003年到2006年期間，大學(xué)生教育后的收益率持續(xù)下降，直接表現(xiàn)為工資收入的降低。由此可見(jiàn)，高校擴(kuò)招對(duì)大學(xué)生就業(yè)產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)影響?？上驳氖?，當(dāng)前這種狀況正在發(fā)生顯著變化，根據(jù)《國(guó)家教育中長(zhǎng)期改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》，跨越式、規(guī)模式發(fā)展已經(jīng)不再是我國(guó)高等教育發(fā)展的主要思路，高校擴(kuò)招速度逐步趨緩，有研究指出，在“十五”、“十一五”期間，我國(guó)高等教育平均增速在10%以上，“十二五”期間增速約為5%。這種變化正在各地、各高校中發(fā)生。以重慶為例，近兩年重慶市高校招生增速明顯趨緩，甚至個(gè)別高校呈現(xiàn)零增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)狀態(tài)。這種變化必將大大減輕就業(yè)人數(shù)對(duì)就業(yè)工作帶來(lái)的壓力，有利于就業(yè)工作隊(duì)伍將精力集中到提高質(zhì)量上來(lái)，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)提供了良好契機(jī)。

三、促進(jìn)新時(shí)期大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)的幾點(diǎn)建議

1.處理好新時(shí)期大學(xué)生就業(yè)“質(zhì)量”與“數(shù)量”的關(guān)系。就業(yè)質(zhì)量與就業(yè)數(shù)量是就業(yè)工作中不可偏廢的兩個(gè)方面，大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)既依賴于更多學(xué)生“能就業(yè)”，也依賴于更多學(xué)生“就好業(yè)”。對(duì)于當(dāng)前大學(xué)生的就業(yè)問(wèn)題，一方面，我們要看到“充分就業(yè)”已經(jīng)取得了較好成效，但基礎(chǔ)還不牢固，主要表現(xiàn)在：大學(xué)生待就業(yè)的絕對(duì)人數(shù)依然較大，高校畢業(yè)生人數(shù)依然處于上升周期，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力正加快向城市轉(zhuǎn)移。同時(shí)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展也面臨著諸多不確定性因素，這些問(wèn)題都可能進(jìn)一步擴(kuò)大高校畢業(yè)生失業(yè)人數(shù)和比例。對(duì)此，需要進(jìn)一步采取措施，拓寬大學(xué)生就業(yè)渠道，提供更多機(jī)會(huì)保障更多大學(xué)生實(shí)現(xiàn)就業(yè)。另一方面，對(duì)于大學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量，在過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)受到了忽視。但在新的歷史時(shí)期，提升大學(xué)生就業(yè)質(zhì)量已經(jīng)具備了良好的機(jī)遇和條件，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該采取措施在提升學(xué)生專業(yè)對(duì)口率、職業(yè)期望吻合度等方面下功夫。同時(shí)要完善大學(xué)生就業(yè)權(quán)益保護(hù)體系，健全大學(xué)生就業(yè)工作幫扶機(jī)制，不斷提高大學(xué)生在工作中的滿意度和勞動(dòng)尊嚴(yán)。

第6篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

近期的研究表明在許多國(guó)家，中小股東和債權(quán)人權(quán)利被剝奪、利益被侵占的現(xiàn)象普遍存在，因此，對(duì)投資者利益的保護(hù)是至關(guān)重要的。LaPorta等（199819992000a)使用法律的方法建立了投資者保護(hù)的分析框架。他們從投資者保護(hù)法律及其執(zhí)行的角度考察對(duì)公司特征和政策的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在強(qiáng)投資者保護(hù)法律及其執(zhí)行的地區(qū)，公司擁有更加分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部人更愿意發(fā)行股票，并分配公司股利。他們認(rèn)為考察投資者保護(hù)的不同程度，能夠提供更好的解釋。同時(shí)，研究者發(fā)現(xiàn)另一個(gè)更加有吸引力的問(wèn)題：在投資者保護(hù)較弱的地區(qū)，是否存在一些替代機(jī)制，以彌補(bǔ)弱投資者保護(hù)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)？LaPorta等（1998)注意到會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能是一種替代機(jī)制，F(xiàn)rancis等（2003)深化了這一觀點(diǎn)，他們使用投資者保護(hù)的框架，分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在證券市場(chǎng)中的作用。

相對(duì)于證券市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)法律規(guī)定和法律執(zhí)行的發(fā)展卻較為緩慢（PisbrXu2005b)。這種特定的背景為考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否可以作為補(bǔ)償弱投資者保護(hù)負(fù)面效應(yīng)的一種替代機(jī)制提供了機(jī)會(huì)。本文使用來(lái)自我國(guó)內(nèi)地31個(gè)地區(qū)911家A股上市公司2001-2004年的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行考察，利用樊綱和王小魯（2004)編制的中國(guó)各地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程數(shù)據(jù)構(gòu)建各地區(qū)的投資者保護(hù)程度變量，使用會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的非對(duì)稱及時(shí)性，衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，證據(jù)一定程度上表明來(lái)自投資者保護(hù)較弱地區(qū)的上市公司更愿意提供較高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以補(bǔ)償弱投資者保護(hù)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。

本文以下部分結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分在理論基礎(chǔ)之上建立了研究假設(shè)；第三部分是研究設(shè)計(jì)部分，介紹了樣本選取過(guò)程、數(shù)據(jù)來(lái)源和檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?；第四部分提供了檢驗(yàn)結(jié)果和分析；第五部分是本文的結(jié)論。

二、理論分析與假設(shè)建立

(一)投資者保護(hù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

LaPorta等(1998)使用法律方法構(gòu)建了投資者保護(hù)的分析框架。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在投資者保護(hù)的分析框架中具有重要作用。LaPorta等（2000b)分析指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和披露規(guī)定向投資者提供了行使權(quán)利所必需的信息。當(dāng)不同國(guó)家或地區(qū)投資者保護(hù)程度具有顯著差異時(shí)，對(duì)投資者保護(hù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)關(guān)系的分析存在兩種不同的邏輯。第一種邏輯是關(guān)注在投資者保護(hù)程度高的國(guó)家或地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所發(fā)揮的作用。Francis等（2003)認(rèn)為，根據(jù)已有的相關(guān)研究，投資者保護(hù)程度更高的地區(qū)，金融市場(chǎng)往往更加發(fā)達(dá)，更加發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)會(huì)導(dǎo)致更多的融資機(jī)會(huì)和更加分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這就可能產(chǎn)生更加嚴(yán)重的問(wèn)題。及時(shí)和透明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠解決由于公司內(nèi)部人和外部投資者信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的問(wèn)題（Ball等，2000)因此，在這種安排下，投資者保護(hù)程度更高的地區(qū)更加需要以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以滿足對(duì)及時(shí)和透明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。在投資者保護(hù)較強(qiáng)的地區(qū)，外部投資者很可能對(duì)公司管理層施加更大的壓力（LaPorta等，2000a)為了減輕公司內(nèi)部人與外部投資者由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的問(wèn)題，公司管理層很可能提供更加及時(shí)和透明的反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。Bushman等（2006)從契約理論的角度進(jìn)行分析，根據(jù)契約理論，最優(yōu)契約的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都需要可證實(shí)的信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為最優(yōu)契約的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供了豐富的可證實(shí)的信息。在法律或司法系統(tǒng)更強(qiáng)的地區(qū)，契約的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效率更高，因此，對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求就越大。

第二種邏輯則認(rèn)為在投資者保護(hù)程度較低的國(guó)家或地區(qū)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以作為一種替代機(jī)制補(bǔ)償投資者保護(hù)較弱帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。LaPorta等（1998)在分析不同地區(qū)法律保護(hù)差異時(shí)，提出一個(gè)自然而又有趣的問(wèn)題：投資者保護(hù)較弱的國(guó)家是否具有其它替代機(jī)制來(lái)解決這一問(wèn)題？他們注意到國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能是這樣的一種替代機(jī)制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為投資者提供公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的信息，為簽訂契約提供可證實(shí)的信息，特別是，當(dāng)投資者保護(hù)較弱時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展對(duì)于財(cái)務(wù)契約的設(shè)計(jì)和執(zhí)行更加重要。他們使用國(guó)際財(cái)務(wù)分析與研究中心提供的會(huì)計(jì)披露指數(shù)作為替代變量進(jìn)行考察，檢驗(yàn)結(jié)果并不完全支持這一假設(shè)，斯堪的納維亞成文法系國(guó)家的會(huì)計(jì)質(zhì)量最高，普通法系國(guó)家的會(huì)計(jì)質(zhì)量居次，但顯著高于德國(guó)成文法系國(guó)家的會(huì)計(jì)質(zhì)量，法國(guó)成文法系國(guó)家的會(huì)計(jì)質(zhì)量最低。Francis等(2003)深化了這一思想，提出可能存在倒轉(zhuǎn)的因果關(guān)系，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)證券市場(chǎng)發(fā)展的影響?yīng)毩⒂谕顿Y者法律保護(hù)。在這種情況下，較高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠替資者法律保護(hù)，促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。但遺憾的是，檢驗(yàn)結(jié)果沒(méi)有支持這一假設(shè)。以上研究雖然推測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能補(bǔ)償投資者保護(hù)較弱帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)的一種替代機(jī)制，但是并沒(méi)有為這一觀點(diǎn)提供支持的證據(jù)。其主要原因可能在于：第一，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的測(cè)量主要基于對(duì)國(guó)家層面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的考察，而忽略了公司層面提供不同質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)；第二，在跨國(guó)研究中，難以對(duì)不同國(guó)家政府管制、稅收體系、證券市場(chǎng)有效程度等因素進(jìn)行很好的控制。

(二）建立研究假設(shè)

我國(guó)證券市場(chǎng)具有新興和轉(zhuǎn)型的雙重特征，值得注意的是，在我國(guó)正式法律體系并不完善的情況下，證券市場(chǎng)仍然得到了迅速的發(fā)展。PistolXu(2005a)分析指出，對(duì)于中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，法律及其執(zhí)行對(duì)投資者的保護(hù)在短期內(nèi)可能無(wú)法發(fā)揮明顯的功效。有兩個(gè)主要因素影響了法律及其執(zhí)行對(duì)投資者保護(hù)的效果：法律不完善程度和可靠信息缺失程度。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的法律改革很大程度上是通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的法律體系進(jìn)行移植而完成的。由于語(yǔ)言、文化和制度的差異，導(dǎo)致了移植后的法律體系具有很大程度上的不完善性。在法律執(zhí)行中，由于難于解釋法律的起源，也難于有效處理新的法律問(wèn)題，從而加大了法律執(zhí)行的不完善性。另一方面，法律的有效執(zhí)行依賴于可靠的公司層面信息，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中公司層面信息存在著較大的噪音，也降低了法律執(zhí)行的效果。在這種背景下，更可能存在其他替代機(jī)制彌補(bǔ)法律及其執(zhí)行對(duì)投資者保護(hù)較弱帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。

我們關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一種替代機(jī)制，補(bǔ)償法律及其執(zhí)行對(duì)投資者保護(hù)較弱帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。一方面，我國(guó)政府一直致力于推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的改革與建設(shè)，先后制訂并了一系列相關(guān)法規(guī)和制度。2000年7月1日正式施行了第二次修訂的《會(huì)計(jì)法》與之相適應(yīng)，財(cái)政部于2000年12月了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2006年2月15日，財(cái)政部正式了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其宗旨在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序（金人慶，2006)。另一方面，來(lái)自上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，雖然我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展時(shí)間還比較短，無(wú)論是投資者還是上市公司仍然存在眾多的不規(guī)范行為，上市公司的年度會(huì)計(jì)盈余與股票收益的關(guān)系仍存在明顯的規(guī)律性，與西方成熟市場(chǎng)的情況基本一致。

公司提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，而且與公司提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)密切相關(guān)。由于我國(guó)不同地區(qū)對(duì)投資者保護(hù)法律制度環(huán)境及執(zhí)行質(zhì)量存在差異，處于投資者保護(hù)程度較低地區(qū)的公司，更有動(dòng)機(jī)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以補(bǔ)償法律及其執(zhí)行對(duì)投資者保護(hù)較弱帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。一般認(rèn)為，在投資者法律保護(hù)較弱的國(guó)家或地區(qū)，市場(chǎng)對(duì)公司的定價(jià)會(huì)更低（Claessens等，2002)。處于投資者保護(hù)程度較低地區(qū)的公司更需要通過(guò)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，降低公司內(nèi)部人與外部投資者之間的信息不對(duì)稱程度，從而減少市場(chǎng)對(duì)公司的折價(jià)。其次，在投資者保護(hù)程度較低的地區(qū)，由于缺乏其它可以依賴的機(jī)制，公司可能更需要通過(guò)某種替代方式，如提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，建立聲譽(yù)機(jī)制，增強(qiáng)投資者的信心（LaPorta等，2000a)。最后，由于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有助于契約的設(shè)計(jì)和實(shí)施（Hay等，1996)，投資者保護(hù)程度較低地區(qū)的公司更可能通過(guò)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)降低契約設(shè)計(jì)和實(shí)施中的交易成本。因此，我們提出如下假設(shè)：其它條件不變，投資者保護(hù)程度較低地區(qū)的公司比投資者保護(hù)程度較高地區(qū)的公司更愿意提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選擇

我們選取了2001-2004年4年間在上海證券交易所和深圳證券交易所進(jìn)行交易的所有公司作為初始樣本。為了達(dá)到研究目的，我們執(zhí)行了以下篩選程序：(1)剔除了含B股或H股的上市公司，這些公司面臨境內(nèi)外雙重監(jiān)管環(huán)境，與其他上市公司不同；（2)剔除了金融行業(yè)上市公司，因?yàn)檫@些公司存在行業(yè)特殊性；（3)剔除了4年間數(shù)據(jù)不全的公司；（4)為了控制異常值對(duì)回歸結(jié)果的影響，易齡了1%分位數(shù)和99%分位數(shù)以外的數(shù)據(jù)最后，我們獲得了來(lái)自我國(guó)內(nèi)地31個(gè)地區(qū)的911家公司4年的面板數(shù)據(jù)(樣本數(shù)合計(jì)為3644個(gè)）。

(二）數(shù)據(jù)來(lái)源

我們使用的上市公司數(shù)據(jù)全部取自香港理工大學(xué)與深圳國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司聯(lián)合開(kāi)發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)查詢系統(tǒng)。根據(jù)色諾芬公司提供的公司治理數(shù)據(jù)庫(kù)，獲得了公司最終股東的相關(guān)數(shù)據(jù)。我們使用的投資者保護(hù)指數(shù)建立在樊綱和王小魯（2004)編制的地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程數(shù)據(jù)及其子數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。他們根據(jù)大量的統(tǒng)計(jì)和調(diào)查資料，釆用“主因素分析法”，編制出中國(guó)各地區(qū)2001年和2002年市場(chǎng)化相對(duì)進(jìn)程指標(biāo)。這一指標(biāo)包括“政府和市場(chǎng)的關(guān)系”、“非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展”、“產(chǎn)品市場(chǎng)的發(fā)育”、“要素市場(chǎng)的發(fā)育”和“市場(chǎng)中介組織和法律制度環(huán)境”五個(gè)方面指數(shù)，每個(gè)方面指數(shù)又包括幾個(gè)分項(xiàng)指數(shù)?？紤]到本文的研究目的，我們選擇了“市場(chǎng)中介組織和法律制度環(huán)境”方面指數(shù)，以及其中的“律師人數(shù)地區(qū)人口”和“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)”兩項(xiàng)分項(xiàng)指數(shù)考察不同地區(qū)的投資者保護(hù)程度。由于研究數(shù)據(jù)時(shí)間跨度為2001-2004年，考慮到各地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程在研究時(shí)間范圍內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，我們使用2001年的市場(chǎng)化進(jìn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行衡量。

(三）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)涵義廣泛的概念。我們?cè)趯?duì)這個(gè)概念進(jìn)行操作化處理中，主要考慮了會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性。Basu(1997)首次考察了會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的非對(duì)稱及時(shí)性，他的檢驗(yàn)結(jié)果表明會(huì)計(jì)盈余對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的反映要快于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。他分析認(rèn)為這種現(xiàn)象是由于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性而引起的，因而把這種會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性作為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的測(cè)量方式。Ball等(2003)分析認(rèn)為會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的程度，特別是會(huì)計(jì)盈余對(duì)經(jīng)濟(jì)損失更加及時(shí)的反映，可以用來(lái)測(cè)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Ball和Shivakumar(2005)認(rèn)為會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性主要來(lái)源于會(huì)計(jì)盈余對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的及時(shí)確認(rèn)，并指出這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的一個(gè)特征。我們使用這種方式測(cè)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，模型如下其中，EPS,表示公司,第t年的每股稅后凈收益；巧t表示公司,第t年年初的股票價(jià)格；RET,表示公司,第t年的年股票收益率，RET“=]!(1+RETit)-1(RET,表示第j?月的月股票收益率，至RET12表示第t年各月的月股票收益率）D是虛擬變量，當(dāng)RETit<0時(shí)，取值為i否則為Q

為了考察不同地區(qū)投資者保護(hù)程度與公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，我們對(duì)Basu(1997)的模型進(jìn)行了擴(kuò)展，模型如下

    其中，EPS,表示公司i?第t年的每股稅后凈收益；P,t表示公司,第t年年初的股票價(jià)格；RET,表示公司,第渾的年股票收益率，RET,：=nC1+RETt)-1(RETh表示第j月的月股票收益率，R燈1至RET12表示第t年各月的月股票收益率）D是虛擬變量，當(dāng)RETA0取值為I否則為QIPD,t是衡量不同地區(qū)投資者保護(hù)程度的虛擬變量，當(dāng)PD,<中位數(shù)時(shí)，取值為0否則為1。

而且，我們考慮對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的公司層面因素這些控制變量包括：（1)公司規(guī)模(Size)用公司當(dāng)年總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)值表示；（2)債務(wù)約束（Debt)，用公司當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債率值表示，孫錚等（2005)發(fā)現(xiàn)上市公司的債務(wù)約束對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有顯著的影響，我們?cè)谀Ｐ椭屑尤脒@一變量進(jìn)行控制；（3)公司風(fēng)險(xiǎn)（Risk)，用公司當(dāng)年月股票收益率的標(biāo)準(zhǔn)差表示；（4)最終控股股東（CO)虛擬變量，當(dāng)最終控股股東為國(guó)有控股時(shí)，取值為I否則為0(5)樣本年度（Year)，虛擬變量，控制宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

。

四、檢驗(yàn)結(jié)果和分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

表1給出了相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。EPS/P的均值為0.006中位數(shù)為0.012。RET均值為-0.178中位數(shù)為-0.21775%分位數(shù)為-0.089這說(shuō)明對(duì)于全部樣本，有75%以上樣本年股票收益率為負(fù)。表1中!PDa、JPDb^U分別表示使用“市場(chǎng)中介組織和法律制度環(huán)境”方面指數(shù)、“律師人數(shù)丨地區(qū)人口”和“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)”兩項(xiàng)分項(xiàng)指數(shù)衡量地區(qū)投資者保護(hù)程度的虛擬變量，我們使用了地區(qū)指數(shù)的中位數(shù)作為劃分強(qiáng)投資者保護(hù)地區(qū)和弱投資者保護(hù)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)。SiZe表示公司當(dāng)年年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)值，該變量的均值和中位數(shù)分別為21.046和21.009。公司當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債率均值和中位數(shù)分別為0.513和0.481而最小值和最大值分別為0.008和19.867說(shuō)明公司間資產(chǎn)負(fù)債率差異較大。公司風(fēng)險(xiǎn)的均值和中位數(shù)分別為0.093和0.087。公司最終控股股東的均值和中位數(shù)分別為0.757和1.000而且25%分位數(shù)為1.000說(shuō)明全部樣本中75%以上公司最終控股股東為國(guó)有控股。

(二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果

我們使用會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性來(lái)衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Bal傳(2001)使用這種測(cè)量方式對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)上市公司1992-1998年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)與普通法國(guó)家的情況正好相反，中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)盈余對(duì)經(jīng)濟(jì)收益的反映強(qiáng)于對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的反映。孫錚等（2005)使用同樣的測(cè)量方式考察了中國(guó)證券市場(chǎng)上市公司1999-2002年的數(shù)據(jù)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)與普通法國(guó)家相似的證據(jù)?？紤]到中國(guó)證券市場(chǎng)隨著時(shí)間變化而產(chǎn)生一定的波動(dòng)，我們首先分年度進(jìn)行了檢驗(yàn)。根據(jù)Basu(1997)的模型，系數(shù)則量了會(huì)計(jì)盈余對(duì)同期經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的敏感性，系數(shù)卩3測(cè)量了會(huì)計(jì)盈余對(duì)同期經(jīng)濟(jì)損失的增量敏感性，(P2+卩3)測(cè)量了會(huì)計(jì)盈余對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的敏感性。模型的R2測(cè)量了會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)損失及時(shí)性的總體差異。

表2提供了2001-2004年各年橫截面檢驗(yàn)和面板數(shù)據(jù)檢驗(yàn)的結(jié)果?？梢园l(fā)現(xiàn)，各年橫截面檢驗(yàn)結(jié)果和面板數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果基本上表現(xiàn)出與普通法國(guó)家證券市場(chǎng)相同的特征。在PanelA中，使用面板數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果表明，會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的敏感性為0.064(卩2)會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)損失的敏感性為0.148(p2+卩3)整個(gè)模型的R2為14.1%。這說(shuō)明會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)損失比反映經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的速度更快。在PanelB中，平均而言，會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)損失模型的R2為11.2%，高于會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)模型的R2(10.1%)這個(gè)結(jié)果表明，對(duì)于全部樣本公司的數(shù)據(jù)而言，Basu模型能夠在一定程度上衡量公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(三）地區(qū)投資者保護(hù)程度與公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的回歸結(jié)果

表3給出了使用面板數(shù)據(jù)的地區(qū)投資者保護(hù)程度與公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的回歸結(jié)果。由于研究目的，在模型中增加了衡量地區(qū)投資者保護(hù)程度的虛擬變量以考察不同投資者保護(hù)地區(qū)公司提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異，并且，加入了影響公司政策選擇的控制變量，以控制公司層面其它主要因素的影響。考慮到對(duì)經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)進(jìn)行劃分的準(zhǔn)確性，分別使用了公司的年股票收益率和市場(chǎng)調(diào)整的年股票收益率是否小于零兩種方法進(jìn)行劃分。

我們使用了地區(qū)市場(chǎng)化指數(shù)的中位數(shù)劃分強(qiáng)投資者保護(hù)地區(qū)和弱投資者保護(hù)地區(qū)，并設(shè)置投資者保護(hù)程度的虛擬變量，考慮到這種操作對(duì)回歸結(jié)果可能造成的影響我們?cè)诜€(wěn)健性測(cè)試中使用地區(qū)市場(chǎng)化指數(shù)構(gòu)建連續(xù)變量進(jìn)行回歸，結(jié)果保持一致，這說(shuō)明我們的結(jié)論并不會(huì)受到投資者保護(hù)變量設(shè)置形式的影響。

在模型1中，我們使用“市場(chǎng)中介組織和法律制度環(huán)境”方面指數(shù)衡量投資者保護(hù)程度。當(dāng)使用RETit〈0劃分經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，交互項(xiàng)D*IPD*RET的系數(shù)為-0.014t值為-2.187在5%的顯著性水平下顯著；當(dāng)使用MARADJ-RETit〈0劃分經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，交互項(xiàng)D*RET*IPD的系數(shù)為-0.030t值為-2.394在5%的顯著性水平下顯著。結(jié)果表明，地區(qū)投資者保護(hù)程度與公司會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。如前所述，本文使用公司會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性衡量公司提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，這個(gè)結(jié)果表明在投資者保護(hù)程度較低的地區(qū)，公司更愿意提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，與本文提出的研究假設(shè)相一致。

此外，我們還發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、最終控制股東與公司會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；公司資產(chǎn)負(fù)債率、風(fēng)險(xiǎn)與公司會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益的非對(duì)稱及時(shí)性存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

為了進(jìn)一步深化研究，我們?cè)谀Ｐ?和模型3中分別使用了“律師人數(shù)地區(qū)人口”和“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)”兩項(xiàng)分項(xiàng)指數(shù)衡量地區(qū)投資者保護(hù)程度。在使用RET“<0劃分經(jīng)濟(jì)損失的模型2中，交互項(xiàng)D*RET*JPD的系數(shù)為-0.028t值為-4.455在1%勺顯著性水平下顯著；如果使用MARADJ_RET"<0劃分經(jīng)濟(jì)損失，交互項(xiàng)D*RET*JPD的系數(shù)為-0.067t值為-5.286在1%的顯著性水平下顯著。在使用RET；t〈0劃分經(jīng)濟(jì)損失的模型3中，交互項(xiàng)D*RET*JPD的系數(shù)為-0.020t值為-3.169在1%的顯著性水平下顯著；如果使用MARADJ-RET“〈Q劃分經(jīng)濟(jì)損失，交互項(xiàng)D*RET*JPD的系數(shù)為-0.044t值為-3.519在1%的顯著性水平下顯著。檢驗(yàn)結(jié)果表明，使用“律師人數(shù)地區(qū)人口”和“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)”兩項(xiàng)分析指數(shù)代替“市場(chǎng)中介組織和法律制度環(huán)境”方面指數(shù)后，地區(qū)投資者保護(hù)程度與公司會(huì)計(jì)盈余反映經(jīng)濟(jì)收益非對(duì)稱及時(shí)性的負(fù)相關(guān)關(guān)系更加明顯。

五、研究結(jié)論

第7篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

[關(guān)鍵詞] 高質(zhì)量；職業(yè)指導(dǎo)；素質(zhì)訓(xùn)練

[中圖分類號(hào)] C913.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-893X（2013）06?0095?02

黨的十提出“推動(dòng)實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)”，對(duì)我國(guó)職業(yè)指導(dǎo)工作提出了更高要求。實(shí)踐證明：任何一個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的成長(zhǎng)都是依賴于高質(zhì)量的職業(yè)教育培養(yǎng)出高素質(zhì)的從業(yè)人員而發(fā)展起來(lái)的。比如德國(guó)、美國(guó)、日本無(wú)一不是職業(yè)教育高度發(fā)達(dá)的國(guó)家。職業(yè)教育越發(fā)達(dá)，其職業(yè)指導(dǎo)體系也就越完善、人本化，并伴隨職業(yè)人的終身發(fā)展。

筆者認(rèn)為所謂高質(zhì)量的職業(yè)指導(dǎo)就是指通過(guò)對(duì)求職者就業(yè)指導(dǎo)、對(duì)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)，對(duì)職業(yè)人的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃指導(dǎo)、對(duì)用人單位的用人指導(dǎo)等內(nèi)容，能實(shí)現(xiàn)人職有效匹配，充分促進(jìn)勞動(dòng)者、用人單位、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量職業(yè)指導(dǎo)的原則

要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的職業(yè)指導(dǎo)，必須將求職者個(gè)人需求和社會(huì)發(fā)展需求緊密結(jié)合，盡可能實(shí)現(xiàn)人崗匹配，促進(jìn)人的全面發(fā)展，促進(jìn)用人單位可持續(xù)發(fā)展，為此，必須遵循人崗匹配原則、助人自助原則、可持續(xù)發(fā)展原則。

第一，人崗匹配原則。

人崗匹配是雙重匹配，即崗位要求與人的知識(shí)、能力、素質(zhì)相匹配，工作報(bào)酬與人的工作動(dòng)機(jī)相匹配。只有任職者具備的素質(zhì)能勝任某一崗位的工作，才能創(chuàng)造最大的工作績(jī)效。美國(guó)哈佛大學(xué)著名的教育心理學(xué)家霍華德?加德納提出“多元智能理論”。他指出的人具有語(yǔ)言、數(shù)理邏輯、空間、身體、運(yùn)動(dòng)、音樂(lè)、人際、內(nèi)省、自然探索八種多元智能。人的智能有其獨(dú)特的個(gè)性和職業(yè)傾向性，不同智能結(jié)構(gòu)的人，其知識(shí)背景、興趣特長(zhǎng)、性格氣質(zhì)也不同，因此適合的職業(yè)和崗位也必然不同。人崗匹配的崗位有利于從業(yè)者充分發(fā)揮創(chuàng)造潛能和工作積極性，有利于人才的合理配置和均衡發(fā)展，也有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二，助人自助原則。

助人自助是心理輔導(dǎo)的最基本原則，心理輔導(dǎo)期望通過(guò)心理咨詢師對(duì)來(lái)詢者的咨詢和輔導(dǎo)，增強(qiáng)其獨(dú)立性而非依賴性，培養(yǎng)來(lái)訪者獨(dú)立解決問(wèn)題的能力，在日后遇到類似的挫折時(shí)能夠進(jìn)行自我心理調(diào)適。所謂“授人以魚(yú)不如授人以漁”，作為伴隨人的整個(gè)職業(yè)發(fā)展生涯的職業(yè)指導(dǎo)更是如此，因?yàn)槿说穆殬I(yè)生涯不可能隨時(shí)伴隨著職業(yè)指導(dǎo)師。因此，高質(zhì)量的職業(yè)指導(dǎo)應(yīng)該培養(yǎng)求職者和職業(yè)人自己解決實(shí)際問(wèn)題的能力，職業(yè)指導(dǎo)師只有以“助人自助”作為重要原則來(lái)進(jìn)行職業(yè)指導(dǎo)，才能讓人終身受用。

第三，可持續(xù)發(fā)展原則。

長(zhǎng)遠(yuǎn)利益才是最大的利益?？沙掷m(xù)發(fā)展是求職者和用人單位共同追求的基本原則。職業(yè)指導(dǎo)中所指的可持續(xù)發(fā)展包括個(gè)人職業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和用人單位因?yàn)橐M(jìn)人才而能得以可持續(xù)發(fā)展。高質(zhì)量的職業(yè)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)人的職業(yè)可持續(xù)發(fā)展和促進(jìn)用人單位的可持續(xù)發(fā)展為宗旨，為供求雙方從長(zhǎng)計(jì)議，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)而非眼前，如明確定位、確立目標(biāo)、提供可行性方案，對(duì)個(gè)人的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和用人單位的人才引進(jìn)規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)。

二、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量職業(yè)指導(dǎo)的措施

（一）以就業(yè)政策為指導(dǎo)

人是社會(huì)的產(chǎn)物，脫離現(xiàn)實(shí)社會(huì)來(lái)談個(gè)人的發(fā)展，是沒(méi)有意義的。因此，只有將個(gè)人利益和國(guó)家利益緊密結(jié)合，將個(gè)人發(fā)展和社會(huì)發(fā)展緊密結(jié)合，個(gè)人的職業(yè)發(fā)展才能有美好的前途。目前，我國(guó)職業(yè)教育的社會(huì)需求與個(gè)人需求嚴(yán)重脫節(jié)。比如：生產(chǎn)和服務(wù)第一線的技術(shù)型和技能型人才嚴(yán)重短缺。

[收稿日期] 2013-09-12；[修回日期] 2013-11-19

[作者簡(jiǎn)介] 羅慧玲（1970-），女，湖南瀏陽(yáng)人，長(zhǎng)沙職業(yè)技術(shù)學(xué)院思想政治理論課教學(xué)部主任，副教授，法學(xué)碩士，高級(jí)職業(yè)指導(dǎo)師，主要研究方向：高職德育創(chuàng)新.

但是不僅家長(zhǎng)和孩子不愿意進(jìn)入職業(yè)院校學(xué)習(xí)，而且很多職業(yè)指導(dǎo)人員也總是強(qiáng)調(diào)今天做一線藍(lán)領(lǐng)是為了明天做管理層白領(lǐng)。顯然，這些觀念既不符合時(shí)展需求，也不符合學(xué)生的個(gè)性發(fā)展需求。職業(yè)指導(dǎo)人員有義務(wù)指導(dǎo)來(lái)訪者充分了解國(guó)家在就業(yè)創(chuàng)業(yè)方面的政策法規(guī)，了解國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，指導(dǎo)求職者根據(jù)自己的特長(zhǎng)興趣選擇適合于自己的崗位。

首先，職業(yè)指導(dǎo)人員求職者應(yīng)該給予就業(yè)創(chuàng)業(yè)政策和法律法規(guī)的指導(dǎo)。如就業(yè)困難群體職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)的減免政策、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)貸款政策、《勞動(dòng)法》、《就業(yè)促進(jìn)法》、《殘疾人保障法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》、《失業(yè)保險(xiǎn)條例》等；其次，幫助求職者充分了解國(guó)家重點(diǎn)支持的行業(yè)動(dòng)態(tài)，幫助求職者對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，鼓勵(lì)他們順應(yīng)時(shí)展需要，到國(guó)家最需要的地方去，從事時(shí)代最需要的工作。比如讓大學(xué)生了解國(guó)家對(duì)制造業(yè)的支持政策，了解大學(xué)生下基層就業(yè)在未來(lái)升學(xué)、考公務(wù)員方面的優(yōu)惠政策。只有充分了解這些政策法規(guī)，求職者才能在國(guó)家就業(yè)方針政策指導(dǎo)下，增加就業(yè)創(chuàng)業(yè)的成功率，實(shí)現(xiàn)職業(yè)人的人生價(jià)值。

（二）科學(xué)使用測(cè)評(píng)工具

職業(yè)測(cè)評(píng)是指運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)受試者的職業(yè)興趣、性格特征和職業(yè)能力傾向等職業(yè)發(fā)展要素進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)把握人格特征達(dá)到人職匹配的代表人物是霍蘭德。目前我國(guó)的測(cè)評(píng)軟件精選了9項(xiàng)測(cè)評(píng)（職業(yè)性格測(cè)試、職業(yè)性向測(cè)驗(yàn)、管理能力測(cè)試、營(yíng)銷能力測(cè)試、創(chuàng)新能力測(cè)試、創(chuàng)業(yè)素質(zhì)測(cè)試、創(chuàng)業(yè)傾向測(cè)試、心理穩(wěn)定測(cè)試、職業(yè)興趣測(cè)試），能比較準(zhǔn)確地對(duì)人的興趣、性格、氣質(zhì)、行為取向和能力等特征進(jìn)行分析，以便發(fā)現(xiàn)求職者潛在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)找到合適的職業(yè)。

測(cè)評(píng)工具直接決定測(cè)評(píng)結(jié)果的信度和效度，不恰當(dāng)?shù)臏y(cè)量方法會(huì)使測(cè)量結(jié)果出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致虛假信息和決策誤導(dǎo)。因此科學(xué)使用測(cè)評(píng)工具是對(duì)職業(yè)指導(dǎo)人員的基本要求。首先，職業(yè)指導(dǎo)人員應(yīng)該選擇經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的量表和最新權(quán)威測(cè)評(píng)系統(tǒng)，凡自制量表應(yīng)接受科學(xué)論證和實(shí)踐檢驗(yàn)，并謹(jǐn)慎使用；其次，職業(yè)指導(dǎo)人員應(yīng)懂得根據(jù)測(cè)定結(jié)果分析影響測(cè)評(píng)準(zhǔn)確性的各種因素，包括測(cè)評(píng)的信度和效度分析，測(cè)評(píng)實(shí)施過(guò)程的分析，測(cè)評(píng)者本身因素的分析；最后，職業(yè)指導(dǎo)師應(yīng)該能夠撰寫(xiě)測(cè)評(píng)報(bào)告總結(jié)測(cè)評(píng)結(jié)果，通過(guò)圖表直觀再現(xiàn)結(jié)論，客觀反映事物發(fā)展的規(guī)律，為科學(xué)的職業(yè)指導(dǎo)提供前提條件。

（三）職業(yè)指導(dǎo)與素質(zhì)培訓(xùn)相結(jié)合

追求成功是每個(gè)人前進(jìn)的動(dòng)力，改變自己未來(lái)的生存狀態(tài)的需求是求職者進(jìn)取的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。目前結(jié)構(gòu)性失業(yè)率不斷升高，據(jù)調(diào)查，其主要原因來(lái)自求職者的自身素質(zhì)。比如自信心不足、自身發(fā)展缺乏定位；缺乏基本的意志品質(zhì)和吃苦耐勞能力；成功體驗(yàn)少，自卑心理和人際交往障礙難以突破等等。高質(zhì)量的職業(yè)指導(dǎo)，應(yīng)該針對(duì)求職者的職業(yè)素質(zhì)提供必要的培訓(xùn)，以此改變求職者的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使之能適應(yīng)用人單位提出的要求。其主要包括職業(yè)道德教育、職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練、通用技能訓(xùn)練。

職業(yè)道德教育主要目的是幫助求職者樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。其主要內(nèi)容包括：誠(chéng)信教育、責(zé)任意識(shí)和奉獻(xiàn)精神的培養(yǎng)。

職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練主要目的是提高求職者的自我認(rèn)同感、團(tuán)隊(duì)合作能力、自我管理能力等作為員工的基本素質(zhì)。主要內(nèi)容包括：成功自我設(shè)計(jì)、自信心訓(xùn)練、交往能力訓(xùn)練、行動(dòng)力訓(xùn)練、自制力訓(xùn)練、堅(jiān)持力訓(xùn)練、個(gè)性優(yōu)化訓(xùn)練、愛(ài)的能力訓(xùn)練、創(chuàng)新能力訓(xùn)練等。

通用技能訓(xùn)練主要目的是提高求職者適應(yīng)社會(huì)和職場(chǎng)的基本技能。其主要內(nèi)容包括：計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能、口語(yǔ)表達(dá)技能、禮儀接待技能等。

值得注意的是，從事素質(zhì)培訓(xùn)的教師必須是具有專業(yè)水準(zhǔn)的培訓(xùn)師，比如：職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練一般需要專業(yè)的心理團(tuán)體輔導(dǎo)教師來(lái)完成?？傊?，只有職業(yè)指導(dǎo)和素質(zhì)培訓(xùn)相結(jié)合，才能從根本上通過(guò)改善求職者的自身素質(zhì)結(jié)構(gòu)，改變“工作找不到人，人找不到工作”的結(jié)構(gòu)性矛盾。

（四）提升職業(yè)指導(dǎo)人員的專業(yè)水平

第8篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

關(guān)鍵詞：水稻栽培；發(fā)展；創(chuàng)新

1 目前東北地區(qū)水稻栽培的發(fā)展?fàn)顟B(tài)

1.1 東北地區(qū)水稻栽培的主要特征，就目前來(lái)看，東北地區(qū)水稻栽培科學(xué)創(chuàng)新與發(fā)展主要有以下四個(gè)特征：多目標(biāo)發(fā)展、產(chǎn)量要求較高、科技創(chuàng)新以及走入機(jī)械化。東北地區(qū)水稻作物的栽培意義重大，要完成多個(gè)目標(biāo)共同實(shí)現(xiàn)。因此研究人員要不斷加強(qiáng)對(duì)研究范圍及內(nèi)容的管理，使水稻栽培技術(shù)能夠在東北高效穩(wěn)步的發(fā)展。作為糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速的東北，必須堅(jiān)持把不斷增強(qiáng)水稻作物產(chǎn)量放在第一位，同時(shí)改善水稻產(chǎn)品質(zhì)量，保證資源的高效利用。這不僅能夠讓我國(guó)的糧食安全問(wèn)題得到有力保障，更能為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出很大貢獻(xiàn)。如今，研究人員不但需要加強(qiáng)水稻栽培方面的研究，還要對(duì)各種交叉學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、作物生理病理學(xué)、耕作學(xué)、農(nóng)業(yè)氣象學(xué)等等進(jìn)行詳細(xì)的研究，這樣才能進(jìn)一步確保作物的高效優(yōu)質(zhì)的生產(chǎn)；最后，水稻的機(jī)械化生產(chǎn)加工，也為糧食作物的高產(chǎn)率提供了有力支持。

1.2 目前東北地區(qū)在水稻栽培方面仍然面臨著很多問(wèn)題。首先是稻米的質(zhì)量問(wèn)題。很多農(nóng)民在耕種過(guò)程中過(guò)于追求產(chǎn)量，忽視了水稻本身的質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致其生產(chǎn)出很多低質(zhì)量的稻米。生產(chǎn)過(guò)剩的低質(zhì)量稻米逐漸形成積壓，而高質(zhì)量的稻米卻非常缺乏。在水稻的生產(chǎn)過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都起到至關(guān)重要的作用，然而耕作者普遍對(duì)生產(chǎn)的中期階段比較重視，結(jié)果往往是忽視了產(chǎn)前灌溉與產(chǎn)后修護(hù)等環(huán)節(jié)，使得水稻生產(chǎn)不能夠形成一個(gè)完整的過(guò)程。要知道，重視水稻栽培，是要有效地將產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后三個(gè)部分合理的銜接起來(lái)，這樣才能形成一個(gè)完整的水稻耕作體系。所以目前東北水稻栽培的一項(xiàng)重要發(fā)展目標(biāo)，就是朝著規(guī)?；a(chǎn)方向發(fā)展；另外，隨著我國(guó)人口密度不斷增加，資源需求量也在不斷膨脹，水資源、土地資源越來(lái)越少，環(huán)境污染問(wèn)題不斷加劇，因此，水稻的產(chǎn)量也就面臨著越來(lái)越多的困難和挑戰(zhàn)。

2 水稻種植技能的創(chuàng)新與成長(zhǎng)

2.1 掌握高質(zhì)量的水稻種植技能

掌握高質(zhì)量的水稻種植技能，不只可以使水稻產(chǎn)量提高，更能進(jìn)一步掩護(hù)生態(tài)均衡。水稻種植技能，廣泛以模子化、輕盈化為主，通過(guò)對(duì)一些高新技能的引進(jìn)，對(duì)農(nóng)作物種植出產(chǎn)進(jìn)程實(shí)驗(yàn)綜合說(shuō)明以及體系說(shuō)明，成立一種動(dòng)態(tài)的體系以及動(dòng)態(tài)模仿模子，從而實(shí)現(xiàn)水稻出產(chǎn)定量的決定，進(jìn)而促進(jìn)水稻種植的科學(xué)成長(zhǎng)。在水稻的出產(chǎn)進(jìn)程中，要對(duì)可以或許影響水稻產(chǎn)量的各類情況如陽(yáng)光、溫度、水源、泥土等進(jìn)行具體的研究，找出可以出產(chǎn)高質(zhì)量水稻的有用材料。其它，按照東北地域廣泛嚴(yán)寒的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，還應(yīng)該采納一些詳細(xì)的種植法子，最終形成尺度化的種植。首先是大棚育苗技能。大棚育苗是寒冷地域培養(yǎng)壯秧的基本，在出產(chǎn)進(jìn)程中，提前對(duì)土地實(shí)施扣膜以使地溫升高，這樣在化凍后便可以開(kāi)始整地作床，到達(dá)早育苗，檢測(cè)技術(shù)，搶積溫的目標(biāo)，大大提高了資源操作率。針對(duì)差異地域差異地形，可以選擇差異的大棚，如三膜大棚包圍、小棚包圍等等。其它，在東北地域，回收“少本稀植”的種植計(jì)策可以進(jìn)一步提高產(chǎn)物的成穗率、堅(jiān)貞率。在插秧進(jìn)程中，秧苗帶藥下地，插秧密度與局限要以品種特征、壯秧水和善泥土肥力舉辦綜合評(píng)定，一樣平常局限為：行距36.3～39.6 cm，穴距16.5～19.8 cm，每穴兩株為宜。

2.2 精確的施肥和澆灌

精確的施肥是擔(dān)保水稻產(chǎn)量的重中之重。在施肥進(jìn)程中，施用量應(yīng)該按照泥土的肥力以及水稻的接收水平來(lái)抉擇，進(jìn)步肥料的施用服從，盡最大全力用起碼的肥料種植出最高質(zhì)量的水稻，從而鐫汰對(duì)泥土及生態(tài)情形的粉碎。施用磷肥能促進(jìn)水稻結(jié)實(shí)和根系發(fā)家，一樣平常畝施5kg；施用鉀肥可以或許對(duì)水稻植株的抗逆性起到加強(qiáng)浸染，一樣平常畝施純鉀2.5kg。水稻出產(chǎn)必要大量的用水，以是增強(qiáng)研發(fā)節(jié)水種植技能也長(zhǎng)短常有須要的。在用水時(shí)要關(guān)注水分的使用問(wèn)題，到達(dá)節(jié)水的目標(biāo)。

第9篇：經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展特征范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)收費(fèi);關(guān)系;分析

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、會(huì)計(jì)理論界的主要觀點(diǎn)

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系,會(huì)計(jì)理論界的觀點(diǎn)可主要?dú)w納為以下兩種:一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間是彼此獨(dú)立的關(guān)系。他們認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)都是由許多內(nèi)生變量共同決定的,它們之間沒(méi)有直接的相互決定的關(guān)系。從審計(jì)服務(wù)的需求來(lái)看,根據(jù)委托理論,由于經(jīng)理人員、債權(quán)人和外部股票持有者之間存在利益沖突,委托人期望通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)監(jiān)督人的行為,降低成本,不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體存在問(wèn)題的程度不同,對(duì)審計(jì)服務(wù)水平的需求也不同,也就是說(shuō),是否選擇大會(huì)計(jì)公司,提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),以便更好地監(jiān)督經(jīng)理層的行為,取決于問(wèn)題的嚴(yán)重程度,而與審計(jì)費(fèi)用無(wú)關(guān),或僅有弱相關(guān)關(guān)系。從審計(jì)服務(wù)的供給來(lái)看,被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素影響審計(jì)服務(wù)的成本,審計(jì)收費(fèi)的多少主要由會(huì)計(jì)公司的成本結(jié)構(gòu)決定,審計(jì)收費(fèi)的變化并不必然表明審計(jì)質(zhì)量的差異;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間存在相互影響的關(guān)系。他們認(rèn)為有高質(zhì)量審計(jì)需求的委托人,要通過(guò)選擇提供高水平審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,來(lái)降低不合格審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn);而在審計(jì)市場(chǎng)上,審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量特征是與審計(jì)費(fèi)用相聯(lián)系的,就某一個(gè)審計(jì)約定而言,審計(jì)費(fèi)用隨會(huì)計(jì)公司的不同而變化,會(huì)計(jì)公司不同,提供的審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量特征也不同。這樣,選擇了會(huì)計(jì)公司也就同時(shí)選擇了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)看,高質(zhì)量的審計(jì)需要較強(qiáng)的敬業(yè)精神、過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽(yù),顯然,擁有這些品質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)較高,即會(huì)計(jì)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量越好,審計(jì)收費(fèi)越高。

二、審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

(一)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量技術(shù)性特征的關(guān)系。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是能否報(bào)告錯(cuò)弊的重要前提,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊則受到技術(shù)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)主要因素的影響。

技術(shù)因素是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的受專業(yè)教育程度、專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、專業(yè)判斷能力以及所使用的審計(jì)技術(shù)方法等。

經(jīng)濟(jì)因素是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入審計(jì)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)資源,主要包括用于聘請(qǐng)和培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用和投入各個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成本。就前者而言,受專業(yè)教育越多、技術(shù)水平越高、經(jīng)驗(yàn)越豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的報(bào)酬越高,他們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊的能力也越強(qiáng)。就后者而言,對(duì)于任何一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的收集與分析過(guò)程。審計(jì)證據(jù)的收集需要成本,而且證明力越強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)所需的成本也越高。

(二)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量獨(dú)立性特征的關(guān)系。獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)要求,也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屈服于客戶以及其他外在的壓力和誘惑,自主地根據(jù)專業(yè)判斷來(lái)形成審計(jì)意見(jiàn)。需要指出的是,獨(dú)立性作為審計(jì)質(zhì)量的特征,只有程度高低的差別,沒(méi)有“有與沒(méi)有”的差別。任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不可能達(dá)到百分之百的獨(dú)立,要求受聘于客戶的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)完全不受客戶意愿的影響是不現(xiàn)實(shí)的。獨(dú)立性程度的高低差別是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量差別的最重要因素之一。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)行為中面臨兩難選擇:一方面審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性特征要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立,不能被公司管理者的意愿所左右;另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存,需要留住客戶,為此又必須盡可能地滿足客戶的意愿和要求。被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往受制于公司管理者的壓力,管理者是否聘用和付費(fèi)的多少,直接影響著審計(jì)的獨(dú)立性。

三、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀

(一)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)內(nèi)在需求少。在我國(guó)目前的審計(jì)制度安排下,審計(jì)市場(chǎng)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。相當(dāng)一部分公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求主要是為了滿足法律或政策規(guī)定的需要,而對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的需求。對(duì)這些公司來(lái)說(shuō),審計(jì)服務(wù)價(jià)格的高低幾乎是他們選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只能以低價(jià)來(lái)招攬業(yè)務(wù),以求生存。

(二)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過(guò)多且素質(zhì)參差不齊,由于審計(jì)收費(fèi)普遍偏低,需要以大量的客戶數(shù)量來(lái)支撐其收入,為了生存、發(fā)展,自然同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。

(三)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量意識(shí)淡薄。受目前審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)因素影響,部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求質(zhì)量的意識(shí)較淡薄,審計(jì)短期行為嚴(yán)重,由于審計(jì)成本的彈性很大,相同的項(xiàng)目按不同的質(zhì)量要求來(lái)完成,審計(jì)成本可以有巨大的差異。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是利用了審計(jì)成本的這一特點(diǎn),惡性壓低價(jià)格。一旦得到項(xiàng)目,只能以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià),以避免虧損。

(四)相關(guān)法制不健全。目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任制度形同虛設(shè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使發(fā)生嚴(yán)重的審計(jì)失敗,也沒(méi)有嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)賠償壓力。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有收集足夠的審計(jì)證據(jù)以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)因,在定價(jià)決策時(shí)便很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本。

(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制不健全。目前,大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以合伙形式進(jìn)行組建,管理較為松散,面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng),規(guī)避內(nèi)部利益沖突,往往采取個(gè)人承包等方式進(jìn)行管理,各個(gè)合伙人或部門(mén)各自為政,分別對(duì)自己的收入和成本負(fù)責(zé)。在這種管理體制下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所既無(wú)法形成統(tǒng)一的管理制度,也缺少包括定價(jià)決策在內(nèi)的統(tǒng)一決策標(biāo)準(zhǔn)。

四、審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系分析

以上分析可以得出以下結(jié)論:單純從審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量技術(shù)性特征角度考慮,審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)之間存在相互影響的正向關(guān)系,也是一種理想條件下的正常關(guān)系,應(yīng)當(dāng)是努力實(shí)現(xiàn)的。而我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況又說(shuō)明,審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間不存在明顯的內(nèi)在聯(lián)系,這是一種非正常的關(guān)系,我們不能脫離現(xiàn)實(shí)去分析問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)努力改變這種現(xiàn)狀。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)市場(chǎng)中,審計(jì)質(zhì)量形式上是受審計(jì)獨(dú)立性所影響,審計(jì)獨(dú)立性受實(shí)際委托人(付款人)影響,實(shí)質(zhì)是由審計(jì)內(nèi)在需求決定的。

(一)我國(guó)現(xiàn)實(shí)審計(jì)市場(chǎng)中決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素分析。仔細(xì)分析審計(jì)行為的過(guò)程,可以建立審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的路徑。(圖1)即審計(jì)質(zhì)量決定于審計(jì)需求,審計(jì)需求決定于實(shí)際審計(jì)委托人(付款人)的真實(shí)意愿,而審計(jì)委托人的意愿可分為兩種:一種是需要高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,如資產(chǎn)所有者支付審計(jì)費(fèi)用,希望通過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)來(lái)規(guī)避受托人的舞弊;一種是需要形式上的審計(jì)或低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,如資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(管理當(dāng)局)支付審計(jì)費(fèi)用,為實(shí)現(xiàn)監(jiān)管要求,而不得不進(jìn)行的外部審計(jì)。由以上分析可知,同樣是為實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(管理當(dāng)局)的監(jiān)督,由于實(shí)際支付審計(jì)費(fèi)用的主體不同,而導(dǎo)致的審計(jì)真實(shí)意愿截然不同,進(jìn)行審計(jì)的真實(shí)意愿由實(shí)際的付款人決定。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)審計(jì)市場(chǎng)中,決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素是委托人的真實(shí)審計(jì)需求(付款人的真實(shí)意愿)。

(二)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。下面,按照上述兩種審計(jì)質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)路徑來(lái)分析審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。

在第一種情況下,審計(jì)需求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告代表實(shí)際付款人的真實(shí)意愿,為實(shí)現(xiàn)目的必然聘請(qǐng)優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、支付較高的審計(jì)費(fèi)用,在這種情形下,審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系表現(xiàn)為技術(shù)性特征下的相互影響的正向關(guān)系,這是一種正常的關(guān)系,符合審計(jì)工作的目的和要求,應(yīng)當(dāng)是努力尋求建立的。

在第二種情況下,審計(jì)需求低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,實(shí)際付款人往往只需要形式上的審計(jì),不愿意支付較多的審計(jì)費(fèi)用,甚至需要審計(jì)對(duì)其舞弊進(jìn)行形式上的掩蓋。在這種需求下,審計(jì)的獨(dú)立性受到影響,審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)目的無(wú)法實(shí)現(xiàn),必然審計(jì)的質(zhì)量無(wú)法保證,審計(jì)收費(fèi)由質(zhì)量、責(zé)任意識(shí)淡薄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格決定,審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)沒(méi)有明顯的內(nèi)在聯(lián)系,極端情形是審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)會(huì)成明顯的反向關(guān)系,即問(wèn)題越多的財(cái)務(wù)報(bào)表被審計(jì)形式掩蓋所需支付的審計(jì)費(fèi)用越高。

應(yīng)當(dāng)承認(rèn),上述第二種情況在我國(guó)現(xiàn)實(shí)審計(jì)市場(chǎng)中存在較普遍,審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系是一種非正常關(guān)系,需加以改變。

五、對(duì)策研究

前面分析得出,在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中,決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素是委托人的真實(shí)審計(jì)需求,是實(shí)際付款人的真實(shí)意愿體現(xiàn),所以通過(guò)改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付來(lái)源,建立真正的審計(jì)需求者支付審計(jì)費(fèi)用的委托審計(jì)制度,才能從根本上實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)收費(fèi)的正常關(guān)系。

(一)建立真正的審計(jì)需求者支付審計(jì)費(fèi)用的委托審計(jì)制度。在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中,實(shí)際支付費(fèi)用的一方掌握著業(yè)務(wù)談判的主動(dòng)權(quán),能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)方按自己意志辦事。目前的審計(jì)市場(chǎng)中,被審計(jì)單位往往是實(shí)際審計(jì)費(fèi)用的支付方,導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)涉,獨(dú)立性無(wú)法保障。所以,必須改變現(xiàn)有的審計(jì)委托模式,被審計(jì)單位不得作為審計(jì)委托人,審計(jì)委托人必須由資產(chǎn)所有人、債權(quán)人等真正的審計(jì)需求者擔(dān)任并實(shí)際支付審計(jì)費(fèi)用,這樣才能真正實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按委托人意思對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。

或可以嘗試建立一種新模式,即在審計(jì)委托關(guān)系中引入第四方――保險(xiǎn)公司。在這種模式下,被審計(jì)單位不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn),保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的公司進(jìn)行審計(jì),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失,由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。通過(guò)保險(xiǎn)公司作為媒介,來(lái)聯(lián)系被審單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不僅割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的依賴,而且保障了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)合一,提高了審計(jì)效率。

(二)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律建設(shè)。實(shí)踐證明,沒(méi)有自律的行業(yè)是沒(méi)有前途的行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任決定了這個(gè)行業(yè)必須加強(qiáng)自律監(jiān)管,自覺(jué)自愿主動(dòng)地把行業(yè)自律監(jiān)管工作做好,才能促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。如果不主動(dòng)搞好行業(yè)自律監(jiān)管,而是被動(dòng)地等待政府部門(mén)的監(jiān)管,被動(dòng)地等待他律,那么就談不上保護(hù)社會(huì)公眾利益,我們的行業(yè)將無(wú)法立足于社會(huì)。所以,建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制,是行業(yè)有效履行職責(zé)的重要保障,是行業(yè)健康運(yùn)行和規(guī)范發(fā)展的內(nèi)在需要。

(三)加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)。如,在訴訟條件的放寬、舉證責(zé)任的修正及賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高等方面,完善法律賠償機(jī)制,消除審計(jì)回扣存在的可能空間,根據(jù)“民事在先、行政刑事雙管齊下”的原則,建立能夠鼓勵(lì)甚至是激勵(lì)審計(jì)報(bào)告受害者提起民事訴訟的法律制度,從而形成一種由審計(jì)報(bào)告使用者組成的監(jiān)督力量。通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè),來(lái)提高審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)水平。

(作者單位:1.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué);2.中國(guó)工商銀行股份有限公司河北省分行)

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