公司經(jīng)營(yíng)所得稅精選(九篇)

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第1篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

關(guān)鍵詞：跨省經(jīng)營(yíng)；施工企業(yè)；稅收；政策

城市建設(shè)是我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程深入推進(jìn)的基礎(chǔ)保障，施工企業(yè)是城市建設(shè)的首要主體，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要拉動(dòng)力，為國(guó)民稅收做出了重要貢獻(xiàn)。為了建設(shè)更多的項(xiàng)目，施工行業(yè)的流動(dòng)性較大，存在不少施工企業(yè)跨省經(jīng)營(yíng)，即登記注冊(cè)的地域有別于實(shí)際經(jīng)營(yíng)地區(qū)，這為稅收征管帶來(lái)了一定的困難。在我國(guó)全面深化“營(yíng)改增”后，新的對(duì)跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的稅收征管模式尚且還未發(fā)展成熟，因此也出現(xiàn)了不少由于跨省經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的稅收問(wèn)題。如在增值稅繳納方面，跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)需要在項(xiàng)目建設(shè)地繳納一部分增值稅，但是由于增值稅的預(yù)繳稅款不能夠跨地區(qū)互相抵扣，這會(huì)影響施工企業(yè)正常的現(xiàn)金流，甚至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為了完善跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的稅收征管模式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，采取更具可行性的措施。［1］

一、跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)現(xiàn)有稅收政策

目前異地施工項(xiàng)目開(kāi)票預(yù)繳稅種及比例列表如下:說(shuō)明:所有稅種在異地預(yù)繳的各項(xiàng)稅費(fèi)在公司注冊(cè)地填列申報(bào)表時(shí)都可以當(dāng)作已交稅金抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目，增值稅在異地須按3%全額預(yù)繳，公司注冊(cè)地填列申報(bào)表時(shí)據(jù)實(shí)填列，不再繳納相關(guān)稅費(fèi)。下面就幾個(gè)主要稅種稅收政策分別加以詳細(xì)闡述。

（一）增值稅

跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的增值稅計(jì)稅有兩種方式，即一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法。前者指的是符合一般納稅人條件的納稅人可以根據(jù)現(xiàn)有稅法選擇9%的稅率計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，預(yù)繳比例為2%；后者指的是小規(guī)模納稅人或者符合相應(yīng)規(guī)定的一般納稅人選擇3%的征收率繳納增值稅，預(yù)繳比例為3%。這兩種計(jì)征方法應(yīng)用的區(qū)別在于是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。就征稅流程來(lái)看，增值稅繳納有兩個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)繳環(huán)節(jié)和申報(bào)環(huán)節(jié)。預(yù)繳環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算方法要根據(jù)施工企業(yè)采取的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)決定，申報(bào)方法主要是抵扣和差額增值稅申報(bào)方法。

（二）企業(yè)所得稅

目前跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)往往是集團(tuán)型企業(yè)，其異地的經(jīng)營(yíng)組織模式一般是通過(guò)在異地開(kāi)設(shè)分公司或者建立項(xiàng)目部進(jìn)行的。如果施工企業(yè)在異地開(kāi)設(shè)分公司，則需要辦理相應(yīng)的工商稅務(wù)登記手續(xù)。分公司和項(xiàng)目部?jī)煞N經(jīng)營(yíng)組織模式下，企業(yè)也需要按照不同的稅收政策規(guī)定來(lái)繳納稅款，若是前者，施工企業(yè)總部需要按季度計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅稅額，然后按照指標(biāo)將稅款分散到異地的分公司，再由分公司在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，最終總公司清繳稅款；若是后者，項(xiàng)目部需要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的所在地先預(yù)繳所得稅稅款，再由總部在企業(yè)注冊(cè)地進(jìn)行匯算清繳。［2］

（三）個(gè)人所得稅

施工企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求量大，尤其是跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)，往往會(huì)涉及諸多分包業(yè)務(wù)，因而處理好不同省份勞動(dòng)人員的個(gè)人所得稅稅款繳納對(duì)于企業(yè)而言也非常重要。個(gè)人所得稅的“所得”分類較多，涉及跨省施工企業(yè)的主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)營(yíng)所得和員工工資薪酬所得。根據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法》及其實(shí)施條例，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)公告，經(jīng)營(yíng)所得需納稅人自主申報(bào)，以年計(jì)算，按月或季進(jìn)行預(yù)繳?？缡∈┕て髽I(yè)需要繳納經(jīng)營(yíng)所得的主體主要為施工項(xiàng)目的包工頭和建筑安裝行業(yè)的個(gè)體工商戶；員工薪酬所得中，跨省項(xiàng)目的管理層和技術(shù)人員采用全員全額的扣繳申報(bào)個(gè)稅政策，農(nóng)民工則采用查賬征收和核定征收的政策。

二、跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）增值稅政策問(wèn)題

受到預(yù)繳政策的影響，跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)在增值稅繳納方面遇到了不少問(wèn)題。首先，預(yù)收賬款預(yù)繳的增值稅抵扣時(shí)效性不強(qiáng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收賬款后，需到項(xiàng)目施工所在地預(yù)繳一部分增值稅，或者在企業(yè)所在地申報(bào)一部分增值稅。但是在收到預(yù)收賬款時(shí)，施工企業(yè)無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，因此也無(wú)法獲得增值稅銷項(xiàng)稅額，因而容易出現(xiàn)預(yù)繳的增值稅無(wú)法及時(shí)申報(bào)抵扣的問(wèn)題，會(huì)過(guò)多占用企業(yè)內(nèi)的流動(dòng)資金。其次，預(yù)收賬款可能會(huì)重復(fù)繳稅。施工企業(yè)完工后收到的結(jié)算款是工程進(jìn)度款中扣除預(yù)繳賬款的數(shù)額，但是在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，無(wú)法按此數(shù)額開(kāi)票，因此會(huì)導(dǎo)致預(yù)收賬款部分重復(fù)繳稅的問(wèn)題。最后，項(xiàng)目之間預(yù)繳的增值稅無(wú)法相互抵扣。在現(xiàn)有的稅收政策下，如果施工企業(yè)跨省設(shè)立多個(gè)項(xiàng)目部，不同的項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅無(wú)法相互抵扣，這也會(huì)影響企業(yè)增值稅抵扣的及時(shí)性，會(huì)增加企業(yè)跨省經(jīng)營(yíng)的資金成本。［3］

（二）企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)所得稅政策，總部直接管理的異地項(xiàng)目部，需按實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%就地預(yù)繳所得稅，而二級(jí)及二級(jí)以下的分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部不能夠就地預(yù)繳所得稅。由此，施工企業(yè)采用不同的經(jīng)營(yíng)組織，預(yù)繳所得稅稅款也會(huì)存在巨大差異。若企業(yè)的跨省經(jīng)營(yíng)是在外省設(shè)置項(xiàng)目部，則按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，若是在外省設(shè)置分公司，則二級(jí)及以下分公司管理的項(xiàng)目部不能夠向所在地預(yù)繳所得稅。這樣一來(lái)，可能會(huì)出現(xiàn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部的認(rèn)定不同，如企業(yè)認(rèn)定某項(xiàng)目部屬于分支機(jī)構(gòu)管理，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其由總部直接管理，最終導(dǎo)致統(tǒng)一稅源重復(fù)征稅等問(wèn)題發(fā)生。

（三）個(gè)人所得稅政策問(wèn)題

2018年新個(gè)稅法的修改將個(gè)人所得稅征收方式調(diào)整為綜合與分類相結(jié)合，這促進(jìn)了稅收公平的同時(shí)也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅提出了新要求。在征稅過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更好地判定納稅人所得來(lái)源及性質(zhì)。但是，跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)普遍存在勞務(wù)分包情況，施工企業(yè)大量采用農(nóng)民工，流動(dòng)性大，這阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人所得來(lái)源做出準(zhǔn)確判斷。除此之外，當(dāng)下的個(gè)稅政策對(duì)經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬、工資薪酬等不同來(lái)源的所得界定仍然存在條理不清晰、邊界不明確的情況，這也不利于跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)在實(shí)踐中繳納個(gè)人所得稅。如常見(jiàn)的問(wèn)題有由于一些農(nóng)民工在1-2個(gè)月內(nèi)短暫參與項(xiàng)目，企業(yè)并未與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，而農(nóng)民工從事的臨時(shí)性工作所獲得的薪資被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征所得稅。

三、跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)稅收政策的改進(jìn)策略

（一）完善跨省經(jīng)營(yíng)施工企業(yè)的增值稅政策

為了避免過(guò)多占用企業(yè)流動(dòng)資金和影響稅款抵扣的及時(shí)性，建議在增值稅推進(jìn)發(fā)展的過(guò)程中，逐步取消原有的當(dāng)企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)需預(yù)繳稅款的規(guī)定。同時(shí)，建議逐步放開(kāi)項(xiàng)目之間預(yù)繳的增值稅項(xiàng)目抵扣，允許異地項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅互相抵扣。如果施工企業(yè)在某省的某項(xiàng)目還沒(méi)有完工，該地銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，而與此同時(shí)在另外省份的項(xiàng)目需要預(yù)繳稅款，則可以用此項(xiàng)目預(yù)繳的沒(méi)有得到抵扣的增值稅來(lái)抵減一部分稅款，如此不僅能夠幫助企業(yè)減少資金壓力，保障內(nèi)部充足的現(xiàn)金流，也能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量。

（二）改進(jìn)異地項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅政策

考慮到施工企業(yè)的特性，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相應(yīng)的異地項(xiàng)目部企業(yè)所得稅預(yù)繳政策。但是就目前的實(shí)踐情況來(lái)看，改政策所限制的預(yù)繳范圍過(guò)于狹窄，會(huì)導(dǎo)致不同組織形式適用的預(yù)繳政策并不共通，預(yù)繳稅款存在較大差異。因而，建議在未來(lái)稅收體系發(fā)展的過(guò)程中，可以適當(dāng)改進(jìn)異地項(xiàng)目部預(yù)繳所得稅的政策，將所有的異地項(xiàng)目部都納入預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之中，如此避免了不必要的項(xiàng)目部組織形式認(rèn)定環(huán)節(jié)，也能夠使得施工企業(yè)項(xiàng)目部所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)都參與進(jìn)稅款分配，盡可能地保障公平。［4］

（三）進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅相關(guān)概念界定

首先，要厘清個(gè)人所得稅來(lái)源中經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬以及薪資所得的稅法界定。一是區(qū)分經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得。在這二者的認(rèn)定方面，可以加入人數(shù)作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一，如當(dāng)勞務(wù)為一人完成，更傾向于將其界定為勞務(wù)報(bào)酬所得，當(dāng)勞務(wù)由多人共同完成，則更可能屬于經(jīng)營(yíng)所得。二是區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和薪資所得。在這二者的認(rèn)定方面，要規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系對(duì)應(yīng)為工資薪酬所得，勞務(wù)關(guān)系為勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)當(dāng)對(duì)臨時(shí)工與企業(yè)的關(guān)系進(jìn)行明確，規(guī)定其與企業(yè)屬于勞動(dòng)關(guān)系。具體到施工企業(yè)中，臨時(shí)性的農(nóng)民工與施工企業(yè)為勞動(dòng)關(guān)系，因此在進(jìn)行個(gè)稅來(lái)源認(rèn)定時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為工資薪酬所得。其次，由于跨省經(jīng)營(yíng)的施工企業(yè)人員流動(dòng)性大，農(nóng)民工工資的個(gè)稅申報(bào)準(zhǔn)確性不高，且不同地區(qū)存在一定的信息不對(duì)稱，施工企業(yè)在繳納個(gè)稅時(shí)容易出現(xiàn)漏征少征和重復(fù)征稅的問(wèn)題。針對(duì)這種特殊情況，在未來(lái)的個(gè)稅改革中也可以嘗試對(duì)農(nóng)民工的個(gè)稅征收實(shí)施統(tǒng)一的征收方案，減輕施工企業(yè)稅務(wù)工作的負(fù)擔(dān)，提高征收效率。［5］

第2篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

1．將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2．將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

文件同時(shí)還規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和臨時(shí)出租的待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

根據(jù)以上稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)房產(chǎn)用于出租再銷售的，是否轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)其所得稅的計(jì)算征收結(jié)果是不同的。由于稅法沒(méi)有具體規(guī)定什么情況應(yīng)該轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，什么情況屬于臨時(shí)出租，因而企業(yè)在一定程度上有自由選擇的可能。舉例如下：

例：甲公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2004年6月30日，該企業(yè)將一棟剛剛開(kāi)發(fā)完工的房產(chǎn)出租給乙公司，租期2年，租金總額為240000元。該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為800000元，市場(chǎng)價(jià)格為1100000元。租賃到期后，甲公司將該房產(chǎn)出售給丙公司，售價(jià)1000000元。假定甲公司在出租時(shí)，轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。按20年折舊攤銷該房屋的成本，不考慮殘值，于每年末確認(rèn)租賃收入并折舊攤銷相關(guān)費(fèi)用。城建稅7%，教育費(fèi)附加3%。

2004年6月，甲公司將房屋出租給乙公司：

借：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品800000

貸：庫(kù)存商品800000

2004年甲公司確認(rèn)房產(chǎn)租賃收入60000元（240000÷24個(gè)月×6個(gè)月）：

借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅＝60000×5%＝3000（元）；

應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝3000×7%＝210（元）；

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝3000×3%＝90（元）。

借：其他業(yè)務(wù)支出3300

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅210

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加90

同時(shí)，折舊攤銷出租房屋成本800000÷（20×12）×6＝20000（元）：

借：其他業(yè)務(wù)支出20000

貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷20000

2004年，甲公司將開(kāi)發(fā)完工的房屋出租給乙公司使用，并轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售確認(rèn)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，并入企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額。視同銷售可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為：1100000－800000－60500（視同銷售的營(yíng)業(yè)稅金及附加）＝239500（元）。視同銷售后，租賃產(chǎn)品的計(jì)稅成本為1100000－60500＝1039500（元），稅務(wù)上可以據(jù)此計(jì)提折舊費(fèi)用。

另外，會(huì)計(jì)上出租房屋的折舊攤銷成本為20000元，而該房屋的計(jì)稅價(jià)值為1039500元，稅務(wù)上應(yīng)折舊攤銷出租房屋成本1039500÷（20×12）×6＝25987.5（元）。

可見(jiàn)，2004年稅務(wù)處理比會(huì)計(jì)處理多計(jì)應(yīng)納稅所得239500元，可以多攤銷成本5987.5元，因此，甲公司在申報(bào)2004年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額239500－5987.5＝233512.5（元）。

應(yīng)納稅所得額為：60000－3300－20000＋233512.5＝270212.5（元）

應(yīng)繳納所得稅為：270212.5×33％＝89170（元）。

2005年，出租收入為12萬(wàn)元，稅金及附加120000×5.5％＝6600元，會(huì)計(jì)上折舊攤銷出租房屋的成本為40000元（800000/20）。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 120000

借：其他業(yè)務(wù)指出 6600

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅420

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加180

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷40000

而稅務(wù)上應(yīng)折舊出租房屋的成本為51975元（1039500/20），會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)成本51975－40000＝11975（元）。因此，甲公司在申報(bào)2005年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額11975元。

應(yīng)納稅所得額為：120000－6600－40000－11975＝61425（元）

應(yīng)繳納所得稅為：61425×33％＝20270（元）（考慮企業(yè)有其他所得和可比性，稅率仍按33％，下同）

2006年上半年同2004年下半年。租金收入60000元，稅金及附加3300元，會(huì)計(jì)上攤銷成本20000元，稅收上折舊攤銷25987.5元。2006年6月30日，甲公司將房屋出售給丙公司：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅＝1100000×5%＝55000（元）；

應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝55000×7%＝3850（元）；

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝55000×3%＝1650（元）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加60500

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅55000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3850

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加1650

此時(shí)，“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷”科目的余額為800000÷20×2＝80000（元），結(jié)轉(zhuǎn)房屋的銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720000

出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷80000

貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品800000

2006年，會(huì)計(jì)上上半年攤銷出租房屋的成本為800000÷（20×12）×6＝20000（元），而稅務(wù)上應(yīng)折舊攤銷出租房屋的成本為1039500÷（20×12）×6＝25987.5（元），會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少攤銷成本5987.5元。

另外，甲公司將該房屋出售時(shí)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上均確認(rèn)銷售收入1000000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加55000元。該房產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本為720000元，計(jì)稅成本為1039500－1039500÷20×2＝935550（元），即會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)銷售成本935550－720000＝215550（元）。

因此，甲公司在申報(bào)2006年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額215550＋5987.5＝221537.5（元）。

應(yīng)納稅所得額為：（60000－3300－20000）＋（1000000－720000－55000）－221537.5＝40162.5（元）

應(yīng)繳納所得稅為：40162.5×33％＝13254（元）。

從2004年至2006年，企業(yè)出租開(kāi)發(fā)房產(chǎn)共調(diào)增應(yīng)納稅所得額為233512.5元，調(diào)減額也為11975＋221537.5＝233512.5（元）。企業(yè)該項(xiàng)出租合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：89170＋20270＋13254＝122694（元）。

如果房地產(chǎn)企業(yè)將出租視同為臨時(shí)出租，企業(yè)不將出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，則會(huì)計(jì)處理上與稅收處理上基本一致，均不攤銷或計(jì)提折舊。

2004年下半年取得租金收入60000元，稅金及附加60000×5.5％＝3300（元），應(yīng)納稅所得額為：60000－3300＝56700（元）。應(yīng)繳納所得稅為：56700×33％＝18711（元）。

2005年全年取得租金收入120000元，稅金及附加120000×5.5％＝6600元，應(yīng)納稅所得額為：120000－6600＝113400（元），應(yīng)繳納所得稅為：113400×33％＝37422（元）。

2006年上半年與2004年下半年相同，應(yīng)納稅所得額為56700元。2004年6月30日取得銷售收入1000000元，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本仍為800000元，稅金及附加1000000×5.5％＝55000（元），實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)1000000－800000－55000＝145000（元）。

會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000

結(jié)轉(zhuǎn)臨時(shí)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本、稅金等：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000

貸：庫(kù)存商品800000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 60500

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅55000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3850

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加1650

全年應(yīng)納稅所得額為：56700＋145000＝201700（元），應(yīng)納所得稅為：201700×33％＝66561（元）。

企業(yè)該項(xiàng)臨時(shí)出租合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：18711＋37422＋66561＝122694（元）。

第3篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅處理成為企業(yè)關(guān)注的問(wèn)題?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條對(duì)企業(yè)所得稅清算中涉及的事項(xiàng)作出了規(guī)定，但對(duì)于什么情況下應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，如何計(jì)算企業(yè)清算所得等具體問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行明確。為此，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))對(duì)企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理的具體操作事項(xiàng)作出了明確。

企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面

目前，具有法人資格的公司一般是由股東投資成立的，股東包括個(gè)人股東(個(gè)人投資者)和企業(yè)股東(企業(yè)投資者)。因此，當(dāng)一個(gè)公司根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定從無(wú)到有創(chuàng)立起來(lái)時(shí)，就產(chǎn)生了兩個(gè)主體：一是公司層面的主體，即依法創(chuàng)立的公司作為一個(gè)企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法繳納企業(yè)所得稅；二是股東層面的主體，創(chuàng)立該公司的企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅上也成為一個(gè)企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其投資該公司所取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納企業(yè)所得稅(個(gè)人股東則根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其投資的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納個(gè)人所得稅)。

既然公司的創(chuàng)立在企業(yè)所得稅上產(chǎn)生了兩個(gè)層面的主體，因此，在公司的清算環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅的清算也應(yīng)該是兩個(gè)層面主體的清算。一是公司層面，即從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的公司應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算；二是股東層面，即公司的企業(yè)投資者應(yīng)就投資行為取得的所得進(jìn)行企業(yè)所得稅清算?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

財(cái)稅[2009]60號(hào)文件同樣提到，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理，主要包括以下兩種情況：(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。該規(guī)定實(shí)際包含了兩個(gè)層面企業(yè)所得稅清算處理的規(guī)定，一是在公司層面，當(dāng)公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)，如何計(jì)算清算所得，繳納企業(yè)所得稅。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。二是在股東層面，即在公司清算完成后，公司的企業(yè)股東如何確認(rèn)其投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而進(jìn)行股東層面就該項(xiàng)投資行為的企業(yè)所得稅清算。

企業(yè)清算期的確定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]684號(hào))的規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。

需要明確的是，企業(yè)在清算當(dāng)期會(huì)涉及兩個(gè)緊密相連的納稅年度。從企業(yè)清算當(dāng)年的1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為一個(gè)納稅年度，在該納稅年度，納稅人辦理的是當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)所得稅的匯算清繳，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期的收入、成本、費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅所得和應(yīng)納企業(yè)所得稅。而從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至企業(yè)稅務(wù)登記注銷之日為清算期，清算期也作為獨(dú)立的一個(gè)納稅年度，在這個(gè)納稅年度，納稅人辦理的是企業(yè)清算的所得稅事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)在清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)情況，確定清算所得并計(jì)算相應(yīng)的清算所得稅。

對(duì)于這兩個(gè)納稅年度的分界線“企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”，可按如下原則確定：1，企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿之日；2，企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散之日；3，企業(yè)依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；4，企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；5，有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開(kāi)始之日；6，企業(yè)因其他原因解散或進(jìn)行清算之日。

趙國(guó)慶

私營(yíng)企業(yè)清算稅務(wù)處理要點(diǎn)

企業(yè)清算是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、遷移等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進(jìn)入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得，因此其計(jì)算方式也發(fā)生了變化。而私營(yíng)企業(yè)由于存在個(gè)人股東，其清算結(jié)束后的剩余財(cái)產(chǎn)可對(duì)個(gè)人進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分配，還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。筆者舉例說(shuō)明私營(yíng)企業(yè)清算需注意的涉稅問(wèn)題。

[例]某私營(yíng)有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60％投資額，乙占40％投資額。2010年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)廢業(yè)。

該企業(yè)清算前資產(chǎn)負(fù)債表如下：(1)資產(chǎn)情況：各類資產(chǎn)合計(jì)72萬(wàn)元，其中貨幣資金1萬(wàn)元，存貨45萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值19萬(wàn)元，累計(jì)折舊13萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值6萬(wàn)元，應(yīng)收賬款20萬(wàn)元。(2)負(fù)債情況：各類負(fù)債50萬(wàn)元，為應(yīng)付賬款。(3)所有者權(quán)益情況：所有者權(quán)益共計(jì)22萬(wàn)元，其中實(shí)收資本12萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)10萬(wàn)元。

清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)處置各類存貨收入50萬(wàn)元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，可變現(xiàn)價(jià)值合計(jì)10萬(wàn)元。(2)收回應(yīng)收賬款13萬(wàn)元，另有確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款7萬(wàn)元，已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷。(3)支付應(yīng)付賬款42萬(wàn)元，另有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款8萬(wàn)元。(4)發(fā)生清算費(fèi)用5萬(wàn)元，清算稅金2萬(wàn)元。(5)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進(jìn)行分配。

一、清算企業(yè)所得稅需注意的問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2009]60號(hào))的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！镀髽I(yè)清算所得稅申報(bào)表》(國(guó)稅函[2009]388號(hào))，又將清算所得計(jì)算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負(fù)債清償損益－清算費(fèi)用－清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)注意以下幾方面。

(一)資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開(kāi)始日的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開(kāi)始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。

(2)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。資產(chǎn)交易價(jià)格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值是指資產(chǎn)未處置時(shí)的評(píng)估價(jià)格，具體操作時(shí)企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估價(jià)值作為可變現(xiàn)價(jià)值。但不容回避的問(wèn)題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強(qiáng)令其進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門(mén)出臺(tái)進(jìn)一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并查清資產(chǎn)去向，同

時(shí)注意繳納銷售(或視同銷售)不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。

(3)應(yīng)收款項(xiàng)的處理。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行回收清理。經(jīng)清算確屬無(wú)法收回的“應(yīng)收款項(xiàng)”可以確認(rèn)為清算損失，但應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定，進(jìn)行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項(xiàng)”不得確認(rèn)為清算損失。在填報(bào)《清算所得稅申報(bào)表》時(shí)，經(jīng)報(bào)批同意核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，其“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項(xiàng)的余額；未經(jīng)報(bào)批同意核銷或未報(bào)批的應(yīng)收款項(xiàng)，其“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項(xiàng)的凈值。

在本例中，資產(chǎn)處置損益=(貨幣資金可變現(xiàn)價(jià)值－貨幣的計(jì)稅基礎(chǔ))+(存貨交易價(jià)格－存貨的計(jì)稅基礎(chǔ))+(固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值－固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))+(應(yīng)收賬款交易價(jià)格－應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ))=(1－1)+(50－45)+(10-6)+(13-20)＝2(萬(wàn)元)。

(二)負(fù)債清償損益負(fù)債處置損益=負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)－清償金額。納稅人償還各類負(fù)債時(shí)，已無(wú)法支付的債務(wù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定記入企業(yè)的清算所得，即在填報(bào)《清算所得稅申報(bào)表》時(shí)，“清償金額”欄內(nèi)填不計(jì)入無(wú)法支付的債務(wù)。

在本例中，負(fù)債清償損益=應(yīng)付賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)－清償金額＝50－42=8(萬(wàn)元)；這樣，本例中企業(yè)清算所得=2+8-5-2=3(萬(wàn)元)；清算企業(yè)所得稅-3×25％=0.75(萬(wàn)元)。

(三)預(yù)提或待攤性質(zhì)費(fèi)用的確認(rèn)財(cái)稅[2009)60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理。其中，預(yù)提費(fèi)用由于尚未發(fā)生，并且由于企業(yè)已改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)方式，不需再支付相應(yīng)費(fèi)用，因此可視為已無(wú)法支付的債務(wù)，記入企業(yè)的清算所得；待攤性質(zhì)費(fèi)用由于已經(jīng)發(fā)生，可視為尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以確認(rèn)為清算損失。

按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)可依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。因此，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

二、清算后個(gè)人所得稅需注意的問(wèn)題

私營(yíng)有限公司等含有自然人股東的公司，在辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)注意對(duì)資產(chǎn)分配環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算。本例中，企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)金額=1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25(萬(wàn)元)；甲投資者分得剩余財(cái)產(chǎn)=24.25×60％=14.55(萬(wàn)元)，則甲投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅=(14.55-12×60％)×20％=1.47(萬(wàn)元)；乙投資者分得剩余財(cái)產(chǎn)=24.25×40％=9.7(萬(wàn)元)，則乙投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅=(9.7-12× 40％)×20％=0.98(萬(wàn)元)。

第4篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

為了鼓勵(lì)外國(guó)投資，越南根據(jù)投資項(xiàng)目的性質(zhì)劃分，實(shí)行三種企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率：

1、符合下列條件之一的投資項(xiàng)目，適用20％的稅率：

(1)在工業(yè)園區(qū)內(nèi)的服務(wù)企業(yè)；

(2)下列稅率15％及10％規(guī)定以外的生產(chǎn)企業(yè)。

2、凡符合下列條件之一的投資項(xiàng)目，適用15％的稅率：

(1)屬鼓勵(lì)投資領(lǐng)域目錄內(nèi)的投資企業(yè)；

(2)投資于經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件困難地區(qū)的企業(yè)；

(3)加工出口區(qū)內(nèi)的服務(wù)企業(yè)；

(4)工業(yè)園區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)；

(5)經(jīng)營(yíng)期滿將資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)交給越南政府的投資企業(yè)。

3、凡符合下列條件之一的投資項(xiàng)目，適用10％的稅率：

(1)符合上述第二條所列舉的兩個(gè)條件的投資項(xiàng)目：

(2)屬特別鼓勵(lì)投資領(lǐng)域目錄內(nèi)的投資項(xiàng)目；

(3)投資于屬鼓勵(lì)投資地區(qū)名錄中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件特別困難地區(qū)的投資企業(yè)；

(4)開(kāi)發(fā)建設(shè)工業(yè)園區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)：從事加工出口企業(yè)；

(5)屬醫(yī)療、教育培訓(xùn)、科學(xué)研究領(lǐng)域的投資項(xiàng)目。

4、適用企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率期限規(guī)定如下：

(1)凡符合下列條件之一的投資項(xiàng)目，企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率將適用于投資項(xiàng)目的全部經(jīng)營(yíng)期間：

A．屬特別鼓勵(lì)投資領(lǐng)域目錄內(nèi)的投資項(xiàng)目；

B．投資在屬鼓勵(lì)投資地區(qū)目錄內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件特別困難地區(qū)的投資企業(yè)；

C．開(kāi)發(fā)工業(yè)園區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)之基礎(chǔ)設(shè)施；

D．進(jìn)駐工業(yè)園區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)投資者；

E．醫(yī)療、教育培訓(xùn)、科學(xué)研究領(lǐng)域的投資項(xiàng)目。

(2)適用企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅10％的稅率的期限為自投資項(xiàng)目開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起15年，除本條(1)點(diǎn)所列舉的投資項(xiàng)目外。

(3)適用企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅15％的稅率的期限為自投資項(xiàng)目開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起12年，除本條(1)點(diǎn)所列舉的投資項(xiàng)目外。

(4)適用企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅20％的稅率的期限為自投資項(xiàng)目開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起10年，除本條(1)點(diǎn)所列舉的投資項(xiàng)目外。

適用本條(2)、(3)、(4)各點(diǎn)所列的優(yōu)惠稅率期滿后的投資項(xiàng)目，應(yīng)交納企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅的稅率為25％。

(二)稅收減免

越南政府規(guī)定：

1、享有優(yōu)惠稅率20％的投資項(xiàng)目，自經(jīng)營(yíng)獲利之年起免稅1年，續(xù)后兩年減半；

2、享有優(yōu)惠稅率15％的第1、2、3點(diǎn)規(guī)定條件的生產(chǎn)性投資項(xiàng)目，自經(jīng)營(yíng)獲利之年起免稅兩年；其余投資項(xiàng)目自經(jīng)營(yíng)獲利之年起免稅兩年，續(xù)后兩年減半；

3、享有優(yōu)惠稅率10％的投資項(xiàng)目及赴鼓勵(lì)投資地區(qū)投資的項(xiàng)目，自經(jīng)營(yíng)獲利之年起免稅4年，續(xù)后4年減半(但享受8年免稅的投資項(xiàng)目除外)；

4、在鼓勵(lì)投資地區(qū)進(jìn)行的BOT、BTO、BT投資項(xiàng)目，高科技工業(yè)企業(yè)，在高科技園區(qū)從事高科技服務(wù)企業(yè)，植樹(shù)造林，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件困難地區(qū)從事基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的投資項(xiàng)目，以及屬特別鼓勵(lì)投資案目錄，且對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有重大影響的大型投資項(xiàng)目，自經(jīng)營(yíng)獲利之年起免稅8年。

老撾

為了鼓勵(lì)外商來(lái)老撾投資，老撾政府實(shí)行如下所得稅優(yōu)惠政策：

(一)免征國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的稅收2-4年；

(二)征收利潤(rùn)稅為20％。

(三)再投資退稅

外商將其在越南投資獲得的利潤(rùn)進(jìn)行再投資的可享受企業(yè)所得稅退稅的待遇，退稅條件如下：

1、再投資于享受企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅率為10％的項(xiàng)目，退100％；

2、再投資于享受企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅率為15％的項(xiàng)目，退75％；

3、再投資于享受企業(yè)營(yíng)業(yè)所得稅率為20％的項(xiàng)目，退50％。

(四)虧損轉(zhuǎn)移

投資商向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)決算后出現(xiàn)虧損的，可將虧損轉(zhuǎn)到下一年，并可根據(jù)稅法的規(guī)定，從企業(yè)應(yīng)納所得稅的收入中扣減。但虧損轉(zhuǎn)移的時(shí)間不超過(guò)5年。

(五)固定資產(chǎn)加速折舊

對(duì)于投資優(yōu)惠領(lǐng)域、地區(qū)的投資項(xiàng)目和效益高的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目固定資產(chǎn)可采用快速折舊法進(jìn)行折舊；最大折舊率可比固定資產(chǎn)折舊制度規(guī)定的折舊率高一倍。

柬埔寨

柬埔寨對(duì)投資的鼓勵(lì)主要包括全部或部分免征關(guān)稅及其他稅務(wù)。鼓勵(lì)措施主要有以下幾點(diǎn)：

(一)純盈利稅的稅率為9％，但不包括國(guó)家自然資源、森林、石油、金礦和寶石等的勘探和開(kāi)采盈利稅的稅率，此類稅率將由其他法律另行規(guī)定：

(二)依據(jù)每項(xiàng)投資的條件及王國(guó)政府內(nèi)閣法令規(guī)定的優(yōu)惠條件，從頭一個(gè)獲得盈利的年份算起，可免征盈利稅的時(shí)間最長(zhǎng)為8年。如連續(xù)虧損5年，其虧損額則被準(zhǔn)許用來(lái)沖減盈利稅。如果投資者將其盈利用于再投資，則可免征其盈利稅；

(三)分配投資盈利，不管是轉(zhuǎn)移到國(guó)外，還是在柬國(guó)內(nèi)分配，均不征稅：

(四)在某些項(xiàng)目的進(jìn)口建筑材料、生產(chǎn)資料、各種物資、半成品、原材料及所需零配件，免征其關(guān)稅及其他稅務(wù)：

1、占總產(chǎn)量最少80％的產(chǎn)品用作出口的投資項(xiàng)目：

2、在柬埔寨發(fā)展理事會(huì)公布的優(yōu)先發(fā)展的特別開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資；

3、旅游業(yè)；

4、勞動(dòng)密集型工業(yè)、加工工業(yè)及農(nóng)用工業(yè)；

5、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及能源生產(chǎn)。

緬甸

為鼓勵(lì)外國(guó)在本國(guó)投資，緬甸投資委員會(huì)給予所有投資者稅收減免優(yōu)惠：任何生產(chǎn)性或服務(wù)性企業(yè)，從開(kāi)業(yè)的第一年起，連續(xù)三年免征所得稅。如果對(duì)國(guó)家有所貢獻(xiàn)，可根據(jù)投資項(xiàng)目的效益，繼續(xù)適當(dāng)?shù)販p免稅收。此外。根據(jù)具體情況，還可減免其他的一個(gè)或多個(gè)或全部的稅收：

(一)如企業(yè)將所得利潤(rùn)作為儲(chǔ)備金，并在1年內(nèi)進(jìn)行再投資，其所獲得的利潤(rùn)可被減免稅收；

(二)為評(píng)估所得稅，可按照委員會(huì)規(guī)定的比例，在原始價(jià)值的范圍內(nèi)對(duì)機(jī)械、設(shè)備、建筑物或其他資本貨物進(jìn)行加速折舊；

(三)如企業(yè)產(chǎn)品外銷，出口所得利潤(rùn)可獲得50％的減征所得稅：

(四)投資者應(yīng)向國(guó)家上繳受聘于企業(yè)的外國(guó)人的所得稅，而該項(xiàng)支出可從應(yīng)征稅額中扣除；

(五)企業(yè)確屬必要的并在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的科研和開(kāi)發(fā)費(fèi)用可從應(yīng)征稅額中扣除；

(六)每個(gè)企業(yè)在享受優(yōu)惠減免所得稅后，如連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，虧損發(fā)生年后的3年可連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)和抵銷；

(七)企業(yè)開(kāi)辦期間確因需要而進(jìn)口的機(jī)器、設(shè)備、儀器、機(jī)器零部件、備件和材料，可減免關(guān)稅或其他國(guó)內(nèi)稅或兩種稅收同時(shí)減免。

泰國(guó)

泰國(guó)根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)因素，按各區(qū)的人均收入和基礎(chǔ)設(shè)施把全國(guó)分為3個(gè)投資區(qū)。各區(qū)的所得稅方面的優(yōu)惠措施為：

(―)設(shè)在第一區(qū)獲優(yōu)惠投資的工業(yè)園區(qū)的項(xiàng)目，獲免繳法人所得稅3年。獲得優(yōu)惠投資的企業(yè)，投資額在1000萬(wàn)泰銖以上(不包括土地費(fèi)和流動(dòng)資金)必須在經(jīng)營(yíng)后兩年內(nèi)獲得ISO9000國(guó)際 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其他相等的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。若無(wú)法達(dá)到，將被削減法人所得稅的免稅期1年。

(二)設(shè)在第二區(qū)的投資項(xiàng)目獲免繳法人所得稅3年，若投資項(xiàng)目設(shè)在獲優(yōu)惠投資的工業(yè)園區(qū)可獲免繳法人所得稅5年。獲優(yōu)惠投資的企業(yè)，投資額在1000萬(wàn)泰銖以上(不包括土地費(fèi)和流動(dòng)資金)必須在經(jīng)營(yíng)后兩年內(nèi)獲得ISO9000國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其他相等的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。若無(wú)法按上述要求辦到，將被削減法人所得稅免稅1年。

(三)設(shè)在余下58個(gè)府的投資項(xiàng)目獲免繳法人所得稅8年。獲優(yōu)惠投資的企業(yè)，投資額在1000萬(wàn)泰銖以上(不包括土地和流動(dòng)資金)必須在經(jīng)營(yíng)后兩年內(nèi)獲得ISO9000國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其他相等的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。若無(wú)法按上述要求辦到，將被削減法人所得稅免稅期1年。設(shè)在獲優(yōu)惠投資的工業(yè)園區(qū)內(nèi)的項(xiàng)目，獲免繳法人所得稅期滿后，再獲減免上述稅項(xiàng)的50％，為期5年；允許把水、電費(fèi)的兩倍作為成本從利潤(rùn)中扣除，基礎(chǔ)設(shè)施的安裝和建設(shè)費(fèi)的25％作為成本在利潤(rùn)中扣除，從項(xiàng)目有收入之日起，為期10年。

此外，泰國(guó)政府規(guī)定以下投資項(xiàng)目將得到特別重視，并享受無(wú)論設(shè)在何區(qū)，均免繳法人所得稅8年的優(yōu)惠：農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。與發(fā)展科技和發(fā)展人才有直接關(guān)系的企業(yè)，公用事業(yè)和基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)，與保護(hù)環(huán)境和預(yù)防污染有關(guān)的業(yè)務(wù)，其他目標(biāo)工業(yè)企業(yè)。

馬來(lái)西亞

馬來(lái)西亞鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠措施主要包括公司所得稅和投資稅賦減免等：

(一)稅收減免

1、對(duì)于獲得“新興工業(yè)地位”資格的外商投資企業(yè)，從生產(chǎn)之日(指日產(chǎn)達(dá)到最高產(chǎn)量的30％當(dāng)天)起，五年內(nèi)只對(duì)公司30％的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征繳所得稅：如投資在東馬及“東部走廊”地帶，5年內(nèi)只對(duì)公司15％的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征繳所得稅。

2、對(duì)于高科技公司、從事科學(xué)研究與開(kāi)發(fā)及在“多媒體超級(jí)走廊”內(nèi)設(shè)立電子信息通訊科技企業(yè)的。5年內(nèi)免繳所得稅。對(duì)設(shè)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及培訓(xùn)的。10年內(nèi)免繳所得稅。對(duì)于向馬國(guó)內(nèi)公司或個(gè)人轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)的外商企業(yè)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)免繳所得稅。對(duì)涉及國(guó)家重大利益和對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大影口自的戰(zhàn)略性項(xiàng)目，及對(duì)生產(chǎn)優(yōu)先開(kāi)發(fā)的機(jī)械設(shè)備(如工作母機(jī)、塑料成型機(jī)、材料裝卸設(shè)備及自動(dòng)化設(shè)備)及其零部件的，10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅。

3、投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，5年內(nèi)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的70％免繳所得稅，但對(duì)于從事植樹(shù)造林的，10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅。

4、對(duì)于投資于財(cái)政部核定的糧食生產(chǎn)的企業(yè)，10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅。對(duì)于出口鮮果和干果、鮮花與干花、觀賞植物和觀賞魚(yú)的，可免繳相當(dāng)于其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10％的所得稅。對(duì)于生產(chǎn)清真食品(HALAL)，為取得HALAL食品品質(zhì)驗(yàn)證和鑒定的支出，可相應(yīng)從其所得稅中扣除。

5、對(duì)于出口型企業(yè)，如其出口額增長(zhǎng)30％，出口增加額的10％免繳所得稅，如其出口額增長(zhǎng)50％。出口增加額的15％免繳所得稅。對(duì)信息與通訊科技企業(yè)，其出口增加額的50％免繳所得稅。

6、對(duì)在蘭卡威島從事豪華游艇維修服務(wù)及在馬提供豪華游艇出租服務(wù)的。5年內(nèi)免繳所得稅。

7、對(duì)在馬設(shè)立地區(qū)營(yíng)運(yùn)總部和采購(gòu)中心的，5年內(nèi)免繳所得稅，5年期滿后，經(jīng)申請(qǐng)核準(zhǔn)后，可再延長(zhǎng)5年免繳所得稅。

8、對(duì)參與馬來(lái)西亞工業(yè)發(fā)展計(jì)劃的外商投資企業(yè)，5年免繳所得稅，其用于培訓(xùn)員工、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)測(cè)試及公產(chǎn)審計(jì)方面的支出，可從其所得稅中扣除。如作為供應(yīng)商，其產(chǎn)品在價(jià)格、品質(zhì)和技術(shù)含量上能達(dá)到世界水平，經(jīng)核準(zhǔn)后，可免繳10年的所得稅。

(二)固定資產(chǎn)投資抵免

1、對(duì)于獲得“新興工業(yè)地位”資格的及高科技外商投資企業(yè)，其用于固定資產(chǎn)(含廠房、機(jī)器設(shè)備和零部件等)投資額的60％，可在5年內(nèi)抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％。如投資于東馬及“東部走廊”，其投資額的80％可在5年內(nèi)抵消公司應(yīng)繳納所得稅的85％。

2、對(duì)涉及國(guó)家重大利益和對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大影響的戰(zhàn)略性項(xiàng)目及對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)及對(duì)生產(chǎn)優(yōu)先開(kāi)發(fā)的機(jī)械設(shè)備及其零部件的，5年內(nèi)其用于固定資產(chǎn)的投資全部可從企業(yè)所得稅中扣除。

3、對(duì)投資農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的，其用于固定資產(chǎn)(含廠房、機(jī)器設(shè)備和零部件等)投資額的60％，可于5年內(nèi)抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％。其中用于農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)中道路橋梁、灌溉排水等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出的60％，可于10年內(nèi)從其所得稅中扣除。

4、對(duì)投資參與馬來(lái)西亞工業(yè)發(fā)展計(jì)劃的外商企業(yè)，其合格資本支出的60％可于5年內(nèi)從其所得稅中扣除。如作為供應(yīng)商，其產(chǎn)品在價(jià)格、品質(zhì)和技術(shù)含量上能達(dá)到世界水平，經(jīng)核準(zhǔn)后，其合格資本支出可于5年內(nèi)相應(yīng)從其所得稅中扣除。

(三)再投資稅賦減免

1、對(duì)于符合規(guī)定的公司再投資于馬政府鼓勵(lì)投資的行業(yè)，或?qū)τ陂_(kāi)業(yè)1 2個(gè)月以上的外商企業(yè)，用于擴(kuò)充產(chǎn)能、改進(jìn)現(xiàn)代化設(shè)備、產(chǎn)品多樣化和生產(chǎn)設(shè)備自動(dòng)化的支出，其再投資額(或支出額)的60％可抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％，優(yōu)惠期限長(zhǎng)達(dá)15年。15年期滿后，如繼續(xù)再投資的，其繼續(xù)再投資的資本支出可在3年內(nèi)從所得稅中全部扣除。

2、對(duì)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域再投資的，其用于土地開(kāi)墾與改良、修建灌溉及排水系統(tǒng)、建造有關(guān)道路及橋梁等資本支出的60％，可于15年內(nèi)抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％。其中用于農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)中道路橋梁、灌溉排水等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出的60％，可干10年內(nèi)全部從所得稅中扣除。

新加坡

為了振興新加坡的經(jīng)濟(jì)，2002年4月，新加坡政府提出擬在3年內(nèi)將公司所得稅由目前的24.5％降至20％的方案，其中，2003年公司稅的稅率由2002年的24.5％降至22％。新加坡對(duì)外商技資產(chǎn)業(yè)所課征的公司稅均與國(guó)內(nèi)企業(yè)相同，從2001年起公司首1萬(wàn)元需納稅收入的3／4免稅，接下來(lái)的9萬(wàn)元需納稅收入的1／2免稅。

(一)稅收減免

1．對(duì)新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)是指在新加坡尚未經(jīng)營(yíng)過(guò)、適合新加坡經(jīng)濟(jì)需要的和有助經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。新加坡政府給予這些產(chǎn)業(yè)5―10年的稅收優(yōu)惠。投資額大，擁有先進(jìn)技術(shù)、熟練雇員的公司，可享受更長(zhǎng)的免稅期。

2．對(duì)擴(kuò)展企業(yè)的稅收優(yōu)惠。擴(kuò)展企業(yè)包括擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、擴(kuò)大業(yè)務(wù)的服務(wù)公司、出口貿(mào)易公司等行業(yè)。新加坡稅法對(duì)這些行業(yè)給予部分免稅的優(yōu)惠。如企業(yè)為了增產(chǎn)批準(zhǔn)產(chǎn)品而增加的資本支出，數(shù)額超過(guò)1000萬(wàn)元的，可以書(shū)面申請(qǐng)成為擴(kuò)展企業(yè)，享受特種免稅待遇，一般免稅期為5年。

第5篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

【關(guān)鍵詞】 所得稅；重復(fù)征稅；改革

一、我國(guó)對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得重復(fù)征稅問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］179號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日起為七級(jí)超額累進(jìn)稅率）。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得與工資薪金所得和個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得類似，同屬于納稅人基本收入所得，但通過(guò)對(duì)比可以看出，工資薪金所得和個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不存在重復(fù)征稅問(wèn)題。例如，新《企業(yè)所得稅法》中將過(guò)去工資薪金支出只能列支800元改為可以據(jù)實(shí)列支，這樣工資薪金所得再繳納個(gè)人所得稅就不再存在重復(fù)征稅問(wèn)題；個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也是比照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前列支，對(duì)于業(yè)主本人的費(fèi)用稅前允許扣除2 000元，與工資、薪金所得費(fèi)用扣除方法一致，最終的應(yīng)納稅所得額只征收了一道個(gè)人所得稅，也不存在重復(fù)征稅。

我國(guó)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，依照不同情況按工資薪金所得或個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，但由于存在企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的稅基交叉，無(wú)論是哪一種征稅方法都可能存在重復(fù)征稅。納稅人承包的企事業(yè)單位本身要繳納一定的企業(yè)所得稅，但稅前不能列支承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者所得，因此納稅人就其所得首先要繳納一道企業(yè)所得稅；待稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)，其所得又要被征收一道個(gè)人所得稅。在教學(xué)過(guò)程中，也常常有學(xué)生對(duì)此不能夠理解，認(rèn)為已經(jīng)繳過(guò)稅，為何還要再征一道稅。

例1：李某從2008年起承包一市區(qū)國(guó)有招待所（承包未改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)），平時(shí)不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20 000元，經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。2009年該企業(yè)利潤(rùn)總額100 000元，所得稅率25%，則2009年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

1.計(jì)算企業(yè)所得稅

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100 000×25%=25 000（元）

2.計(jì)算個(gè)人所得稅

稅后凈利潤(rùn)=100 000-25 000=75 000（元）

應(yīng)納稅所得額=75 000-20 000-2 000×12=55 000-24 000

=31 000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=31 000×30%-4 250=5 050（元）

共納稅=25 000+5 050=30 050（元）

二、重復(fù)征稅的不利影響

（一）違背稅收公平

稅收是在市場(chǎng)對(duì)納稅人收入分配已經(jīng)建立的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人收入進(jìn)行的再分配。稅收公平也就是指此次再分配而言，所得稅的征收能夠直接體現(xiàn)稅收公平是否實(shí)現(xiàn)。我國(guó)個(gè)人所得稅法與《企業(yè)所得稅法》對(duì)納稅人取得的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得由于存在重復(fù)征稅，與其他所得課征相比，明顯稅負(fù)不公，必然影響納稅人的生產(chǎn)、生活質(zhì)量，使不同納稅人在稅收待遇、地位上有所不同，從而影響納稅主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展也會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生不利影響。

（二）違背稅收中性

稅收中性要求保持市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置狀態(tài)，不使市場(chǎng)的均衡組合因稅收而發(fā)生變化。稅收若改變相對(duì)價(jià)格，就會(huì)在取得財(cái)政收入的同時(shí)，改變納稅人的選擇，使本已處在效率狀態(tài)的資源配置變得缺乏效率。若把對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得課征的稅收看作是其價(jià)格的話，那么納稅人無(wú)疑會(huì)改變策略而使其免于被課征重稅。目前比較常見(jiàn)的做法就是改變承租或承包的企事業(yè)單位原來(lái)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。由于我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅，因此，納稅人為避免被征收企業(yè)所得稅后再課征個(gè)人所得稅，通常會(huì)在承租或承包后改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，將法人企業(yè)變更為自然人企業(yè)，只需繳納個(gè)人所得稅。

三、消除重復(fù)征稅的方法及選擇

目前，國(guó)際上消除國(guó)內(nèi)及國(guó)際經(jīng)濟(jì)型重復(fù)征稅的方法主要有四種：免稅法、雙稅率制、扣除法和抵減法。這四種方法同樣也適用于消除對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的重復(fù)征稅。下面對(duì)這四種方法的使用作一簡(jiǎn)要評(píng)述。

（一）免稅制

免稅制是指納稅人取得的所得免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即對(duì)納稅人承包、承租的企事業(yè)單位征收了企業(yè)所得稅之后，對(duì)納稅人的承租、承包經(jīng)營(yíng)所得免于征收個(gè)人所得稅。這種方法能夠徹底消除重復(fù)征稅，并且操作簡(jiǎn)便，但缺點(diǎn)在于會(huì)影響原有稅收收入在中央與地方的分配，并且與股息重復(fù)征稅問(wèn)題未達(dá)成統(tǒng)一，形成明顯對(duì)比。

（二）雙稅率制

雙稅率制是指在征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行不同的稅率。這種方法可以在企業(yè)所得稅層面實(shí)行，即對(duì)實(shí)行承包、承租方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行較低的稅率，對(duì)其他企業(yè)的應(yīng)納稅所得額實(shí)行較高的稅率，也可以在個(gè)人所得稅層面實(shí)行，即對(duì)納稅人承租、承包企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)所得征收實(shí)行較低的個(gè)人所得稅稅率，對(duì)其他所得實(shí)行較高的稅率征收。這一方法的優(yōu)點(diǎn)在于可以相對(duì)地消除重復(fù)征稅，但在稅率的設(shè)定和應(yīng)納稅所得額的確定方面具有一定難度，難以徹底消除重復(fù)征稅，且不便于操作。

（三）扣除制

扣除制是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可將其用于分配的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得作為費(fèi)用在稅前扣除。這種方法適合于承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的情況；對(duì)納稅人的所得再按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅。

例2：李某從2008年起承包一市區(qū)國(guó)有招待所（承包未改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)），平時(shí)不領(lǐng)取工資，合同規(guī)定李某對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，每年從企業(yè)利潤(rùn)中分得40 000元。2009年該企業(yè)利潤(rùn)總額100 000元，所得稅率25%，則2009年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

1.計(jì)算企業(yè)所得稅

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（100 000-40 000）×25%=15 000（元）

2.計(jì)算個(gè)人所得稅

應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（40 000-2 000×12）/12×10%-25］ ×12=1 300（元）

共納稅=15 000+1 300=16 300（元）

（四）歸集抵免制

這種方法是指納稅人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得所繳納的企業(yè)所得稅可全部或部分抵免其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。這種方法適合于承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的情況；對(duì)納稅人的所得適用5%~35%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

例3：李某從2008年起承包一市區(qū)國(guó)有招待所（承包未改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)），平時(shí)不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20 000元，經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。2009年該企業(yè)利潤(rùn)總額100 000元，所得稅率25%，則2009年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

1.計(jì)算企業(yè)所得稅

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100 000×25%=25 000（元）

2.計(jì)算個(gè)人所得稅

稅后凈利潤(rùn)=100 000-25 000=75 000（元）

應(yīng)納稅所得額=75 000-20 000-2 000×12=55 000-24 000

=31 000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅（可抵免限額）=（31 000）×30%-4 250

=5 050（元）

可抵免稅額=31 000/（1-25%）×25%=10 333（元）

應(yīng)納稅額=0

共納稅=25 000（元）

從我國(guó)稅法現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)來(lái)看，扣除制和歸集抵免制在區(qū)別個(gè)人所得與企業(yè)所得之后，科學(xué)地界定納稅主體的稅負(fù)，稅負(fù)較改革前減輕許多，較好地解決了對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為不會(huì)產(chǎn)生不利影響，同時(shí)有利于我國(guó)公司制度的健全和發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

BOT，是英文BUILD－OPERATE－TRANSFER的簡(jiǎn)稱，即“建造－經(jīng)營(yíng)－移交”。指國(guó)家或地方政府與私營(yíng)財(cái)團(tuán)的項(xiàng)目公司簽訂特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同，由該項(xiàng)目公司籌資和建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，項(xiàng)目公司在特定期間擁有、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)該項(xiàng)設(shè)施，并通過(guò)提供服務(wù)和收取服務(wù)費(fèi)用，回收投資，償還貸款并獲得合理利潤(rùn)；特許期屆滿后，項(xiàng)目無(wú)償移交給國(guó)家政府部門(mén)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱解釋2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)；（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整做出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等做出明確規(guī)定。

二、BOT項(xiàng)目遞延所得稅確認(rèn)及轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。下面將分別討論BOT項(xiàng)目所建基礎(chǔ)設(shè)施的初始確認(rèn)及修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異及由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回。

（一）基礎(chǔ)設(shè)施初始確認(rèn)的暫時(shí)性差異處理

1．初始確認(rèn)基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值

解釋2號(hào)規(guī)定，建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

可見(jiàn)BOT項(xiàng)目初始確認(rèn)的基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

2．初始確認(rèn)基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)稅基礎(chǔ)

國(guó)家對(duì)于BOT方式還沒(méi)有出臺(tái)具體的稅收規(guī)定，也沒(méi)有金融資產(chǎn)這一分類。按照企業(yè)所得稅的基本原則，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是歷史成本。BOT項(xiàng)目方擁有的只是有期限的運(yùn)營(yíng)收益權(quán)利，并沒(méi)有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，實(shí)務(wù)中一般將移交的基礎(chǔ)設(shè)施統(tǒng)一歸為無(wú)形資產(chǎn)，并以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3．遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

根據(jù)“解釋2號(hào)”規(guī)定，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)初始賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，并區(qū)分其取得收入的權(quán)利分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，稅收實(shí)務(wù)中按歷史成本確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以下分情況分析BOT項(xiàng)目形成的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及其轉(zhuǎn)回：

（1）初始確認(rèn)為金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

會(huì)計(jì)上依據(jù)收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)初始賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入，稅法上不確認(rèn)金融資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債；

會(huì)計(jì)上不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，稅收實(shí)務(wù)中按歷史成本法確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本，產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

運(yùn)營(yíng)期間，金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，“金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a)扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；c)扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！庇捎贐OT項(xiàng)目的收入是定期向政府部門(mén)收取，所以不考慮減值損失。

當(dāng)期利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率

每期償還本金＝每期無(wú)條件收取對(duì)價(jià)－當(dāng)期確認(rèn)利息收入

BOT項(xiàng)目下金融資產(chǎn)的期末攤余成本＝期初攤余成本－每期償還本金。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用。金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回見(jiàn)以下示例。

例：BOT項(xiàng)目的投資成本10000萬(wàn)元，運(yùn)營(yíng)期10年，未來(lái)適用25%所得稅稅率，直線法攤銷每年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元。如果應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值11060萬(wàn)元，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取1800萬(wàn)元，計(jì)算可知實(shí)際利率10%。金融資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回與無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回分別見(jiàn)表1、表2。

（2）初始確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)及轉(zhuǎn)回

無(wú)形資產(chǎn)初始賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，稅收實(shí)務(wù)中按歷史成本法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性時(shí)間差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。在運(yùn)營(yíng)期，無(wú)形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，隨著運(yùn)營(yíng)期的不斷減少，遞延所得稅負(fù)債逐年均勻轉(zhuǎn)回，至運(yùn)營(yíng)結(jié)束，差異為零。

仍以上例為例，在無(wú)形資產(chǎn)模式下假設(shè)項(xiàng)目公司確認(rèn)11060萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為1060萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)265萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回詳見(jiàn)表3。

將以表3中的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)回繪制成折線圖如圖1（縱軸正值代表遞延所得稅負(fù)債、負(fù)值代表遞延所得稅資產(chǎn)，橫軸代表運(yùn)營(yíng)期）：

如果項(xiàng)目公司不提供建筑勞務(wù)，支付的對(duì)價(jià)可以視為公允價(jià)值，資產(chǎn)的公允價(jià)值與稅收實(shí)務(wù)中的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在由于建造合同收入按應(yīng)收對(duì)價(jià)公允價(jià)值確認(rèn)帶來(lái)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，但對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)金融資產(chǎn)的，仍然存在由于金融資產(chǎn)本金轉(zhuǎn)回與無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷不同帶來(lái)的差異。

（二）運(yùn)營(yíng)期預(yù)計(jì)負(fù)債的差異處理

1．預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

BOT項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施在移交前，特許權(quán)經(jīng)營(yíng)協(xié)議一般都會(huì)約定項(xiàng)目公司應(yīng)改良基礎(chǔ)設(shè)施達(dá)到特殊服務(wù)目的；或在移交前保持基礎(chǔ)設(shè)施一定的使用狀態(tài)。解釋2號(hào)規(guī)定：“按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－－或有事項(xiàng)》規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，如果貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)；企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。

可見(jiàn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。

2．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）的規(guī)定，由于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)的，其尚未發(fā)生，金額也是估計(jì)的，違反了真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除。只有待預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)，才可增加無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)并在剩余特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)攤銷。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

3．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及轉(zhuǎn)回

BOT項(xiàng)目由修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)上計(jì)入相關(guān)損益，但按稅法規(guī)定，部分與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，從而導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生了暫時(shí)性差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

分析可見(jiàn)，因預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回取決于資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值及企業(yè)很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，因預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的時(shí)間取決于資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，沒(méi)有具體規(guī)律可循。

三、結(jié)論

1．對(duì)于需移交的基礎(chǔ)設(shè)施的攤銷，在金融資產(chǎn)模式下，無(wú)形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法攤銷，因金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回前低后高，因無(wú)形資產(chǎn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)在整個(gè)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)每年等額均勻轉(zhuǎn)回，二者合并考慮，運(yùn)營(yíng)期前期要做納稅調(diào)減，后期要做納稅調(diào)增，平衡點(diǎn)約在整個(gè)運(yùn)營(yíng)期中；無(wú)形資產(chǎn)模式下，遞延所得稅負(fù)債每年轉(zhuǎn)回額固定，整個(gè)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)每年等額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

第7篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；原理；方法

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括3個(gè)部分：一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。其中第一部分難度最大，不易理解。本文僅對(duì)此部分的編制原理與方法進(jìn)行探討。

一、編制原理

假定所有的收入均增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金），所有的支出均減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，則凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額。但并非所有的收入都同時(shí)增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，也并非所有的支出都同時(shí)減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，所以通常凈利潤(rùn)≠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額。為了使凈利潤(rùn)能夠真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額，必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。則有：凈利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額

二、調(diào)整項(xiàng)目的分類（四類）

1、A類：增加凈利潤(rùn)，但不增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去。

屬于此類的調(diào)整項(xiàng)目有4個(gè)：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益；投資收益；遞延所得稅資產(chǎn)增加；遞延所得稅負(fù)債減少。

2、B類：減少凈利潤(rùn)，但不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)加回。

屬于此類的調(diào)整項(xiàng)目最多，有13個(gè)：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；待攤費(fèi)用減少；預(yù)提費(fèi)用增加；處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失；遞延所得稅資產(chǎn)減少；遞延所得稅負(fù)債增加；存貨減少。

3、C類：增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額，但不增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)加上。

屬于此類的調(diào)整項(xiàng)目有2個(gè)：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。

4、D類：減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額，但不減凈利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去。

屬于此類的調(diào)整項(xiàng)目的有5個(gè)：待攤費(fèi)用增加；預(yù)提費(fèi)用減少；存貨增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少。

三、調(diào)整公式

凈利潤(rùn)－A類＋B類＋C類－D類=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額

四、具體項(xiàng)目的填列方法

（1）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目直接根據(jù)“利潤(rùn)表”凈利潤(rùn)項(xiàng)目填列。（即首先假定凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額）

（2）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)而不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。所以，本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目當(dāng)期提取數(shù)分析填列。

（3）固定資產(chǎn)折舊

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。

會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計(jì)折舊

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)，而不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。所以，應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”中提取折舊的金額計(jì)算填列。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待費(fèi)用攤銷

這兩個(gè)項(xiàng)目分別反映企業(yè)本期攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

貸：無(wú)形資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)，而不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。所以，應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”中記錄中當(dāng)期攤銷數(shù)分析填列。

（5）待攤費(fèi)用減少（減：增加）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的凈減少與凈增加。

會(huì)計(jì)分錄：

①待攤費(fèi)用減少：

借：管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)而不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。

②待攤費(fèi)用增加

會(huì)計(jì)分錄：

借：待攤費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

本項(xiàng)目減經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金而不減少凈利潤(rùn)，屬于D類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去。

綜上所述：本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。如果為凈減少，填正數(shù)；如果為凈增加，填負(fù)數(shù)。

（6）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的凈增加和凈減少。

會(huì)計(jì)分錄：

①預(yù)提費(fèi)用增加：

借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)而不流出經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。

②預(yù)提費(fèi)用減少

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

本項(xiàng)目減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金而不減少凈利潤(rùn)，屬于D類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去。

綜上所述，本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。如果為凈增加，填正數(shù)，如果為凈減少，填負(fù)數(shù)。

（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的凈損失（或凈收益）。

會(huì)計(jì)分錄：

以處置固定資產(chǎn)為例：

①處置損失

  借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)而不流出經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上。

②處置收益：

  借：固定資產(chǎn)清理

  貸：營(yíng)業(yè)外收入

本項(xiàng)目增加凈利潤(rùn)而不增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)減去。

綜上所述：本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，如為凈損失填正數(shù)，如果為凈收益，填負(fù)數(shù)。

（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧（減盤(pán)盈）后的凈損失。該項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失減去固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益后的差額填列。其會(huì)計(jì)分錄及填列方法同（7）。

（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為貸方發(fā)生額，以“－”號(hào)填列?！咀⒁狻繜o(wú)論財(cái)務(wù)費(fèi)用是否支付現(xiàn)金均要全額調(diào)整。

【例1】計(jì)提長(zhǎng)期借款利息10萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期借款

10萬(wàn)

本例減少凈利潤(rùn)10萬(wàn)元但不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)加回10萬(wàn)元。

【例2】以現(xiàn)金支付短期借款利息5萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

5萬(wàn)

貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金

  5萬(wàn)

本例減少凈利潤(rùn)5萬(wàn)元，但 同時(shí)減少籌資活動(dòng)現(xiàn)金5萬(wàn)元，并不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加回5萬(wàn)元。

（10）投資損失（減：收益）

該項(xiàng)目反映企業(yè)對(duì)外投資所實(shí)際發(fā)生的投資損失減去收益后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如果為凈損失，填列正數(shù)，如為凈收益，填列負(fù)數(shù)。

【注意】投資收益無(wú)論是否收到現(xiàn)金均應(yīng)全額調(diào)整。

【例3】計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息2萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資

2萬(wàn)

貸：投資收益

2萬(wàn)

本例增加凈利潤(rùn)2萬(wàn)，但并不增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金2萬(wàn)，屬于A類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)減去2萬(wàn)元。

【例4】處置短期股票投資獲得現(xiàn)金收益6萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

借：投資活動(dòng)現(xiàn)金

6萬(wàn)

貸：投資收益

6萬(wàn)元

本例增加了凈利潤(rùn)6萬(wàn)，同時(shí)增加了投資活動(dòng)現(xiàn)金6萬(wàn)元，但并未增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)減去6萬(wàn)元。

（11）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)的凈增加或凈減少。

會(huì)計(jì)分錄：

①遞延所得稅資產(chǎn)減少

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)而不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項(xiàng)目，所以加回。

②遞延所得稅資產(chǎn)增加

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

本項(xiàng)目增加凈利潤(rùn)而不增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)減去。

綜上所述：本項(xiàng)目根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額的凈額填列。如果凈額為貸方填正數(shù)，如果凈額為借方填負(fù)數(shù)。

【注意】如果“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的對(duì)方科目不是“所得稅費(fèi)用”科目，而是“資本公積”等其他科目，由于既不影響凈利潤(rùn)，也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)從“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額的凈額扣除該因素。

（12）遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債的凈增加或凈減少。

會(huì)計(jì)分錄：

①遞延所得稅負(fù)債增加

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)而減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項(xiàng)目，所以加回。

②遞延所得稅資產(chǎn)增加

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

本項(xiàng)目增加凈利潤(rùn)而不增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)減去。

綜上所述：本項(xiàng)目根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額的凈額填列。如果凈額為貸方填正數(shù)，如果凈額為借方填負(fù)數(shù)。

【注意】如果“遞延所得稅負(fù)債”科目的對(duì)方科目不是“所得稅費(fèi)用”科目，而是“資本公積”等其他科目，由于既不影響凈利潤(rùn)，也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，在填列本項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)當(dāng)從“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額的凈額扣除該因素。

（13）存貨的減少（減：增加）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期存貨的凈減少或凈增加

會(huì)計(jì)分錄：

①存貨減少

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

本項(xiàng)目減少凈利潤(rùn)但不減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項(xiàng)目，所以加回。

②存貨增加

借：存貨

貸：現(xiàn)金

本項(xiàng)目減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金但不減少凈利潤(rùn)，屬D類調(diào)整項(xiàng)目，所以應(yīng)當(dāng)減去。

綜上所述：本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。如果存貨為凈減少填列正數(shù)，凈增加填列負(fù)數(shù)。

【注意】如果存貨的凈減少和凈增加中包括既不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的因素應(yīng)當(dāng)扣除。

【例5】甲公司當(dāng)期存貨凈減少30萬(wàn)元中包含以存貨10萬(wàn)元對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10萬(wàn)

貸：存貨

  10萬(wàn)

本例中以存貨對(duì)外投資，既不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，所以應(yīng)當(dāng)從存貨凈減少數(shù)中扣除10萬(wàn)元，即本項(xiàng)目填列20萬(wàn)元。

【例6】乙公司本期存貨凈增加50萬(wàn)元中包括以帳面價(jià)值為10萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)換入一批存貨，假定采用帳面價(jià)值計(jì)量模式。

借：存貨

10萬(wàn)元

貸：無(wú)形資產(chǎn)

10萬(wàn)元

本例中以無(wú)形資產(chǎn)換入存貨既不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，所以應(yīng)當(dāng)從存貨凈增加數(shù)中扣除10萬(wàn)元，即本項(xiàng)目填列-40萬(wàn)元。

（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的凈減少或凈增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目可以根據(jù) “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等科目的期初、期末余額的差額分析填列。如果這幾個(gè)科目計(jì)算的差額的合計(jì)數(shù)為凈減少，則填正數(shù)；如果這幾個(gè)科目計(jì)算的差額的合計(jì)數(shù)為凈增加則填負(fù)數(shù) 。

【注意】經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目要以未扣除“壞帳準(zhǔn)備”的全額進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素已經(jīng)在前面進(jìn)行了調(diào)整，本項(xiàng)目不能重復(fù)調(diào)整。

①經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

【例7】收回應(yīng)收帳款100萬(wàn)元

借：現(xiàn)金

100萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款

100萬(wàn)

本例增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，但不增加凈利潤(rùn)，屬C類調(diào)整項(xiàng)目，所以加回100萬(wàn)元。

  ②經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加

【例8】預(yù)付購(gòu)貨定金2萬(wàn)元

借：預(yù)付帳款

2萬(wàn)

貸：現(xiàn)金

  2萬(wàn)

本例減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，但不減少凈利潤(rùn)。屬D類調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)減去2萬(wàn)元。

【注意】如果經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的凈減少和凈增加數(shù)中包含有既不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)扣除。

【例9】甲公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目?jī)魷p少1000萬(wàn)元中包括應(yīng)收乙公司貨款100萬(wàn)元，債務(wù)重組中乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)清償該債務(wù)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)

100萬(wàn)

貸：應(yīng)收帳款

100萬(wàn)

本例中專利權(quán)抵償債務(wù)既不影響凈利潤(rùn)，也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，所以應(yīng)當(dāng)在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”中扣除100萬(wàn)元，本項(xiàng)目填列900萬(wàn)元。

【例10】丙公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目?jī)粼黾?0萬(wàn)元包含因固定資產(chǎn)毀損應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款10萬(wàn)元。

丙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款

10萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理

10萬(wàn)

本例應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款，既不影響凈利潤(rùn)，也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，所以應(yīng)當(dāng)在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加”中扣除10萬(wàn)元，本項(xiàng)目應(yīng)填列-50萬(wàn)元。

（15）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的凈增加或凈減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng) 付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。如果這幾個(gè)項(xiàng)目差額的合計(jì)數(shù)為凈增加，則填正數(shù)，如果這幾個(gè)項(xiàng)目差額的合計(jì)數(shù)為凈減少，則填負(fù)數(shù)。

①經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加

【例11】預(yù)收貨款50萬(wàn)元

借：現(xiàn)金

50萬(wàn)

貸：預(yù)收帳款

50萬(wàn)

本例增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金但不增加凈利潤(rùn)，屬于C類調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)加上50萬(wàn)元。

②經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少

【例12】?jī)斶€以前所欠購(gòu)貨款20萬(wàn)元

借：應(yīng)付帳款

20萬(wàn)

貸：現(xiàn)金

20萬(wàn)

本例減少經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金但不減少凈利潤(rùn)，屬D類調(diào)整項(xiàng)目, 應(yīng)減去20萬(wàn)元。

【注意】經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的凈增加和凈減少數(shù)中如果包含有既不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)扣除！

【例13】丁公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目?jī)粼黾?00萬(wàn)元中包括計(jì)提在建工程人員的工資40萬(wàn)元。

借：在建工程

40萬(wàn)

貸：應(yīng)付職工薪酬

  40萬(wàn)

本例中計(jì)提工程人員工資既不影響凈利潤(rùn)，也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，所以應(yīng)當(dāng)從“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”中扣除40萬(wàn)元，即本項(xiàng)目填列60萬(wàn)元。

【例14】X公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目?jī)魷p少300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)發(fā)行面值及公允價(jià)值均為100萬(wàn)元的普通股抵償應(yīng)付M公司帳款120萬(wàn)元。

借：應(yīng)付帳款

120萬(wàn)

貸：股本

100萬(wàn)

貸：資本公積

  20萬(wàn)

本例中以普通股抵債既不影響凈利潤(rùn)，也不影響經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金，所以應(yīng)當(dāng)從“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少數(shù)”中扣除120萬(wàn)元，即本項(xiàng)目填列-180萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南 [M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.10.

第8篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

一個(gè)國(guó)家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個(gè)國(guó)家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃上,稅制改制對(duì)于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國(guó)稅收政策歷史上的一個(gè)里程碑,它標(biāo)志著我國(guó)的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃,這已成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。筆者認(rèn)為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)討論:

1、稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定:國(guó)債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資的相關(guān)決策時(shí),優(yōu)先選擇購(gòu)買(mǎi)股票或者購(gòu)買(mǎi)債券等形式的投資,但是應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)國(guó)債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進(jìn)行投資決策所要考慮的重點(diǎn)。在綜合考慮投資風(fēng)險(xiǎn)以及投資收益等多個(gè)方面影響因素的基礎(chǔ)上,同其他形式的債券以及股利而言,企業(yè)進(jìn)行針對(duì)于免稅收入項(xiàng)目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個(gè)比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外,為了促使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,我國(guó)政府在修訂新稅法的過(guò)程中,也進(jìn)行了關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定?；谶@一方面的改變,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進(jìn)行投資。

2、稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個(gè)企業(yè)在設(shè)立之初都會(huì)面臨組織形式的選擇問(wèn)題,在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中,可供新成立的企業(yè)進(jìn)行選擇的組織形式種類很多,但是不同的組織形式就會(huì)對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。

例如,有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式進(jìn)行對(duì)比,就會(huì)發(fā)現(xiàn):有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅,又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了。除此之外,新企業(yè)所得稅法還對(duì)匯總納稅的企業(yè)進(jìn)行了有關(guān)規(guī)定:“在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅。”這一規(guī)定表明:總分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納,而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進(jìn)行分別核算繳納稅款。

3、企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí),應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作,所以,當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)立時(shí),是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司,這就會(huì)對(duì)企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來(lái)不同的影響。在我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定中,子公司是一個(gè)能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的獨(dú)立法人,子公司所取得的企業(yè)利潤(rùn)不能并入母公司的企業(yè)利潤(rùn)中進(jìn)行稅款的合并繳納,而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色進(jìn)行企業(yè)所得稅的單獨(dú)繳納。如果子公司的經(jīng)營(yíng)所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí),子公司就可以依照較低稅率進(jìn)行所得稅款的繳納,從而降低整個(gè)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)。但是,分公司卻不是獨(dú)立的法人,分公司需要將自己的企業(yè)利潤(rùn)同母公司的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行匯總后一同進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說(shuō),不管分公司所在地的稅率是高還是低,都不會(huì)對(duì)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響?；谝陨戏治?我們可以得到:企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排,以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。

4、稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面都做了很大的調(diào)整。

4.1 新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費(fèi)的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除,從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然,新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定,工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實(shí)性以及合理性,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2 新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%,這一規(guī)定不僅使企業(yè)費(fèi)用的計(jì)算更加簡(jiǎn)便,而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多,獲得的稅收優(yōu)惠也越多,這無(wú)疑也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性與主動(dòng)性。

5、稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%,同以前相比,名義稅率會(huì)下降8%,因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合,但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率,因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè),在權(quán)衡之下,可將有限的盈利水平控制在限額以下,以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏,以適用20%的低稅率;對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái),成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè),以適用15%的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言,如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利,且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低,可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司,以爭(zhēng)取較低的稅率,降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

第9篇：公司經(jīng)營(yíng)所得稅范文

一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

投資領(lǐng)域亦即投資方向，從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域，從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，即具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。我國(guó)稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品不同，繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同，由此看出，投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負(fù)的首要環(huán)節(jié)。

企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略：投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項(xiàng)目。包括：農(nóng)林牧魚(yú)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等。投資建立國(guó)家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)，建立符合條件的小型企業(yè)，建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資。

二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此，企業(yè)組織形式也是投資者在進(jìn)行投資決策稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)予考慮的一個(gè)因素。

第一，公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營(yíng)主體時(shí)，在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責(zé)任公司，個(gè)人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或以個(gè)體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果繳納所得稅時(shí)，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤(rùn)以股息形式分配給投資者時(shí)，企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補(bǔ)稅，個(gè)人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；而合伙人和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，只征收一道個(gè)人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要，結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)的輕重，恰當(dāng)?shù)倪x擇組織形式，以便既滿足長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，又有利于增加投資者的稅后投資收益。

如果將有限責(zé)任公司與股份有限公司相比，兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司，尤其是上市公司，投資規(guī)模大，籌資渠道多，管理水平高，容易獲得國(guó)家優(yōu)惠政策；而且，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的個(gè)股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅，所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比，前者不但要繳納企業(yè)所得稅，投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅，從這一點(diǎn)看，有限責(zé)任公司處于不利地位。

第二，分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴(kuò)張主要有兩種組織形式可供選擇：組建子公司或分公司，即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨(dú)立法人，分公司不具有獨(dú)立法人資格。

我國(guó)稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。即我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，子公司獨(dú)立的繳納企業(yè)所得稅，而分公司與總公司匯總納稅。具體進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)具體情況可考慮以下策略：

（1）當(dāng)?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可采用分公司的形式，即總分公司結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納，所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

（2）當(dāng)高稅區(qū)的企業(yè)或無(wú)稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴(kuò)張，或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時(shí)，最好設(shè)立子公司（即母子公司結(jié)構(gòu)），以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)作為股息分配時(shí)，如果母公司所得稅率高，其分回的股息要補(bǔ)繳所得稅，則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失，所以，如果母公司不急需資金，最好讓子公司將稅后利潤(rùn)留存不作分配，這樣既可以獲得遞延納稅的好處，又可使子公司保留更多的資金擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無(wú)法享受到奇他稅收優(yōu)惠，但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高，也可享受按20％低稅率納稅的好處。

（3）如果預(yù)期公司初建即可盈利，應(yīng)選擇組建子公司，因?yàn)槎ㄆ跍p免的稅收優(yōu)惠往往是給獨(dú)立法人企業(yè)的，所以，在子公司盈利的情況下，子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了；如果預(yù)期公司初建會(huì)虧損，則組建分公司比較有利，分公司的虧損與總公司匯總納稅時(shí)，就可以減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。

（4）設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國(guó)稅法規(guī)定，被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格且不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。所以，當(dāng)兼并企業(yè)自身具有大量利潤(rùn)時(shí)，將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司，就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損及兼并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖抵自己的盈利，減輕自身的所得稅負(fù)。

如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè)，但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位，即進(jìn)行控股兼并，在此情況下，兼并企業(yè)可以將盈利強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營(yíng)，這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補(bǔ)虧，這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

投資方式主要指通過(guò)投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。在選擇投資方式時(shí)可從以下幾方面進(jìn)行籌劃，以減輕稅負(fù)。

第一，在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初，應(yīng)通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例方式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。注冊(cè)資金的比重低，低于投資總額的差額可通過(guò)債務(wù)籌資的方式解決，所增加的借款利息可以在稅前扣除，從而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)還可以減少股東投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取財(cái)務(wù)杠桿收益。

第二，盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時(shí)，在確定注冊(cè)資本后，投資者既可選擇一次性投資，是企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相等，也可選擇分期出資，分期出資時(shí)，企業(yè)所需資金仍然以負(fù)債形式從外部籌措，發(fā)揮利息減稅的作用。

第三，盡可能用實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資。我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。選擇以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的好處主要有：

（1）可以享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。我國(guó)稅法規(guī)定，一下實(shí)物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。包括：按照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件；合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件；經(jīng)審批，合營(yíng)企業(yè)以增加資本方式新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件。

（2）以無(wú)形資產(chǎn)投資，可以節(jié)減稅收。我國(guó)稅法規(guī)定，外商以符合條件的無(wú)形資產(chǎn)出資可免征營(yíng)業(yè)稅。另外，當(dāng)投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。盡管我國(guó)《公司法》規(guī)定，對(duì)作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。但是，投資者仍然可以選擇估價(jià)方法等手段高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價(jià)值可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和攤銷額的方式縮小所得稅計(jì)稅依據(jù)。

（3）合理籌劃固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)機(jī)。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處，當(dāng)企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇，應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前期購(gòu)置固定資產(chǎn)，盡量推遲獲利年度的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長(zhǎng)。

優(yōu)惠期外購(gòu)置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購(gòu)置固定產(chǎn)業(yè)，可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如，某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購(gòu)置固定資產(chǎn)，由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率，所以，企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購(gòu)置，這樣，企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊，減少企業(yè)的稅收成本。

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡昌：《企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。