跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

（四川農(nóng)業(yè)大學(xué)監(jiān)審處，成都 611130）

（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）

摘要： 合理控制工程造價(jià)，提高資金的使用效益是高校管理層的共識(shí)。內(nèi)審部門(mén)作為高校實(shí)施內(nèi)部控制的職能部門(mén)，通過(guò)采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，將工程審計(jì)關(guān)口前移，使審計(jì)人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用效益。

Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.

關(guān)鍵詞 ： 跟蹤審計(jì)；高校；工程審計(jì)

Key words： tracking audit；college；engineering audit

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-4311（2015）06-0208-03

0 引言

隨著高校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大、教育部對(duì)高校投入的增加以及各高校為改善教學(xué)硬件條件、培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要，工程建設(shè)方面的投入在高校的經(jīng)費(fèi)投入中占有相當(dāng)大的比例[1]。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校建設(shè)工程的全過(guò)程審計(jì)，提高建設(shè)資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》，建議大中型項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。本文結(jié)合本校在近幾年逐步開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，就全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)、實(shí)施過(guò)程面臨的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的解決辦法等方面的問(wèn)題進(jìn)行了闡述和探討。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、進(jìn)度、效益的統(tǒng)一。實(shí)施中一般將整個(gè)建設(shè)過(guò)程劃分為幾個(gè)階段或者重點(diǎn)事項(xiàng)，審計(jì)人員根據(jù)劃分的階段及時(shí)地對(duì)各階段的內(nèi)容進(jìn)行提出審計(jì)意見(jiàn)或建議,以便及時(shí)糾正存在的問(wèn)題、完善管理，實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，獲得最佳的投資效益。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)相比跟蹤審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

1.1 審計(jì)時(shí)間前移 傳統(tǒng)審計(jì)一般在審計(jì)對(duì)象已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)不同，跟蹤審計(jì)貫穿于投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段，包括項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段及竣工后評(píng)價(jià)階段，審計(jì)的關(guān)口前移，對(duì)一些重要階段與環(huán)節(jié)能及早進(jìn)行介入審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的具體情況更加清楚。

1.2 審計(jì)內(nèi)容更豐富 全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)。

1.3 審計(jì)的目標(biāo)不同 全過(guò)程審計(jì)要對(duì)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)，可以有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)教育部門(mén)和本單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)和為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的職能作用。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式選擇與實(shí)施要點(diǎn)

2.1 審計(jì)模式的選擇 根據(jù)教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》，對(duì)大中型項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，也可根據(jù)重要性與成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，即按介入時(shí)間，可以分為全過(guò)程和階性性兩種?！耙庖?jiàn)”還指出，開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)可由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施或內(nèi)審機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施，即按實(shí)施的主體，可分為內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主和以外購(gòu)服務(wù)為主兩種。

開(kāi)展跟蹤審計(jì)對(duì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高，需要工程造價(jià)管理、工程技術(shù)且懂審計(jì)法規(guī)的復(fù)合型人才。目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍存在制度不健全，專業(yè)配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀(jì)檢審合署辦公，既要開(kāi)展紀(jì)檢監(jiān)察工作，又要作審計(jì)實(shí)務(wù)，精力分散，使審計(jì)質(zhì)量得不到保障；同時(shí)，人員配置也不盡合理，內(nèi)審人員多由財(cái)務(wù)人員或行政人員組成，少有工程造價(jià)類人員。因此，對(duì)于大中型建設(shè)項(xiàng)目采用“外購(gòu)服務(wù)”是合理的，對(duì)于小型項(xiàng)目及維修類項(xiàng)目，可由內(nèi)審部門(mén)承擔(dān)。

2.2 各階段審計(jì)的實(shí)施要點(diǎn) 全過(guò)程審計(jì)的范圍是項(xiàng)目的整個(gè)周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)施中應(yīng)根據(jù)重要性和成本與效益的原則有所側(cè)重。根據(jù)高校工程審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)各階段開(kāi)展的審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)總結(jié)如下：

2.2.1 設(shè)計(jì)階段之前 從理論上講，全過(guò)程審計(jì)應(yīng)從項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產(chǎn)生的損失。雖然有研究表明，項(xiàng)目前期的決策階段確定的建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生決定性影響。但在實(shí)際操作中，這三個(gè)階段審計(jì)很難介入，究其原因，此三個(gè)階段的論證需要的知識(shí)領(lǐng)域很寬，審計(jì)部門(mén)難以勝任；另一方面，無(wú)相關(guān)配套的法規(guī)出具審計(jì)意見(jiàn)，如果勉強(qiáng)出具審計(jì)意見(jiàn)，一旦工程出現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn)審計(jì)擔(dān)責(zé)的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大。因此，對(duì)于項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段和決策階段的審計(jì)，在審計(jì)力量有限的情況下，重點(diǎn)放在程序性審查上較為合理。

2.2.2 設(shè)計(jì)階段 據(jù)相關(guān)研究，約占工程造價(jià)1%的項(xiàng)目設(shè)計(jì)影響工程造價(jià)達(dá)75%以上。設(shè)計(jì)是項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定性意義的工作階段，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)構(gòu)選型、技術(shù)方案與設(shè)計(jì)合同上。通過(guò)類似工程預(yù)算法計(jì)算造價(jià)指標(biāo)，評(píng)估設(shè)計(jì)概算的合理性，從造價(jià)角度提出建議，使設(shè)計(jì)方案在功能合理的前提下滿足經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)于設(shè)計(jì)合同，應(yīng)重點(diǎn)審查是否列入了有關(guān)設(shè)計(jì)質(zhì)量的考核辦法和獎(jiǎng)懲措施。

2.2.3 招投標(biāo)階段 招投標(biāo)階段審查的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標(biāo)文件中招標(biāo)范圍是否完整，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確，評(píng)標(biāo)辦法是否合規(guī)，程序是否合法。另外，因工程量計(jì)算不準(zhǔn)確和項(xiàng)目特征描述不完善而引起的索賠造成的價(jià)款調(diào)整一直以來(lái)在工程總造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例，在工程量清單審核中，應(yīng)通過(guò)復(fù)核工程量計(jì)算底稿，重點(diǎn)審核工程量計(jì)算有無(wú)重大錯(cuò)誤、有無(wú)漏清單項(xiàng)以及項(xiàng)目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問(wèn)題而給承包商以不平衡報(bào)價(jià)和事后索賠的機(jī)會(huì)。對(duì)于合同簽訂前合同的審查，主要應(yīng)關(guān)注招標(biāo)文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價(jià)、工程范圍、預(yù)付款的支付、工程變更的確認(rèn)與結(jié)算辦法、風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。

2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計(jì)的重點(diǎn)主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購(gòu)與隱蔽工程。

2.2.4.1 合同的履行 合同是審計(jì)的主要依據(jù)，合同是否適當(dāng)履行是結(jié)算審計(jì)的前提。質(zhì)量、工期與造價(jià)為工程管理的三大目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)造價(jià)管理沒(méi)有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監(jiān)理方和承包人三者，施工合同對(duì)三者各自的權(quán)利與義務(wù)作了明確的規(guī)定；然而，在高校，對(duì)基建方與監(jiān)理方考核的指標(biāo)是質(zhì)理與進(jìn)度,往往忽視了造價(jià)管理。采用跟蹤審計(jì)后，審計(jì)部門(mén)介入后將合同參與方變?yōu)樗恼?，審?jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注承包人是否按設(shè)計(jì)文件施工、有無(wú)降低材料標(biāo)準(zhǔn)以次充好、隱藏工程是否屬實(shí)等。

2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對(duì)變更的必要性要進(jìn)行分析,分析是誰(shuí)的責(zé)任造成了變更、是否包含在合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認(rèn)可。其次，變更實(shí)施后要及時(shí)簽證，要審計(jì)變更簽證的內(nèi)容是否完整，程序是否合規(guī)。最后，還需從內(nèi)容上分析簽證是否重疊、屬實(shí)、計(jì)算是否準(zhǔn)確、有無(wú)只計(jì)變更增加而無(wú)減少的情況。

2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由對(duì)方承擔(dān)責(zé)任，而向?qū)Ψ教岢鲅a(bǔ)償要求的一種行為。索賠成立需滿足兩個(gè)條件，一是非已方責(zé)任，二是造成了實(shí)際的損失。除此之外，索賠還應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)提出，超過(guò)時(shí)效是可以不受理的。

2.2.4.4 材料采購(gòu) 材料在工程造價(jià)中占有較大比例，對(duì)工程造價(jià)的控制起著重要作用。對(duì)于承包商采購(gòu)的材料，要審查規(guī)格、品牌是否與投標(biāo)文件一致，必要時(shí)可請(qǐng)質(zhì)檢部門(mén)鑒定。對(duì)于甲方提供的材料，則應(yīng)重點(diǎn)審查數(shù)量與質(zhì)量，以及承包商是否多領(lǐng)材料。

2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計(jì)的難點(diǎn)，易產(chǎn)生爭(zhēng)議。審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)取證，可采用審計(jì)日志的方式，經(jīng)核實(shí)后的隱蔽工程記錄需經(jīng)各方簽字才能作為結(jié)算的依據(jù)。

2.2.5 項(xiàng)目竣工結(jié)算階段 竣工結(jié)算是工程造價(jià)的確定階段，竣工結(jié)算的編審最好將合同內(nèi)部分與實(shí)施中產(chǎn)生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計(jì)人員應(yīng)作好這幾點(diǎn)工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現(xiàn)場(chǎng)情況，嚴(yán)格核實(shí)工程量；其次是審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)的計(jì)取要按取費(fèi)證和評(píng)分表記??；對(duì)于變更項(xiàng)目，要正確套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費(fèi)要根據(jù)施工進(jìn)度分段調(diào)價(jià)，材料價(jià)差要注意控制風(fēng)險(xiǎn)幅度。

3 跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)和面臨的問(wèn)題

3.1 跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn) 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既有外部影響因素，也有審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員自身的因素，全過(guò)程審計(jì)由于環(huán)境的復(fù)雜性和對(duì)象的特殊性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.1.1 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 目前，我國(guó)在跟蹤審計(jì)方面尚沒(méi)有成熟的法規(guī),現(xiàn)有的法規(guī)僅是在宏觀層面上給出了一些指導(dǎo)，對(duì)實(shí)施過(guò)程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定。其次，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對(duì)于審計(jì)績(jī)效的度量也缺乏相關(guān)的說(shuō)明。另外，現(xiàn)有的審計(jì)法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標(biāo)法》等沒(méi)有實(shí)現(xiàn)很好的銜接，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以作出共性的評(píng)價(jià)、判斷，一旦訴諸公堂，審計(jì)結(jié)論難以得到支持[3]。

3.1.2 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 工程項(xiàng)目集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體，審計(jì)中難免要就一些技術(shù)問(wèn)題給出處理意見(jiàn)，一旦項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)易成為管理部門(mén)的替罪羊。

3.1.3 審計(jì)人員素質(zhì)引起的風(fēng)險(xiǎn) 跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及的資金量大，涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。目前，高校的內(nèi)審人員以財(cái)會(huì)人員居多，工程技術(shù)、管理、法律方面的專業(yè)人才的則較少，人員結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足跟蹤審計(jì)工作的需求。

3.1.4 內(nèi)審?fù)馕鸬娘L(fēng)險(xiǎn) 咨詢機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取業(yè)務(wù)而低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，部分機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取市場(chǎng)，壓低審計(jì)費(fèi)用,減少審計(jì)投入，且中介機(jī)構(gòu)的人員流動(dòng)性大，致使審計(jì)質(zhì)量難以保障。加之跟蹤審計(jì)是新事物，對(duì)很多咨詢公司來(lái)說(shuō)也是摸著石頭過(guò)河，根據(jù)“中價(jià)協(xié)”的規(guī)定,正式審計(jì)結(jié)果需三級(jí)復(fù)核后出具，但實(shí)際上三級(jí)復(fù)核流于形式，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

3.2 跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題

3.2.1 相關(guān)法律法規(guī)不健全 跟蹤審計(jì)目前還沒(méi)有配套的法律法規(guī)、操作規(guī)程，跟蹤審計(jì)的合法性受到質(zhì)疑。在施工合同中，建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)力義務(wù)已經(jīng)有明確的規(guī)定，然而，對(duì)跟蹤審計(jì)方的法律地位沒(méi)有明確規(guī)定。權(quán)責(zé)不清，定位不適當(dāng)，插手到具體的項(xiàng)目管理，易出現(xiàn)審計(jì)越位，難以得到建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的配合，易產(chǎn)生內(nèi)耗，影響審計(jì)工作的開(kāi)展。

3.2.2 內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高 基建項(xiàng)目涉及土建、安裝等多個(gè)專業(yè)方向，專業(yè)性、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具備全面的專業(yè)修養(yǎng)與較高的職業(yè)道德,既要懂工程技術(shù)、工程造價(jià)管理,又要熟知審計(jì)法律法規(guī)。但高校的內(nèi)審人員大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)有限；有的則是工程技術(shù)或類人員直接上崗，對(duì)審計(jì)程序、法規(guī)尚未接受系統(tǒng)的培訓(xùn)。

4 展望

建章立制，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)有章可循。通過(guò)建立一整套明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度、實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，營(yíng)造一種各參與單位難以違規(guī)的環(huán)境。

優(yōu)化審計(jì)人員配置，提高整體素質(zhì)。抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的在職培訓(xùn)，促使其更新知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)廉政教育、法制教育。根據(jù)項(xiàng)目的特征設(shè)置審計(jì)小組,確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、設(shè)計(jì)審計(jì)方案，確定跟蹤關(guān)鍵點(diǎn)，專人專職負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)督與管理。

明確審計(jì)的地位。施工合同中明確了建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)利和義務(wù)，項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)是這三方相互博弈的結(jié)果。跟蹤審計(jì)實(shí)施后，使這一系統(tǒng)的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對(duì)審計(jì)方的權(quán)責(zé)明確。

跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)的事后審計(jì)的發(fā)展，它圍繞質(zhì)量、工期、造價(jià)三大管理目標(biāo)，延伸了審計(jì)的內(nèi)涵，貫徹了關(guān)于效益審計(jì)的要求。相關(guān)行政部門(mén)、高校管理層及審計(jì)部門(mén)應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)的成功案例，完善相關(guān)法律法規(guī)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校的基礎(chǔ)建設(shè)中能夠逐步開(kāi)展，發(fā)揮好審計(jì)部門(mén)在工程造價(jià)控制、監(jiān)督方面的職能，這也是合理確定工程造價(jià)，提高了建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳麗瑛.高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2011，11.

第2篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

忽曉青

（北京物資學(xué)院 北京 101149）

【摘要】本文根據(jù)國(guó)內(nèi)外對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究將其

分為階段性跟蹤審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)兩大主要部分，然后再就各

個(gè)部分劃分為不同的研究領(lǐng)域進(jìn)行論述。

【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)、文獻(xiàn)綜述

1. 階段性跟蹤審計(jì)研究

（1）項(xiàng)目決策階段的審計(jì)研究。2004 年，Thompson 指出，準(zhǔn)

確的審計(jì)跟蹤可以有效判別關(guān)鍵決策的正確性。Thompson 把至關(guān)

重要的決策因素總結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是必須考慮項(xiàng)目的可行性和成

功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報(bào)。對(duì)于政府投資項(xiàng)

目合同來(lái)說(shuō)，經(jīng)審計(jì)后，決策要在政府相關(guān)法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。

（2）招投標(biāo)階段的審計(jì)研究。Merna 仔細(xì)分析了投標(biāo)單位資格

預(yù)審的方法和不同的指標(biāo)評(píng)標(biāo)程序，得出一些具體建議。Madan 從

承包商角度出發(fā)對(duì)投標(biāo)價(jià)格決策支持系統(tǒng)進(jìn)行了論述。Williams 論

述了低價(jià)投標(biāo)價(jià)與最后結(jié)算造價(jià)的關(guān)系。我國(guó)王善舉（2011）探討

了跟蹤審計(jì)中審核招標(biāo)文件的重要性及其審核要點(diǎn)。

（3）合同簽訂階段的審計(jì)研究。1991 年，Rice 分析指出，要

想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對(duì)合同條款進(jìn)

行全面計(jì)算。只有審計(jì)人員在合同談判或簽訂過(guò)程全程參與，才能

及時(shí)告知領(lǐng)導(dǎo)者哪些事情將會(huì)發(fā)生，怎樣有效避免。

（4）施工階段的審計(jì)研究。上世紀(jì)80 年代初，工程造價(jià)嚴(yán)

重超支和工期嚴(yán)重拖延的問(wèn)題引起了相關(guān)各方的關(guān)注。1983 年，

Pomeranz 指出采用預(yù)先審計(jì)的方法有效控制進(jìn)度和造價(jià)。預(yù)先審

計(jì)需要有各學(xué)科的技術(shù)、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相

關(guān)學(xué)科知識(shí)的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供

應(yīng)商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了

大型工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)施工的效率，研究了項(xiàng)目施工效率低的原因，從

而提出了一套工程效率測(cè)算和審計(jì)的方法。我國(guó)朱群（2007）針對(duì)

施工階段浪費(fèi)投資的可能性大這一現(xiàn)象，對(duì)如何做好施工階段的跟

蹤審計(jì)進(jìn)行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段跟

蹤審計(jì)的分析，提出了實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)方法。

王偉明（2011）從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，以建設(shè)項(xiàng)目施工階段

為審計(jì)時(shí)點(diǎn)，以工程計(jì)量與支付、工程簽證、工程變更及工程費(fèi)用

索賠審計(jì)四個(gè)方面為基礎(chǔ)，深入探討了建設(shè)項(xiàng)目施工階段工程造價(jià)

跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

2. 全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究

早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計(jì)（ Continuous Audit，

CA） 這個(gè)概念。2002 年AICPA 的審計(jì)委員會(huì)（ ASB） 主席Jim

Garson 公開(kāi)聲明將對(duì)CA 進(jìn)行全面研究，至今這一研究還在進(jìn)行中。

Flowerday（2006） 認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)是能利用智能軟件

工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測(cè)試交易過(guò)程。O'Reilly、Alles 等都通過(guò)實(shí)證

分析證實(shí)了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術(shù)在審

計(jì)中的應(yīng)用分成5 個(gè)階段：1）主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件；2）使

用一些外部數(shù)據(jù)庫(kù)、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、

審計(jì)軟件；4）開(kāi)始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計(jì)

的特殊軟件；5）把一些先進(jìn)方法用于審計(jì)軟件中，這些軟件可用

來(lái)完成對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和持續(xù)監(jiān)控。

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)研究界對(duì)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有以下幾

種觀點(diǎn)：

（1）從全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用

松散型（點(diǎn)式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提

出工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、

施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)階段；周琪（2010）指出跟蹤

審計(jì)可以采取以下三個(gè)方式：1）定期審計(jì)，將建設(shè)全過(guò)程劃分為

若干階段進(jìn)行審計(jì)或者分期實(shí)施跟蹤審計(jì)、2）定點(diǎn)審計(jì)，將建設(shè)

項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)、3）駐場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)組派出

審計(jì)人員進(jìn)駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)；張永欣、

劉超惠、李?。?010）指出跟蹤審計(jì)可以采取1）全程介入法、2）

適時(shí)介入法、3）重點(diǎn)介入法；單國(guó)鋒（2011）指出跟蹤審計(jì)模式有1）

全過(guò)程派人進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)方式、2）定點(diǎn)定期派人進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)方式、3） 送

達(dá)和抽查方式；

（ 2）從全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)講，曹慧明（2006）指出 ：以績(jī)

效審計(jì)為主的全過(guò)程跟蹤審計(jì)與以合規(guī)審計(jì)為主的竣工決算審計(jì)相

比有以下特點(diǎn)，1）審計(jì)介入時(shí)間和審計(jì)次數(shù)不同、2）審計(jì)方式方

法不同、3）審計(jì)的具體內(nèi)容不同、4）審計(jì)所起的作用不同；楊凡

（2007）、萬(wàn)瑞（2010）指出跟蹤審計(jì)的特征有1）從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)

化、2）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變、3）減少時(shí)耗，

提高工效、4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低；姜玉璽、盛愛(ài)軍（2011）指出跟蹤

審計(jì)特征體現(xiàn)在三個(gè)方面：1）“全過(guò)程”、2）“及時(shí)”、3）“多元化”；

柯其枝（2011）指出建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、

過(guò)程性的自然特性。

（3）對(duì)于跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、

施工、竣工結(jié)（決） 算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)

經(jīng)濟(jì)行為；楊凡（2007）指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括1）招

標(biāo)文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審核3）設(shè)備、

材料采購(gòu)審核、4）工程款進(jìn)度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財(cái)

務(wù)決算審計(jì)；張永欣、劉超惠、李?。?010）、姜玉璽、盛愛(ài)軍（2011）

指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括1）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)、2）項(xiàng)目

實(shí)施階段跟蹤審計(jì)、3）項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)；柯其枝（2011）

指出政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種將事前、事中和事后審計(jì)

相結(jié)合的審計(jì)模式，主要包括投資決策審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)

階段審計(jì)、施工階段審計(jì)、竣工決算審計(jì)。

（4）對(duì)于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范方面，劉敏（2009）、

周占偉（2011）提出跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括1）審計(jì)機(jī)關(guān)介入建

設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理、2）審計(jì)人員自身因素和職業(yè)判斷導(dǎo)致的審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、3）工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、4）審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐

被動(dòng)；黃?。?010）對(duì)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行了識(shí)別，并分

析其影響路徑；戴?。?011）指出政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)

險(xiǎn)為1）跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、2）跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)、3）跟蹤

審計(jì)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；吳岳（2011）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控始終是審計(jì)工作

的生命線，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和全部參審人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標(biāo)準(zhǔn)、

嚴(yán)要求保質(zhì)保量完成審計(jì)工作任務(wù)，切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系

統(tǒng)”功能。

綜上，國(guó)外關(guān)于跟蹤審計(jì)的相關(guān)研究起步較早，研究成果比較

豐富，研究?jī)?nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學(xué)術(shù)研究，在研究

方法、研究主題和切入視角等方面對(duì)我國(guó)的后續(xù)研究具有廣泛的借

鑒意義，但總體而言，相關(guān)研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關(guān)

于跟蹤審計(jì)的成本效益的研究成果較少。國(guó)內(nèi)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程

跟蹤審計(jì)的研究分析，分別從跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)防范等

不同角度給出一些解決問(wèn)題的方式方法，體現(xiàn)出我國(guó)政府投資項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)有著向體系化發(fā)展的趨勢(shì)，但由于起步較晚，仍處于借鑒

第3篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

政府在不斷加大資金投入的同時(shí)，要強(qiáng)化基建項(xiàng)目審計(jì)，能夠有效提高資金利用率，避免投資過(guò)度造成財(cái)政支出消耗過(guò)大，確保基建項(xiàng)目的有效實(shí)施。傳統(tǒng)的事后審計(jì)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)時(shí)代的發(fā)展要求，全過(guò)程跟蹤審計(jì)成為當(dāng)前基建項(xiàng)目審計(jì)的重要手段。本文首先對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行概述，分析基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的階段性程序，探討跟蹤審計(jì)實(shí)施中存在的主要問(wèn)題并提出有效對(duì)策，最后分析基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的巨大效益。

關(guān)鍵詞：

基建項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；難點(diǎn)；應(yīng)對(duì)措施

在基建項(xiàng)目中實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是針對(duì)傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的缺陷和不足的有效補(bǔ)充。事后審計(jì)無(wú)法對(duì)項(xiàng)目實(shí)施期間的各個(gè)要素進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，且因與項(xiàng)目的介入性不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)成本使用不當(dāng)和等問(wèn)題。將審計(jì)工作滲透到項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和事后階段，才能對(duì)基建項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行全面控制，提高基建項(xiàng)目施工安全與質(zhì)量，充分發(fā)揮其社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。

一、跟蹤審計(jì)概述

所謂跟蹤審計(jì)，指的是對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督并對(duì)其進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)和及時(shí)反饋的一種新型審計(jì)模式，其主要目的是不斷提高審計(jì)對(duì)象的績(jī)效水平。跟蹤審計(jì)的實(shí)施方法是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，在確保其合法性和規(guī)范性的基礎(chǔ)上，確保資金和資源的高效利用，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的快速和優(yōu)質(zhì)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目達(dá)到或超過(guò)預(yù)期目標(biāo)。近年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)于環(huán)保和農(nóng)業(yè)、社保、基建等領(lǐng)域項(xiàng)目的投入不斷加大，對(duì)于重大項(xiàng)目和工程落實(shí)效果的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式僅能在項(xiàng)目完成后進(jìn)行回溯性審計(jì)，而跟蹤審計(jì)則是對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的介入和跟蹤式審計(jì)，其能有效防范問(wèn)題多發(fā)且糾正難度較大的難題，極大提升了項(xiàng)目工程的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，得到了廣泛的應(yīng)用和好評(píng)。

二、基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的階段程序

（一）準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段是全過(guò)程跟蹤審計(jì)在介入到基建項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中的重要階段，其能夠率先掌握基建項(xiàng)目的策劃和預(yù)期目標(biāo)，基于對(duì)項(xiàng)目策劃進(jìn)行的建議和評(píng)估，為后續(xù)的審計(jì)工作打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)準(zhǔn)備階段即對(duì)于基建項(xiàng)目投資進(jìn)行優(yōu)化利用，將其作為擴(kuò)大生產(chǎn)和工程增益的基礎(chǔ)資金，完成項(xiàng)目的擴(kuò)建或遷建工作。其需要完成對(duì)項(xiàng)目的有效配合，在充分了解項(xiàng)目方案之后，依據(jù)實(shí)際情況完成投資的審核和估算，并明確項(xiàng)目工作流程，以便制定系統(tǒng)化的審計(jì)工作規(guī)劃，明確主要工作目標(biāo)，確保全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠高效、全面地完成。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段在項(xiàng)目建設(shè)階段，跟蹤審計(jì)的主要工作包括對(duì)項(xiàng)目方案的審批和設(shè)計(jì)招標(biāo)，并對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)行投資審查和圖紙審查等。在具體工作當(dāng)中，必須需求工程建設(shè)部門(mén)的有效配合，對(duì)于其項(xiàng)目規(guī)劃的有效性進(jìn)行系統(tǒng)分析，并作出合理和有益的建議，以有效幫助項(xiàng)目高效實(shí)施。項(xiàng)目建設(shè)階段資金投資情況的審查和監(jiān)督是重要工作內(nèi)容，必須確保資金的高效利用，避免出現(xiàn)過(guò)度浪費(fèi)和消耗。同時(shí)，結(jié)合項(xiàng)目招標(biāo)文件和投資計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行有效限額，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金使用的限制。

（三）項(xiàng)目招標(biāo)階段項(xiàng)目招標(biāo)階段是建立在準(zhǔn)備和建設(shè)階段的基礎(chǔ)之上，在完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)和規(guī)劃之后，確定投標(biāo)文件和方案，向招標(biāo)單位遞交投標(biāo)書(shū)。跟蹤審計(jì)的主要工作即對(duì)投標(biāo)書(shū)進(jìn)行有效審查，查看工程量和報(bào)價(jià)情況，確保其符合項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案。同時(shí)，在競(jìng)標(biāo)成功后，對(duì)合同施工界面方位和標(biāo)段進(jìn)行有效審查，并仔細(xì)審查合同的條款內(nèi)容以及合同履行情況，進(jìn)而判斷合同有效性并最終敲定項(xiàng)目承接。

（四）項(xiàng)目施工、竣工階段項(xiàng)目施工階段需對(duì)項(xiàng)目資金計(jì)劃和相應(yīng)款項(xiàng)支出情況進(jìn)行有效審查，關(guān)注項(xiàng)目的施工進(jìn)度，并對(duì)工程簽證問(wèn)題和相應(yīng)變更進(jìn)行有效把控。同時(shí)，對(duì)投資情況與實(shí)際資金使用情況進(jìn)行有效審查比對(duì)，對(duì)合同臺(tái)賬進(jìn)行整理分析，出現(xiàn)偏差時(shí)及時(shí)進(jìn)行指正和協(xié)調(diào)。項(xiàng)目工程竣工之時(shí)，對(duì)造價(jià)結(jié)算進(jìn)行審查，查看其是否符合市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，并協(xié)調(diào)和結(jié)算矛盾與問(wèn)題，確保項(xiàng)目工程順利竣工。此外，還需將投資項(xiàng)目造價(jià)指標(biāo)的所有資料進(jìn)行有效整合，對(duì)項(xiàng)目工程完成情況進(jìn)行匯總報(bào)告，以全面總結(jié)項(xiàng)目實(shí)施和完成情況。

三、基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題

（一）審計(jì)中的認(rèn)識(shí)問(wèn)題雖然全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)于基建項(xiàng)目實(shí)施有著很好的監(jiān)督和控制效果，能夠有效提高基建項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，避免出現(xiàn)資金使用不當(dāng)和項(xiàng)目建設(shè)秩序混亂、項(xiàng)目腐敗等多種問(wèn)題，但在具體實(shí)施當(dāng)中，認(rèn)識(shí)水平的不足是造成審計(jì)工作難以有效落實(shí)的重大難題。一方面，工程管理人員對(duì)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為其過(guò)分參與和干預(yù)工程實(shí)施，其對(duì)項(xiàng)目實(shí)施無(wú)顯著作用，往往采取消極抵抗態(tài)度；另一方面，一些審計(jì)人員因業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)等方面問(wèn)題，無(wú)法嚴(yán)格落實(shí)工作內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)不嚴(yán)格或出現(xiàn)較多漏洞。

（二）審計(jì)中的管理分配問(wèn)題在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作實(shí)施期間，項(xiàng)目管理和審計(jì)之間責(zé)任分配之間出現(xiàn)的矛盾問(wèn)題，是造成跟蹤審計(jì)效果不佳、審計(jì)工作無(wú)法有效落實(shí)的重要原因。一方面，項(xiàng)目管理人員對(duì)于審計(jì)人員的工作職責(zé)認(rèn)識(shí)不足，在管理當(dāng)中出現(xiàn)難點(diǎn)問(wèn)題或復(fù)雜糾紛時(shí)，將審計(jì)人員引入其中之后便脫離責(zé)任管理，將所有問(wèn)題交付審計(jì)人員。審計(jì)人員無(wú)法明確職責(zé)范圍，也就與管理人員存在較多矛盾。另一方面，管理人員職權(quán)過(guò)大，容易出現(xiàn)對(duì)于審計(jì)人員工作的不配合和不重視，也就造成權(quán)責(zé)問(wèn)題的不明確，審計(jì)人員的工作無(wú)法正常開(kāi)展。

四、基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)策

（一）意識(shí)到審計(jì)工作的重要性為優(yōu)化基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的落實(shí)效果，應(yīng)首先提高審計(jì)人員和項(xiàng)目管理人員的認(rèn)識(shí)水平，全面配合并推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作的有效開(kāi)展。一方面，審計(jì)人員應(yīng)正確看清自身的職責(zé)和任務(wù)，對(duì)于基建項(xiàng)目的問(wèn)題和不足進(jìn)行有效分析，將其反饋給相應(yīng)管理人員，以提高工程建設(shè)質(zhì)量并降低施工成本。另一方面，項(xiàng)目管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)對(duì)于優(yōu)化項(xiàng)目建設(shè)、提高施工效率和質(zhì)量的重要意義，積極配合審計(jì)人員的各項(xiàng)工作，并與其就項(xiàng)目規(guī)劃和施工要點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效探討，共同促進(jìn)項(xiàng)目的有效建設(shè)。

（二）重視審計(jì)工作隊(duì)伍審計(jì)工作人員的素質(zhì)能力直接關(guān)系到跟蹤審計(jì)工作的落實(shí)效果，因此，必須重視審計(jì)供作隊(duì)伍的有效建設(shè)。建立系統(tǒng)的培訓(xùn)教育體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，一方面注重其專業(yè)業(yè)務(wù)能力的鍛煉和提升，另一方面則注重職業(yè)素養(yǎng)和思想道德教育，端正其對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，恪守廉潔守法和職業(yè)操守。不斷提高審計(jì)工作人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德水平，使其能夠認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作，將基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)工作落到實(shí)處，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出問(wèn)題、解決問(wèn)題，促進(jìn)整體項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的提高。

（三）了解審計(jì)工作重點(diǎn)抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)，才能有效避免重大問(wèn)題的發(fā)生，確保每項(xiàng)審計(jì)環(huán)節(jié)落實(shí)到位。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投標(biāo)文件的審查，并對(duì)項(xiàng)目合同內(nèi)容進(jìn)行逐條分析和判斷，避免合同中的錯(cuò)漏造成后期工作的巨大失誤和損失。其次，加強(qiáng)項(xiàng)目施工當(dāng)中各施工環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，并尤其加強(qiáng)施工監(jiān)督，對(duì)于施工材料的采購(gòu)價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行審查監(jiān)督，符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)才準(zhǔn)許進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)。此外，尤其重視溝通交流的重要性，加強(qiáng)與施工監(jiān)督和項(xiàng)目管理人員的交流溝通，使項(xiàng)目工程能夠順利并保質(zhì)完成。

（四）對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行完善對(duì)當(dāng)前的審計(jì)制度進(jìn)行有效完善，才能為審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)于審計(jì)工作的責(zé)任和義務(wù)以及主要權(quán)限進(jìn)行有效明確，確保審計(jì)工作人員擁有明確的執(zhí)行依據(jù)，也能確保項(xiàng)目管理人員積極配合相應(yīng)工作。依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況擬定相關(guān)管理制度，明確審計(jì)工作的主要職責(zé)內(nèi)容，并有效劃分其責(zé)任權(quán)限，以避免與項(xiàng)目管理人員發(fā)生矛盾沖突。

五、基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效益

基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠顯著提高其多方面效益。首先，跟蹤審計(jì)能夠有效提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。因?qū)徲?jì)人員對(duì)于項(xiàng)目的投標(biāo)、材料價(jià)格等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行有效審查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)價(jià)格欺詐行為和報(bào)價(jià)漏洞，且能夠避免出現(xiàn)項(xiàng)目問(wèn)題和資金盲目支出浪費(fèi)問(wèn)題，也就間接提升了經(jīng)濟(jì)效益；其次，其能有效提高項(xiàng)目管理效益。對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，內(nèi)部工作流程更加詳盡和規(guī)范，項(xiàng)目管理工作效率得到提高，且施工現(xiàn)場(chǎng)的問(wèn)題能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目質(zhì)量和工期均得到保證，管理效益得以實(shí)現(xiàn)；

六、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求也越來(lái)越大。采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)為基建項(xiàng)目提供全程保障，能夠極大提升項(xiàng)目的社會(huì)、管理和經(jīng)濟(jì)效

益，為我國(guó)基建工程的進(jìn)一步發(fā)展落實(shí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)充分利用此種審計(jì)模式，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并予以有效解決，不斷提高我國(guó)基建工程建設(shè)水平。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 高校 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出把審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，是對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化、創(chuàng)新與發(fā)展，對(duì)擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和范圍，創(chuàng)新審計(jì)的方式和方法，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量與水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，維護(hù)企業(yè)利益，履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)具有重要意義。高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)正是這一理論的深化與完善。

一、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)單位對(duì)工程造價(jià)從項(xiàng)目決策到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評(píng)估階段進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤過(guò)程，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代審計(jì)免疫系統(tǒng)理論在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。

當(dāng)前，各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來(lái)源多渠道、投資大、周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。通過(guò)實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、國(guó)家制度尚不健全，具體審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺失

目前國(guó)家已頒布了《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等多項(xiàng)審計(jì)法律法規(guī)，但我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的操作等尚處于初始階段，多數(shù)高校沒(méi)有制定與建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)相關(guān)的詳細(xì)制度。相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺失使跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，容易導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)隨意性大，不能完全按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)范中規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。相關(guān)制度的制定和盡快完善可以確立評(píng)判依據(jù)，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為也可以起到約束和規(guī)范的作用。

2、在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)技術(shù)存在風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)包括新技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和多重技術(shù)方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)結(jié)合體，技術(shù)占據(jù)主導(dǎo)地位。全過(guò)程審計(jì)是過(guò)程控制，難免涉及技術(shù)問(wèn)題，審計(jì)人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)技術(shù)問(wèn)題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而介入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作中不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)定位與介入時(shí)間難以把握，審計(jì)質(zhì)量難以保證

由于基建項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都有可能對(duì)學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。審計(jì)定位與審計(jì)介入時(shí)間是建設(shè)過(guò)程中跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就參與，涉及項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方方面面。目前很多高校把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在工程竣工后的結(jié)算審計(jì)上，著重強(qiáng)調(diào)審減金額的絕對(duì)數(shù)，而忽視了對(duì)立項(xiàng)階段、招投標(biāo)階段與施工階段的把關(guān)。工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了項(xiàng)目一次性投資大，如不重視事前、事中審計(jì)，即忽視金額發(fā)生的過(guò)程，事后審計(jì)就無(wú)法確認(rèn)過(guò)程中發(fā)生的變化，審計(jì)也就無(wú)事實(shí)依據(jù)，從而導(dǎo)致雙方特別是對(duì)隱蔽項(xiàng)目審計(jì)產(chǎn)生爭(zhēng)議，審計(jì)的質(zhì)量難以保證。

三、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要環(huán)節(jié)

1、事前審計(jì)是控制工程造價(jià)的前提與保證

事前審計(jì)是指從項(xiàng)目的投資決策開(kāi)始到工程施工實(shí)施之前階段的審計(jì)，它是控制項(xiàng)目投資的前提和保證。在工程開(kāi)工的前期，跟蹤審計(jì)組應(yīng)做好以下工作：審查與評(píng)價(jià)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、科學(xué)性以及完整性，對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)行估算，審核資金籌措、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)文件以及合同的簽署，對(duì)施工項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作的流程進(jìn)行審計(jì)，對(duì)各單位施工職責(zé)進(jìn)行分工，重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制等。主要控制事項(xiàng)包括：一是從投資決策中控制造價(jià)。具體審查項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究論證；審查項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等有關(guān)文件的編制；審查總體規(guī)劃設(shè)計(jì)等。二是從設(shè)計(jì)中控制造價(jià)。具體審查是否通過(guò)了正確的招標(biāo)程序并選取優(yōu)秀企業(yè)；審查初步設(shè)計(jì)的可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和科學(xué)性；審查是否組織有關(guān)單位對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審，以便減少設(shè)計(jì)變更等。三是從概（預(yù)）算編制中控制造價(jià)。具體審查概（預(yù)）算程序、編制和審查的方法是否合適；審查概（預(yù)）算內(nèi)容的全面性、真實(shí)性；審查編制概（預(yù)）算所依據(jù)的指標(biāo)及費(fèi)用計(jì)算是否合規(guī)、正確；審查執(zhí)行概（預(yù)）算實(shí)行先審核、后批復(fù)的情況等。四是從招投標(biāo)中控制造價(jià)。具體審查承建單位是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；審查招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)、圖紙及有關(guān)資料是否合規(guī)有效；審查招標(biāo)程序和評(píng)標(biāo)辦法是否客觀、公正、嚴(yán)密；審查招標(biāo)過(guò)程中是否存在不正當(dāng)行為等。五是從簽訂合同中控制造價(jià)。具體審查合同形式是否符合建設(shè)部與國(guó)家工商總局制定的建設(shè)工程合同示范文本；合同內(nèi)容的完整性；合同條款意思表達(dá)是否清楚等，同時(shí)，要杜絕以簽訂補(bǔ)充合同的形式，簽訂背離招標(biāo)文件、背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，混淆工程造價(jià)結(jié)算依據(jù)的現(xiàn)象。

2、事中審計(jì)是控制工程造價(jià)的核心與根本

事中審計(jì)是指工程項(xiàng)目建設(shè)期間的審計(jì)，它是控制工程造價(jià)的核心與根本，是重中之重。施工過(guò)程中，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是對(duì)施工過(guò)程中存在的隱蔽工程量，以及主要材料的品牌、價(jià)款、工程的進(jìn)度款撥付，簽證單的現(xiàn)場(chǎng)變更等內(nèi)容實(shí)施審計(jì)監(jiān)督控制。主要控制事項(xiàng)包括：一是從實(shí)施工程項(xiàng)目管理審計(jì)中控制造價(jià)。具體審查基本管理制度是否健全；審查項(xiàng)目法人（或業(yè)主）控制是否有效；審查施工環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效；審查監(jiān)理、審計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效等。二是從審查工程變更的合理性、真實(shí)性中控制造價(jià)。具體審查是否建立工程變更簽證管理制度；審查變更的必要性和合理性；審查變更簽證的手續(xù)是否完備；審查簽證時(shí)效性；審查變更價(jià)款確定是否合理等。三是從對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收中控制造價(jià)。具體包括制定隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)；隱蔽工程的工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。四是從選材中控制造價(jià)。具體審查材料招（投）標(biāo)情況，降低材料的采購(gòu)成本；正確審查和調(diào)整材差，按實(shí)際審計(jì)材料用量，避免浪費(fèi)；對(duì)材料領(lǐng)用過(guò)程加強(qiáng)控制，防止材料采購(gòu)過(guò)量，材料浪費(fèi)、被盜等。五是從建設(shè)資金監(jiān)控中控制造價(jià)。具體包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金到位和使用情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、建設(shè)（施工）工程成本、財(cái)務(wù)核算進(jìn)行經(jīng)常性的實(shí)質(zhì)審計(jì)；審查支出程序是否嚴(yán)格；嚴(yán)把工程款，防止資金外流。

3、事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的保障與關(guān)鍵

事后審計(jì)是指做好工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，它是控制工程造價(jià)的保障與關(guān)鍵。工程結(jié)束后，全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要有以下內(nèi)容：跟蹤審計(jì)組首先針對(duì)施工方提請(qǐng)竣工驗(yàn)收的要求，先審核其提供的竣工結(jié)算材料的真實(shí)性以及完整性。與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)施工方提供的材料中涉及到變更或者隱蔽施工項(xiàng)目?jī)?nèi)容工程量的真實(shí)性實(shí)施復(fù)核，以保證施工單位能真實(shí)地反映實(shí)際情況。全過(guò)程跟蹤審計(jì)組可以與社會(huì)第三方有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，要求施工單位提供資料讓有資質(zhì)的社會(huì)第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行初審。主要控制事項(xiàng)包括：一是從項(xiàng)目竣工驗(yàn)收中控制造價(jià)。具體審查項(xiàng)目驗(yàn)收情況是否認(rèn)真得當(dāng)；審查施工方是否將各類竣工資料全部交給建設(shè)方；審查試運(yùn)行情況；審查剩余物資的清理及處置情況；審查合同履行及有無(wú)索賠情況。二是從項(xiàng)目竣工結(jié)算中控制造價(jià)。具體包括工程量的合理性審計(jì)；施工材料價(jià)格的合理性審計(jì)；建設(shè)項(xiàng)目定額套用審計(jì)等。三是從項(xiàng)目竣工決算中控制造價(jià)。具體審查竣工決算的編制；審查項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)容和批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；審查尾工所需的工程量及投資；審查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)；審查庫(kù)存物資及賬面價(jià)值是否真實(shí)；審查債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)；審查交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)、一致等。四是搞好基建財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。基建財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)實(shí)際上是后續(xù)審計(jì)，審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用事前、事中、事后審計(jì)成果，在審查基建財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性的基礎(chǔ)上，全面評(píng)價(jià)投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

四、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的推進(jìn)方向

跟蹤審計(jì)是高校新建項(xiàng)目的一種審計(jì)方式，已經(jīng)被越來(lái)越多的高校采用，并且取得了明顯的成果。實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大了審計(jì)的管理范圍，前移了審計(jì)關(guān)卡，使審計(jì)的意見(jiàn)及時(shí)得到采納，促進(jìn)施工單位及監(jiān)理等工程管理部門(mén)履行職責(zé)，能有效地保證工程結(jié)算造價(jià)的真實(shí)性，避免損失浪費(fèi)。為了使跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中更好地為基本建設(shè)服務(wù)，必須健全和完善跟蹤審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，總結(jié)完善好的做法和經(jīng)驗(yàn)，糾正存在的問(wèn)題，探索新的理論和方法，構(gòu)建事前有預(yù)防、事中能監(jiān)督、事后可評(píng)價(jià)的內(nèi)部審計(jì)新格局，使跟蹤審計(jì)真正起到監(jiān)督的作用，更好促進(jìn)高校的基本建設(shè)與發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李光宇：高校工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及解決建議[J].城市建設(shè)理論研究，2012（3）.

[2] 鄒淑燕：對(duì)高校開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（7）上.

[3] 陳麗瑛：高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2011（11）.

第5篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

一、工程量清單計(jì)價(jià)模式的特點(diǎn)

所謂工程量清單計(jì)價(jià)方法，就是在建設(shè)工程招投標(biāo)中，招標(biāo)人按照國(guó)家統(tǒng)一的建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范的要求編制和提供工程量清單，投標(biāo)人依據(jù)工程量清單、擬建工程的施工方案，結(jié)合自身實(shí)際情況并考慮風(fēng)險(xiǎn)后自主報(bào)價(jià)的工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式。工程量清單計(jì)價(jià)模式從規(guī)范工程量計(jì)價(jià)行為出發(fā)，實(shí)行工程實(shí)體消耗與施工措施消耗分離，消耗量與人工單價(jià)、材料價(jià)格、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格分離，更有利于工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理與調(diào)整，與傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)模式相比發(fā)生了巨大變化。主要體現(xiàn)在：

(一)定額計(jì)價(jià)方面?zhèn)鹘y(tǒng)定額計(jì)價(jià)是一種量?jī)r(jià)合一的靜態(tài)定額計(jì)價(jià)模式。在這種模式下審計(jì)的側(cè)重在于審核工程量，審查定額套價(jià)，材料價(jià)差的計(jì)算、費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)的套取等內(nèi)容。而工程量清單計(jì)價(jià)則是一種量?jī)r(jià)分離的工程量清單動(dòng)態(tài)計(jì)價(jià)模式，在這種模式下審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，工程中標(biāo)價(jià)，合同約定條款，設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證等內(nèi)容。工程造價(jià)的調(diào)整主要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)簽證的工程量增減變化來(lái)控制，因此要想控制工程造價(jià)，就必須加強(qiáng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方面采用工程量清單方式招標(biāo)，工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)。招標(biāo)人需要承擔(dān)因非承包人原因引起的、合同約定幅度以內(nèi)的工程量增減的價(jià)差風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)人按照招標(biāo)人提供的工程量清單填報(bào)價(jià)格，則需要承擔(dān)組成價(jià)格全部因素的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)材料價(jià)格調(diào)整方面?zhèn)鹘y(tǒng)的定額計(jì)價(jià)模式下，往往會(huì)涉及到材料價(jià)差的調(diào)整。而工程量清單計(jì)價(jià)模式下，分部分項(xiàng)工程量清單采用的是綜合單價(jià)計(jì)價(jià)方法，材料價(jià)格往往已經(jīng)包含在綜合單價(jià)里，除了招標(biāo)文件作特別說(shuō)明外，基本不存在材料價(jià)差的調(diào)整。只有當(dāng)分部分項(xiàng)工程量清單漏項(xiàng)或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的綜合單價(jià)在合同中沒(méi)有適用的或類似的綜合單價(jià)時(shí)，則需要由承包方提出綜合單價(jià)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行?；蛘呤菚汗纼r(jià)中材料單價(jià)發(fā)生變化，此時(shí)也需要發(fā)、承包雙方最終確認(rèn)單價(jià)后，再在綜合價(jià)中調(diào)整。

二、工程量清單模式下基建工程施工跟蹤審計(jì)要點(diǎn)

基于以上特點(diǎn)，在基建工程施工跟蹤審計(jì)過(guò)程中具體從以下幾個(gè)方面控制工程造價(jià)的變化。

(一)材料價(jià)格方面由于竣工結(jié)算時(shí)分部分項(xiàng)工程費(fèi)依據(jù)雙方確認(rèn)的綜合單價(jià)計(jì)算，一般情況下不予調(diào)整。因此在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，需要重點(diǎn)審查施工所用材料是否與設(shè)計(jì)圖紙一致，是否具有質(zhì)量合格保證書(shū)，采購(gòu)材料規(guī)格型號(hào)是否與招標(biāo)文件規(guī)定一致，是否存在以次充好現(xiàn)象。對(duì)于暫估價(jià)和暫列金額中臨時(shí)出現(xiàn)的材料，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員則需重點(diǎn)審查發(fā)、承包雙方是如何確認(rèn)價(jià)格，有無(wú)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，有無(wú)質(zhì)量保證，有無(wú)現(xiàn)場(chǎng)簽證等等。

(二)設(shè)計(jì)變更方面由于工程設(shè)計(jì)考慮不全，施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)變化，施工過(guò)程中，原來(lái)的設(shè)計(jì)方案往往會(huì)做出相應(yīng)的變更。如果是乙方提出設(shè)計(jì)變更，作為跟蹤審計(jì)人員首先應(yīng)該審查甲方同意做出設(shè)計(jì)變更的原因是否合理，是否有合理的變更簽批程序；如果是甲方提出設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員則首先需要審查是否有設(shè)計(jì)變更的可行性報(bào)告，是否經(jīng)過(guò)上級(jí)部門(mén)或主管領(lǐng)導(dǎo)書(shū)面同意。其次，重點(diǎn)審查變更項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)簽證的單價(jià)是否合理，數(shù)量是否準(zhǔn)確，變更的內(nèi)容是否有甲方、監(jiān)理、施工單位人員三方的簽證。

(三)隱蔽工程方面隱蔽工程是工程結(jié)算中的難點(diǎn)，也是影響工程造價(jià)的重要因素。因此現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員必須參與隱蔽工程施工的全過(guò)程監(jiān)督以及最后的竣工驗(yàn)收工作，并及時(shí)做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，必要時(shí)可以采取一些高科技手段獲取審計(jì)證據(jù)，為下一步的結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。

三、基建工程施工跟蹤審計(jì)的體會(huì)

通過(guò)上述對(duì)基建工程施工跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的分析，結(jié)合筆者實(shí)際工作總結(jié)，加強(qiáng)基建工程施工跟蹤審計(jì)主要有以下幾點(diǎn)體會(huì)：

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好基建工程施工跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵工程審計(jì)涉及直接責(zé)任人較多，會(huì)遇到來(lái)自方方面面的阻力，只有做好各方面的協(xié)調(diào)工作，才能保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，否則隨時(shí)可能出現(xiàn)對(duì)立局面，令工作陷入被動(dòng)，甚至無(wú)法開(kāi)展工作，而做好這一切離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的支持。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度直接決定著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效果。

第6篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

本文針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工階段的特點(diǎn)，論述了施工階段跟蹤審計(jì)的管理要求和審計(jì)方法，明確了該階段審計(jì)人員的審計(jì)流程及審計(jì)的主要內(nèi)容，完善和深化了審計(jì)理論，使跟蹤審計(jì)服務(wù)模式越來(lái)越廣泛的應(yīng)用于工程建設(shè)投資領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞:

跟蹤審計(jì)；施工階段；投資控制

隨著投資主體的多元化、投資規(guī)模的不斷增加，這就使得造價(jià)管理的過(guò)程變得復(fù)雜，管理中會(huì)出現(xiàn)很多障礙，如何讓造價(jià)管理有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)投資的有效控制，目前跟蹤審計(jì)服務(wù)模式作為投資控制方式之一，越來(lái)越廣泛的應(yīng)用與建設(shè)項(xiàng)目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計(jì)服務(wù)在施工階段成功實(shí)施，筆者提出以下幾點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn)：

1對(duì)建設(shè)單位草擬的施工合同文本進(jìn)行審核，并提出修改意見(jiàn)

施工合同非常重要，只有對(duì)合同中涉及到的項(xiàng)目各個(gè)方面有明確、全面的約定才能對(duì)后面的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供法律依據(jù)，才能減少糾紛、降低風(fēng)險(xiǎn)，有效的控制造價(jià)。施工合同中主要對(duì)施工合同的工程范圍即承包人應(yīng)建設(shè)完成的工程項(xiàng)目和工程量、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、采用工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定，合同雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定以及涉及工程合同價(jià)款約定調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，并要出具審核意見(jiàn)。另外，在合同審計(jì)過(guò)程中要實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)模式進(jìn)行招標(biāo)的工程一般應(yīng)采用單價(jià)合同，必須在招標(biāo)文件、合同中明確計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍，不得采用無(wú)限風(fēng)險(xiǎn)、所有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，要體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，合同文本審核是事前控制的重要內(nèi)容，起著提前防范的作用，審計(jì)人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴(yán)格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時(shí)解決經(jīng)濟(jì)糾紛，控制造價(jià)投資。

2熟悉施工現(xiàn)場(chǎng)，把隱蔽工程、工程變更項(xiàng)目

作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象隱蔽工程一旦隱蔽很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，它往往是工程質(zhì)量隱患及引起糾紛的主要對(duì)象，對(duì)隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執(zhí)行過(guò)程中要審查隱蔽工程發(fā)生的時(shí)間及真實(shí)性，必要時(shí)可進(jìn)行照相機(jī)、攝像機(jī)影像資料記錄，另外，對(duì)隱蔽工程簽證的內(nèi)容、工程量的計(jì)算是否完整、準(zhǔn)確也要進(jìn)行重點(diǎn)審查。施工階段會(huì)有很多變更，直接影響到我們預(yù)算造價(jià)的變動(dòng)，也是我們?cè)靸r(jià)控制的重點(diǎn)，所以要嚴(yán)格審核變更的時(shí)效性、真實(shí)性、變更工程量的計(jì)算、套價(jià)、計(jì)算規(guī)則運(yùn)用是否合理，對(duì)重大變更內(nèi)容是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進(jìn)行審查。對(duì)隱蔽工程、工程變更跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員事中監(jiān)督審查的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)過(guò)程中的審核意見(jiàn)、確認(rèn)單等可以使信息反饋及時(shí)、靈敏，偏差得到及時(shí)、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3對(duì)主要材料、設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并提出修改意見(jiàn)

周所周知，大宗材料、設(shè)備占建設(shè)項(xiàng)目直接工程費(fèi)的70%左右，材料價(jià)格變動(dòng)直接影響我們的工程造價(jià)，因此，加強(qiáng)大宗材料、設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、降低材料成本是我們控制投資的關(guān)鍵。工程材料采購(gòu)計(jì)劃是采購(gòu)的基礎(chǔ)，因此要審查采購(gòu)計(jì)劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容及所擬定的采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)程序是否合理，以保證材料能按時(shí)送到工地。在執(zhí)行過(guò)程中，大宗材料的采購(gòu)要采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，只有競(jìng)爭(zhēng)才能選到性價(jià)比高的產(chǎn)品，這使得建設(shè)單位首先要先了解產(chǎn)品的規(guī)格、性能、市場(chǎng)上的價(jià)格行情編制招標(biāo)文件，招標(biāo)文件是供應(yīng)商投標(biāo)和招標(biāo)方評(píng)標(biāo)的依據(jù)，更是簽訂合同的依據(jù)，所以作為審計(jì)人員要審核招標(biāo)文件的技術(shù)規(guī)格、付款方式、服務(wù)內(nèi)容是否完整、合理。簽訂合同后審計(jì)人員要隨時(shí)掌握供應(yīng)商的供貨質(zhì)量和到貨情況，貨物的驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，也要審查合同的預(yù)付款是否超過(guò)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定、支付方式是否與合同規(guī)定一致。如果在材料采購(gòu)、使用、驗(yàn)收過(guò)程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在工程結(jié)算調(diào)整材料價(jià)差時(shí)才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這時(shí)工程價(jià)款已經(jīng)支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應(yīng)商只負(fù)責(zé)清點(diǎn)數(shù)量、不考慮價(jià)格，其造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的，無(wú)法彌補(bǔ)的。

4根據(jù)工程形象進(jìn)度，審計(jì)工程進(jìn)度款

工程進(jìn)度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請(qǐng)，由監(jiān)理單位進(jìn)行審核，提交審核意見(jiàn)給審計(jì)單位，審計(jì)單位審核并出具審核意見(jiàn)交建設(shè)單位進(jìn)行支付。在此過(guò)程中審計(jì)單位根據(jù)實(shí)際發(fā)生的工作量審查合同約定的預(yù)付工程備料款的扣回是否按要求執(zhí)行；審查計(jì)量與計(jì)價(jià)方式是否與合同一致，對(duì)工程量的審查要重點(diǎn)放在投資比較大、計(jì)算方法比較復(fù)雜的分項(xiàng)工程中，計(jì)價(jià)時(shí)要認(rèn)真審核清單、定額編碼、項(xiàng)目特征、單位及基價(jià)等內(nèi)容，有無(wú)項(xiàng)目特征與招標(biāo)文件不一致及高套、錯(cuò)套、重復(fù)套定額的現(xiàn)象；審查工程合同價(jià)款的調(diào)整包括現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實(shí)性。在選擇審計(jì)單位時(shí)，不但要注重審計(jì)單位的資質(zhì)、實(shí)力，更要看審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力，因?yàn)楦檶徲?jì)隊(duì)伍的水平差異所帶來(lái)的潛在經(jīng)濟(jì)效益與審計(jì)費(fèi)相比要大的多。

5資料收集及時(shí)完整

在審計(jì)過(guò)程中有收、發(fā)文記錄、項(xiàng)目驗(yàn)收、例會(huì)記錄、審核意見(jiàn)、材料價(jià)格確認(rèn)單、階段性報(bào)告、圖表等這些資料隨著工程進(jìn)展及審計(jì)意見(jiàn)的出具及時(shí)進(jìn)行收集實(shí)現(xiàn)資料的真實(shí)性、可追溯性，為建設(shè)新工程的開(kāi)展積累寶貴信息。通過(guò)具有計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處置的跟蹤審計(jì)模式，使審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目的，工程跟蹤審計(jì)已經(jīng)被人們接受、認(rèn)可，越來(lái)越得到國(guó)家相關(guān)部門(mén)、企業(yè)相關(guān)人士的重視和肯定，我們對(duì)投資項(xiàng)目尤其是政府投資、國(guó)家投資項(xiàng)目進(jìn)行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計(jì)作為服務(wù)模式應(yīng)加以研究并推廣。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì).中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2005

[2]崔振龍.跟蹤審計(jì)，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014

[3]規(guī)范編制組.建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范輔導(dǎo)，中國(guó)計(jì)劃出版社，2013

第7篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

（一）基建審計(jì)制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行不夠完善

許多高校雖然已經(jīng)開(kāi)展了基建跟蹤審計(jì)工作，反而更加注重工程的造價(jià)控制、工程決算審計(jì)等，這樣把完整的基建審計(jì)人為分割為部分環(huán)節(jié)的控制，或者以事后的決算審計(jì)來(lái)代替基建的全過(guò)程審計(jì)，導(dǎo)致可能在基建過(guò)程中存在的問(wèn)題不能得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）基建審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置人員配置不健全

雖然當(dāng)前高校的非教學(xué)業(yè)務(wù)人員眾多，但對(duì)于包括基建審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其機(jī)構(gòu)建設(shè)與人員配置方面還存在著很大的不足。機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，個(gè)別高校內(nèi)審人員長(zhǎng)期缺編，或者將審計(jì)、紀(jì)檢等合署辦公。在人員方面，往往缺乏審計(jì)專業(yè)人才，人員流失率高，或者在人員配置時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)及基建相關(guān)知識(shí)缺乏，直接影響了基建審計(jì)的效果。一些學(xué)校也沒(méi)有考慮基于內(nèi)部審計(jì)在基建審計(jì)中的地位，往往僅限于消極配合上級(jí)主管部門(mén)的審計(jì)工作。

（三）審計(jì)實(shí)施方法、審計(jì)質(zhì)量還有待提高

如前所述，部分高校在進(jìn)行基建審計(jì)時(shí)，往往以竣工決算審計(jì)代替基建審計(jì)，忽視了對(duì)于整個(gè)基建工作全面、全過(guò)程的監(jiān)控。在審計(jì)方法與審計(jì)手段上，部分高校也怠于按上級(jí)要求聘請(qǐng)優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)介入。在審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員由于種種原因，對(duì)于施工圖預(yù)算、相關(guān)招投標(biāo)文件、取費(fèi)依據(jù)、相關(guān)定額、工程變更、大額往來(lái)款等不加以認(rèn)真審核，導(dǎo)致審計(jì)走過(guò)場(chǎng)而失去基建審計(jì)的效果，給學(xué)校造成了極大的經(jīng)濟(jì)損失，也導(dǎo)致惡劣的社會(huì)影響。如近期四川省爆出，四川護(hù)理職業(yè)學(xué)院（四川省衛(wèi)生學(xué)校）校長(zhǎng)鄒世凌、四川理工學(xué)院院長(zhǎng)曾黃麟、成都中醫(yī)藥大學(xué)校長(zhǎng)范昕建，因涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，先后被紀(jì)檢部門(mén)調(diào)查。據(jù)稱與高校大規(guī)模舉債、大興土木擴(kuò)建新校區(qū)關(guān)系甚大?？梢院侠砑僭O(shè)，如果上級(jí)主管部門(mén)及高校履行了嚴(yán)格的基建審計(jì)工作，這些不法行為都將大大減少甚至消失。

二、改進(jìn)高?；▽徲?jì)的策略

（一）完善基建審計(jì)制度及嚴(yán)格執(zhí)行

首先，國(guó)家應(yīng)修訂完善的事業(yè)單位基建審計(jì)制度或《公辦高等院校基建審計(jì)制度》，教育主管機(jī)構(gòu)，或各大高校也應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定相關(guān)的基建審計(jì)制度，并從嚴(yán)執(zhí)行。其次，在執(zhí)行中要不斷總結(jié)問(wèn)題，并及時(shí)修訂。再次，審計(jì)制度要與主管部門(mén)及監(jiān)察、紀(jì)檢等緊密結(jié)合，拓展審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果與影響力。

（二）合理設(shè)置基建審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置合格審計(jì)人員，積極引入中介審計(jì)機(jī)構(gòu)

教育主管部門(mén)在審計(jì)監(jiān)察部門(mén)要落實(shí)專業(yè)科室或?qū)ｉT(mén)人員，對(duì)高校的基建審計(jì)進(jìn)行審計(jì)、抽查。必要時(shí)直接介入重點(diǎn)工程的審計(jì)工作。對(duì)于各高校而言，要根據(jù)上級(jí)的要求及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，配置合格、足量的審計(jì)專業(yè)人員，特別是具有工程造價(jià)、施工管理相關(guān)專業(yè)知識(shí)與工作經(jīng)驗(yàn)的專門(mén)人才，增強(qiáng)基建審計(jì)工作的針對(duì)性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)介入高?；▽徲?jì)工作也是一條發(fā)展途徑，可以充分利用社會(huì)資源，增強(qiáng)獨(dú)立性，使基建審計(jì)結(jié)果更加客觀、可靠、公允。如貴州省教育廳已頒布了《關(guān)于組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)省屬高?；?xiàng)目審計(jì)的管理辦法（試行）》，對(duì)這一方法進(jìn)行了有效的嘗試。

（三）對(duì)高校基建采取多種審計(jì)形式，提高審計(jì)質(zhì)量

第8篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：建筑 工程 造價(jià) 跟蹤 審計(jì)

中圖分類號(hào)：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

建筑審計(jì)在之前一直是利用事后審計(jì)的方法，但事后審計(jì)經(jīng)常不能及時(shí)準(zhǔn)確地完成對(duì)工程的審計(jì)、弱化了審計(jì)應(yīng)有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)這一審計(jì)方法能有效節(jié)約審計(jì)成本、防止審計(jì)確認(rèn)后無(wú)法進(jìn)行糾正等問(wèn)題。

跟蹤審計(jì)能使審計(jì)人員全程參與到建設(shè)項(xiàng)目中，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工程建設(shè)中的不規(guī)范行為。雖然此種審計(jì)方法相對(duì)于事后審計(jì)有諸多優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際使用中也存在一定的難點(diǎn)。

一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。

傳統(tǒng)的審計(jì)是建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒(méi)有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。而跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防、施工時(shí)期的管理、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督。因此，跟蹤審計(jì)呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。

2.審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確。

傳統(tǒng)的審計(jì)只是對(duì)完工后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，但由于建筑工程的復(fù)雜性和反復(fù)性，結(jié)算時(shí)對(duì)于工程變更有時(shí)難以準(zhǔn)確的判定與核算。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開(kāi)始，直到施工結(jié)束，將審計(jì)工作細(xì)化，使得審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確。

3.效率更高。

跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場(chǎng)變更簽證確認(rèn)后，即刻核算。避免了完工結(jié)算審計(jì)時(shí)，變更簽證長(zhǎng)期積壓后易出現(xiàn)的相互推諉的現(xiàn)象，提高了審計(jì)工作的效率，并使得審計(jì)工作更加到位。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的難點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，一般以掌握工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)的注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員為主。由于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)消耗審計(jì)資源相對(duì)較多，若審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員投入不足，則有可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員必須認(rèn)真細(xì)致的核實(shí)每一項(xiàng)變更簽證，才能使建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作不留死角，使工程變更造價(jià)更加真實(shí)準(zhǔn)確。理論上講，造價(jià)工程師的知識(shí)體系涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理，但在實(shí)際操作中，造價(jià)工程師有可能在工程技術(shù)或經(jīng)驗(yàn)知識(shí)中存在某些欠缺，如果對(duì)某個(gè)細(xì)節(jié)稍有忽略或原則性不強(qiáng)，都會(huì)給工程造價(jià)的真實(shí)性帶來(lái)不同程度的影響。

另外，審計(jì)人員本身，在長(zhǎng)期跟蹤建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中，接觸到各種“誘惑”的機(jī)會(huì)增加，個(gè)別審計(jì)人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問(wèn)題，從而造成不良的社會(huì)影響。

這些都是全過(guò)程跟蹤審計(jì)在建筑工程中運(yùn)用時(shí)所面臨的難點(diǎn)。

三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法

建設(shè)項(xiàng)目中使用全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計(jì)手段，需要在審計(jì)前便將全過(guò)程審計(jì)的程序與方法設(shè)計(jì)完善。

建筑工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)大致能分為三個(gè)階段：建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前；建設(shè)項(xiàng)目施工中；建設(shè)項(xiàng)目竣工后。因此，針對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法，需要從這三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)探討。

1.建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前的審計(jì)。

建設(shè)項(xiàng)目在開(kāi)工之前，審計(jì)人員首先需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)文件、施工合同及合同補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核，以確保招標(biāo)文件與合同條款的完整性與合理性。

建設(shè)各方的行為都是建立在招標(biāo)文件與施工合同之上的，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質(zhì)量都是由招標(biāo)文件與施工合同來(lái)決定的。因此，在合同簽訂之前，審計(jì)人員一定要確保招標(biāo)文件與施工合同中的條款是否合法、內(nèi)容是否合理、公平、全面。

2.建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。

在施工階段的審計(jì)非常重要，審計(jì)人員需對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、工程變更、進(jìn)度款支付進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（1）內(nèi)控制度的審計(jì)。在施工過(guò)程中，審計(jì)人員需要把握企業(yè)內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏或問(wèn)題要及時(shí)向企業(yè)匯報(bào)。在對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行把握時(shí)，一方面要注意審查企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)定是否與國(guó)家規(guī)定相符，不與國(guó)家政策沖突；另一方面是調(diào)查企業(yè)內(nèi)控制度是否切實(shí)地執(zhí)行，執(zhí)行后是否產(chǎn)生應(yīng)有的效果。

（2）工程變更的審計(jì)。部分施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，往往投標(biāo)的工程造價(jià)較低，因此獲得的利潤(rùn)也較低。這些施工企業(yè)為了獲取更高的利潤(rùn)，經(jīng)常想要利用工程項(xiàng)目的變更來(lái)提高工程造價(jià)，以提高企業(yè)收益。這就要求審計(jì)人員遇到工程變更的情況時(shí)，要慎重審查，保證工程造價(jià)經(jīng)過(guò)變更后依舊具備科學(xué)性與合理性。

（3）進(jìn)度款支付的審計(jì)。工程進(jìn)度款是保障建設(shè)工程順利進(jìn)行的重要因素，因此，審計(jì)人員也需要重點(diǎn)跟蹤。對(duì)進(jìn)度款的審計(jì)一般是審核施工單位申請(qǐng)進(jìn)度款的部位是否完工、按照合同規(guī)定的條款核算進(jìn)度款金額是否準(zhǔn)確等。

3.建設(shè)項(xiàng)目竣工階段的審計(jì)。

由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要工作階段在工程前期與中期，所以工程后期的工作量較小。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，需要進(jìn)行總結(jié)性審計(jì)，核查竣工后的所有相關(guān)資料，如竣工圖、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程變更簽證等，并做出規(guī)范的審計(jì)報(bào)告。

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施中的注意事項(xiàng)

在對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面：

1.防止審計(jì)人員職能偏離。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的，因此，審計(jì)人員需要不停地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)與建議，以規(guī)范被審計(jì)單位的行為。由于審計(jì)人員頻繁介入被審計(jì)單位的工作中，審計(jì)人員要謹(jǐn)防越權(quán)，避免超出監(jiān)督咨詢范圍。

2.慎重把握介入點(diǎn)。

由于目前多數(shù)建筑企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，不重視開(kāi)工前的跟蹤審計(jì)，所以目前大多數(shù)的審計(jì)工作介入點(diǎn)是在工程施工階段，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法控制施工前期的決策、設(shè)計(jì)階段。因此，審計(jì)人員需要將跟蹤審計(jì)的接入點(diǎn)有效把握。

3.慎重分配審計(jì)資源，提高審計(jì)能力。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)基本上涉及到了建筑工程的每一個(gè)步驟，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有各方面的專業(yè)審計(jì)人員，使其能夠勝任復(fù)雜不同的審計(jì)任務(wù)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要合理地分配審計(jì)人員，將各階段的審計(jì)工作做好，以便提高審計(jì)能力與效率。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑工程中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種更科學(xué)的審計(jì)方式，能非常有效地控制建筑質(zhì)量、造價(jià)等。

目前，全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越多地應(yīng)用于建筑工程中。要充分發(fā)揮出全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效果，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行不斷地完善，同時(shí)也要進(jìn)一步去探索更新、更科學(xué)有效的審計(jì)方法。

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員如何協(xié)調(diào)好基建部門(mén)與審計(jì)部門(mén)之間的配合，提高自身的技術(shù)水平，也是非常重要的。

對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)把握關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，將建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段的要點(diǎn)進(jìn)行把控與監(jiān)督，能夠最大限度地保證工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)。

參考文獻(xiàn)

第9篇：跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，制約，基建審計(jì)

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對(duì)基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢(shì)。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬(wàn)元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個(gè)億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有基建工程造價(jià)專業(yè)人才，所以對(duì)基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實(shí)。適時(shí)適度的引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展基建工程審計(jì)已成為決策層關(guān)注的一個(gè)話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開(kāi)展重大基建審計(jì)工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)作如下探討。敬請(qǐng)審計(jì)同仁賜教。

一、內(nèi)外審計(jì)界定

目前我國(guó)在審計(jì)組織體系中主要有三種類型的審計(jì)組織：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個(gè)社會(huì)的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個(gè)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說(shuō)的“外部審計(jì)”特指社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。也稱民間審計(jì)或第三方審計(jì)。具體的說(shuō)就是工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價(jià)實(shí)施的審計(jì)。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨(dú)立承辦基建審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨(dú)立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門(mén)或單位，而是獨(dú)立存在的法人組織。工程造價(jià)機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說(shuō)的“內(nèi)部審計(jì)”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門(mén)組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個(gè)組成部分。如醫(yī)院的審計(jì)處（科）等。

二、內(nèi)外審計(jì)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計(jì)任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門(mén)如基建或總務(wù)處相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的外部審計(jì)差異極大。

2、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)受本醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的需要安排施行；而外部審計(jì)則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的基建審計(jì)結(jié)果只對(duì)本院負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)有效，對(duì)外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計(jì)需要對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的基建工程審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在上述差別，但其審計(jì)成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計(jì)等優(yōu)勢(shì)也是外部審計(jì)所無(wú)法替代的。實(shí)際基建審計(jì)工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互通有無(wú)、充分利用對(duì)方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項(xiàng)目審計(jì)工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說(shuō)它是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)和行動(dòng)指南。

（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計(jì)工作。3、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量。4、利用外部審計(jì)成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報(bào)經(jīng)所在部門(mén)、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評(píng)審要點(diǎn)”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過(guò)程監(jiān)督管理，大項(xiàng)目實(shí)行第三方審計(jì)，接受有關(guān)部門(mén)監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實(shí)的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，重大項(xiàng)目第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

2、6.6.6.1條款中“評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，有工作制度與計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評(píng)價(jià)與監(jiān)控，審計(jì)結(jié)果對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

四、具體實(shí)務(wù)做法

嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)部門(mén)的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開(kāi)展重大基建審計(jì)工作。