金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)精選(九篇)

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第1篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關鍵詞：股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，當某些要素發(fā)生改變，不符合長期股權(quán)投資準則，但仍屬于權(quán)益類投資時，即轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)，以下將從幾個方面對轉(zhuǎn)換過程中的相關會計處理問題進行探討。

一、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的情形

在《企業(yè)會計準則》第2號文件中有這么一項針對長期股權(quán)投資的規(guī)定，該項規(guī)定明確闡述了對股權(quán)投資準則及其所屬范圍、性質(zhì)，有利于實現(xiàn)會計準則的規(guī)范化。首先，只有符合這四類股權(quán)投資的企業(yè)才可以適用該規(guī)定，其中前三種為：受總公司控制的子公司，具有合營性質(zhì)的合營企業(yè)，具有聯(lián)營性的聯(lián)營企業(yè)等。第四種就是滿足這些條件的股權(quán)投資：該投資單位對被投資單位所持有的股權(quán)比重未達到具有控制或產(chǎn)生重大影響的地步；在公開報價交易市場中沒有進行過報價；被投資單位的公允價值不能進行方便的可靠計量。在這些權(quán)益性投資過程中，如果存在不滿足以上四種規(guī)定的情況下，就要放棄這個計量方式，采用《企業(yè)會計準則》中第22號里的符合金融工具確認和計量的規(guī)定進行處理！

所以，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)主要包括以下兩種情形。第一種情況是企業(yè)持有的對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)所進行的投資，當投資單位所持有的股權(quán)比例在某報告期內(nèi)有所下降的情況下，這時候投資單位就不存在對被投資單位具有控制或產(chǎn)生重大影響，另外此時的被投資單位的公允價值能夠通過會計方式進行可靠計量，長期股權(quán)投資即可轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)；第二種情況是投資企業(yè)對被投資單位所持有的比重不會對其產(chǎn)生重大影響或不再具有控制、共同控制時，在活躍市場中沒有公開報過價、其公司的公允價值不可能可靠的被計量，當被投資單位股份在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量時，計量模式就從長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)。

二、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)可能存在的處理方法及其影響

在《企業(yè)會計準則》第22號文件有這樣一條針對金融工具確認和計量的規(guī)定，在最初的會計計量中金融資產(chǎn)可細分為四種類型：（1）如果企業(yè)管理層持有該項金融資產(chǎn)的目的是為了在短期內(nèi)出售并獲取收益，公允價值能夠可靠計量，其在報告期內(nèi)的公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)管理層有意圖一直持有某項金融資產(chǎn)，且直到到期才變現(xiàn)的投資；（3）對外的貸款及發(fā)生的應收而未收到的款項；（4）預計在報告期內(nèi)可能出售的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的公允價值變動應按規(guī)定計入企業(yè)的資本公積當中，即可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)《會計準則》的定義，這四類情況中屬于權(quán)益類投資的有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

從以上分析可以看出，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)劃分的主要依據(jù)在于企業(yè)管理者持有該項資產(chǎn)的意圖，以近期內(nèi)出售為目的就劃分為交易性金融資產(chǎn)，不能明確確定持有期限的就劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此，當長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時，企業(yè)可以根據(jù)持有意圖，將其計入交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。然而，企業(yè)持有意圖是否被真實表達外界難以識別。有研究表明，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分標準會受到上市公司盈余管理動機的影響，可供出售金融資產(chǎn)成為公司利潤的“蓄水池”①。當上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時，為降低公允價值變動對利潤的影響程度，管理層會將較大比例的金融資產(chǎn)確認為可供出售金融資產(chǎn)，在持有期間，為了避免利潤的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進行處置②。

三、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的正確處理方法探討

由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的模糊邊界，使企業(yè)在將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時，對金融資產(chǎn)的劃分存在很大的隨意性，同時也為企業(yè)提供了盈余管理的選擇空間。

實際上，之所以會出現(xiàn)既可以選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)，又可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)的情況，是隱含了一個假設條件的，即：在長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時，將轉(zhuǎn)換后的資產(chǎn)視同為一項新的金融資產(chǎn)。如果不將其視為一項新的金融資產(chǎn)，而是作為金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，就只有一種方法，即只能轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。因為在《企業(yè)會計準則》第22號文件有這樣一條針對金融工具確認和計量的規(guī)定，如果公司一開始就將某金融資產(chǎn)或金融負債歸類為通過公允價值計量且其在報告期內(nèi)發(fā)生變動的計算到該期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，就不能再對其再次劃分為其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債了；其他的金融資產(chǎn)或金融負債也不能被人為地再次劃歸為用公允價值來計量且其在報告期內(nèi)發(fā)生變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，也就是說，其他金融資產(chǎn)是不能重分類為交易性金融資產(chǎn)的。

那么，這個隱含的假設條件是否成立呢？由于我國企業(yè)會計準則體系中，將長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)分別在兩個準則中進行規(guī)范的，關于金融資產(chǎn)及其重分類方面的規(guī)定是在第22號準則中規(guī)定的，關于長期股權(quán)投資方面的規(guī)定是在第2號準則，因此，一般情況下，都會認為該假設條件成立，即長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)換，而是產(chǎn)生了一項全新的金融資產(chǎn)。但是，《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》第五十六條指出，金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利；（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。因此，金融資產(chǎn)包含了長期股權(quán)投資，上述隱含的假設條件并不成立。在長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時，應視同一項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為另一項金融資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》第十九條的規(guī)定，只能將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（作者單位：云南省鐵路投資有限公司）

參考文獻：

[1]葉建芳周蘭李丹蒙郭琳管理層動機、會計政策選擇與盈余管理——基于新會計準則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實證研究會計研究 2009.3

[2]何小楊康冬梅關于兩類金融資產(chǎn)劃分的實證分析經(jīng)濟經(jīng)緯 2012.4

[3]孫蔓莉蔣艷霞毛珊珊金融資產(chǎn)分類的決定性因素研究——管理者意圖是否是真實且唯一標準會計研究 2010.7

[4]《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權(quán)投資》及應用指南

[5]《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》

[6]《企業(yè)會計準則講解2010》

注解：

第2篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

（一）關于金融資產(chǎn)分類及其依據(jù)。新金融資產(chǎn)準則根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征將金融資產(chǎn)分為“三類”，即：將僅以獲取投資金融工具合同各期利息為目標的劃分為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”，該類金融資產(chǎn)通常僅涉及較低頻率和較小價值的出售；將既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標的劃分為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，該類金融資產(chǎn)的出售對于實現(xiàn)業(yè)務模式目標是不可或缺的；將劃分為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”和“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”之外的金融資產(chǎn)，分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，該類金融資產(chǎn)并非持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，也不是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)目標；這表明“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”為兜底的金融資產(chǎn)，只要不能劃分為前兩者的金融資產(chǎn)都應劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。同時準則還規(guī)定了兩項例外：一是在初始確認時可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，并以此確認獲得的股利收入，且該指定一經(jīng)做出不得撤銷；二是企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的應當分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，不得劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。此外，將具有金融資產(chǎn)性質(zhì)的應收款項適用《企業(yè)會計準則14號——收入》，不在金融資產(chǎn)準則內(nèi)規(guī)范，但是計提應收賬款壞賬準備適用金融資產(chǎn)準則；“長期股權(quán)投資”的會計處理由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范，不在金融資產(chǎn)準則內(nèi)規(guī)范。（二）關于金融資產(chǎn)分類核算對經(jīng)管責任落實情況的簡要分析。如何準確理解和區(qū)分上述分類中的“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”和“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”呢？可從以下兩個方面來理解并區(qū)分，一是“計入當期損益”的金融資產(chǎn)業(yè)務模式并非持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，也不是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)目標，僅僅是解決少量閑散資金的暫時存放問題，是為交易而持有的投資，表明投資于這類金融工具形成的金融資產(chǎn)是企業(yè)管理當局權(quán)力和責任的組成部分，由此獲得凈收益或發(fā)生的凈損失理應確認為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，在利潤表中列示為營業(yè)利潤；二是“計入其他綜合收益”的金融資產(chǎn)業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，通常涉及更頻繁和更大價值的出售，屬于戰(zhàn)略性股權(quán)投資并非為交易而持有，表明投資于這類金融工具形成的金融資產(chǎn)也是企業(yè)管理當局權(quán)力和責任的組成部分，在存續(xù)期間除減值損失或利得和匯兌損益之外所產(chǎn)生的利得或損失均應計入其他綜合收益，以體現(xiàn)其戰(zhàn)略性持有性質(zhì)，僅在重分類或終止確認時才對之前計入其他綜合收益的累計利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益，這是由該類金融資產(chǎn)的既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標所決定的，表明該類金融資產(chǎn)在存續(xù)期間管理當局并未完全履行其應負擔的經(jīng)管責任不能將其相應損益直接計入經(jīng)營業(yè)績，只有在終止確認時管理當局對該類金融資產(chǎn)的經(jīng)管責任才算履行完畢才能確認其經(jīng)營業(yè)績。至于準則規(guī)定將非交易性權(quán)益工具投資指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”確認，這主要是因為這類金融資產(chǎn)是“非交易性權(quán)益工具投資”，也就是其“非交易性權(quán)益工具”決定了持有該類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是出于長期持有目標而非短期交易獲取股利現(xiàn)金流量為目標，所以準則規(guī)定“指定”一經(jīng)做出不得撤銷，終身不得改變，在處置進行終止確認時的累積利得或損失也不得轉(zhuǎn)入當期損益而應轉(zhuǎn)入留存收益中未分配利潤項目，故而“計入其他綜合收益”的在持有存續(xù)期間作為當期損益之外的其他綜合收益列示計入利潤表，表明管理當局對該類金融資產(chǎn)的權(quán)力與責任，但處置產(chǎn)生的累積盈余計入未分配利潤，列示計入資產(chǎn)負債表，不再認定為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，進而可以限制管理當局的處置動機與行為，從而保持對被投資方?jīng)Q策的一定影響力，同時這也有利于迫使管理當局保持這類金融資產(chǎn)的“終身不變”屬性，并正確確認以落實管理當局的受托經(jīng)管責任。（三）關于重分類的幾個問題。新金融資產(chǎn)準則規(guī)定企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。表明重分類的主要標志是管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，如果將業(yè)務模式由以獲取投資金融工具合同各期利息為目標的業(yè)務模式改變?yōu)榧纫允杖『贤槟繕擞忠猿鍪墼摻鹑谫Y產(chǎn)獲取現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式，也就是改為戰(zhàn)略性投資時，就應將原劃分確認為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”的改確認為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”；以此類推，企業(yè)可以根據(jù)具體管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式對金融資產(chǎn)進行其他的重分類，以保持會計核算的客觀性。關于重分類的會計處理，新準則規(guī)定應當自重分類日起采用未來適用法核算，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。所謂未來適用法是指重分類產(chǎn)生的差額按照新分類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式計入相應損益或重分類的金融資產(chǎn)項目，如將一項“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”重分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，在重分類日應將原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益；如果將一項“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”重分類為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，則應在重分類日將原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益；但是如果企業(yè)將一項“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”重分類為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”，則需要先將重分類日之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量，不產(chǎn)生重分類差額。如果企業(yè)將一項“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”重分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，由于二者之前的賬面價值均為公允價值因而不存在重分類差額，因此企業(yè)只需將重分類日之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)計入當期損益即可，視同將原持有的“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”進行了處置。

二、關于金融資產(chǎn)減值的會計處理幾個問題

（一）計提減值范圍。由于“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”中的“公允價值”本身具有對該類金融資產(chǎn)未來價值的信息含量，即對該類金融工具的未來預期信用損失在金融市場的公允價值中已包含市場參與者的價值判斷中，企業(yè)對“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”無需再考慮其減值問題。因此，新金融資產(chǎn)準則要求企業(yè)應對“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”和“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”兩項金融資產(chǎn)計提減值準備，減值損失或利得計入當期損益。那么同樣都是“以公允價值計量”，為什么“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”需要計提減值準備呢？這主要是因為企業(yè)對持有的這類金融資產(chǎn)負有經(jīng)管責任，資產(chǎn)發(fā)生減值理應計入當期損益以便加強管理當局的管理責任，不能等到該類金融資產(chǎn)處置時再來反映管理當局的這部分經(jīng)管責任。（二）計提減值方法及會計處理問題。新金融資產(chǎn)準則規(guī)定企業(yè)應以預期信用損失為基礎，對金融資產(chǎn)進行減值會計處理并確認損失準備，計入當期損益。即在金融資產(chǎn)預期信用風險顯著增加時確認減值損失，反之，預期信用風險顯著降低時在已確認減值損失范圍內(nèi)確認減值利得轉(zhuǎn)回減值損失。這項規(guī)定主要是因為舊的金融資產(chǎn)準則采用“已發(fā)生損失法”計提減值準備存在歷史成本計量屬性之嫌，與新金融資產(chǎn)準則的公允價值計量屬性存在損益計算上的內(nèi)在邏輯不一致性問題，所以新準則要求采用“預期損失法”以預期信用損失為基礎計提金融資產(chǎn)減值準備，這能夠較好的解決損益計算上的內(nèi)在邏輯一致性問題。準則第49條規(guī)定對于“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，且不應減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。這樣規(guī)定既體現(xiàn)了對管理當局經(jīng)管責任要求，又體現(xiàn)了該類金融資產(chǎn)的戰(zhàn)略性、非為交易而持有的性質(zhì)特征要求。

三、關于執(zhí)行新金融資產(chǎn)準則預期經(jīng)濟后果的分析

（一）更加如實反映金融資產(chǎn)業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)。新金融資產(chǎn)準則根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征對金融資產(chǎn)進行分類核算，業(yè)務模式的劃分又界定為是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。這樣以管理金融資產(chǎn)的直接經(jīng)濟后果作為劃分的基礎，較為充分體現(xiàn)了金融資產(chǎn)業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，由此提供的相關會計信息更加真實可靠，提高了會計核算的考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績固有功能，有利于實現(xiàn)會計的經(jīng)管責任落實性質(zhì)。（二）更加凸顯會計的監(jiān)督職能作用。眾所周知，會計監(jiān)督具體包括會計對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務及其內(nèi)部控制的督促、指揮、控制、協(xié)調(diào)等多項職能作用，實施新的金融資產(chǎn)準則要求企業(yè)更加注重提高經(jīng)濟業(yè)務管理水平和內(nèi)部控制能力。新金融資產(chǎn)準則改變了相關金融資產(chǎn)會計計量方法、標準和信息系統(tǒng)，這必將影響金融資產(chǎn)投資業(yè)務活動，客觀上要求企業(yè)按照業(yè)務模式實施精細化管理，做到每項金融資產(chǎn)投資都要目標明確不能盲目。為此就要進一步強化金融資產(chǎn)投資管理的內(nèi)部控制，將金融資產(chǎn)分類管理前置于業(yè)務流程并明確判斷各項投資的具體目標，在持有過程中應強化對公允價值評估管理和業(yè)務模式的變化正確選擇與判斷。在金融資產(chǎn)投資管理過程中應強化對合同的管理，相關合同條款包括本金、利息、股利等相關條款一定要更加明確具體，以及應加強對被投資方的管控以保證合同的嚴格執(zhí)行。所以企業(yè)執(zhí)行新金融資產(chǎn)準則應對相關各項管理活動及系統(tǒng)進行必要的完善和升級，以滿足會計核算與監(jiān)督要求。

參考文獻：

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[2]企業(yè)會計準則編審委員會﹒企業(yè)會計準則案例講解[M]﹒立信會計出版社，2017.3.

[3]財政部會計司編寫組﹒企業(yè)會計準則講解（2012）[M].人民出版社，2010.12.

[4]冷冰﹒企業(yè)會計準則（第22號：金融工具確認和計量）新變化、新要求培訓班資料﹒中國會計學會，2017.7﹒

第3篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關鍵詞： 持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)

我國《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；二是持有至到期投資；三是貸款和應收款項；四是可供出售金融資產(chǎn)。在會計實務工作中，持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)容易產(chǎn)生混淆，因此本文針對兩者在確認、計量、列報等方面的差異，進行簡要地比較分析。

1、確認分類依據(jù)不同

我國《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中規(guī)定，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常是指企業(yè)的債券投資，比如企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。對于企業(yè)股權(quán)投資由于沒有固定到期日，一律不得列為持有至到期投資。我們要將一項金融資產(chǎn)確認為持有至到期投資，要具備四個條件：一是要有固定到期日；二是要有固定回收金額（或可確定回收金額）；三是要有持有至到期的明確意圖；四是要有持有至到期的能力。

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。比如：企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，若沒有劃分為其他類型的金融資產(chǎn)，可將其作為可供出售金融資產(chǎn)進行確認、計量。

2、計量方法存在差異

我國《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中規(guī)定，金融資產(chǎn)初始計量以公允價值進行計量。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在初始計量、后續(xù)計量中確認投資收益時的方法基本相同。以債券投資為例，對于債券形式的持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，在初始確認時都以取得時的公允價值和相關交易費用作為初始確認金額，對于支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應收項目（應收利息）。在后續(xù)計量中確認投資收益時，對于分期付息、一次還本的債券投資，在資產(chǎn)負債表日，按債券面值與票面利率計算應收未收利息，借記“應收利息”科目，按債券投資的攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。而對于一次還本付息的債券投資，在資產(chǎn)負債表日，按債券面值與票面利率計算應收未收利息，借記“持有至到期投資――應計利息”或“可供出售金融資產(chǎn)――應計利息”科目，按債券投資的攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。

持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在后續(xù)計量中存在的最大差異在于是否以公允價值進行后續(xù)計量，即是否確認公允價值變動損益。對于同樣的債券投資，若劃分為持有至到期投資，在后續(xù)計量中不確認公允價值變動損益；若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，在后續(xù)計量中要確認公允價值變動損益。

3、減值確認方法不同

對于持有至到期投資，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日需要對其賬面價值進行檢查，若發(fā)現(xiàn)有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值，應計提減值準備。具體方法是：按照持有至到期投資原實際利率折現(xiàn)確定其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。當其賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即確認為發(fā)生減值損失，并將其差額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。而可供出售金融資產(chǎn)在確認資產(chǎn)減值損失時，即使其沒有終止確認，也應將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失轉(zhuǎn)出計入當期損益。因此，對于持有至到期投資發(fā)生減值確認時，通過設置“持有至到期投資減值準備”核算，而對于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值確認時，直接調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，即通過“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目核算，并將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失轉(zhuǎn)出計入當期損益。

4、 減值損失轉(zhuǎn)回確認方法不同

對于已確認減值損失的持有至到期投資，企業(yè)在以后會計期間有客觀證據(jù)表明其價值已恢復，且客觀與確認資產(chǎn)減值損失后發(fā)生的事項有關，原已確認的資產(chǎn)減值損失應當轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失），但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定不計提資產(chǎn)減值準備情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。而企業(yè)對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（債務工具），在隨后的會計期間內(nèi)公允價值已經(jīng)上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的資產(chǎn)減值損失應當轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。

5、出售處置核算方法不同

持有至到期投資出售處置時，企業(yè)以實際收到的金額與其賬面價值之間的差額確認為投資收益。即：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、持有至到期投資――利息調(diào)整、持有至到期投資――應計利息” 科目；按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。對已計提資產(chǎn)減值準備的，同時結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備（沖減當期資產(chǎn)減值損失）。

第4篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

摘 要 本文在綜述了會計準則的經(jīng)濟后果學說后，選取金融資產(chǎn)的相關準則作為分析對象，結(jié)合金融企業(yè)實際，探討其可能產(chǎn)生的影響，并對如何防止新金融工具準則運用下的各種弊端提出了相關建議

關鍵詞 金融資產(chǎn) 確認 計量 分類 經(jīng)濟后果 公允價值 盈余管理

會計準則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟后果的制度。對經(jīng)濟后果的存在這一事實的最優(yōu)說服力的解釋，出現(xiàn)在斯蒂芬•澤夫的1978年的論文《“經(jīng)濟后果”的產(chǎn)生》(The Rise of "Economic Consequnsences")。澤夫引用觀察事例表明企業(yè)管理者，行業(yè)協(xié)會和政府會主動干預會計準則的制定，這意味著會計準則和會計信息對他們的決策制定行為產(chǎn)生了影響，也就是所謂的“經(jīng)濟后果”。他將經(jīng)濟后果定義為“會計報告對企業(yè)、政府和債權(quán)人的決策制定行為的影響”，該定義的實質(zhì)是說會計報告會影響管理者和其他人的實際決策，而非僅僅反應決策結(jié)果。而威廉姆•R•斯科特（2000）《財務會計理論》指出：經(jīng)濟后果是指：不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質(zhì)上說，經(jīng)濟后果就是認為企業(yè)的會計政策及其變化是有影響的。它首先是影響管理者，但如果影響管理者，也會影響企業(yè)的投資者，這是因為由于會計政策的變化，管理者很可能改變企業(yè)的實際經(jīng)營策略從而可能影響公司價值。

在實際操作中，會計準則可能會在若干方面影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量，譬如準則改變將增加企業(yè)會計系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換和運行成本，這些成本包括事前培訓，事后企業(yè)為達到新準則要求而發(fā)生的管理成本等（威廉姆•R•斯科特（2000））.新準則還可能引起相關稅收發(fā)生變化，從而影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量，雖然我國企業(yè)稅收并不是依據(jù)會計準則繳納的，但由于新會計準則在理念和會計處理方面發(fā)生的重大變化，有可能引起相應稅收政策變動。比如新準則中廣泛體現(xiàn)的公允價值計量可能增加某些企業(yè)的會計利潤，這些利潤是否繳納所得稅就是一個影響因素。

一、企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量相關規(guī)定

(1)CAS22將初始確認時的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（概括為交易類金融資產(chǎn)）；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售的金融資產(chǎn)。

(2)企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量。

從上述內(nèi)容中可以看到這次會計準則的修訂響應了國際趨勢，在金融工具的確認計量方面極大的運用了公允價值，同時也給與了企業(yè)較大的會計處理空間。其帶來的經(jīng)濟后果無疑是十分深遠的。

二、可能帶來的消極影響

(1)為利潤操縱提供有利條件。

由于信息不對稱的存在，管理層在交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分中具有較大的選擇空間。隨著我國資本市場的升溫，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的數(shù)額逐步上升，對于企業(yè)利潤的影響不容忽視。雅戈爾，S吉生化，上海物貿(mào)等九家公司07年一半以上的凈利潤來源于可供出售金融資產(chǎn)的收益，小部分來自公允價值變動收益。最低占凈利潤的53.97%，最高達325.4%。許多公司在07年違背初始持有意圖處置了可供出售金融資產(chǎn)而給企業(yè)帶來了巨大收益。一些會計專家的研究顯示，在初始劃分點，持有兩類金融資產(chǎn)較多的公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池“，在持有期間，盈利情況不好的公司會利用處置可供出售金融資產(chǎn)進行盈余管理和平滑收益。盈利情況好的公司則更傾向于將可供出售金融資產(chǎn)中含有的作為資本公積的未實現(xiàn)利潤留存到以后年度實現(xiàn)。

(2)公允價計量難以實現(xiàn)公允。

金融資產(chǎn)的計量廣泛涉及了公允價值，CAS22規(guī)定了公允價值的確定標準與程序，分為以下幾個過程：存在活躍市場下取報價作為公允價值不存在活躍市場下采用估值技術(shù)確定公允價值市場交易價格是確定公允價值的基礎。在公允價值風靡的現(xiàn)代金融市場，我國非活躍市場條件下金融工具計量面臨很大挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為：現(xiàn)行規(guī)范過于原則性和寬泛性，未能做出細節(jié)規(guī)定，一些特殊行業(yè)特殊業(yè)務無章可循；金融工具估值技術(shù)缺乏，估值管理不足等。這些都影響了金融資產(chǎn)的準確計量。

三、擁有的積極影響

不可否認，新的金融資產(chǎn)準則的頒布具有一定的合理性，具體表現(xiàn)如下：

(1)限制企業(yè)對進入資產(chǎn)的自主分類，在一定情況下會損害財務信息的真實性和公允性。事實上，金融資產(chǎn)的性質(zhì)在其存續(xù)期間一般是不會發(fā)生改變的，但企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的則可能會隨著經(jīng)濟，金融環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營，財務狀況的改變而發(fā)生根本性變化。當發(fā)生改變時合理運用新準則進行報表披露，才能維護好投資者等人的權(quán)益。(2)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查并計提減值準備，符合會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性原則。

四、應對措施

如何正確運用新的金融資產(chǎn)準則，使其帶來的經(jīng)濟后果最優(yōu)化，現(xiàn)提出幾點建議：

加強監(jiān)管。相關部門制定好企業(yè)金融資產(chǎn)披露細則，并引導企業(yè)嚴格執(zhí)行以減少管理層利潤操縱損害所有者權(quán)益。有關會計專家提出在財務報告中引入“綜合收益”概念，要求企業(yè)編制綜合收益報表。相關投資者和債權(quán)人在評價企業(yè)盈利能力時將參考此項指標以確定企業(yè)的收入來源是否合理。

參考文獻：

[1]企業(yè)開機準則編審委員會.企業(yè)會計準則――應用指南.上海:立信會計出版社.

第5篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關鍵詞：金融工具；金融負債；權(quán)益工具

2014年6月20日，財政部頒發(fā)了修訂版的《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》，對金融工具做出了進一步的規(guī)定。金融工具自產(chǎn)生以來，一直是會計界關注的重點，關于金融工具的會計計量也是會計準則的重點。金融工具主要涉及科目為金融資產(chǎn)和金融負債。金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債券投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。金融負債主要包含：短期借款、長期借款和應付債券等。

一、我國現(xiàn)階段金融工具準則現(xiàn)狀

金融工具的分類在我國早期的會計準則中沒有專門的定論，對金融工具的分類主要敘述在國民經(jīng)濟核算體系和貨幣與金融統(tǒng)計的相關規(guī)定中。1998年版的企業(yè)會計準則中涉及到金融工具的科目主要是投資，將投資劃分為短期投資、長期股權(quán)投資和長期債券投資；還介紹了成本法、權(quán)益法和公允價值。

2006年頒布的企業(yè)會計準則中用兩條準則對金融工具進行了說明，分別是第22號金融工具的確認和計量，第37號金融工具的列報和披露。準則中規(guī)定金融資產(chǎn)在初始確認計量時將金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量均采用公允價值計量。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接確認為公允價值變動損益，并計入當期的利潤表中，直接影響當期利潤；可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動則是計入所有者權(quán)益――其他資本公積，直到該金融資產(chǎn)終止確認時才轉(zhuǎn)入到當期損益，影響企業(yè)未來的利潤。雖然準則對金融資產(chǎn)的類別和判斷標準做了詳細的描述，但金融資產(chǎn)之間相似性較大、區(qū)別不明顯，且部分金融資產(chǎn)之間在某些條件下可以重分類。因此，企業(yè)管理層在確認劃分金融資產(chǎn)的種類時存在較大的隨意性，會根據(jù)企業(yè)和自身的利益做出最有利的選擇，這為企業(yè)的盈余管理提供了操作空間。徐先知、劉斌（2010）就證明了企業(yè)管理者更傾向于選擇將金融資產(chǎn)分類為交易性金融資產(chǎn)，增加當期的會計利潤的會計政策。

在金融負債和權(quán)益工具方面，06年舊準則中的定義較為簡單，22號準則金融工具的確認和計量對金融負債和權(quán)益工具做出了定義，也僅限于定義，并未明確的說明金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分和分類標準。因此，企業(yè)在實務操作過程中，對金融負債和權(quán)益工具的劃分比較困難，造成了金融負債和權(quán)益工具劃分的混亂，同時也為企業(yè)的盈余操作提供了可能。

在金融工具披露方面，僅強調(diào)披露金融資產(chǎn)及負債的計量基礎、賬面價值和公允價值計量的信息等內(nèi)容。披露信息多為數(shù)據(jù)上的，性質(zhì)上的信息較少，信息披露不全面，易造成外部投資者跟內(nèi)部投資者信息不對稱，不利于外部投資者投資決策。

二、修訂版新準則的變化

2006年的會計準則中對金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義較為簡單，且在分類和判斷標準上均是將金融資產(chǎn)和金融負債統(tǒng)一敘述。2014新準則對金融工具的分類和區(qū)分做了更詳細描述，首先指出：企業(yè)應當根據(jù)所發(fā)行的金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。其次，對金融負債和權(quán)益工具的定義進行了更為詳細的表述，指出了權(quán)益工具的確認標準：一是，該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；二是，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。再次，詳細介紹了金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分方法：如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義；如果可以用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需考慮用于結(jié)算的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。最后，對衍生工具做出更詳細的解釋說明。

舊準則對金融資產(chǎn)和金融負債的抵消說明很簡單，新準則詳細解釋了金融資產(chǎn)和金融負債的抵消。需同時滿足企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利當前可執(zhí)行；和企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變形該金融資產(chǎn)額清償該金融負債的調(diào)節(jié)。并明確了抵消權(quán)的定義和抵消標準，列舉了五種不能抵消的情況。還規(guī)定了抵消的披露要求。

新準則對金融工具的列報和披露做了更為詳細規(guī)定。首先，是對金融工具財務狀況和經(jīng)營成果的列報，詳述了資產(chǎn)負債表和利潤表中對金融工具的披露要求。規(guī)定企業(yè)至少應當將金融工具區(qū)分為攤余成本計量和以公允價值計量的類型，應詳細披露的內(nèi)容主要有：已確認金融資產(chǎn)和金融負債的總額；按本準則規(guī)定抵消的金額；在資產(chǎn)負債表中列示的凈額；不滿足本準則抵消條件的已確認金融工具的金額。規(guī)定了企業(yè)應當披露金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，并與賬面價值進行比較。其次，規(guī)定了金融工具相關風險的披露。在流動性風險披露中，規(guī)定了金融負債按剩余到期期限進行到期期限分析的方法和流動性風險敞口匯總定量信息的確定方法。在市場風險披露中，定義了匯率風險、利率風險和其他價格風險，強調(diào)對具有重大匯率風險敞口的每一種貨幣，應分比重進行敏感性分析。最后，對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移提出披露要求。詳細解釋了企業(yè)對資產(chǎn)負債表日存在的所有未終止確認的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入應當披露的信息。新準則對金融資產(chǎn)的列報和披露的規(guī)定彌補了以前準則相關方面的空缺，企業(yè)年報中對金融資產(chǎn)和金融負債方面的詳細披露更有助于外部信息使用者做出決策。

新準則對企業(yè)實施過程中新舊準則的銜接做出來明確規(guī)定。對準則實施前的金融工具，按照會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進行處理，追溯調(diào)整不切實可行的，則采用未來適用法。在對外提供的比較期間財務報表時，對因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應當調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，涉及財務報表其他相關項目的數(shù)字也應當一并調(diào)整。

三、新準則的優(yōu)點和完善

2014年對金融工具列報和披露準則的修訂，完善了金融負債和權(quán)益工具的定義和分類，進一步完善了金融工具的整體系統(tǒng)，讓金融工具類別更全面，詳細。為企業(yè)正確劃分金融負債和權(quán)益工具提供了依據(jù)，彌補了以前因準則對金融負債解釋力度不夠而導致的會計人員實務操作難度大的問題。金融負債和權(quán)益工具的正確劃分有助于企業(yè)的負債管理，有助于企業(yè)管理者做出對企業(yè)利益有益的決策。

對金融工具的列報和披露的詳細要求，讓企業(yè)在財務報告中全面、真實、詳細地反映企業(yè)金融工具的相關信息。對內(nèi)，有助于企業(yè)系統(tǒng)、規(guī)范的管理金融資產(chǎn)，分析金融資產(chǎn)的各項風險，完善金融資產(chǎn)的風險管理。對外，企業(yè)提高了企業(yè)金融工具的會計信息透明度，增強了企業(yè)報表信息的可信度，有利于外部投資者的投資決策，提高了對外部投資者和潛在外部投資者的吸引力。

在新舊準則的銜接時，采用追溯調(diào)整法，更有利于企業(yè)信息的同期比較，有助于企業(yè)管理人員、投資者和債權(quán)人分析企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

另外，2014年新增的《企業(yè)會計準則39號公允價值計量》為金融工具的確認和計量提供了巨大的助力。采用公允價值計量更能反映金融工具的真實經(jīng)濟情況，更真實和全面的反映企業(yè)金融工具的利得和損失，彌補歷史成本法下會計收益與經(jīng)濟收益嚴重不對等的不足。公允價值計量提高了會計信息的相關性，從而提高信息決策的有用性，為企業(yè)管理人員、債權(quán)人和投資者等信息使用者的經(jīng)營和決策提供了有力支撐。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和國際間資本交易的頻繁發(fā)生，資本市場國際化程度不斷提高，國際財務報告準則的影響逐漸擴大，會計準則國際趨同的要求日益迫切。我國會計準則趨向于國際化的改革已是大勢所趨、潮流所向。新會計準則的和實施，正是我國會計準則與國際會計準則趨同的體現(xiàn)，同時又符合我國政治和經(jīng)濟環(huán)境。因此我們要全面促進新企業(yè)會計準則的實施，使得企業(yè)的財務報告能反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務事實，從而為投資者提供有用的決策信息。在加強準則實施的同時，也會對企業(yè)財務會計人員提出更高的專業(yè)技術(shù)要求。要求財會人員不僅能掌握新會計準則的理念、原則和方法，以及概念框架，更要求會計人員提高職業(yè)判斷能力，充分認識和有效把握新會計準則的真正內(nèi)涵。充分理解和有效掌握新會計準則的內(nèi)容，嚴格按照會計準則的內(nèi)容要求編制企業(yè)財務報告，對于財務報告信息質(zhì)量的提高和企業(yè)經(jīng)營決策都有十分重要的意義。

參考文獻：

[1] 關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》的通知[J]. 當代會計，2014，07：56-64.

[2] 財政部財會字[1988]26號. 企業(yè)會計準則――投資[J]. 財會通訊，1998，08：38-39.

第6篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關健詞：可供出售金融資產(chǎn)；會計處理；計量；權(quán)益；轉(zhuǎn)出

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。新準則修改之后，可供出售金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量都是以公允價值計價，筆者在這里將其與其他類金融資產(chǎn)做對比分析其會計處理特殊之處。

一、初始計量

所有的金融資產(chǎn)在《新企業(yè)會計準則》出臺之后，一律采用公允價值計量，這與以前成本計價相比顯然更能反映資產(chǎn)的實際價值，需要注意的是，其中，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用同時也要計人初始確認金額。在所有的金融資產(chǎn)中唯一與其不同的是以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)，有它所產(chǎn)生的交易費用直接計人當期損益，而非成本。會計分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應收利息 (或：應收股利)

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(或借記)

二、后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。筆者認為，在該類金融資產(chǎn)的后續(xù)計量是需要重點關注的。

我們可以從四類不同金融資產(chǎn)的后續(xù)計量看其特點：

以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)：

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計人當期損益。持有至到期投資與貸款和應收款項的后續(xù)計量卻與公允價值的變動無太大關

系，他們均是以攤余成本計量。可供出售金融資產(chǎn)與他們相比起來就很特殊，在資產(chǎn)負債表日，其與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一樣，以該類資產(chǎn)的公允價值變動計人，但不同的是計人所有者權(quán)益，而不是當期損益。在該金融資產(chǎn)終止確認時，將“資

本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計人當期損益。

會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反分錄。

所以說，在取得一項金融資產(chǎn)的時候，分類是相當重要的，可供出售的金融資產(chǎn)價值一旦變動，影響的是所有者權(quán)益，而不單單是當期損益了。再 來關 注 可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，由于在后續(xù)計量過程中，其變動為計人當期損益而是所有者權(quán)益，故，在做減值損失時，首先應將計人所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益。這一點很特殊。即增加所有者權(quán)益，同時增加當期損益。會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

資本公積——其他資本公積

在這里，轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計人當期損益的減值損失之后的余額。所以在做這項處理時，會計人員需要多方面考慮，避免錯記漏記的發(fā)生。在可 供 出 售金融資產(chǎn)中，我們還應考慮在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的這一類權(quán)益工具，對這一類一般是采用按照類似金融資產(chǎn)公允價值合理確認減值損失。值得注意的是：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。上面已提到，與之形成鮮明對的是，持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失正是通過損益轉(zhuǎn)回的。 轉(zhuǎn)貼于

三、資產(chǎn)減值處理

金融資產(chǎn)持有方應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。在這一過程中，無論是對哪一項金融資產(chǎn)，都必須找出其發(fā)生減值的客觀證據(jù)作為依據(jù)，記錄減值損失。還是以對比來看可供出售金融資產(chǎn)的特點：首先需要明確的是，對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)是不存在減值處理的，因為對這類金融資產(chǎn)來說，其所有變動都已及時計人當期損益，相當于做“資產(chǎn)減值”處理了。對于持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量，發(fā)生減值是，應當在該金融資產(chǎn)的帳面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計人當期損益。

四、可供出售金融資產(chǎn)重分類

企業(yè)擁有這四類金融資產(chǎn)，隨著市場不斷變化，不可避免的會發(fā)生以前的資產(chǎn)分類不再適合現(xiàn)在商業(yè)環(huán)境。根據(jù)《新企業(yè)會計準則》，這四類金融資產(chǎn)不可隨意相互轉(zhuǎn)換。具體來說，以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)不得與任何一項其他的金融資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換。即可供出售金融資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)換為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。唯一可以與可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)換，即可重分類的是持有至到期投資。并且這種重分類還是有條件限制的。從持有至到期投資角度看，根據(jù)規(guī)定，若企業(yè)因持有至到期投資部分出售或充分類金額較大，又不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當轉(zhuǎn)換完成后，這部分資產(chǎn)將按照可供出售金融資產(chǎn)相關規(guī)定，以公允價值進行后續(xù)計量。同樣的，如果企業(yè)認為可供出售金融資產(chǎn)一部分有明確的到期日及確定的持有意圖等條件時，可按規(guī)定將這部分劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資。

參考文獻

第7篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

一、金融資產(chǎn)管理公司會計業(yè)務的特點

金融資產(chǎn)管理公司作為特殊歷史背景下成立的一種特殊金融機構(gòu)，其在運營中始終圍繞著國家賦予的三大使命：化解金融風險、保全國有資產(chǎn)、支持國企改革。其獨特的業(yè)務范圍和經(jīng)營方式，使之在會計處理上都具有與其他行業(yè)不同的特點。

（一）會計核算內(nèi)容的特殊性金融資產(chǎn)管理公司核算的都是從各大銀行剝離的大量不良資產(chǎn)，這些不良資產(chǎn)具有流動性差、回收困難且形成時間較長等特性，所以在進行財務核算時應充分考慮其特殊性。

（二）會計處理方法的多樣性我國金融資產(chǎn)管理公司在處置不良資產(chǎn)不僅積極運用了債務追償、折扣削債等常規(guī)資產(chǎn)處方式的同時，還大膽采用了對沖拉直、打包處置、債轉(zhuǎn)股、證券資本化、信托等多種資產(chǎn)處置方式，不同的處置方式都對應有其固定的賬務處理方法。如債轉(zhuǎn)股就是參照著債務重組的原則進行核算，而對證券化資產(chǎn)業(yè)務進行表內(nèi)或表外處理，主要取決于證券資本化資產(chǎn)是被當做“真實出售”處理還是擔保融資處理，不同的處理方法會對財務報表的核算產(chǎn)生不同的影響。

（三）會計科目設置的不同 由于其核算內(nèi)容的特殊性，金融資產(chǎn)管理公司的會計科目主要分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類、備查財簿，而一般的財務會計科目分為：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。在資產(chǎn)管理公司財務會計的明細科目相對較少，而且比一般財務會計明細科目多了許多專業(yè)科目，如：購入貸款、待處置貸款、貸款余額準備、向人民銀行再貸款、待處置資產(chǎn)、抵押及質(zhì)押品、代保管物品等。

（四）具體業(yè)務處理過程的不同金融資產(chǎn)管理公司先按原值收回各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，然后從形態(tài)上將其劃分為債券類資產(chǎn)、股權(quán)類資產(chǎn)以及物權(quán)和實物類資產(chǎn)，針對不同的資產(chǎn)再通過催收、打包處置、債務重組、裝讓、資產(chǎn)置換等方式盡可能的收回不良資產(chǎn)的現(xiàn)實價值。而一般企業(yè)就是購買原材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品，最后銷售給顧客。

（五）信息披露的嚴格化 處置不良資產(chǎn)本身就是一個復雜的金融工程，體現(xiàn)了高度的組織分工，選用不同的處置方式還會涉及不同的經(jīng)濟實體，處置方式的復雜性也涉及到了信息的披露，如何充分、真實的披露處置不良資產(chǎn)的信息，是投資者進行有效投資，監(jiān)管者進行監(jiān)督管理的重要依據(jù)和要求。所以，資產(chǎn)管理里公司的財務報表需要進行嚴格而準確的披露。

二、金融資產(chǎn)管理公司主要業(yè)務的會計處理

資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)有很多方式：積極催收、債券出售、資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、資產(chǎn)證券化等。在上述諸多不良資產(chǎn)處置方式中，債轉(zhuǎn)股和資產(chǎn)證券化可以說是理論界與實務界關注的焦點，會計處理方面更是各具特色：

（一）債轉(zhuǎn)股的會計處理一是債轉(zhuǎn)股會計核算的原則。債轉(zhuǎn)股實質(zhì)是一種債務重組，是債權(quán)人的債權(quán)變成股權(quán)的過程。債轉(zhuǎn)股發(fā)生在企業(yè)發(fā)展的特定時期，而債權(quán)人又是特定的資產(chǎn)管理公司，因此其會計處理有其特殊性，不僅應參考我國《企業(yè)會計準則――債務重組》準則來處理，同時也要參考我國《企業(yè)會計準則――投資》準則的相關規(guī)定。債轉(zhuǎn)股的會計核算：資產(chǎn)公司接受不良貸款時的核算，為全面反應不良貸款的處理情況，資產(chǎn)公司對購買的貸款本金及利息按“原值”入賬，并分別列入“收購貸款本金”、“收購貸款應收利息”?？紤]到資產(chǎn)公司收購的不良貸款并非全額債轉(zhuǎn)股，“原值”與收購價之間的差額作為“收購貸款呆賬準備金”、“收購貸款壞賬準備金”處理。

［例1］某資產(chǎn)公司購入某商業(yè)銀行一批不良貸款，該批貸款的本金賬面價值為59400萬元（貸款本金60000萬元，已計提貸款呆帳準備金600萬元），應收利息賬面價值14925萬元（應收利息15000萬元，已計提壞賬準備金75萬元），共計74325萬元，資產(chǎn)公司3年內(nèi)分批付款。會計處理：

借：收購貸款本金60000

收購貸款應收利息15000

貸：收購貸款呆帳準備金600

收購貸款壞賬準備金75

長期應付款74325

債轉(zhuǎn)股時的核算：轉(zhuǎn)股日的會計處理，資產(chǎn)公司應按協(xié)議投資額作為對企業(yè)的長期投資，沖減轉(zhuǎn)股貸款本息“原值”，同時將轉(zhuǎn)股貸款呆賬準備金和壞賬準備金作為遞延債轉(zhuǎn)股損益，在轉(zhuǎn)股存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。

［例2］假設例1中的不良貸款有本金40000萬元及其應收利息10000萬元按照1：1的比例轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資，占企業(yè)70%的股權(quán)，約定3年內(nèi)由企業(yè)自身回購，資產(chǎn)公司會計處理：

借：長期投資50000

貸：收購貸款本金40000

收購貸款應收利息10000

同時，

借：收購貸款呆帳準備金400

收購貸款壞賬準備金50

貸：遞延債轉(zhuǎn)股損益450

3年內(nèi)，每年將450÷3=150萬元轉(zhuǎn)作收益

借：遞延債轉(zhuǎn)股損益150

貸：債轉(zhuǎn)股損益150

資產(chǎn)公司持股階段投資損益的核算，由于轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)公司占企業(yè)股權(quán)通常超過 50%。按《企業(yè)會計準則――投資》準則的規(guī)定，資產(chǎn)公司理應采用權(quán)益法確認投資損益。

［例3］如果企業(yè)第一年實現(xiàn)凈利潤2000萬，則資產(chǎn)公司的權(quán)益為2000×70%=1400（萬元），會計處理：

借：長期投資 1400

貸：投資收益 1400

資產(chǎn)公司退出股權(quán)的核算，資產(chǎn)公司是階段性持股機構(gòu)，對企業(yè)持股不是目的，最終要退出企業(yè)股權(quán)。資產(chǎn)公司退出股權(quán)的方式很多，如將企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給原企業(yè) （由企業(yè)自身回購 ）將股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、拍賣、證券化等，但目前主要采取前兩種方式。資產(chǎn)公司一般是分期分批退出股權(quán)，股權(quán)回購價格有三種：原始價值、退出日的市價、股權(quán)的賬面價值。資產(chǎn)公司退出股權(quán)的方式、時期、回購價值等均應在債轉(zhuǎn)股協(xié)議中明確。

［例4］接上例，如果債轉(zhuǎn)股協(xié)議載明以市價退出，從第2年每年由企業(yè)收購25000萬元資產(chǎn)公司股權(quán)，該股權(quán)當時市價為30000萬元，資產(chǎn)公司會計處理：

借：銀行存款 30000

貸：長期投資 25000

投資收益 5000

（二）資產(chǎn)證券化的會計處理 資產(chǎn)證券化就是將金融機構(gòu)或其他企業(yè)持有的流動性不強，但能夠產(chǎn)生可預見、穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對其風險和收益進行重組，創(chuàng)設可以在金融市場上銷售和流通的產(chǎn)品。其業(yè)務流程為：組建資產(chǎn)池――設立特殊目的實體（SPV）――把資產(chǎn)真實出售給SPV――對資產(chǎn)證券化產(chǎn)品進行信用增級――信用評級――發(fā)行證券。其中，設立SPV和將資產(chǎn)出售給SPV是資產(chǎn)證券化業(yè)務的核心，因為這直接關系到交易的性質(zhì)（真實銷售或擔保融資），從而帶來不同的財務后果（表內(nèi)或表外融資）。資產(chǎn)證券化涉及的基本會計問題有：會計確認、會計計量和會計信息披露。

（1）資產(chǎn)證券化的會計確認。資產(chǎn)證券化會計確認的關鍵是，發(fā)起人把該項交易視同銷售（表內(nèi)處理）還是作為擔保融資（表外處理），不同的處理對會計報表影響不同，如表1：

目前主要有三種會計確認方法：風險與報酬分析法、金融合成分析法、后續(xù)涉入法。風險報酬分析法是以風險和報酬是否轉(zhuǎn)移作為確認真實銷售的標準，轉(zhuǎn)移則視為銷售，否則視為擔保融資。金融綜合分析法以資產(chǎn)控制權(quán)是否實質(zhì)轉(zhuǎn)移作為確認真實銷售的標準，轉(zhuǎn)移則視為銷售，否則視為擔保融資。后續(xù)涉入法運用了“部分銷售”的思想，只要轉(zhuǎn)讓方對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的全部或部分存在任何后續(xù)涉入，與此相關的這部分資產(chǎn)作為擔保融資處理，而不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)作銷售處理。隨著《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》等規(guī)定的頒布，我國對于“真實銷售”的會計處理原則進入了風險報酬分析法為基礎，金融合成分析法為補充的階段。

（2）資產(chǎn)證券化的會計計量。如何對發(fā)起人因資產(chǎn)證券化交易所獲得的新的資產(chǎn)和負債，以及所保留的資產(chǎn)或負債以及損益進行計量，是資產(chǎn)證券化會計計量的難題。根據(jù)金融合成分析法，證券化資產(chǎn)真實銷售以后，發(fā)起人新增的、且與資產(chǎn)證券化交易有直接關系的資產(chǎn)和負債，應以公允價值為基礎進行初始計量。對于資產(chǎn)證券化過程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)、負債以及損益的確認，國際會計準則和美國會計準則均要求以公允價值計量，我國也采納了公允價值作為資產(chǎn)證券化會計計量的標準。

（3）資產(chǎn)證券化的會計披露。資產(chǎn)證券化交易中，需要通過設立SPV（特殊目的載體）來實現(xiàn)法律和會計上的“真實銷售”，實現(xiàn)其法律上的“破產(chǎn)隔離”和會計上的“移表”的作用。而SPV是否屬于發(fā)起人的合并報表范圍，是能夠?qū)崿F(xiàn)會計上“移表”作用的關鍵。如果特別目的載體被視為發(fā)起人的子公司，那么，就應被納入發(fā)起人的合并會計報表編制范圍。這時，分別作為獨立法人實體的發(fā)起人和特別目的載體，將被視為一個經(jīng)濟實體；兩者之間的交易將成為經(jīng)濟實體的內(nèi)部交易，在編制合并會計報表時必須作抵消處理。其結(jié)果是，不管發(fā)起人將資產(chǎn)證券化業(yè)務作為真實銷售處理，還是作為有擔保的融資處理，對合并報表結(jié)果都不會產(chǎn)生任何影響。這將與資產(chǎn)證券化發(fā)起人的設計初衷相違背。

我國目前尚未對SPV合并問題制定特殊的規(guī)定，合并財務報表準則中規(guī)定的合并范圍也是以控制為基礎予以確定，因此我國對于SPV的合并要求與其他子公司是沒有區(qū)別的。

三、我國與國外資產(chǎn)管理公司會計處理的比較

通過和歐美資產(chǎn)管理公司相關業(yè)務會計處理的對比，分析我國資產(chǎn)管理公司執(zhí)行新準則的會計處理特點。

（一）美國 購入貸款時，公司初始確認為“持有可投資”、“持有可出售”。持有可投資類按攤余成本計量，還要進行減值測試。持有可出售類按成本與市價孰低計量，賬面價值變動計入當期損益。購入與貸款有關的證券，公司初始確認時劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”，均采用公允價值計量，公允價值變動分別計入當期損益和其他綜合收益。其中，其他綜合收益屬于資產(chǎn)負債表中的權(quán)益類項目。抵債資產(chǎn)，公司以“擁有房地產(chǎn)”、“取得的資產(chǎn)”等項目列示，初始按照公允價值扣除處置費用后的金額計量，后續(xù)按照成本與市價孰低計量。

（二）歐盟購入貸款時，一般計入“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”中的“交易性金融資產(chǎn)”或“指定為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”類，該類資產(chǎn)采用公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。少數(shù)歐盟投行將部分從二級市場購入的不良貸款作為“可供出售金融資產(chǎn)”，采用公允價值計量，或是計入“貨款和應收款項”，采用攤余成本計量。抵債的非金融資產(chǎn)，多將其作為持有待售資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負債表中的“其他資產(chǎn)”項目，初始以當日扣除處置費用后的公允價值和扣除減值準備后的賬面價值之間較低者計量；后續(xù)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值扣除處置費用后的金額中較低者計量，賬面價值的變動計入當期損益。

（三）中國購入債權(quán)類資產(chǎn)時，資產(chǎn)公司應根據(jù)持有的目的和意圖，在初始確認時一般將其劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、 “可供出售金融資產(chǎn)”，少數(shù)劃分為 “貸款和應收款項”、“持有至到期投資”，并按照相關準則對其進行初始和后續(xù)計量。購入股權(quán)類資產(chǎn)，如果公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制或重大影響的分為兩類：該股權(quán)類資產(chǎn)符合持有待售非流動資產(chǎn)定義及確認條件的，應當將其作為持有待售非流動資產(chǎn)處理；該類資產(chǎn)在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，則將其作為長期股權(quán)投資處理；如果公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權(quán)類資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，應當根據(jù)持有股權(quán)的意圖和目的，將其劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”類。收購的物權(quán)或事物類資產(chǎn)，符合持有待售非流動資產(chǎn)定義及確認條件的，應當作為持有待售非流動資產(chǎn)處理，按照賬面價值與公允價值扣除處置費用后的金額孰低計量，賬面價值的變動計入當期損益；不符合持有待售非流動資產(chǎn)定義及確認條件的，應當根據(jù)資產(chǎn)的屬性，以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等相關準則處理。

由以上分析可以看出：歐美公司將購入的貸款或是以貸款為基礎的證券多作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，少數(shù)作為“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款和應收款項”，劃分為“持有至到期投資”的幾乎沒有；而在我國多數(shù)劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”，少數(shù)劃分為“貸款和應收款項”、“持有至到期投資”。

四、金融資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)型面臨的會計挑戰(zhàn)

從1999年四家金融資產(chǎn)管理公司成立到今天，已經(jīng)歷了整整十年的發(fā)展。盡管資產(chǎn)管理公司對政策性不良貸款處置的歷史使命已接近尾聲，但資產(chǎn)管理公司并未因此退出歷史舞臺，在最初確定的十年期限即將結(jié)束之時，資產(chǎn)管理公司紛紛改制轉(zhuǎn)型，踏了上市場化運作的軌道。2010年國新資產(chǎn)管理公司的成立，無疑對市場會有巨大影響。國新資產(chǎn)管理公司將更偏重政策性國有資產(chǎn)的處置，而原有的四家資產(chǎn)管理公司將更趨向商業(yè)化轉(zhuǎn)型。國際上金融資產(chǎn)管理公司有兩種比較典型的發(fā)展模式：韓國模式――轉(zhuǎn)型為商業(yè)性綜合資產(chǎn)管理公司，瑞典模式――轉(zhuǎn)型為投資銀行。國際金融資產(chǎn)管理公司的成功模式，為我國金融資產(chǎn)管理公司的發(fā)展提供了很好的借鑒，但最終還要考慮我國的具體情況，探索符合我國金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展的轉(zhuǎn)型模式。隨著四大金融資產(chǎn)管理公司的轉(zhuǎn)型，會計方面也面臨一定的問題和挑戰(zhàn)：

（一）改革與資本運行難 現(xiàn)行的經(jīng)營模式，沒有形成有效的公司治理與財務基本面（盈利模式、現(xiàn)金流和發(fā)展預期），由內(nèi)及外的修煉不夠，難以直接進行股份制改革及資本運行。

（二）歷史包袱沉重 四家資產(chǎn)管理公司成立之初，各自的注冊資本金只有100億元，而他們卻按賬面價值收購了1.4萬億元的不良貸款。這些資金全部來自央行的再貸款和財政部擔保的債券發(fā)行。這些都是資產(chǎn)管理公司的歷史包袱。這些包袱如何解決，目前還沒有一個明確的解釋。

（三）稅收存在問題四大資產(chǎn)管理公司從成立到現(xiàn)在，享受了國家很多政策上的優(yōu)惠。以不良資產(chǎn)處置的稅收為例，凡是四家資產(chǎn)管理公司在處理的銀行剝離下來的政策性不良資產(chǎn)過程中，所涉及的一切稅收，均是可以享受免稅政策優(yōu)惠的。而對比其他的資產(chǎn)管理公司，他們的處置成本顯然低很多。而轉(zhuǎn)型之后，勢必這種優(yōu)惠都會取消，同時在營業(yè)中的各種風險需要資產(chǎn)管理公司自己承擔。

可見，我國四大金融資產(chǎn)管理公司不管是轉(zhuǎn)為商業(yè)性綜合資產(chǎn)管理公司抑或是投資銀行，財務會計方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，我們應積極借鑒國外資產(chǎn)管理公司的會計處理經(jīng)驗，努力尋找適合我國的資產(chǎn)管理公司的財務會計對策。

參考文獻：

［1］劉德福：《不良資產(chǎn)管理處置研究》，中國金融出版社2004年版。

［2］周兆生：《中國國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的處置問題研究》，中國金融出版社2004年版。

第8篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

首先,執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有效提高了會計信息質(zhì)量。

相對原制度而言,《企業(yè)會計準則》中引入了新的計價模式核算公允價值變動損益,能更好地反映資產(chǎn)、負債的現(xiàn)時價值;《企業(yè)會計準則》壓縮了會計估計和會計政策的選擇空間,抑制了關聯(lián)方操縱,限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間,能有效遏制盈余管理行為;《企業(yè)會計準則》簡化了會計科目,取消了部分過渡性科目,如將銷售環(huán)節(jié)以外的應收款項全部歸入“其他應收款”,能提高會計信息清晰度,使報表使用者能夠更清楚地看到企業(yè)財務狀況與經(jīng)營業(yè)績的輪廓與線條,清醒地評價過去,準確地預測未來。

其次,執(zhí)行《企業(yè)會計準則》對會計人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

隨著《企業(yè)會計準則》的實行,會計人員必須改變原來會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式。社會經(jīng)濟的發(fā)展使會計環(huán)境復雜多變,不確定性經(jīng)濟事項日益增多,而我國會計標準日趨簡略,會計職業(yè)判斷空間不斷增大,會計人員必須不斷學習提高能力才能如實地確認和計量資產(chǎn)、負債的價值和當期損益等財務狀況,才能正確積極地運用職業(yè)判斷。

二、關于股權(quán)投資核算的相關問題及思考

(一)部分股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)帶來的核算變化

《企業(yè)會計準則》不再按持有期間劃分投資,取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”與“長期債權(quán)投資”科目。除單獨制定《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》外,《企業(yè)會計準則22號――金融工具確認與計量》中定義了四類金融資產(chǎn),分別是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收賬款、可供出售金融資產(chǎn)。

投資重分類的難點在于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售資產(chǎn)的劃分,對這三類金融資產(chǎn)的歸類將導致后續(xù)計量的截然不同。例如,某企業(yè)支付100萬元購買隨時可進行交易的尚未到期的3年期國債,該國債購買后可以進行以下三種歸類:(1)劃分為交易性金融資產(chǎn),則要按資產(chǎn)負債表日的公允價值將其列示在資產(chǎn)負債表的“交易性金融資產(chǎn)”項目。資產(chǎn)負債表日的公允價值與賬面價值的差額,作為公允價值變動計入當期損益。(2)劃分為可供出售金融資產(chǎn),則要按資產(chǎn)負債表日的公允價值將其列示在資產(chǎn)負債表的“可供出售金融資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)負債表日的公允價值與賬面價值的差額,作為公允價值變動計入所有者權(quán)益。(3)劃分為持有至到期投資,則在資產(chǎn)負債表日要計算本會計期間因持有該項投資而實現(xiàn)的利息收入。我公司在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時把經(jīng)股權(quán)分置改革的原法人股重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會計準則》的要求,交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項公允價值的變動應計入當期損益,同時在處置該金融資產(chǎn)時,應將計入當期損益的公允價值變動部分轉(zhuǎn)回。例如某公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)成本為100萬元,年終時該項資產(chǎn)公允價值增漲20萬元,此時會計分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20

貸:公允價值變動損益 20

假定該公司處置該項交易性金融資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量為130萬元,則會計分錄為:

借:銀行存款 130

公允價值變動損益 20

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 20

投資收益 30

以上是制度規(guī)定,如此轉(zhuǎn)回處置當期公允價值變動損益好理解。若為上期或更前期的公允價值變動損益,期末“公允價值變動損益”科目已結(jié)轉(zhuǎn)到當期利潤分配科目。本人認為轉(zhuǎn)回時應沖減(增加)留存收益更符合會計期間匹配的會計原則,否則在公允價值出現(xiàn)持續(xù)上漲或下跌的情況下會出現(xiàn)很難讓報表使用者理解的情況。

按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動不是計入當期損益,而應計入所有者權(quán)益,同時在處置時將計入所有者權(quán)益的公允價值變動部分轉(zhuǎn)回。與前幾項金融資產(chǎn)不同的是,可供出售金融資產(chǎn)處置時公允價值的變動是從所有者權(quán)益科目轉(zhuǎn)回的,對當期損益不構(gòu)成影響。即,在經(jīng)營利潤一定的情況下,可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加將導致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價值增加,從而導致凈資產(chǎn)收益率降低,反之,可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少將導致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價值減少,從而導致凈資產(chǎn)收益率增加。同時,不論持有期間其公允價值如何變化,處置產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與原始投資金額的差額全額反映在處置當期損益中,即處置可供出售金融資產(chǎn)的投資收益額等于持有期間的累計收益。

目前,證券交易市場價格是公認的最為公允的價值,但在資本市場尚欠成熟的情況下其公允性仍然值得質(zhì)疑,如2007年大家公認的股市泡沫就是很好的佐證。

首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》追溯調(diào)整時歷年的公允價值取值問題值得商榷。在全流通時代到來之前,原法人股是沒有活躍交易市場的,在股權(quán)分置改革中,原法人股東向當期流通股東支付了或多或少的兌價。顯然在此之前,法人股公允價值低于同期同權(quán)流通股的市場價格。首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時的追溯調(diào)整期間大都是股權(quán)分置改革前期或法人股限售期間,其公允價值的取值依據(jù)就值得研究。若高估或低估,以后計入當期的公允價值變動損益就不僅限于持有期間的公允價值變動損益。

(二)關于投資等資產(chǎn)減值的規(guī)定讓執(zhí)行者難以把握

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定“資產(chǎn)減值損失經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！薄镀髽I(yè)會計準則第1號――存貨》第十九條規(guī)定存貨的減值可以轉(zhuǎn)回,兩項準則不一致。

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定,資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價值,應當計提減值準備,確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,即“去向唯一”?！镀髽I(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定:“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值準備”。盡管可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量,但公允價值變動的去向為資本公積,而未進入損益,故仍需計提減值準備。

《企業(yè)會計準則指南》指出,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準備)”科目。同時,按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目?！镀髽I(yè)會計準則講解》解釋,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值已同公允價值變動掛鉤,因此減值損失的計量過程應當是將公允價值變動由資本公積科目轉(zhuǎn)出計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。這兩者又不太統(tǒng)一。

《企業(yè)會計準則指南》還指出,在隨后的會計期間,已確認減值損失的可供出售債務工具公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準備)”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內(nèi),按恢復增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準備)”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目。與《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定又不一致。

(三)關于所得稅的規(guī)定與稅收法規(guī)存在分歧,執(zhí)行難度太大

長期股權(quán)投資的時間跨度較長,涉及的一些納稅調(diào)整事項不能用簡單的永久性差異和時間性差異進行概括,所得稅納稅調(diào)整十分復雜。自財政部頒布《企業(yè)會計準則》以來,稅收法規(guī)沒有跟上會計處理方法的變化。被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤已繳納了所得稅,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不能調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值,因此在處置長期股權(quán)投資時,投資企業(yè)按表決權(quán)資本計算應享有的被投資企業(yè)凈利潤的份額沒有在應納稅所得額中扣除,顯然違背了稅法公平、合理、不重復納稅的原則。 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤和分配利潤本是相互聯(lián)系的事項,《企業(yè)會計準則》規(guī)定投資企業(yè)按凈利潤確認收益,而稅法規(guī)定分回的利潤應按規(guī)定還原為稅前利潤進行納稅處理,使得投資企業(yè)只能將這兩事項分開進行納稅處理。

自財政部1994年的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》以來,我國企業(yè)的所得稅會計是應付稅款法和納稅影響會計法并存。絕大多數(shù)公司采用了簡單的應付稅款法,因此許多會計人員對納稅影響會計法的處理相當生疏。按照新會計準則規(guī)定只允許企業(yè)采用納稅影響會計法,執(zhí)行難度很大,尤其是規(guī)模小的集團三級控股子公司幾乎不可能實行。

(四)關于股權(quán)投資和合并報表的規(guī)定讓人費解

《企業(yè)會計準則》規(guī)定了對子公司的投資采用成本法核算,但要為編制合并報表調(diào)整為權(quán)益法另設完整的賬簿記錄。這就造成了一項投資母公司個別報表上的確認與合并報表上的確認方法不同。還有,《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》第二十四規(guī)定:“合并現(xiàn)金流量表應當以母子公司的現(xiàn)金流量表為基礎,在抵消母子公司之間和子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)

部交易對現(xiàn)金流量表的影響后,由母公司合并編制”。這種編制方法在我國屬首次提出,會計人員確實不知道具體該如何操作,如何設計合并現(xiàn)金流量表的工作底稿。

三、更好執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的對策與建議

(一)從人著手,加強培訓,提高會計人員職業(yè)判斷能力

《企業(yè)會計準則》需要會計人員在各項資產(chǎn)減值準備計提、固定資產(chǎn)折舊和長期費用攤銷、收入確認、借款費用資本化、追溯調(diào)整法和未來適用法的運用等方面做出準確的職業(yè)判斷。這就要求會計人員具備較全面的、系統(tǒng)的基礎知識和專業(yè)知識,具備學習的能力,不斷訓練,長期積累并不斷提高這種職業(yè)判斷能力。

企業(yè)應加強會計人員《企業(yè)會計準則》的培訓,使會計人員對《企業(yè)會計準則》的精髓以及在實務中的操作做到了然于心,還應該加強會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育,使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念,建立面向未來的會計觀念和理論體系,以適應《企業(yè)會計準則》的需要。

(二)加強內(nèi)部監(jiān)管,更新企業(yè)系統(tǒng),保證良好的執(zhí)行環(huán)境

在提高會計隊伍素質(zhì)的同時,還應加強企業(yè)管理,樹立風險觀和戰(zhàn)略觀,讓企業(yè)所有員工共同參與企業(yè)的全面控制,借助現(xiàn)代信息技術(shù)、數(shù)字網(wǎng)絡技術(shù)和辦公現(xiàn)代化技術(shù)等作為完成基本工作的手段,更新企業(yè)的系統(tǒng),保證執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的情況下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。

(三)加強公司治理,推動《企業(yè)會計準則》的執(zhí)行

加強公司文化治理、行為治理和財務治理,并且促進三者之間相互關聯(lián)、相互滲透的進程。只有在健全的公司治理機制下才可能充分發(fā)揮公司治理的作用,從而推動《企業(yè)會計準則》的執(zhí)行。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部令第33號《企業(yè)會計準則 (2006年)》

[2] 財政部會計司編寫組,《企業(yè)會計準則講解(2006)》,人民出版社

[3] 中華人民共和國財政部 財會[2006]18號,《企業(yè)會計準則―應用指南》。

[4] 姜美華: 實施《金融工具確認和計量暫行規(guī)定(試行)》的建議,《財會月刊》,2006/21。

[5] 范翠玲:“不同情況下長期股權(quán)投資差額的會計處理”,《財會研究》,2006年第6期。

第9篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

 

會計準則作為經(jīng)濟政策與規(guī)則的存在體，會計準則的經(jīng)濟后果與社會制度、社會經(jīng)濟、法律體系等有著密切的關系。作為一種商業(yè)語言的會計準則其國別差異非常的明顯。隨著國際間的合作，經(jīng)濟的繁榮，對于會計準則的要求也越來越趨同。根據(jù)不同的會計準則做出的會計報表是有一定的差別的，這給國際間的經(jīng)濟合作帶來了一定的阻礙。而且在新的經(jīng)濟形式下又出現(xiàn)了多種新型的衍生金融工具，這也給會計準則提出了新的要求。我國會計準則都是借鑒國際會計準則并結(jié)合我國的實際情況進行制定的，所以在大體上是與國際準則一致的，但也存在著一些差異。

 

一、金融資產(chǎn)與金融負債的分類

 

根據(jù)《我國準則》的規(guī)定，金融資產(chǎn)包括企業(yè)擁有的(1)現(xiàn)金;(2)持有的另一企業(yè)的權(quán)益工具;(3)從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應收賬款或者貸款;(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利;(5)將來須用或可用非固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利;(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利(不包括企業(yè)以固定金額換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的情況)。

 

在國家會計準則的規(guī)定中，僅僅就前四項進行了規(guī)定，而我國為了更加準確的核算金融資產(chǎn)，又在國家準則的基礎上增加了后兩項，使得會計人員更方便對這類資產(chǎn)進行會計處理。對于金融負債我國也同樣增加了兩項，豐富和補充了國家會計準則。

 

二、金融工具的初始確認

 

由于金融資產(chǎn)的特殊性使得金融資產(chǎn)在交易的過程中不能像傳統(tǒng)貨物一樣保持價值的不變，金融資產(chǎn)隨時都會由于經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生波動。而且金融資產(chǎn)的交割也要經(jīng)過一定的手續(xù)，所以對于金融資產(chǎn)的交易而言，通常情況下都是先訂立交易的合同，在約定的時間內(nèi)交付該資產(chǎn)。對于這種情況國際會計準則做了明確的規(guī)定，在購買金融資產(chǎn)時以交易日或結(jié)算日的會計方法進行處理，出售時以結(jié)算日會計方法進行處理。交易日會計方法是指在合同訂立時就確認金融資產(chǎn)或者負債的價值。結(jié)算日會計處理方法是指在交易日與結(jié)算日之間發(fā)生的金融資產(chǎn)的價值變化要進行帳務處理，根據(jù)不同的金融資產(chǎn)類型將公允價值變動計入損益或者所有者權(quán)益。而我國會計準則對此并沒有明確規(guī)定，我國會計人員一般都是根據(jù)交付當天價值入賬。例如，合同訂立時資產(chǎn)價值為100萬元(交易日)，劃分為交易性金融資產(chǎn)，交付資產(chǎn)時價值上漲了100萬元(結(jié)算日)。根據(jù)國際會計準則的規(guī)定該資產(chǎn)的入賬價值為100萬元，上漲的100萬元計入公允價值變動中，而我國的會計處理是按照交付時的價值即200萬元作為入賬價值。

 

三、金融工具的計量

 

(一)金融工具的初始計量

 

在金融工具初始確認時，我國會計準則規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債其交易費用直接計入當期損益，其他類別的則計入初始成本中，而國際會計準則是統(tǒng)一規(guī)定為交易費用均計入初始入賬成本，并沒有劃分金融資產(chǎn)的類別。以交易性金融資產(chǎn)為例，其公允價值為100萬元，交易費用為5萬元，根據(jù)我國會計準則規(guī)定其初始計量的成本為100萬元，5萬元計入了投資收益，而根據(jù)國際會計準則的規(guī)定其初始入賬成本為105萬元。

 

(二)金融工具的后續(xù)計量

 

對于金融資產(chǎn)的后續(xù)計量我國會計準則與國際會計準則的規(guī)定大體相同，均是以公允價值作為計量依據(jù)，然而對于金融負債的后續(xù)計量卻存在著一定的差異。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，金融負債采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)的計量。但有三種情況屬于例外，第一，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以公允價值計量;第二，與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，應當按照成本計量。第三，不屬于以公允價值計量的財務擔保合同以及是將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當按照以下兩者中較高的價值入賬：①按照或有事項確定的金額;②初始確認金額扣除按照收入原則確定的累計攤銷額后的余額。而國際會計準則只對前兩種情況進行了規(guī)定，對于第三情況并沒有提及。我國會計準則根據(jù)在我國經(jīng)濟市場中遇到的交易情形對國際會計準則進行了補充，統(tǒng)一了我國的會計核算標準。

 

(三)關于公允價值計量

 

由于金融資產(chǎn)和金融負債的價值難以像普通商品一樣進行確定，所以在國際上的會計處理中始終認為公允價值是金融資產(chǎn)和負債的唯一適合的計量方法。而且國際會計準則也明確規(guī)定了有以下任何一種情況都說明該資產(chǎn)或者負債可以使用公允價值進行計量：(1)公允價值的估計范圍比較穩(wěn)定，沒有太大的波動，(2)可以獲得各種的估計概率進行公允價值的估計。而在我國對于公允價值估計的規(guī)定還是空白。這主要是由于我國的評估環(huán)境還不成熟，會計人員很難對金融資產(chǎn)或者是金融負債進行較為準確的估計。而且在利用這種公允價值估計的方法時還要進行嚴格的監(jiān)管和披露，這些在我國都還比較薄弱。我國會計準則應該盡快完善對于金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值核算的規(guī)定，完善監(jiān)管環(huán)境，盡快與國際接軌。