財務獨立性審計報告精選(九篇)

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第1篇：財務獨立性審計報告范文

關鍵詞：會計師事務所；審計；獨立性

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

一、我國會計師事務所審計現狀

隨著企業(yè)上市、并購數量的不斷增加，同時我國會計服務市場向外資會計公司開放，具有先進技術和科學管理機制的國際知名會計公司不斷涌入，在國際會計師事務所不斷融入的現實背景下，我國會計師事務所面臨的競爭壓力將不斷增大。在審計技術及相關法令不斷推陳出新與競爭日益激烈的經營環(huán)境下，會計師事務所的合并已成為我國會計師事務所的一種競爭策略。伴隨著事務所合并，隨之而來的是會計師事務所業(yè)務和該領域的巨大變化，從而會計師事務所獨立性問題更加備受重視。

根據COSO的研究調查發(fā)現，在歷史上各類上市公司財務舞弊案中，注冊會計師卷入舞弊的情況甚為嚴重。在美國證券交易委員會點名批評的195個案例中，牽涉注冊會計師的案例就有56個，占到舞弊案例總人數的28.7%。其中，注冊會計師直接參與舞弊的有30個，注冊會計師犯有過失行為的有26個。同時，舞弊公司更換外部審計人員的頻率也較為頻繁。有超過25%的公司在最后一個無保留意見審計報告至最后一次舞弊的期間內更換過注冊會計師。

自我國注冊會計師行業(yè)的建立至今，雖然時間才短短的十余年，但是財務報告舞弊案例卻也不少?！碍偯裨础?、“紅光實業(yè)”、“東方鍋爐”等財務報告舞弊案例，不僅給我國注冊會計師行業(yè)的公信度和在社會上的職業(yè)形象造成不良影響，也給國家和社會公眾帶來巨大的經濟損失，會計師事務所的自身獨立性和公信度受到社會質疑。注冊會計師卷入舞弊的原因來自于多個方面，其中會計師事務所在審計過程中自身獨立性能否保障是眾多財務舞弊行為不能夠在審計過程中有效發(fā)現的重要原因之一。

二、我國會計師事務所審計獨立性問題分析

由中國注冊會計師協(xié)會對注冊會計師獨立性的定義，獨立性要求注冊會計師具有實質上的獨立性和形式上的獨立性。注冊會計師在審計過程中要保持實質上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎；注冊會計師保持形式上的獨立性，可以有效地避免出現重大的失實情況，致使有用充分信息的理性第三方合理推定會計師事務所或者鑒定小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。注冊會計師事務所以及見證小組成員的獨立性要求其對于向審計客戶提供的鑒證業(yè)務和審計報告獨立于該客戶。

會計師事務所通過自身的專業(yè)勝任能力和會計師的職業(yè)道德既要對受查客戶負責，同時也要對社會公眾負責。會計師事務所對受查客戶的財務報告進行審查，并做出審計報告和審計意見。在我國審計報告主要包括四類：無保留意見審計報告、有保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告和否定意見審計報告。

在會計師事務所對其客戶進行審計的同時，會計師事務所的發(fā)展又依賴于所服務的客戶。會計師事務所在經濟上對客戶的依賴性一定程度上影響著會計師事務所的獨立性。

經濟上過分依賴客戶是導致獨立性受損的重要原因之一，因為會計師事務所與受查客戶之間是服務與被服務的關系，會計師事務所由受查客戶聘請和雇傭。故而會計師事務所在其對客戶的審計過程中很容易受到受查客戶的影響，會計師事務所可能基于這種客戶的影響做出對于客戶有利的財務報告。當被某受查客戶所雇用的會計師事務所為中小型會計師事務所時，這種對于客戶的依賴性更為明顯，也就意味著中小型會計師事務所的審計獨立性更容易受到損害。

會計師事務所能否保證其審計服務質量和審計有效性，取決于該會計師事務所在審計過程中是否有能力抗拒委托者的施壓，能否在其壓力下有效地維持自身獨立性。通過研究我們可以發(fā)現，當被雇傭會計師事務所為中小型會計師事務所時，其所服務的客戶數量必定相對于大型會計師事務所更少。由于會計師事務所是屬于自營性的行業(yè)，這使得中小型會計師事務所對于自身的客戶更加依賴，這種依賴性主要來自于經濟上的依賴，以及想長期擁有此項審計業(yè)務的動力驅動。故而會很注意會導致失去其所服務客戶的行為，對于不利于保留該項服務客戶的行為盡量避免。所以，即使該會計師事務所在審計過程中發(fā)現該客戶存在財務舞弊行為，有可能基于會計師事務所自身對該客戶的經濟依賴性而做出無保留意見審計報告或更有利于該客戶的審計意見。

另一方面，對于大型會計師事務所而言，其業(yè)務服務的規(guī)模更大，受查的客戶更為廣泛。大型會計師事務所受查的客戶數量上的優(yōu)勢將有利于降低單一客戶對于會計師事務所有效審計過程的影響。因此，大型會計師事務所對于個別所服務的客戶在經濟上的依賴程度將會明顯低于中小型會計師事務所，從而有利于保證大型會計師事務所在審計過程中應有的審計獨立性和專業(yè)性，提高自身在社會公眾中的公信度。

以單一受查客戶的規(guī)模相對于會計師事務所全部的受查客戶規(guī)模，來衡量會計師事務所經濟依賴度，我們可以發(fā)現大型會計師事務所的審計活動相對于中小型會計師事務所而言，具有更高的獨立性，且有較高的審計質量?；谏鲜龇治觯覀兛梢钥吹綍嫀熓聞账囊?guī)模和其審計獨立性成正比關系，即規(guī)模越大，其獨立性越強；規(guī)模越小，其獨立性就越弱。會計師事務所對其受查客戶的經濟依賴程度愈高，就愈可能為了保有該客戶而使得自身的獨立性不能得到充分、合理的保證，因此很容易迫于客戶的影響出具有利于受查客戶的審計意見。

另一方面，對于受查客戶而言，大型會計師事務所的審計報告和審計意見相對于中小型會計師事務所而言所具有的公信度，更有利于受查客戶的信息披露，加強了投資者的投資信心和促進投資者的投資行為。相對于整個市場而言，有效的信息提供有利于市場投資者的理性決策，從而能夠提高市場的有效性，使得資源在市場上更好、更充分地進行有效分配，促進整個宏觀經濟的持續(xù)健康發(fā)展。

三、對我國會計師事務所審計獨立性的思考

從近年來發(fā)生的財務舞弊案件中，我們可以看到要想保證我國市場經濟的正常運轉就要加強我國會計師事務所行業(yè)的發(fā)展。要提高我國會計師事務所行業(yè)的水平，樹立起會計師的職業(yè)信譽和良好的職業(yè)形象，關鍵在于提高我國會計師事務所的獨立性。在這種日益嚴峻的職業(yè)環(huán)境下，我國會計師事務所只有走合并之路，才能夠提高會計師事務所的審計獨立性，從而提高自身的審計有效性和公信度。塑造我國自己的會計師事務所優(yōu)秀品牌，才能與國際會計公司在國內市場上進行有力的競爭，進而求得生存和發(fā)展。

第2篇：財務獨立性審計報告范文

摘 要 本文多角度多層面論述了影響審計獨立性的因素，從組織結構、人員選用、經費使用等多種方面闡述了審計獨立性受到的影響和制約，探討審計獨立性開展的必要，并提出解決問題的方法和設想。

關鍵詞 審計 獨立性 行政 監(jiān)督

在我國經濟高速發(fā)展的當前，審計作為一項獨立性的經濟監(jiān)督活動在促進國家計劃的實現,合理利用資源,保護社會財產,維護財經法紀,提高經濟效益，揭示財政、金融、企業(yè)，以及各個方面問題，起著極其重要的作用，對于治理經濟環(huán)境,維護國家經濟秩序，加強廉政建設,保障市場經濟健康發(fā)展,構建和諧社會有著積極的意義。

一、對審計獨立性的認識及對審計體制的理解

審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動，具有經濟監(jiān)督活動的基本職能和審計監(jiān)督獨立性的本質特征。其獨立性在憲法中予以明確的規(guī)定。審計監(jiān)督獨立性是審計的基礎，只有做到組織結構獨立、人員選用獨立、經費使用獨立，才能做到審計計劃的獨立、審計過程的獨立和審計報告的獨立。保證審計報告的客觀、公正。

二、影響審計獨立性的因素

在實際工作中影響到審計的獨立性的因素有很多,其中最為突出的是經費、人員、組織機構三個問題：

（一）經費不足影響審計的獨立性

審計經費不足是制約審計工作開展的瓶頸，制約了審計機構特別是基層審計機關監(jiān)督職能的發(fā)揮。我國審計法明確規(guī)定，審計機關的經費納入財政預算，由本級政府予以保證，但實際情況是由于地方財政的困難和對審計工作的不重視，導致審計經費根本無法保障，特別是地縣兩級審計機關對出現的經費缺口需要依靠審計罰沒收入分成來解決。在經費不足的情況下，連機構正常運行都難以保障的情況下，又如何能保證審計報告的真實、合法、有效、公正。很難落實審計署在2000年頒布的審計人員“八不準”規(guī)定，更談不上實施有效的審計監(jiān)督，所以要實施正常的審計工作，審計經費是保障審計獨立性的前提。

（二）人為因素影響到審計的獨立性

人的因素同樣是影響審計獨立性開展的重要條件。實際工作中，審計部門存在著審計人員短缺、審計項目多、人員素質良莠不齊等因素，在一些審計部門真正擁有審計專業(yè)初中高級職稱，能夠勝任審計工作的人員僅占部門人數的40％左右，面對數百家的被審單位工作該如何開展？更有些有文憑卻沒能力，濫竽充數混入其中，制約著審計獨立性的開展。

（三）組織結構的因素導致審計的獨立性受到限制

按照我國的國家審計組織結構可簡單地可以劃分為兩個層面，第一個層面是直屬于國家總理領導下的國家審計署和其派駐各部委的25個派出審計局及駐各地的18個審計特派員辦事處；第二個層面省、市、縣地方審計機關及各企業(yè)單位的內部審計部門。在憲法中規(guī)定省、市、縣地方審計機構，地方審計廳、審計局是國家審計機關的中層和基層組織，實行雙重領導制，即在本級行政首長和上一級審計機關的雙重領導下，負責本行政區(qū)域內的審計工作。然而，地方審計機構的人員管理受制于地方行政，這也導致監(jiān)督地方財政財務收支的審計職責無法正常履行，無法行使相應的約束和監(jiān)督的機制。以至于看似地方審計部門無所作為實質是受行政制約獨立性受到限制。

三、增強審計獨立性方法的探討

審計在國家做出了為經濟發(fā)展、反、查實違法違規(guī)做出了卓越的貢獻，但仍然存在著一些問題，審計獨立性仍有待提高。

（一）解決審計經費瓶頸問題，提高審計獨立性

審計涉及到對經濟命脈的監(jiān)督把握，首先必須解決審計經費的問題，對于依靠罰沒收入分成來解決工作經費如同飲鴆止渴不僅毀壞審計機關聲譽還導致的審計質量降低。所以只有擁有必要的審計經費，解決車、船、住等實際問題，使審計部門在經濟上斷絕同被審計單位依靠，才能有效維護審計人員工作的獨立性，提高了審計部門的廉政形象，徹底落實“八不準”規(guī)定。

（二）合理配置，調整人力資源，提高審計的獨立性

1.增加后備力量的投入，優(yōu)化人員結構

審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力，作為解決辦法可以有針對性的吸收社會上的有職稱、有能力、有專業(yè)技術職能的人才加入到審計隊伍中來，同時減少行政管理人員數量，提高人員考核力度，按照工作量定崗定人等有效方法解決人力不足的問題。

2.加強培訓，提高專業(yè)技能

審計作為一門專業(yè)性很強的工作，從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)技術水平，才能保證工作質量。審計所涉及的領域越來越寬，在技術越來越細化的當前，僅僅具備專業(yè)知識但沒有其他知識的儲備很難干好審計工作，如何不受知識層面的制約，是目前急需要解決的問題之一。作為審計部門的領導在深抓教育培訓的同時應該著重“偏才”的培養(yǎng)，避免業(yè)多而不精對審計質量的影響，拓展審計人員的知識面，合理配置人力資源，做好對口審計提高審計質量。

（三）減少干擾因素提高獨立性

審計機構的處理、處罰權已是一個沉重的負擔，對于國家來講審計結果的真實性、公正性、是發(fā)現問題提供宏觀決策的依據相比較問題的發(fā)現其意義遠遠大于對問題的處理，審計部門應該直接對政府負責，不直接參與對被審計單位違反財政、財務收支的行為進行處理處罰，審計完成后將審計出的問題在審計報告中如實、公正的反映，并提出相應的處理處罰建議，按被審計單位的財政財務隸屬關系提交給政府，政府部門對發(fā)現的問題按照管理權限屬于行政職責范圍內的由工商、稅務等行政部門進行處理，觸犯法律法規(guī)的按照法律法規(guī)所規(guī)定的由司法機構如檢察院對發(fā)現的問題進行處理處罰，并將處理處罰結果回饋審計機關。

向政府直接提交審計報告，有利于更好地向各級政府和上一級審計機關反映審計的全部情況，并督促被審計單位更好地執(zhí)行審計結論，從而更好地維護審計的執(zhí)法形象，避免審計執(zhí)法風險，提高審計的效果。這樣，就能更有效地體現審計的高層次的監(jiān)督職能，維護審計的權威性，提高審計效率，防范審計風險。

參考文獻：

[1]國家審計署網站

第3篇：財務獨立性審計報告范文

摘 要 中國的市場經濟快速發(fā)展到今天，注冊會計師的審計獨立性問題越來越引起人們的廣泛關注。在審計工作中，獨立性一直是影響會計從業(yè)人員的專業(yè)辨別和審計結果的重要因素，也是增強服務對象對審計報告預期值的重要因素。失敗的審計將直接招致會計師事務所內在價值及聲望的降低，更加嚴重的后果是會導致證券市場的不穩(wěn)定性。本篇從內部認知和外部機制方面分析影響注冊會計師審計獨立性的主要因素，并在此基礎上提出具體的措施，以達到從根本上維護注冊會計師的審計獨立性，提高審計價值和審計報告質量，規(guī)范審計行為，穩(wěn)定證券市場的目的。

關鍵詞 注冊會計師 審計 獨立性

從早期西方國家率先實行注冊會計師制度以來，注冊會計師的審計獨立性問題一直是行業(yè)關注的焦點，國內外有關的研究探討不在少數，鑒于我們國家獨特的審計實踐環(huán)境，使注冊會計師的審計獨立性問題分析更具復雜性。

1影響注冊會計師審計獨立性的主要因素

1.1道德水平對審計獨立性起著基礎性作用

會計從業(yè)人員在探求自己益處的同時不能忘記在社會及家庭中需要擔當的社會及家庭責任。當他們身處道德發(fā)展的這種雙面責任境地時，會有不一樣的反應及處理方式。道德認知發(fā)展理論的著名代表人物，同時也是美國著名的心理及教育學家科爾伯格認為，道德認知是從內心出發(fā)的，其發(fā)展過程分三個階段，即放縱階段、順從階段、開悟階段。由某些道德沖突引發(fā)的道德認知改變也遵循著這種循序漸進的規(guī)律。他還強調對道德發(fā)展起較大推動作用的是社會環(huán)境。目前，在我國獨特的審計實踐環(huán)境中，注冊會計師隊伍道德素質參差不齊，相當一部分人尚處于初級的放縱階段，沒有相應的風險意識、責任意識與職業(yè)道德觀念，這種道德和心理認知水平從基礎上影響了其審計的獨立性，從而聽憑利益驅使，違反職業(yè)道德，提供虛假的審計結果，給各類報告使用者造成了不同程度的損失。

1.2會計師事務所對審計獨立性的影響

隨著經濟的高速發(fā)展，我國會計師事務所數量迅速增長。據統(tǒng)計，截止到2010年底，我國已有5000多家會計師事務所，美國是40000家左右。雖然數量上比美國少，但結構上并不合理。美國40000家會計師事務所，有世界級大所、國家級大所、地區(qū)性事務所以及小型事務所（雇員25人以下），而小型事務所占到95%左右，一般并不提供審計服務，只是為一些小企業(yè)和非盈利性機構提供會計、稅務以及財務咨詢服務。所以真正提供審計服務的會計師事務所實際僅有2000家左右，而我國5000多家會計師事務所幾乎全部提供審計服務，這就造成了大家都想分上市公司審計這杯羹，勢必形成惡性競爭，造成會計師事務所依賴上市公司生存的不利局面，自然，作為會計師事務所合伙人的注冊會計師從公司利益“大局”出發(fā)，其審計的獨立性可想而知。

與此同時，在這種惡性競爭的生存環(huán)境中，會計師事務所對員工的培訓也不夠重視或者說是力不從心，注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務素養(yǎng)大多靠個人的自覺培養(yǎng)與學習，也對其審計獨立性產生不利影響。

1.3審計費用對審計獨立性的影響

首先，影響審計獨立性的是過低的審計費用。近年來，我國迅猛增長的會計師事務所，使得審計類行業(yè)形成了審計服務大于顧客需求的局勢。面對激烈的競爭，會計師事務所為了在審計市場上擁有一席之地并拉攬相對較多的業(yè)務，通常采用低價進入策略，就是在事務所最初的幾年中降低審計成本，同時希望利用較長的審計約定來補償之前的損失。在過低的價格因素壓力下，注冊會計師就不得不減少審計程序和內容，以減少審計成本，最終導致審計結果質量的下降，毫無疑問這加大了注冊會計師的審計風險。其次，審計收費標準不統(tǒng)一會影響到審計的獨立性。目前，審計市場上沒有統(tǒng)一明確的審計收費標準，有的認為注冊會計師審計收費水平主要取決于委托企業(yè)的的大小以及企業(yè)資產的多少；有的認為委托企業(yè)盈利越高，就應該支付更高的審計費用。因此，一些注冊會計師按一定比例的企業(yè)總資產進行定價收費，也有按照一定比例的凈利潤進行定價收費的，但更多的是通過商談，與客戶共同確定審計費用，這種定價方式往往缺乏依據，不規(guī)范也不科學，還會影響到注冊會計師的工作積極性、主動性，因為在付出同樣的甚至相對更多的勞動情況下，一些會計師事務所只得到了比其他事務所更低的勞動報酬，這也致使注冊會計師們?yōu)榻档统杀径鴾p少審計程序及環(huán)節(jié)，或者為了追求短期利益不得不服從被審計單位高層管理者的意愿，這就標志著獨立性的最終丟失，并很有可能提供虛假審計報告。

1.4委托方的審計意圖與審計報告使用者的信息需求對審計獨立性的影響

審計報告使用者包括股東、投資者、政府、公司高層管理者、社會公眾等。委托方的目的意圖與報告使用者的信息需求產生了根本的矛盾。在我國目前的上市公司中，雖然都設有股東大會、董事會、監(jiān)事會等，但由于信息的不對稱，真正擁有權力的還是公司高層管理者。他們委托會計師事務所審計的目的，不過是為了有一份“好看”的業(yè)績報告，而并不想把公司的實際財務狀況、問題和困難公布于眾，作為報告使用者的股東、政府以及社會公眾則希望看到真實的公司財務情況報告。在這種情況下，公司高管很容易與注冊會計師達成一致，對外提供一份對上市公司有利的審計報告，注冊會計師或事務所自然也會得到自己想得到的報酬，真正犧牲的是報告使用者的利益。

另一方面，我國目前的證券市場機制不完善、不成熟。主要表現為投資者、社會公眾對審計結果、信息披露的不重視，對高質量的審計報告和信息披露需求不足。大多數投資者都有一種投機心理，為了短期利益盲目投資，不考慮公司業(yè)績，一有新股發(fā)行，便一哄而上。殊不知，非流通股和大股東所持股份占上市公司股份的多數，社會公眾所持股份只占少數，控股股東和公司高管掌握著公司的決策權、經營權，決定著公司的命運，不重視公司經營業(yè)績而僅抱有一種“從眾”和“投機”心理，勢必會載跟頭、吃大虧。

1.5法制不健全、對違法行為處罰力度不夠對審計獨立性的影響

注冊會計師造假違法成本低，且不易被發(fā)現。雖然，我國對注冊會計師的行為約束有相關的法律制度，如《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中都有相關規(guī)定，但都是對會計師事務所的處罰較重而對注冊會計師本人處罰較輕，并且處罰主要是行政和刑事處罰，涉及民事責任的條款較少，不具體，操作性差，這就使得違法人員往往逃脫民事處罰，而對審計報告使用者造成的經濟損失也得不到補償。

2維護注冊會計師審計獨立性的措施

2.1加強職業(yè)道德教育及引導

職業(yè)道德水平的整體提升是個漫長的循序漸進的過程。只有在行業(yè)內通過有意識地長期地引導和影響，才能逐步強化注冊會計師的職業(yè)道德觀念，使廣大注冊會計師從主觀上樹立獨立審計的意愿，摒棄過多的個人利益和想法，從而整體提高會計從業(yè)人員的素質。首先，可采取在注冊會計師考試科目中增加有關職業(yè)道德素質的內容，在教材中收錄一些正反兩方面的案例，切實達到正面引導、反面警示、強化教育、提高素質的目的。其次，充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的官方作用。建立健全注冊會計師人員信息系統(tǒng)，全面記錄每名從業(yè)人員的從業(yè)履歷及誠信情況，利用每年的年審、培訓機會，宣揚正面典型，通報反面案例，起到正面強化和反面警示的作用。

2.2加強政府引導與行政審批，規(guī)范會計師事務所業(yè)務與行為

充分發(fā)揮政府的行政審批與行業(yè)引導職能，逐步引導會計師事務所合理定位，合理確定業(yè)務范圍與利潤點，用差異化戰(zhàn)略代替價格競爭戰(zhàn)略，形成我國規(guī)模層次分布合理的會計師事務所結構。

在發(fā)揮市場對資源配置的主要作用的同時，政府應加強行政審批，提高會計師事務所的準入門檻，合理審批事務所的經營范圍，對于實力較弱的事務所，引導其面向小企業(yè)及非盈利機構，從事會計、稅務及財務咨詢業(yè)務，避免與實力較強的事務所開展價格競爭，走差異化路線，合理尋找屬于自已利潤點。對實力較強的事務所，引導其進行資源整合，走國際化、規(guī)范化服務路線，形成中國的“四大”，提高中國會計師事務所在國際上的聲譽及威望。從公司的結構分布與追求差異化利潤的源頭上維護注冊會計師的審計獨立性。

2.3充分發(fā)揮中注協(xié)的行業(yè)監(jiān)督與引導職能，規(guī)范行業(yè)收費標準

如前款所述，應引導各種層次的會計師事務所放棄價格競爭戰(zhàn)略，轉而采取差異化戰(zhàn)略，找準本公司的市場定位和目標客戶群體，合理尋找利潤增長點。這樣，既能保證公司的長遠利益和持續(xù)發(fā)展，又能減輕企業(yè)經營和生存壓力，從而使注冊會計師在工作中，能按規(guī)定程序和內容獨立實施審計，保證審計報告的客觀性、準確性。為此，中注協(xié)應充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督與引導職能，制訂審計業(yè)務行業(yè)指導價，一定程度上規(guī)范行業(yè)收費標準，建立公平合理、健康有序的行業(yè)發(fā)展新秩序。

2.4完善證券市場機制，改善證券市場環(huán)境

基于我國目前的證券市場環(huán)境與機制。首要任務是要讓更多的企業(yè)管理者了解到增加企業(yè)財務報表透明度的必要性，要讓更多的投資者、社會公眾放棄投機心理，看重公司業(yè)績，增強對高質量的審計結果、信息披露的重視和需求。穩(wěn)定的投資環(huán)境，需要監(jiān)管者與投資者的共同維護。目前我國證券市場的形態(tài)相當于西方國家的早期形態(tài)，有待加強和改進的地方還有很多，在市場對資源配置的基礎性作用前提下，仍需要政府的宏觀調控和干預引導。首先，要嚴格監(jiān)控股票的發(fā)行，限制各種違規(guī)炒作和投機行為，指引投資者更多地關注公司業(yè)績和會計從業(yè)人員的獨立性。其次，要加強信息披露。相對西方國家而言，我國目前的財務報告信息披露范圍及內容明顯不足，企業(yè)管理規(guī)劃中關于長期發(fā)展趨勢的披露很少，致使關聯(lián)方交易披露不足。證監(jiān)會可以逐步提高對企業(yè)財務報告的要求，擴大信息披露的范圍和內容，真正建立客觀公正、全方位的社會監(jiān)督體系，保障廣大投資者的合法權益。

2.5加強法制建設，加大違法處罰力度

進一步健全和完善現有法規(guī)制度，加大《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中對注冊會計師違法行為的處罰力度，采取刑事處罰、民事處罰與行政處罰相結合的方式，一旦發(fā)現違法行為，即取消其注冊會計師資格，并終身禁入相關行業(yè)。民事處罰部分，合理估計審計報告使用者的經濟損失，并據此對違法人員規(guī)定具體的處罰數額，切實提高其違法成本。從法制方面，促使注冊會計師客觀公正獨立地實施審計行為。

總之，維護注冊會計師的審計獨立性，是個長期而艱難的過程，需要監(jiān)管機構、從業(yè)人員、行業(yè)協(xié)會和社會公眾的共同努力。只有這樣，才能提高我國注冊會計師隊伍的整體素質，使其客觀公正獨立地實施審計行為，提高審計質量，穩(wěn)定證券市場。

參考文獻：

[1]黃曉波，等.基于審計市場需求視角的審計獨立性缺失分析.財會通訊.2009（2）.

[2]曹揚.審計獨立性保證體系構建問題研究.時代金融.2006（12）.

第4篇：財務獨立性審計報告范文

關鍵詞：財務報表審計 獨立性 職業(yè)謹慎

財務報表審計是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎發(fā)表審計意見。這里的財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及財務報表附注。經過審計的財務報表，可以通過降低不準確信息的流傳時間或阻止其傳播，以保證市場配置資源的效率和效果。

1　獨立性的含義與應用

1.1　獨立性的含義　獨立性是注冊會計師審計的生命。獨立性是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立性原則要求注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止的期間；考慮審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應當遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨立性要求，在形式上和實質上與審計客戶保持獨立。與審計客戶保持獨立，可以有效保證注冊會計師客觀公正執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準則要求的職業(yè)判斷。

1.2　獨立性原則的應用　形式上的獨立又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現就是注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系的情形。實質上的獨立是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應具備的。在實際工作中，絕大多數注冊會計師能夠始終如一遵循獨立性原則；但也有少數注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。

為更好地實現財務報表審計的總體目標，注冊會計師執(zhí)行財務報表審計必須遵守一系列的前提或一般原則，獨立性是其中最重要的要求。獨立概念框架準則要求按“①識別對獨立的不利影響；②評價不利影響的嚴重程度；③必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。”思路和方法解決處理審計獨立性問題。

為了保持應有的獨立性，會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關系，應當向所在會計師事務所主動聲明，并實行回避：

1.2.1　曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的。

1.2.2　持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的。

1.2.3　與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的（直系三代以內的）。

1.2.4　擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的。

1.2.5　其他為保持獨立性而應回避的事項　另外，事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經濟利益關系時，也應實行回避。

2　職業(yè)謹慎的含義與應用

2.1　職業(yè)謹慎的含義　謹慎，從詞義上講就是慎重、小心、一絲不茍、認真負責。審計職業(yè)謹慎，就是注冊會計師履行專業(yè)職責時，具備足夠的專業(yè)勝任能力（包括專門學識、職業(yè)經驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力），執(zhí)行業(yè)務應認真負責，一絲不茍地按照執(zhí)業(yè)規(guī)范提供專業(yè)服務。

2.2　職業(yè)謹慎的應用　在所有的審計過失中，最主要的是由于注冊會計師缺乏職業(yè)謹慎引起的。但是保持職業(yè)謹慎并不是要求職業(yè)會計師過于謹慎，而是要保持合理的職業(yè)謹慎。即要求在執(zhí)行整個專業(yè)業(yè)務過程中，特別是財務報表審計的整個過程中，保持合理的職業(yè)謹慎心態(tài)，充分發(fā)揮職業(yè)會計師的專業(yè)勝任能力，客觀獲取和評價的審計證據，以便作出恰當的職業(yè)決策，把握好審計準則和職業(yè)道德守則等職業(yè)要求的遵守程度，恰當處理有關涉及事務所和注冊會計師個人的易于發(fā)生的職業(yè)問題，以提高職業(yè)質量和防止故意違規(guī)執(zhí)業(yè)出具不實審計報告。

2.2.1　事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否簽約確認客戶關系和具體審計業(yè)務，按照業(yè)務約定書準則要求與客戶簽訂約定書。不承接不能勝任的業(yè)務。如果不具備某些方面的能力，則應考慮通過向專家咨詢加以解決，或拒絕接受委托。在決策接受業(yè)務前，為評估可能面臨的風險，事務所應執(zhí)行一些與接受和保持的程序，以獲取特定客戶的控股股東、管理層的誠信度，特定客戶是否陷入復雜的訴訟糾紛或嚴重的財務危機等作為決策的依據。同時還應客觀評價該業(yè)務的能力要求、事務所勝任能力及時間資源安排等能否滿足，相關職業(yè)道德要求能否很好的恪守等，以便作出有依據的判斷。

對于已承接的審計業(yè)務，如果發(fā)現上述未識別的情況存在，應當重新考慮事務所能否應對這一情況，并將風險降低至可接受的低水平。否則，應終止解除業(yè)務約定，必要時向被審計單位治理層通告這一情況。

2.2.2　在執(zhí)行業(yè)務過程中，應高度關注客戶財務信息異常的情況，深入了解客戶的經濟業(yè)務和生產經營業(yè)務，不能僅局限于有關的會計資料，而應在了解客戶生產經營情況的基礎上，將客戶報告期內的財務數據進行多緯度的對比分析，并注意客戶選用會計政策和會計估計的適當性。還應關注客戶是否存在人為改變正常經營活動，以影響報告年度利潤的行為。嚴格按照職業(yè)規(guī)范進行操作，不得馬虎、敷衍了事，不放過任何“疑點”，不存在過失和欺詐行為。

2.2.3　嚴格遵守審計準則，執(zhí)行適當的審計程序，對有關客戶的問題保持應有的職業(yè)謹慎，以合理保證發(fā)現財務報表中的重大錯報。此外，不得向委托人或被審計單位作出承諾。特別應注意不得對所提供的專業(yè)服務的作用（如審計報告的作用等）作出保證。

2.2.4　聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師處理執(zhí)業(yè)過程中遇到的重大法律問題，注意保密客戶商業(yè)秘密，保持良好的工作作風和形象，不在公共場所談論業(yè)務事項，以免給委托人或被審計單位及注冊會計師造成不利影響，或招惹不必要的訴訟麻煩。

2.2.5　建立健全質量控制制度，以合理保證執(zhí)業(yè)質量。事務所制定的質量控制政策和程序手冊，應并傳達至事務所全體人員，包括聘請的專家和配備的助理人員。應樹立質量至上的意識，主任會計師對質量控制承擔最終責任，委派適當的人員并授予必要的權限負責質量控制政策和程序的正確履行。職業(yè)會計師的責任心和能動性都源于有效實施的人力資源政策。職業(yè)會計師的技能和知識的提高、經驗的形成與積累，都要依賴職業(yè)會計師的勤奮學習與鉆研業(yè)務，不斷提高業(yè)務水平。特別應注意接受后續(xù)教育，不斷學習新知識，以高度的職業(yè)責任感，把職業(yè)后續(xù)教育貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。業(yè)務執(zhí)行控制則抓住影響質量的關鍵環(huán)節(jié)，也是解決眾多制約審計職業(yè)謹慎合理性的有效方法。比如通過對業(yè)務執(zhí)行的指導、監(jiān)督和復核的政策和程序，能保證業(yè)務質量的一致性；通過向適當項目組外部人士咨詢可解決業(yè)務執(zhí)行中遇到的各種各樣的疑難問題或爭議事項；通過解決意見分歧的質量控制機制可妥善解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量復核人之間的意見分歧。

3　結語

保持審計獨立性會使有理性的且掌握了充分信息的第三方（這里通指社會公眾），在權衡所有相關事實和情況后，認為注冊會計師在提出審計結論時的職業(yè)判斷未受到不利因素的影響，認為事務所或審計項目組成員沒有損害誠信、客觀和公正原則，恰當地保持了職業(yè)懷疑態(tài)度，并妥善處理了財務報表審計中遇到的重大問題。減少審計過失，提高了審計質量，合理避免違規(guī)執(zhí)業(yè)和出具不實報告。

參考文獻：

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第5篇：財務獨立性審計報告范文

事實上，關于注冊會計師從事非審計服務（NAS）是否會影響其獨立性的爭論從來就沒有停止過。

NAS已經存在100多年，但最初來自NAS的收入在事務所收入中所占比重很少。后來隨著管理的和公司規(guī)模的擴大，由注冊會計師提供的咨詢服務越來越多，NAS收入在事務所全部收入中所占的比重也在逐年增加，人們開始關心NAS是否會影響審計人員的獨立性，國外學者們做了不同的研究來檢驗這個事關注冊會計師靈魂所在的重大。

關于注冊會計師是否應該提供NAS的規(guī)范研究

（一）支持注冊會計師從事NAS的研究

盡管關于注冊會計師從事NAS業(yè)務是否會影響其獨立性一直沒有定論，在安然事件發(fā)生之前，世界上大多數國家的都允許注冊會計師在一定的條件下從事NAS業(yè)務。例如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）行為守則101-3中對于小型會計師事務所的限制比較寬松，只要滿足規(guī)定的條件，注冊會計師就可以同時為客戶提供審計和簿記服務。英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW，1987）認為，注冊會計師提供NAS可以幫助他們更好地了解被審計單位的經營狀況。愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI，1998）認為，注冊會計師提供NAS只是把他們的業(yè)務限制在提供建議的范圍之內，并不涉及決策的制定，因而其獨立性不會受到影響。歐洲委員會（European Commission，1996）也持類似的觀點。美國科恩委員會（Cohen Commission，1978）在其研究中發(fā)現，在NAS和不合格的審計之間并不存在顯著的關系，而且注冊會計師同時提供NAS還會促進效率的提高，會降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。

Klion （1978）認為，外界對注冊會計師從事NAS的批評并不公正。他從五個方面闡述了自己的觀點：（1）從出現注冊會計師職業(yè)組織到現在，NAS一直是會計師職業(yè)不可分割的一部分，客戶尋求注冊會計師進行管理咨詢說明注冊會計師在這個領域擁有充分的競爭力。（2）注冊會計師實際上并沒有參與公司的經營管理，他們只是提出自己的建議。（3）NAS的存在可以提高審計質量。（4）公司從他們的注冊會計師那里獲得NAS有很多好處。（5）現有的研究并沒有證明NAS會對審計獨立性造成影響。Palmrose （1999）發(fā)現在其所研究的與注冊會計師有關的訴訟案例中，沒有一個案例表明NAS有損于注冊會計師的獨立性。Antle、Griffen、Teece和Williamson（1997）的研究顯示，在610例與注冊會計師有關的訴訟案例中，只有24例涉及注冊會計師提供NAS，而在這其中又只有3例宣稱NAS損害了注冊會計師的獨立性，這些都說明注冊會計師提供NAS并不是造成其招致訴訟的主要原因。

（二）反對注冊會計師從事NAS的研究

莫茨和夏洛夫在其審計經典著作《審計理論結構》（中譯文，1990）一書中提出 ：為了審計職業(yè)著想，審計必須從公共會計師的其他職能中分離出來，成為單獨的職業(yè)。從事審計業(yè)務的會計師不應向委托人提供其他的服務，從事其他業(yè)務的會計師也不應參加審計，發(fā)表審計意見。原因是審計和其他服務項目是不相容的。為此，他們提出兩種解決 ： （1）在一個事務所內部設立兩大獨立部門，分別從事審計和管理咨詢服務。（2）將事務所分離，分別從事不同的業(yè)務。他們認為應該給事務所和一個過渡的時期，先采取第一種方案，經過一段時間后，再采取第二種方案。更多學者認為從事NAS所導致的問題更多地表現在它會影響注冊會計師形式上的獨立性，而不是注冊會計師是否可以保持精神上的獨立性的問題。（Becker等，1988；Burton，1980）。

SEC認為NAS對注冊會計師獨立性的負面影響有兩個方面：（1）NAS可能使注冊會計師產生對客戶上的依賴性，在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保持應有的獨立性。（2）許多NAS實際上把注冊會計師置于一種管理的角色，注冊會計師在審計相關業(yè)務時會有損其客觀性。梅特卡夫委員會（Metcalf Committee Staff，1976）的研究表明，注冊會計師同時向客戶提供審計和非審計兩種服務會導致利益的沖突，特別是在注冊會計師為客戶提供咨詢或建議后，再由這些注冊會計師來審查他們自己所做的工作，很難如實報告發(fā)現的問題。同時，注冊會計師從事NAS會導致不公平競爭，因為政府要求上市公司必須接受強制性審計，事務所會利用這一優(yōu)勢在為客戶提供審計服務的同時提供NAS，而其他咨詢公司則沒有這種優(yōu)勢。（Mitchell等，1993）

關于注冊會計師是否應該提供NAS的實證研究

20世紀80年代以后，人們開始嘗試用實證的方法來研究這一問題。實證研究所要克服的最大問題是找到能夠準確代表審計師獨立性的變量（或者能夠間接反映審計師獨立性的變量）作為被解釋變量。因此，這里將以研究所選取的被解釋變量的不同作為主要的分類依據。

（一）以第三者對注冊會計師獨立性的評價作為被解釋變量

最初有關獨立性的研究大多采用調查問卷的方式，以第三者對注冊會計師獨立性的評價作為其獨立性的變量。Pany和Reckers（1984）設定了事務所管理咨詢服務收入的不同水平，然后調查了某些信貸機構管理者和財務師對注冊會計師獨立性的評價。結果表明，信貸機構管理者和財務分析師對注冊會計師獨立性的評價隨著NAS水平的提高而顯著下降。Canning等（1999）的研究也支持這一結論，同時他們還發(fā)現財務報表的使用者可以接受注冊會計師獨立性某種程度的降低，只要這種獨立性的降低能夠換取更好的或者成本更低的咨詢建議。

（二）以注冊會計師是否簽發(fā)保留意見的審計報告作為被解釋變量

由于采用調查問卷方式獲取對注冊會計師獨立性的評價具有主觀偏見和不確定性，一些學者以注冊會計師是否簽發(fā)保留意見的審計報告作為注冊會計師獨立性的變量，以NAS收費或者事務所全部收費作為注冊會計師對客戶依賴性①的變量。他們認為如果事務所對客戶收費的依賴性影響到注冊會計師的獨立性判斷，注冊會計師就不會發(fā)表保留意見的審計報告。

Wines（1994）采用邏輯回歸的方法，以上市公司是否收到保留意見的審計報告（意見保留取1，非保留取0）作為被解釋變量，以NAS收費占事務所全部收費的比重和其他一些控制變量（如公司規(guī)模、行業(yè)類型、事務所的類型等）作為解釋變量進行了回歸。結果表明，NAS收費占全部收費的比重在10％的顯著性水平上與因變量負相關，即這個比重越大，注冊會計師簽發(fā)保留意見審計報告的可能性越小，NAS的收費水平影響了注冊會計師的獨立性判斷。Barkess等（1996）使用自己建立的審計意見預測模型來預測注冊會計師為那些大客戶（來自某個客戶的收費占事務所全部收費超過0.5%）簽發(fā)的審計意見類型，并把這個預測結果和實際的審計意見類型對比。他們發(fā)現預測模型具有很高的預測力，因而認為潛在的費用依賴性會影響注冊會計師簽發(fā)保留意見的傾向。

與以上結論不同的是，Barkess等（1996）用來自某個客戶的收費（包括審計收費和非審計收費）占事務所全部收費的比重代表注冊會計師對客戶的收費依賴性。他們沒有發(fā)現在收費依賴性和是否簽發(fā)保留意見審計報告之間存在顯著關系。Craswell（1999）使用了更多和更新的數據，在控制了影響審計意見類型的其他因素之后也沒有發(fā)現上述關系。之后，Craswell等（2002）又以澳大利亞②的上市公司為研究對象，結果也表明注冊會計師收費的依賴性并不影響他們簽發(fā)保留意見審計報告的傾向。即使在控制了NAS收費占全部收費的比例這一變量后，這種依賴性仍然不顯著。

Craswell等認為這是由于事務所采取了諸如審計底稿的分級復核和事務所之間的同業(yè)互查等措施，保證了注冊會計師的獨立性。

（三）以注冊會計師是否簽發(fā)有關持續(xù)經營能力的審計報告作為被解釋變量

一些學者選擇了注冊會計師是否簽發(fā)有關客戶持續(xù)經營能力的審計報告作為獨立性的變量。由于注冊會計師只是在被審計單位存在影響其持續(xù)經營的重大不確定事項時才會簽發(fā)這類報告，如果公司存在這種不確定性，注冊會計師只有在保持獨立性的前提下才會簽發(fā)上述報告。

所以注冊會計師是否簽發(fā)有關客戶持續(xù)經營能力的報告，可以作為其獨立性的一種反映。那些處于經營困境的公司最有可能存在持續(xù)經營問題，因此Defond等（2002）以2001年美國1158家處于困境并且了有關審計收費信息的公司作為樣本，采用邏輯回歸的方法來驗證假設，以公司是否收到有關持續(xù)經營問題的報告作為因變量，代表注冊會計師的獨立性，以非審計收費的對數和非審計收費占全部收費的比重作為解釋變量分別進行回歸。檢驗結果表明，在注冊會計師是否簽發(fā)有關持續(xù)經營能力的報告與上述費用指標之間不存在顯著的關系，即沒有顯著證據表明注冊會計師從事NAS會影響其獨立性。Defond認為由于存在訴訟風險、聲譽損失等因素，促使注冊會計師不得不在降低獨立性的成本與收益之間進行權衡，從而可以有效激勵與約束注冊會計師的行為。

（四）以被審計公司盈余操控的程度作為被解釋變量

還有一些學者以被審計公司盈余操控的程度作為注冊師獨立性的變量，他們認為如果注冊會計師在審計過程中能夠保持獨立性，注冊會計師就會發(fā)現被審計公司存在的重大盈余操控行為并督促被審計公司糾正。注冊會計師獨立性程度越高，他們發(fā)現公司進行盈余管理的可能性就越高，因而經過審計的財務報告所存在的操控性應計項目就會越少。同理，注冊會計師在審計過程中獨立性程度越高，被審計公司就越沒有可能通過盈余操控使公司財務指標達到財務師的預測，也就越沒有可能對利潤進行平滑（即始終保持公司利潤的小額平穩(wěn)增長）。

Frankel，Johnson，Nelson（2002）發(fā)現在NAS收費金額和公司操控性應計利潤之間存在顯著正相關關系，Chung and Kallapur（2001）卻沒有發(fā)現這種相關關系。Francis and Ke（2002）只是發(fā)現二者之間存在微弱的相關性，并且這種相關性只在非五大所內成立。Frankel，Johnson，Nelson（2002）表明在NAS收費金額和公司管理層試圖達到分析師的盈余預測之間存在正相關關系，而Reynolds，Deis，and Francis（2002）卻沒有發(fā)現這種相關關系，此外他們的研究也沒有發(fā)現注冊會計師對于大的客戶會較少的有關被審計公司持續(xù)經營能力的報告。

與上面的研究結果不同，Reynolds & Francis （2000）不僅沒有發(fā)現NAS會注冊會計師的獨立性，它們還發(fā)現當注冊會計師面臨更大的收費依賴性時（即來自某個客戶的收費占全部收費的比重特別大時），注冊會計師反而更有動機去提高自己的獨立性。這種獨立性的提高主要表現在經過事務所審計的一些大客戶的操控性應計利潤顯著小于那些小客戶的操控性應計利潤。

Ashbaugh等（2003）的研究也表明事務所的收費總額與被審計公司的操控性應計項目之間不存在相關關系，同時還發(fā)現NAS收費占事務所全部收費的比率與操控性應計利潤的絕對值之間的相關關系是由于那些導致利潤降低的應計利潤造成的。雖然低報利潤也是一種有偏差的財務報告，但這只能說明公司保守的或者說穩(wěn)健的了GAAP（美國公認會計原則），而那些高估利潤的公司才更有可能存在注冊會計師的獨立性。研究也沒有發(fā)現在事務所收費總額、NAS收費比率與代表被審計公司盈余管理的兩個特征變量③之間存在相關關系。同樣，Chung和Kallapur（2003）在NAS收費占事務所全部收費的比率和用修正的瓊斯模型的操控性應計項目之間也沒有發(fā)現存在顯著相關關系。

盡管操控性應計利潤的多少可以在某種程度上代表注冊會計師的獨立性，但是現有計量模型無法準確計算出操控性應計項目。此外，筆者認為Reynolds和Francis的研究（2000）可能存在的另外一個問題是大小公司盈余操控數據之間本身就存在系統(tǒng)的差異，即使在不存在盈余操控行為時，大公司操控性應計利潤占全部資產的比例應該小于小公司的。一方面大公司的經營比較穩(wěn)定，各年應計項目的變化會相對較少。另一方面，由于瓊斯模型所估計的操控性應計利潤是一個比例數字（即操控性應計利潤占全部資產的比重），而公司盈利隨著其規(guī)模擴大增加的幅度具有邊際遞減效應，因而大公司操控性應計利潤的相對數額應該小于小公司之數額。上述研究并沒有考慮大小公司數據之間本身就存在的系統(tǒng)差異問題，而把這些差異全部歸為公司的盈余操控之中，很可能對結果的合理性造成重大影響。

（五）一個特殊的角度——知識溢出效應的研究

Simunic（1984）認為注冊會計師提供NAS一方面可能會影響其獨立性，另一方面可能會由于審計服務和NAS之間的知識溢出效應（knowledge spillover）而促進效率的提高，即注冊會計師實際上是在提供NAS所導致的成本（損害獨立性）和所產生的收益（效率的提高）之間進行權衡。Simunic的檢驗結果表明，那些向注冊會計師同時購買NAS的公司支付的審計費用比沒有購買NAS的公司要高。他認為這主要是由于審計服務和NAS之間存在知識溢出效應，客戶在審計服務和NAS上支付的費用是此消彼長的關系，當注冊會計師在審計過程中獲得了有關公司經營的信息時，就可以為NAS提供某些幫助，此時的知識是由審計服務向NAS溢出.但是Simunic的研究有一個前提：會計師事務所會在總體上為客戶節(jié)省費用。Simunic由于缺少相關NAS的數據沒有做進一步的研究，因而也并沒有解決最終的問題，即注冊會計師究竟是否應該提供NAS.

（六）其他的研究思路

Corless and Parker （1987）采用實驗研究的設計了一個案例（有關內部控制評價）來測試注冊會計師的反應。該案例有兩個版本，其中一個明確說明該注冊會計師所在的事務所參與或主持了該客戶大部分內部控制系統(tǒng)的設計，另外一個則沒有說明。如果注冊會計師的獨立性受到了影響，那些知道這一信息的人報告的錯誤應該顯著少于那些不知道這一信息的人。研究結果表明，文中所作的三個比較均沒有顯著的差異，相反，那些被告知由其事務所參與設計內部控制系統(tǒng)的注冊會計師案例中內控的評價反而更嚴格一些，在樣本數據中審計出了更多的錯誤。這說明事務所為某一客戶提供NAS不會影響其注冊會計師后續(xù)審計的獨立性。

但是該實驗設計也存在明顯的缺陷。他們在事務所內部培訓課上進行實驗，以一些執(zhí)業(yè)會計師作為測試對象，由于每個參與者都知道他們的工作會被重新進行測試和評價，因而他們會盡量避免失誤。同時，這種測試與現實的審計環(huán)境有很大的差別，測試中注冊會計師關注的重點是自己的工作能夠盡量少的出錯，在實際工作中，注冊會計師需要重點考慮的一個因素是發(fā)表的審計意見會對被審計單位造成什么樣的影響，會不會影響自己的客戶關系等。

簡要評論

國外關于注冊會計師從事NAS是否會影響其獨立性的研究已經積累了豐富的資料。從規(guī)范研究來看，由于研究中不可避免地有研究者的主觀價值判斷，因而持不同觀點的學者很難在結論上達成統(tǒng)一。相關的實證研究雖然部分克服上述缺點，但由于條件的限制也存在很大問題。而如何對注冊會計師的獨立性進行定量，或者說如何找到一個能夠準確代表注冊會計師獨立性的變量，是一件非常困難的事情。因此，總體上看，最近十幾年盡管國外關于注冊會計師獨立性的研究實證方法占據了主流，但由于缺少相關數據或者無法找到準確代表審計師獨立性的變量，以及現有計量模型存在的種種缺陷，使得研究結論存在很多爭議，沒有哪一個研究能夠充分證明從事NAS是否會影響注冊會計師的獨立性。因此，今后研究的重點應該是找到一個或一組能夠盡量準確代表審計師獨立性并且易于量化的變量。

注釋：

①這種依賴性是指如果事務所來源于某個客戶的收入（包括審計服務收入和NAS收入），在事務所全部收入中所占的比重比較大，那么事務所由于害怕失去這一重要來源，他們在面對客戶壓力時很可能不如實報告發(fā)現的問題。

第6篇：財務獨立性審計報告范文

（一）企業(yè)財務審計缺乏獨立性

獨立性是企業(yè)內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業(yè)財務審計部門一般都是由企業(yè)內部設計和管理，審計部門就受到了企業(yè)領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財務審計工作的開展。

（二）企業(yè)財務審計范圍受限

財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統(tǒng)計工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業(yè)的一切經濟活動及企業(yè)的規(guī)章制度進行監(jiān)督管理。但在實際生活中，我國的很多企業(yè)對財務審計的認識依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對財務的職責范圍也只是規(guī)劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業(yè)對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發(fā)生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財務審計執(zhí)行力度不夠

由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財務審計上地執(zhí)行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業(yè)活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進而實現企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執(zhí)行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計人員

財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業(yè)中，財務審計人員的專業(yè)水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發(fā)展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。

二、企業(yè)財務審計中的改進對策

（一）提高財務審計的獨立性

獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財務審計工作的職能和潛力，對企業(yè)資本運營有效的監(jiān)督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監(jiān)事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業(yè)財務審計工作的獨立性和權威性。

（二）拓寬審計范圍

提高企業(yè)的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監(jiān)督和評價。然后可以將審計提升到對專項業(yè)務的審計，監(jiān)督其工作進展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補漏轉變?yōu)槭孪阮A測，及時發(fā)現和解決問題，降低企業(yè)經濟活動和經營的成本。以此實現企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業(yè)審計人員進行管理，以實現審計監(jiān)督的有效實施。

（三）健全審計機構，加大執(zhí)行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發(fā)揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四）信息化技術的廣泛應用

企業(yè)在財務審計中，應逐漸轉變傳統(tǒng)的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

（五）提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用，傳統(tǒng)的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

三、以國有企業(yè)為例分析審計的改制

（一）對時間和范圍的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制?，F階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規(guī)定，即三年一期，國有企業(yè)的財務審計報表應依據其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。

（二）充分利用報表

第7篇：財務獨立性審計報告范文

對于內部審計的工作人員來說必須具有較強的專業(yè)審計知識和具體操作能力,這樣才會在日常的工作中保證審計的正確性和科學性,如果相關人員的專業(yè)水平不夠,將會對整個審計和企業(yè)運行造成極大地負面影響。審計工作在我國發(fā)展的時間還比較短,在這方面我國還缺乏比較專業(yè)的國際化的審計人員。隨著我國經濟業(yè)務的不斷發(fā)展,對審計工作提出了更高的要求,現代以風險導向的審計工作要求審計人員不僅要掌握相關的會計、審計、法律、金融知識,還必須具備相關的風險分析軟件的應用的技能。由于現有審計人員的業(yè)務能力的欠缺,對企業(yè)面臨的風險不能進行正確的判定,給審計工作帶來了一定的風險。

監(jiān)督管理落實不到位。我國一些企業(yè)由于在財務管理理論上相關知識不足,工作技能不能滿足現代財務的需要,出現了財務控制和財務管理不正確觀念的現象。還有一些企業(yè)只設置了財務部門卻沒有設置相關的監(jiān)督和管理部門,這樣就給一些不法分子以可趁之機,給他們對財務報表做手腳帶來了得天獨厚的條件。一項調查顯示:經濟犯罪中有70%是企業(yè)的財務人員,這些財務人員所在的企業(yè)中90%的審計和監(jiān)督部門只是流于形式,沒有真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。所有這些現象造成了企業(yè)的資金和資源配置沒有得到優(yōu)化,增加了企業(yè)的經營成本,同時影響了企業(yè)的長遠發(fā)展,使企業(yè)遭受不必要的損失。

二、防范企業(yè)內部審計風險的措施

(一)進一步提高內審的地位,增強其獨立性。內部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段,是轉換企業(yè)經營體制、規(guī)范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業(yè)制度的客觀要求。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素,企業(yè)在設置內審機構時應當堅持兩條原則:一是獨立性原則。內部審計主體必須具備必要的權力,才能保證其職能的實現。內部審計缺乏獨立性,就不可能進行經常、及時、有效的經濟監(jiān)督。根據中國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計工作質量的要求,尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門,其內部審計性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。二是權威性原則。這是內部審計人員充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構設立的地位和設置層次上。內審組織機構地位和設置層次越高,權威性越大,內審的作用就會發(fā)揮得越充分。

(二)增強企業(yè)管理層的重視程度,充分發(fā)揮內部審計在管理中的作用。企業(yè)領導層要充分認識到內部審計在改善企業(yè)經營管理及提高經濟效益方面的重要作用,在人員和經費上提供有力的支持,在企業(yè)內部樹立起內部審計部門的權威性,應要求各有關部門盡力支持、配合內部審計部門的審計工作,使內部審計能順暢進行。對內部審計報告提出的問題涉及部門應及時予以反饋,確定的整改要求要有計劃地安排落實,并建立后續(xù)審計制度,根據被審計單位對審計報告中有關問題、審計意見的回應和目標完成時間進行跟蹤檢查,形成后續(xù)審計報告并提交企業(yè)管理層,由審計人員通過實施獨立、客觀、有效的審計行為,提出有建設性的改善管理控制、提高效率效益的意見,提高審計報告的質量,使企業(yè)管理層充分認識到內部審計的重要作用,對審計提出的意見予以充分重視,這將有利于防范和降低內部審計風險。

(三)提高內部審計人員綜合素質。審計工作的特征使其對工作人員的整體素質要求比較高,審計風險在很大程度上與其工作人員的素質有關,所以提高審計人員的素質是極其必要的。隨著經濟全球化的到來,金融工具和金融衍生工具越來越多,企業(yè)經濟管理活動越來越復雜,內部審計的外部環(huán)境更加具有不確定性,因此內部審計人員的素質要求的重心也從會計、審計知識轉向了管理和行業(yè)知識?，F代企業(yè)風險管理要求下的內部審計結果主要依賴風險評估,風險評估方法要求內部審計人員掌握包括市場、研發(fā)、生產等方面的現代管理知識和行業(yè)知識,這種高要求決定了內部審計人才必須是復合型人才,必須接受現代管理知識和行業(yè)專業(yè)知識的訓練。

(四)加強內審部門審計風險管理體制建設。要建立科學的內審部門審計風險管理體制,需要進行三個主要步驟。首先,建立健全的審計項目管理制度。內審操作往往沒有嚴格按照制度執(zhí)行,僅是將其視作形式上的東西?？紤]到各種制度在實際執(zhí)行中的走樣,內審部門要結合自身條件和發(fā)展戰(zhàn)略完善現有的審計項目管理制度。其次,建立嚴格的責任追究制度。企業(yè)應當從會計人員到會計主管、內審人員、內審負責人,在制定各崗位職責的基礎上,建立獎懲責任制度。對審計部門查出的經濟違法事件和相關責任人,企業(yè)不能只停留在曝光和批評上,應該對其進行嚴肅的處理,這樣一方面尊重審計人員的勞動成果,提高監(jiān)督部門的地位;另一方面也可以起到以儆效尤的作用,避免此類錯誤再次發(fā)生。再次,對會計責任和審計責任加以明確的區(qū)分。為避免在審計過程中出現重大的風險,審計對象要在被審計之前提供真實、可靠、完整的會計資料,以便于劃分相關的責任歸屬。

(五)嚴格執(zhí)行各項內部審計制度,不斷規(guī)范內部審計工作。首先,內部審計工作崗位分工要明確,實行主審負責制,要加強審理和審批制度,做到職責清楚、行為規(guī)范,嚴格按審計準則要求的審計程序進行審計,以降低審計風險。其次,要明確建立審計承諾制度,正確區(qū)分被審單位的責任和審計責任。如在審計前,要求被審計人員、被審計單位及其財務負責人、主要負責人,對提供的會計資料和其他資料的真實性、完整性和準確性做出書面承諾。在承諾的基礎上,審計人員根據所掌握的信息進行分析,對照送審資料進行去偽存真的鑒別和確認真實可靠后,再按審計程序進行審計,這樣既可以減少審計時間,同時對被審單位也是一個促進。

(六)積極借助外部力量,幫助提高審計質量。為彌補內部審計的不足,應適當借助獨立性較強的社會中介審計機構力量,對一些特殊項目實施審計。同時,實行外部審計評價制度,建立專家?guī)?聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果、效率加以評價,不斷提高內部審計工作質量。另外,應適當開展交叉審計,使審計真正具有獨立性、客觀性,避免因行政干預而無法審計或審計結果不實的現象發(fā)生,減少審計風險。

三、結語

第8篇：財務獨立性審計報告范文

    注冊會計師對上市公司財務報表出具的審計報告有四大類,即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據獨立審計準則進行了審計,出具了恰當的審計報告,但在審計報告"不干凈"時(我們可以把標準無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為"不干凈"的審計報告),財務報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因審計范圍受到嚴重限制而出具的拒絕表示意見的審計報告,社會公眾往往這樣認為:審計范圍受到嚴重限制,為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制,而注冊會計師在獲取足夠的證據時遭遇到了困難,肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實,或者故意設置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據,既然企業(yè)高管存在問題,就應出具否定意見的審計報告。更有意思的是,在"不干凈"的審計報告遭遇到公司的經營失敗或重大違法行為時,注冊會計師即便出具了恰當的審計報告,社會各界仍認為注冊會計師未勤勉盡職,因注冊會計師的"審計失敗"而導致他們利益受損,應追究注冊會計師的有關責任。

    2.內部控制制度基礎審計下的管理層舞弊的困境

    我們國家現階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎審計,是一種以審查企業(yè)內部控制制度著手的審計方法。根據獨立審計準則,內部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性,是被審計單位的會計責任,企業(yè)管理當局有責任建立良好的內部控制制度。制度基礎審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查,目的在于發(fā)現控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當局是內部控制制度的設計者和執(zhí)行者,那么在管理當局有意制造某些內控制度的假象時,良好的內部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據,注冊會計師往往很難發(fā)現管理舞弊。根據獨立審計準則,注冊會計師有責任發(fā)現和披露被審計單位的管理當局的重大舞弊,若沒有發(fā)現和披露管理當局的重大舞弊,是注冊會計師的過錯,應承擔過失責任。另外,在實際的工作中,對在審計中發(fā)現的管理舞弊,注冊會計師往往不是選擇披露,而是提醒企業(yè)有關管理高層改正,而且,審計工作中實際發(fā)現的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當局,特別是公司最高管理當局與公司各利益群體串通舞弊時,注冊會計師往往是力不從心。

    3.公司治理結構中角色重合的困境

    所有權與經營權的分離是現代公司治理制度的一大特征,公司的最高權利機關是股東大會,在股東大會的基礎上選舉產生董事會,董事會對股東大會負責,代表股東的利益,董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經營管理。企業(yè)的所有權屬于股東,企業(yè)的經營權則授權給企業(yè)管理當局。股東是委托人,公司管理當局是人,股東委托公司管理當局對公司進行經營管理。在審計業(yè)務的委托關系中,股東委托審計機構鑒證公司管理當局經營業(yè)績,即股東是"委托人",審計機構是"人"。管理當局與審計機構是獨立的,不存在任何的契約、利益關系,由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現階段的現象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員,公司高管既對公司實施具體的經營管理,又名義上代表股東,在董事會中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內部人控制現象十分嚴重。董事會成員,企業(yè)高管部分成員二合一,使受托進行審計的審計構處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會)委托審計機構對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責任予以認定或解除。審計機構在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié),出具欠適當的審計報告,造成了審計失敗。

    4.抽樣審計下的5%困境

    最初的審計是以詳細審計開始的,隨著社會的發(fā)展和審計目標的改變,科學的抽樣審計方法得到了廣泛應用。抽樣是統(tǒng)計學中的重要概念,與統(tǒng)計學界的一個重要魔數——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據雙尾假設測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計所得出的結果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負1.96標準差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風險確認為5%,這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務所有20家證券業(yè)客戶,他們的可容忍審計風險是5%,那么,從總體上來說,該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告,就造成了審計失敗。在我國現階段,一次審計失敗可能對一個會計師事務所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計報告的是中華會計師事務所,在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務所的處罰也不算十分嚴重,"暫停證券業(yè)務資格6個月",而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結束,并未錯過年報預審。但在1998年度,中華所13家客戶當中有10家客戶更換到其他會計師事務所,最后,僅有3家仍然由中華會計師事務所簽發(fā)1998年的審計報告。

第9篇：財務獨立性審計報告范文

【關鍵詞】 內部審計;整改意見;落實措施

內部審計整改意見落實是指被審單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以糾正、采納的工作過程和結果。內部審計通過整改意見落實即審計成果運用，幫助企業(yè)實現價值增值和提高組織的運作效率，促進組織目標實現。但由于眾多原因，多數企業(yè)對內審整改意見落實不夠重視和執(zhí)行力度不夠，在內部審計工作中相對關注審計結果，對內審整改意見的落實往往流于形式，不但嚴重影響了審計成果的運用，也削弱了內部審計的嚴肅性和權威性。

一、影響內部審計整改意見落實的因素

1、對內部審計工作的重要性認識不足

目前，絕大多數企業(yè)內部審計環(huán)境較差，領導對內部審計工作支持程度一般，內部審計部門在審計工作過程中，與企業(yè)主管領導和審計對象容易發(fā)生沖突，其他部門往往認為內審部門就是挑毛病，找錯誤，不能很好地配合或支持內部審計工作的開展，對內部審計工作存在排斥觀念。

2、對內部審計整改意見的落實缺乏制度性保障

目前國內對于內部審計整改意見的落實沒有出臺具體法規(guī)和制度，而且大部分企業(yè)在制定內部審計辦法時也沒有專門涉及審計整改意見落實的相關內容，使得內審整改意見的落實缺乏制度性保障。

3、內部審計工作獨立性差，使內審整改意見落實流于形式

由于內審工作獨立性差，審計處理意見和結論受到重視的程度和執(zhí)行力度不夠，整改意見落實流于形式。調查顯示，許多企業(yè)內審機構沒有獨立設置，或由負責財務的總會計師或負責財務的領導主管，開展的審計活動絕大多數是根據企業(yè)領導安排，對審計中發(fā)現問題不能客觀公正地反映，往往大事化小，小事化了，審計處理意見的執(zhí)行情況一般，審計建議不能得到較好地執(zhí)行。

4、缺乏科學完善的內部審計績效考核制度，對落實內審整改意見考核不嚴

當前，大多數企業(yè)對內部審計績效評價還存在很多不足的地方，主要包括沒有根據企業(yè)戰(zhàn)略目標和內部審計特征的變化做出相應調整，同時績效評價指標缺乏系統(tǒng)性，評價沒有形成綜合評價結果，且對內部審計的評價往往只注重審計結果，而對內審整改意見的落實不夠重視和執(zhí)行力度不夠，在績效評價體系中缺乏對內審整改意見執(zhí)行程度評價指標，考核不嚴。

5、人際關系沖突及缺乏有效溝通，阻礙了內審整改意見落實

內部審計的工作性質使內部審計人員遇到人際沖突是在所難免的，由于內部審計人員與被審計人員缺乏必要、有效、及時的信息溝通導致的沖突，及內部審計人員與被審計者知識、經驗、觀念等方面不同，對同一事物的評價就會出現分歧和沖突，以上諸多因素都嚴重阻礙了內審整改意見的落實和執(zhí)行力度。

6、對內部審計整改意見執(zhí)行程度的跟蹤檢查力度不足

當前，大多數企業(yè)內部審計部門對被審單位完成審計工作，出具審計報告后，僅要求被審計單位在規(guī)定期限內向審計部門提交內部審計意見整改落實的工作報告及整改意見落實情況的相關證明材料，對整改意見落實的實際情況進行跟蹤檢查力度不足。甚至有些被審計單位在報送審計整改報告后就認為此項工作結束，造成整改不到位、不及時、不徹底。

二、強化落實內部審計整改意見的措施建議

1、高度重視，正確認識內部審計的本質

內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計部門作為組織的一個職能部門，其職能是為實現組織戰(zhàn)略目標服務的，不是專門以審查和評價別人的差錯和失誤作為根本目標。因此，無論企業(yè)管理層還是其他部門，都應該正確認識內部審計的本質，支持并配合內部審計工作。

2、建立健全內部審計整改意見落實制度

企業(yè)應根據《審計法》、《審計法實施條例》、國際內部審計師協(xié)會頒布的《內部審計實務標準》和中國內部審計協(xié)會頒布的《中國內部審計準則》等法規(guī)和文件，建立健全本企業(yè)內部審計整改意見落實制度，以促進內審整改意見落實，擴大審計成果運用。

3、提高內部審計工作的獨立性和權威性

獨立性是審計工作的靈魂，也一直是人們關注的重點問題，涉及到是否客觀公正評價被審計對象及審計報告的信任程度。因此，企業(yè)在內部審計工作中，應在審計機構設置、控制審查過程和審計結論等方面保持較高獨立性。同時，為了保持審計工作獨立性，應該樹立內部審計部門的權威性，例如內部審計部門只接受公司最高層的領導和授權，只有這樣，它才能有效地行使職權，才能在審計過程中不受干擾地實現有效監(jiān)督，以保證審計整改意見的順利落實。

4、建立科學完善的內部審計績效考核體系

企業(yè)應根據內部審計特征、戰(zhàn)略目標的變化，對內審績效評價指標做出相應調整，建立包含整改意見落實情況的評價指標系統(tǒng)，形成綜合評價結果，完善激勵機制。例如可以選擇以平衡積分卡為基礎的內審績效評價方法，并根據內審特征對傳統(tǒng)的平衡積分卡模型進行修改。

5、溝通合作，化解沖突

事實上，審計部門應與企業(yè)負責人和高層管理者、被審單位及其他部門通過有效溝通，保持良好人際關系，消除相關利益部門的誤會，使他們認同其思想和最終目的，確保審計工作的順利進行，提高審計效率和效果。同時，內審人員在出具審計報告前，應當與被審單位進行恰當溝通，充分征求其意見，切實提高審計意見和建議的針對性和可操作性，確保審計整改意見落實的順利實施。

6、開展審計回訪和后續(xù)審計，制定獎懲制度，加大跟蹤檢查力度

內審部門在審計報告發(fā)出之后一定期限內，應到被審單位就審計報告中反映問題和提出的建議進行跟蹤檢查，查看審計報告中反映問題和提出建議被審單位是否采取了糾正行動并是否達到預定效果。此外，制定相應的獎懲制度，對落實內審整改意見不力且不提出異議的被審單位進行相應懲罰;而對配合積極、整改及時、落實到位的被審單位可以采取多種形式，給予一定程度的獎勵。要通過這些方式，加大跟蹤檢查力度。

【參考文獻】

[1] 張紅英主編.內部審計.浙江人民出版社，2008.2.