公司年度審計報告精選(九篇)

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第1篇：公司年度審計報告范文

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展*年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于*年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對*年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了*年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)*年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及*年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證,B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大,注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，*年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

第2篇：公司年度審計報告范文

第一條為加強審計監(jiān)督，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高運營效率，增加企業(yè)價值，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合公司實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱內(nèi)部審計，是指公司內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，旨在增加價值和改善企業(yè)的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

第三條公司貫徹依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實的方針，堅持全面審計、突出重點、強化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則，在公司范圍內(nèi)實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計。

第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計的下列風(fēng)險：

(一)公司內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性。

(二)內(nèi)部審計未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。

(三)內(nèi)部審計人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗，內(nèi)部審計方法滯后，或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善，可能會造成內(nèi)部審計質(zhì)量和效率低下。

(四)內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險。

第二章機構(gòu)設(shè)置

第五條公司設(shè)立審計部，負(fù)責(zé)開展整個公司的內(nèi)部審計工作。審計部

對公司董事會審計委員會負(fù)責(zé)并報告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計在確定審計范圍、實施審計和報告審計結(jié)果時不受干擾。

第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計人員。原則上，營業(yè)收入達(dá)到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu);達(dá)不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，在審計業(yè)務(wù)上接受公司審計部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向公司審計部報送年度內(nèi)審計劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計報告。

第三章審計范圍和方式

第七條公司的審計范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關(guān)約定需要進(jìn)行內(nèi)部審計的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。

第八條公司審計部對屬于內(nèi)部審計范圍的被審計單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計、委托審計或聯(lián)合審計的方式。

(一)直接審計:即由公司審計部為主，組成審計小組對被審計單位進(jìn)行審計;

(二)委托審計:即由公司審計部委托具有國家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進(jìn)行審計;

(三)聯(lián)合審計:即由公司審計部會同國家審計機關(guān)、中介機構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計組進(jìn)行審計。

第四章職責(zé)和權(quán)限

第九條公司審計部在董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，獨立地行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。

第十條公司審計部的職責(zé)是：

(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求，及時建立、健全公司內(nèi)部審計制度。

(二)制訂公司內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實施。

(三)獨立進(jìn)行公司內(nèi)部的各項審計業(yè)務(wù)，并及時報告審計結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應(yīng)立即報告公司董事會。

(四)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進(jìn)行評審，及時反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，督察改進(jìn)情況。

(五)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計。

(六)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位財務(wù)收支、經(jīng)營成果及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)、真實性進(jìn)行審計。

(七)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位各項資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進(jìn)行審計。

(八)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。

(九)負(fù)責(zé)組織對公司各項工程建設(shè)項目的中期及竣工審計。

(十)負(fù)責(zé)對公司及下屬各單位的各項專項審計和審計調(diào)查，或配合公司有關(guān)部門進(jìn)行專項檢查。

(十一)負(fù)責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計機構(gòu)，并監(jiān)督其審計過程，評價其工作質(zhì)量。

(十二)負(fù)責(zé)對公司下屬各單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，表彰先進(jìn)單位和個人。

(十三)其他有關(guān)審計工作。

第十一條公司審計部的主要權(quán)限是：

(一)根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關(guān)單位按時報送制度、流程、計劃、預(yù)算、決算、報表和其他有關(guān)文件、資料等。

(二)檢查經(jīng)營活動中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會計憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。

(三)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實、完整。

(四)對被審計單位正在進(jìn)行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財務(wù)和

經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長進(jìn)行匯報。

(五)對拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計工作的，可以采取要求立即配合、限期報送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計工作誤判或?qū)徲嫻ぷ鳠o法進(jìn)行的，有權(quán)通報批評，有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權(quán)要求移交司法機關(guān)。

(六)對嚴(yán)格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個人，可以提出表揚和獎勵;對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報批評、移交有關(guān)部門處罰。

(七)對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計建議的權(quán)力。

(八)對執(zhí)行審計決定的情況進(jìn)行督促、檢查和匯報的權(quán)力。

(九)根據(jù)審計需要，有申請調(diào)動公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計工作，或依據(jù)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計工作的權(quán)力。

第五章審計工作程序

第十二條內(nèi)部審計工作程序包括:準(zhǔn)備、實施、報告、督察檢查四個階段。

第十三條內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計劃或公司之臨時決定，結(jié)合實際需要確定審計項目。

第十四條審計項目確定以后組織成立審計小組，初步了解被審計單位情況，擬定審計方案，并在審計實施三日前向被審計單位送達(dá)《審計通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長批準(zhǔn)，審計人員可以直接持《審計通知書》實施審計。

第十五條被審計單位在接到《審計通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計所需要的相關(guān)資料。

第十六條審計實施階段，審計小組根據(jù)審計范圍和重點，實施必要的

審計程序、收集充分的審計證據(jù)，形成審計意見出具審計報告初稿。

第十七條審計報告階段，審計報告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計單位意見后，出具正式審計報告，提交公司審計委員會審批。

第十八條審計對象必須執(zhí)行審計報告;對審計報告存在異議的，應(yīng)在審計報告送達(dá)之日起七日內(nèi)向公司審計委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。

第十九條督察檢查階段，對審計報告述及的重大審計事項和審計建議及決定，內(nèi)部審計機構(gòu)將對被審計單位進(jìn)行跟蹤檢查，必要時實施后續(xù)審計。

第二十條審計完畢后，所有形成的與審計項目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計檔案管理。

第六章審計人員

第二十一條內(nèi)部審計人員的調(diào)動，應(yīng)事先征求內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見;內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報審計委員會批準(zhǔn)。

第二十二條內(nèi)部審計人員原則上應(yīng)持有中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計人員應(yīng)參加內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。

第二十三條內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，熟悉本公司的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過學(xué)習(xí)來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進(jìn)修。

第二十四條內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅持原則，做到獨立、客觀、公正。

第二十五條內(nèi)部審計人員在履行內(nèi)部審計職責(zé)過程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機密，不得泄漏。

第二十六條內(nèi)部審計人員依法獨立行使職權(quán)受國家法律保護(hù)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。

第二十七條內(nèi)部審計人員違反國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

第七章內(nèi)部管理

第二十八條公司審計部應(yīng)確定年度審計工作目標(biāo)，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算，并交由公司審計委員會審批。

第二十九條公司審計部應(yīng)根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。

第三十條公司審計部應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。

第三十一條公司審計部應(yīng)在公司審計委員會的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。

第三十二條內(nèi)部審計的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)，不得向外披露。

第三十三條審計部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計工作報告，并報送公司審計委員會。審計工作報告應(yīng)當(dāng)著重說明重大的審計發(fā)現(xiàn)和建議。

第三十四條審計委員會應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計部的工作，以確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

第八章附則

第三十五條本制度由公司董事會負(fù)責(zé)制定、修改、解釋。

第3篇：公司年度審計報告范文

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

第4篇：公司年度審計報告范文

[關(guān)鍵詞] 持續(xù)審計;信息技術(shù);理論

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號] F2391

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會開始邁入經(jīng)濟(jì)知識化和信息全球化的新時代。信息技術(shù)已經(jīng)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動力，企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對信息及時性的要求越來越高，從而對審計信息的時效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計主要是基于一定期間實施的審計，

審計和半年度審計，審計信息的及時性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計環(huán)境的要求，審計的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應(yīng)信息社會發(fā)展的需要，“持續(xù)審計”(Continuous Auditing)應(yīng)運而生，根據(jù)AICPA/CICA 1999年出版的研究報告《持續(xù)審計》(Continuous Auditing )中的定義，“持續(xù)審計是指獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，對其提供書面認(rèn)證的一套審計方法”。持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計最本質(zhì)的差異在于審計時間不同，持續(xù)審計強調(diào)審計的及時性，因而極大地提高了審計的效果和效率。在信息化時代，有關(guān)持續(xù)審計課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國外，經(jīng)濟(jì)全球化與信息技術(shù)的快速發(fā)展引起了社會各界對持續(xù)審計的關(guān)注，近些年來，審計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界積極投入對持續(xù)審計的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。但是在國內(nèi)，持續(xù)審計的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結(jié)合國外相關(guān)研究成果對持續(xù)審計理論進(jìn)行研究，以求進(jìn)一步推廣持續(xù)審計理念，充分發(fā)揮審計的職能和效用。

持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計相比，既有相同點，又有差異，從而體現(xiàn)了持續(xù)審計基于傳統(tǒng)審計理論的進(jìn)步和發(fā)展。具體來說，持續(xù)審計理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在4個方面:審計目標(biāo)的發(fā)展;審計范圍和對象的變化;審計技術(shù)的創(chuàng)新;審計報告的變化。

二、審計目標(biāo)的發(fā)展

審計目標(biāo)主要受兩個方面因素的影響:一是社會的需求，二是審計自身的能力。審計目標(biāo)是社會需求與審計能力的有機統(tǒng)一。傳統(tǒng)審計目標(biāo)主要是揭錯查弊，信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會需求的變化和審計自身能力的提高，審計目標(biāo)發(fā)展不僅必要而且可能。

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計方法實施下審計目標(biāo)的發(fā)展主要體現(xiàn)在兩個方面:首先，通過對被審計單位會計信息系統(tǒng)的持續(xù)審計，確保會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和完整性，實現(xiàn)從根源上防范、杜絕會計錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，強調(diào)信息的及時性、全面性和相關(guān)性。持續(xù)審計提供的信息是更加及時的信息，強調(diào)信息的及時性;持續(xù)審計提供的信息既包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息，甚至包括對未來的預(yù)測，強調(diào)信息的全面性;持續(xù)審計根據(jù)不同需求者的需要進(jìn)行審計，強調(diào)信息的相關(guān)性。

三、審計范圍和對象的變化

傳統(tǒng)審計概念所定義的審計范圍僅限于財務(wù)資料，在網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計的范圍將會進(jìn)一步擴(kuò)大，審計人員所面對的不單是企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。審計師通過被審計單位的數(shù)據(jù)接口，經(jīng)過被審計單位的授權(quán)，直接在被審計單位內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財務(wù)與非財務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測性信息等。就財務(wù)報表審計來說，通過對這些信息的獲取與審查，在時間和空間維度上，審計人員將傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的歷史財務(wù)信息范圍拓展到多元化、實時、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇。

持續(xù)審計對象的最大特點是對電子數(shù)據(jù)的直接利用，包括內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序。這里所說的直接利用是指，審計人員通過反映內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行控制評價;在對系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測評以后，無須先將反映具體交易的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套，而是直接對電子數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性審計程序。審計人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)信息，而且還包括非財務(wù)信息、自行組合的新財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)審計中是無法輕易取得的。

四、審計技術(shù)方法的創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計主要針對手工會計，審計可根據(jù)具體情況采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查等人工方式進(jìn)行。持續(xù)審計強調(diào)傳統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，從而使審計的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的創(chuàng)新審計技術(shù)有綜合測試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計模塊(Embedded Audit Module)，應(yīng)用這些技術(shù)都可以實現(xiàn)在交易或者事項發(fā)生的同時進(jìn)行審計。

同時，審計中還會使用專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。專家系統(tǒng)模仿人力專家解決問題的方法，通過計算機軟件模型有效率和有效果地獲取知識，適合復(fù)雜的決策過程。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識別模型或者預(yù)測產(chǎn)出，還可以通過選擇數(shù)據(jù)進(jìn)行程序決策，發(fā)展未來決策的知識基礎(chǔ)，在技術(shù)上更前進(jìn)了一步。

此外，隨著審計軟件的快速發(fā)展，有一些軟件供應(yīng)商已經(jīng)開始提供實現(xiàn)自動化程序的審計技術(shù)和軟件。例如加拿大ACL公司已經(jīng)開發(fā)了針對核心經(jīng)營業(yè)務(wù)的持續(xù)審計軟件，包括采購付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(chǎn)(Fixed Assets)等。Caseware公司開發(fā)的IDEA軟件也具有持續(xù)審計的功能，目前主要應(yīng)用于金融業(yè)和制造業(yè)，具體領(lǐng)域包括:(1)舞弊調(diào)查，例如應(yīng)付款業(yè)務(wù)中的異常大額采購、虛構(gòu)商品與供應(yīng)商，不適當(dāng)?shù)墓べY調(diào)整和向虛構(gòu)的員工支付工資;(2)財務(wù)分析，例如效益評估、存貨的流動性和價格評估;(3)運營審計，主要審查合規(guī)性和有效性;(4)系統(tǒng)審計，用于測試數(shù)據(jù)可靠性、內(nèi)部控制以及對系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查等。除了軟件供應(yīng)商開發(fā)的持續(xù)審計軟件以外，會計師事務(wù)所也不斷開發(fā)持續(xù)審計軟件，例如安永開發(fā)的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計報告的變化

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計提供的審計報告也有明顯的差異，主要體現(xiàn)在:

1審計報告的時間。傳統(tǒng)審計報告主要是年度審計報告或者半年度審計報告。持續(xù)審計強調(diào)審計的及時性，在審計完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計報告。持續(xù)審計報告主要有3種類型:一是在出現(xiàn)變化時立即更新的報告，這種報告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現(xiàn)例外事項時立即提供的例外報告，常被稱為“exception report”;三是根據(jù)相關(guān)決策者對信息的需求實時提供，這些都是即時性的報告，常被稱為“instant report”。相對于傳統(tǒng)審計來說，報告的期間大大縮短了。

2審計報告的內(nèi)容。傳統(tǒng)審計報告的信息內(nèi)容是針對被審計單位財務(wù)報表提供的審計信息，且是歷史性的信息，而持續(xù)審計報告針對的是使用者選定的信息，既可以是歷史數(shù)據(jù)，也可以是現(xiàn)時和未來預(yù)測性信息。

另外，傳統(tǒng)審計報告提出的審計意見是一種通用的產(chǎn)品，由無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報告中使用的語言都有一個統(tǒng)一的模式。持續(xù)審計報告最終提供的也是一種審計意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報告與信息使用者是動態(tài)相關(guān)的，報告的內(nèi)容根據(jù)相關(guān)決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續(xù)審計報告可以提供3個層次的認(rèn)證:第一層次認(rèn)證，對被審計單位系統(tǒng)可靠性提供認(rèn)證;第二層次認(rèn)證，對財務(wù)報告的合法性和公允性提供認(rèn)證;第三層次認(rèn)證，對被審計單位和第三方達(dá)成的具體協(xié)議如貸款協(xié)議的遵循程度提供認(rèn)證，或者對信息使用者需要的信息提供認(rèn)證。

3審計報告的傳遞。與傳統(tǒng)審計報告相比較，持續(xù)審計報告在傳遞時間、方式和接收對象上都有所不同。首先，持續(xù)審計的即時性要求報告實現(xiàn)及時傳遞，便于使用者及時查閱，對報告?zhèn)鬟f的時效性要求非常高。其次，持續(xù)審計報告是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統(tǒng)審計報告的接收對象是定向的，主要是被審計單位的投資人;在持續(xù)審計中，任何信息使用者如供應(yīng)商、客戶、政府部門等都可能要求審計師對被審計單位進(jìn)行專門的審計，因此持續(xù)審計報告的接收對象很多，除了股東以外，其他被授權(quán)的信息使用者也可以接收其需要的審計報告。

六、結(jié) 論

綜上所述，持續(xù)審計是順應(yīng)信息時展起來的新型審計方法。持續(xù)審計的理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在審計目標(biāo)、審計范圍和對象、審計技術(shù)方法以及審計報告等諸多方面?？傊瑢徲嬜鳛橐环N專業(yè)性很強的活動，必須適應(yīng)環(huán)境的變化、需求的變化而不斷變化和發(fā)展。同時，審計的發(fā)展也離不開審計學(xué)者和審計實務(wù)工作者的共同參與和推動。我們相信，在不遠(yuǎn)的將來，審計學(xué)者和實務(wù)工作者一定會重視持續(xù)審計研究，形成一個完善的持續(xù)審計理論研究體系，并將持續(xù)審計方法在審計實務(wù)中推廣使用。

主要參考文獻(xiàn)

[1] AICPA/CICAContinuous Auditing[R].Research Report，The Canadian Institute of Chartered Accountants，Toronto，Ontario，1999.

[2] 徐政旦，謝榮，等審計研究前沿[M]. 上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002:61.

[3] 嚴(yán)紀(jì)中，歐進(jìn)士，等連續(xù)性審計——美國四大會計師事務(wù)所應(yīng)用之案例[J].會計研究月刊(臺灣)，2006(4)

第5篇：公司年度審計報告范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計；傳統(tǒng)審計；持續(xù)監(jiān)控；后續(xù)審計

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005-0892(2007)12―0116-05

一、引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會開始邁入經(jīng)濟(jì)知識化和全球化的新時代，信息技術(shù)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動力。企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對信息及時性的要求越來越強，從而對審計信息的時效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計主要是基于一定期間實施的審計，如年度審計和半年度審計，審計信息的及時性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計環(huán)境的要求，審計的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應(yīng)信息社會發(fā)展的需要，“持續(xù)審計”(continuous Auditing，也稱為連續(xù)審計)應(yīng)運而生，根據(jù)AICPA／CICA1999年出版的研究報告，《持續(xù)審計》中的定義，“持續(xù)審計是獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，對其提供書面鑒證的一套審計方法”。持續(xù)審計的實時性能夠有效克服傳統(tǒng)審計的缺陷，從而激發(fā)了對持續(xù)審計的需求。近些年來，國際社會對持續(xù)審計予以了關(guān)注。繼AICPA／CICA之后，ⅡA分別于2003年、2005年和2006年就持續(xù)審計在內(nèi)部審計中的應(yīng)用進(jìn)行了研究，評估內(nèi)部審計中使用的持續(xù)審計工具，以及持續(xù)審計在內(nèi)部審計中應(yīng)用所面臨的障礙和未來的潛力。

但是在國內(nèi)，到目前為止，持續(xù)審計的研究才剛剛起步，筆者在中國期刊網(wǎng)上以各種檢索方法檢索有關(guān)持續(xù)審計的文章，結(jié)果不到20篇，其中對持續(xù)審計概念的界定還比較模糊，給研究帶來了很多障礙。因此本文擬結(jié)合國外相關(guān)研究，通過對持續(xù)審計與兩個易混淆概念的比較分析(傳統(tǒng)期間審計、持續(xù)監(jiān)控)，歸納持續(xù)審計的基本特征，進(jìn)一步分析持續(xù)審計的含義，為國內(nèi)持續(xù)審計研究和應(yīng)用提供借鑒。

二、持續(xù)審計與傳統(tǒng)期間審計的比較分析

(一)持續(xù)審計與傳統(tǒng)期間審計的差異

傳統(tǒng)審計主要是期間審計，是在預(yù)先規(guī)定的時間進(jìn)行的定期審計，如對上市公司年度財務(wù)報表或半年度財務(wù)報表進(jìn)行的審計。雖然也有不定期審計，但不定期審計僅僅是出于需要臨時安排的審計，如國家審計機關(guān)對被審計單位存在的貪污、受賄案件進(jìn)行的財經(jīng)法紀(jì)審計。持續(xù)審計強調(diào)審計的即時性，在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生當(dāng)時或稍后較短時間進(jìn)行審計，或者在信息使用者有審計需求時進(jìn)行審計，或者被審計單位出現(xiàn)例外事項時進(jìn)行審計。

可以看出，持續(xù)審計與期間審計的差異主要體現(xiàn)在審計實施的時間上，具體來說包括兩個方面：審計間隔期間差異和審計完成時間的差異。從審計間隔期間看，傳統(tǒng)審計一般是在被審計單位財務(wù)報表完成后進(jìn)行，很多事項和交易從發(fā)生距離審計的時間間隔很長，一個季度、半年甚至更長時間；持續(xù)審計是在事項發(fā)生時立即進(jìn)行的審計，事項的發(fā)生與審計執(zhí)行之間的時間間隔很短，可以是一周、一天甚至一個小時。審計可以在使用者需要的任何時刻進(jìn)行，提供實時審計信息，也可以在重復(fù)的基礎(chǔ)上在某個既定的較短期間后進(jìn)行審計。而從審計完成時間上看，傳統(tǒng)期間審計從審計準(zhǔn)備到審計終結(jié)，整個的審計過程往往需要幾個月時間才能完成；持續(xù)審計利用計算機技術(shù)，審計的效率大大提高了。所有的審計工作可以快速地完成，提高了審計的時效性。這兩方面的差異我們可以通過圖1說明。

(二)持續(xù)審計與傳統(tǒng)期間審計的現(xiàn)實結(jié)合

盡管持續(xù)審計與傳統(tǒng)期間審計之間存在時間的差異，但二者并不是完全獨立的關(guān)系，與傳統(tǒng)期間審計一樣，持續(xù)審計也需要在考慮企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險、內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，對交易、事項以及賬戶余額進(jìn)行實質(zhì)性測試。在審計實踐中，至少在今后很長一段時間內(nèi)，持續(xù)審計與傳統(tǒng)期間審計是互相并存的。就目前來說，期間審計如年度審計、半年度審計是法定審計，持續(xù)審計是為實現(xiàn)特定目的而實施的審計，如為了提供及時的審計信息、對被審計單位進(jìn)行更加緊密的監(jiān)控。持續(xù)審計對傳統(tǒng)期間審計最大的影響是持續(xù)審計的結(jié)果能夠為傳統(tǒng)期間審計提供直接的依據(jù)，減少期間審計的工作量。

在網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計面對的不僅是歷史性財務(wù)信息，而且包括非財務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、未來預(yù)測性信息等，涵蓋了傳統(tǒng)期間審計的范圍，并且持續(xù)審計的審計過程在整個期間內(nèi)持續(xù)進(jìn)行并且循環(huán)往復(fù)。而期間審計的對象主要是歷史財務(wù)信息，并且執(zhí)行的時間在一個會計期間的期末，與持續(xù)審計相比，審計對象范圍要小，審計的及時性也差。因此持續(xù)審計的結(jié)果能夠為傳統(tǒng)期間審計提供直接的依據(jù)。

同時，基于持續(xù)審計實施應(yīng)具備的信息技術(shù)條件，在具體審計中，審計人員需要根據(jù)具體情況選擇需要進(jìn)行持續(xù)審計的領(lǐng)域，例如全球第五大會計師事務(wù)所德豪國際(BDO Seidman)在實施審計時，為了確定銷售業(yè)務(wù)中的非常事項，要求對銷售收入和應(yīng)收賬款進(jìn)行更加緊密和持續(xù)的監(jiān)控；對存貨循環(huán)原則上只進(jìn)行傳統(tǒng)期間審計，但是如果存貨出現(xiàn)異常增長和異常轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，則進(jìn)行經(jīng)常性和持續(xù)性的監(jiān)控；對關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)也是頻繁監(jiān)控，經(jīng)常使用一周或者一個月的信息。在對這些存貨進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控以后，可以為存貨項目的期間審計如季度審計和年度審計提供直接的依據(jù)，傳統(tǒng)期間審計只需要最小限度的額外程序就可以實現(xiàn)了，從而減少了傳統(tǒng)期間審計的工作量。

三、持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控的比較分析

(一)持續(xù)監(jiān)控的基本運作

與持續(xù)審計差不多同時出現(xiàn)的還有另外一個術(shù)語――持續(xù)監(jiān)控(continuous Monitorin)，根據(jù)IIA對持續(xù)監(jiān)控的分析，持續(xù)監(jiān)控是指管理層為確保公司政策、控制制度以及經(jīng)營活動有效執(zhí)行而實施的監(jiān)控程序，管理層確認(rèn)關(guān)鍵控制點并且通過執(zhí)行自動化測試確定這些控制措施是否有效運行。管理層用于持續(xù)監(jiān)控的許多技術(shù)方法都和內(nèi)部審計執(zhí)行的持續(xù)審計相似，根據(jù)控制規(guī)則和相關(guān)的測試預(yù)先設(shè)定參數(shù)，不符合預(yù)設(shè)參數(shù)的異常交易就被標(biāo)出以表明出現(xiàn)了控制例外事項，發(fā)出例外報警，并且通知管理層。管理層的責(zé)任是對監(jiān)控程序發(fā)出的例外報警和通知作出反應(yīng)，并且糾正控制缺陷和錯誤交易，它強調(diào)管理層評估控制適當(dāng)性和有效性的責(zé)任。

持續(xù)監(jiān)控的基本運作可以概括成這樣幾個程序：(1)根據(jù)全面風(fēng)險管理框架，確定給定經(jīng)營程序中的關(guān)鍵控制點；(2)確定每個關(guān)鍵控制點的控制目標(biāo)；(3)在交易發(fā)生的同時，對所有的交易進(jìn)行自動化測

試，監(jiān)控交易的實現(xiàn)是否與相關(guān)的控制目標(biāo)相一致；(4)調(diào)查任何不能進(jìn)行控制測試的交易；(5)糾正交易錯誤和控制缺陷。

(二)內(nèi)部審計執(zhí)行的持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控的關(guān)系

持續(xù)監(jiān)控是組織內(nèi)部的行為，與持續(xù)監(jiān)控容易混淆的是內(nèi)部審計執(zhí)行的持續(xù)審計，但二者存在明顯的差異，同時又有一定的相關(guān)性。

首先，二者的執(zhí)行主體與履行的職責(zé)不同。在組織內(nèi)部職能劃分中，監(jiān)控屬于管理層執(zhí)行和維持有效控制系統(tǒng)責(zé)任的一部分，管理層常常通過監(jiān)控程序確定內(nèi)部控制是否如預(yù)期有效運作。因此持續(xù)監(jiān)控關(guān)鍵程序的實施者是管理層，目的是降低錯誤和舞弊，提高經(jīng)營效率，通過節(jié)約成本、減少過度支付和收入流失，最終為組織提高收益。持續(xù)審計的執(zhí)行者是內(nèi)部審計師，目的是評估內(nèi)部控制的有效性、檢測事項和交易的正確性。正如IIA研究報告所作的概括，“持續(xù)審計是審計師在一個更加持續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計的方法，它基于既定的標(biāo)準(zhǔn)檢測交易、確定例外事項，是審計師的責(zé)任；而持續(xù)監(jiān)控是一種幫助受托人履行受托責(zé)任的管理方法，集中于控制環(huán)境而不是交易，是管理層的責(zé)任?！?/p>

其次，持續(xù)審計方法的選擇以及持續(xù)審計的范圍取決于管理層執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控的范圍，管理層監(jiān)控的適當(dāng)性與風(fēng)險管理活動以及內(nèi)部審計師執(zhí)行詳細(xì)控制測試和風(fēng)險評估存在逆向的關(guān)系。管理層持續(xù)監(jiān)控范圍大，持續(xù)審計范圍則可以小些；持續(xù)監(jiān)控范圍小，那么持續(xù)審計的范圍則必須大。只有這樣，才能有效發(fā)揮持續(xù)審計和持續(xù)監(jiān)控的作用，同時又達(dá)到了資源節(jié)約的目的。如圖2所示。

同時，根據(jù)管理層是否執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控，內(nèi)部持續(xù)審計使用兩種不同的控制評估方法實現(xiàn)對控制制度的直接測試與對管理層監(jiān)控程序的評估。在管理層沒有執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控的領(lǐng)域，持續(xù)審計需要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行直接的、較為全面的詳細(xì)測試，得出對控制制度有效性的審計意見。當(dāng)管理層在一個持續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控時，內(nèi)部審計不再需要執(zhí)行詳細(xì)測試技術(shù)，而是對管理層監(jiān)控程序進(jìn)行審計，以決定他們是否能夠依靠管理層的持續(xù)監(jiān)控程序，這些程序包括：(1)對監(jiān)控程序檢測的差異以及管理層的反應(yīng)進(jìn)行復(fù)核；(2)對持續(xù)監(jiān)控程序本身的復(fù)核和測試。這兩種控制評估方法如圖3所示。

四、持續(xù)審計的本質(zhì)――審計方法的創(chuàng)新

通過上文的分析，我們認(rèn)清了持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計、持續(xù)監(jiān)控的差異。為了更深刻地理解持續(xù)審計，我們還有必要進(jìn)一步分析持續(xù)審計的本質(zhì)屬性和特征表現(xiàn)。

從AICPMCICA對持續(xù)審計的定義表述可以看出，持續(xù)審計是“一套審計方法”，涉及到審計活動各個程序，包括審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試、交易測試和余額測試以及審計報告等。同時持續(xù)審計強調(diào)審計的及時性，審計師可以在一個更加及時連續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計相關(guān)活動。在整個審計過程中，信息技術(shù)起到了關(guān)鍵性的作用，包括自動化的控制測試、確認(rèn)例外事項、實時的交易分析和余額測試等。因此從本質(zhì)屬性上來看，持續(xù)審計是一種審計方法的創(chuàng)新。

作為一種審計方法的創(chuàng)新，持續(xù)審計本身又呈現(xiàn)出不同的特征。概括來說，這些特征主要有：

(一)強調(diào)審計過程的持續(xù)性

審計過程包括審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序和審計報告等階段，在持續(xù)審計方法下，這些過程都是連續(xù)進(jìn)行的。就年度財務(wù)報表審計來說，在前一年財務(wù)報表簽發(fā)的第一季度，就開始制訂下一年的審計計劃，必要的時候進(jìn)行定期更新和復(fù)核，出現(xiàn)問題時立即修正計劃，使修正后的計劃能夠及時反映該期間出現(xiàn)的風(fēng)險。再如年度審計中的控制測試，雖然對內(nèi)部控制的預(yù)期是在全年內(nèi)都生效，但一般會在該年的早期階段例如第一季度，就已開始計劃對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試和復(fù)核。尤其對如現(xiàn)金這樣的高風(fēng)險項目來說，控制測試更為重要，也理應(yīng)更加頻繁。

(二)強調(diào)審計實施的即時性

從AICPMCICA對持續(xù)審計的定義上可以看出，持續(xù)審計強調(diào)在審計事項發(fā)生后立即進(jìn)行審計，也就是要求審計實施的即時性。因此，持續(xù)審計可以用“即時審計” (instant auditing)來理解。及時和可靠是對于決策者有用信息的主要特征，如果事項不能即時審計，那么審計信息的及時和可靠性就差，這樣的信息對于決策程序就沒有價值了。

傳統(tǒng)審計報告是年度審計報告或者半年度審計報告。持續(xù)審計可以根據(jù)需要隨時進(jìn)行，在審計完成后立即提供書面的鑒證意見――審計報告，這種報告常常被稱為是“evergreen report”，并且有變化出現(xiàn)時報告會立即更新。因此提高了審計的及時性，也增加了審計信息的可靠性。

(三)是一種例外事項基礎(chǔ)的審計

持續(xù)審計實施依托于高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)。它首先需要設(shè)計載有詳細(xì)規(guī)則的自動化審計程序，這些程序包括業(yè)已開發(fā)的具有持續(xù)審計功能的技術(shù)，如綜合測試工具(Integrated Test Facilities，ITF)、平行模擬法(Parallel Simulation)和嵌入審計模塊(Embedded Audit Module，EAM)，并將自動化審計程序嵌入被審計單位的會計信息系統(tǒng)。同時在審計師系統(tǒng)與被審計單位系統(tǒng)之間建立有效安全的網(wǎng)絡(luò)連接，在較高程度上實現(xiàn)與被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)的集成。當(dāng)被審計單位的記錄與審計程序中定義的規(guī)則存在差異，即存在例外事項時，審計程序就會立即觸發(fā)報警器，通過電子郵件的形式及時通知審計師，審計師再根據(jù)具體情況調(diào)查分析，收集審計證據(jù)，形成例外報告。因此，持續(xù)審計是一種例外事項基礎(chǔ)的審計。

(四)強調(diào)“自上而下”與“自下而上”方法的結(jié)合

由于全球經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)營組織復(fù)雜化和相互依存性，審計職業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，真正應(yīng)該審計的不僅僅是財務(wù)報表數(shù)據(jù)，而且包括被審計單位的整個經(jīng)營系統(tǒng)。審計師的重點從傳統(tǒng)財務(wù)報表審計擴(kuò)大到廣泛的戰(zhàn)略系統(tǒng)，強調(diào)對戰(zhàn)略系統(tǒng)進(jìn)行全面的復(fù)核和審計。很多會計師事務(wù)所都開始關(guān)注戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，并將其與被審計單位經(jīng)營環(huán)境因素結(jié)合起來。持續(xù)審計重點強調(diào)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評價，其理念與戰(zhàn)略系統(tǒng)審計是一致的。它通過對被審計單位內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的全面評估，在對被審計單位形成一個整體評價的基礎(chǔ)上制定審計計劃，審計計劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，在進(jìn)行內(nèi)部控制測試時，審計師經(jīng)常需要通過分析性程序確定有待進(jìn)一步調(diào)查的非常事項。只有完成了高層次復(fù)核后，審計師才會考慮交易和余額的實質(zhì)性測試程序。這是一種“自上而下”的方法。

同時持續(xù)審計也強調(diào)“自下而上”審計的重要性，將設(shè)定的自動化審計程序應(yīng)用到特定的交易，對所有的交易進(jìn)行測試，報告審計結(jié)果并與被審計單位的應(yīng)用處理能力或者其他審計標(biāo)準(zhǔn)相比較，同時將其融入更高層次的信息中。例如修正審計計劃、更改審計策

略等?！白韵露稀狈椒ㄖ饕腥齻€優(yōu)勢：(1)降低審計風(fēng)險，100％實質(zhì)性測試更可能檢測出不正常的事件，將檢查風(fēng)險降到很低，當(dāng)檢查風(fēng)險低于或者等于期望風(fēng)險時，控制風(fēng)險和固有風(fēng)險為多少已經(jīng)不重要了；(2)在交易發(fā)生的同時或稍后立即實施持續(xù)審計，針對具體事項靈活選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?3)具體交易的審計結(jié)果能夠和不同形式的高層次信息結(jié)合在一起，滿足不同的審計目標(biāo)，為其他目前尚未具備持續(xù)審計條件項目的審計提供參考。

(五)強調(diào)審計活動的整合性

借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，持續(xù)審計活動和結(jié)果會直接影響管理層的活動，并與管理活動一起形成一個統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)或框架，體現(xiàn)出持續(xù)審計活動的整合性特征，如圖4所示。

從圖中可以看出，持續(xù)審計活動的整合性體現(xiàn)在下列幾個方面：(1)關(guān)鍵程序有控制評估和風(fēng)險評估，關(guān)注的焦點從財務(wù)控制轉(zhuǎn)向財務(wù)控制與經(jīng)營控制并重；(2)在交易測試階段，不僅對詳細(xì)交易進(jìn)行實時復(fù)核，而且還對本企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢分析以及將本企業(yè)和其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較分析；(3)在持續(xù)審計的控制評估端點，相關(guān)的審計活動包括控制評估和財務(wù)鑒證審計，在轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估端點的過程中，審計活動又包括對舞弊、浪費、濫用的確認(rèn)，以及對具體審計項目的支持、審計意見跟蹤和制定審計計劃等；(4)持續(xù)審計中涉及的相關(guān)管理活動包括控制監(jiān)控、業(yè)績監(jiān)控、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理(Total Quality Management，TQM)和全面風(fēng)險管理(Enterprise Risk Management，ERM)；(5)從應(yīng)用的具體項目來看，持續(xù)審計可以用于支持微觀審計項目，例如通過詳細(xì)交易測試評估控制的有效性；也可以用于宏觀審計項目，例如計劃年度審計：還可以用于滿足中等層次的要求，例如實施具體項目的審計。

五、結(jié)論

綜上所述，持續(xù)審計是順應(yīng)信息時代變化而發(fā)展起來的新型審計方法。本文通過將持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計、持續(xù)監(jiān)控比較分析，歸納出持續(xù)審計的五個基本特征。綜合全文，我們可以得出以下結(jié)論：

1　從本質(zhì)屬性上說，持續(xù)審計是審計方法的創(chuàng)新，持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計、持續(xù)監(jiān)控等概念之間存在諸多差異。其中持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計最本質(zhì)的差異是審計時間；與持續(xù)監(jiān)控的差異體現(xiàn)在執(zhí)行主體和履行責(zé)任上。

第6篇：公司年度審計報告范文

當(dāng)前，審計業(yè)務(wù)約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時間，有利于降低審計成本。一方面，可以促進(jìn)師事務(wù)所合理經(jīng)營，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費；另一方面，客戶也不必耗費精力就審計條件討價還價，對客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計業(yè)務(wù)約定書的弊端也顯而易見。會計師事務(wù)所在擬定合同條款時，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免資條款，這些免資條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如“本所概不負(fù)責(zé)”或“本所只退還審計費，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任”等。通過規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，使合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國合同法》第40條規(guī)定：“提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對方責(zé)任、排除對方主要權(quán)利的，該條款無效”；第41條規(guī)定：“對格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”。為了避免不利于會計師事務(wù)所的糾紛，會計師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計成本，決定使用格式條款約定書時，應(yīng)注意以下：（1）事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；（2）應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；（3）事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對免除或限制責(zé)任的條款予以說明。

二、持續(xù)經(jīng)營

20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，注冊會計師職業(yè)界進(jìn)入了訴訟爆炸。許多審計風(fēng)險源于客戶的持續(xù)經(jīng)營問題，源于注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營問題的認(rèn)識不夠。當(dāng)前，主要存在以下問題：一是對持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險認(rèn)識不足，認(rèn)為能否持續(xù)經(jīng)營，與審計無關(guān)，審計只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性就可以了；二是未能實施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營方面的審計程序；三是編制審計報告時，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營的。某注冊會計師接受某中外合資企業(yè)清算審計時，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會計報表未經(jīng)審計，要求補辦審計報告，但在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營問題未作任何披露。

針對以上存在問題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識。在商業(yè)競爭十分激烈的市場中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營問題，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等方面顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象。例如：資不抵債，營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動比率、速動比率顯示財務(wù)狀況惡化。三是實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉＠缗c企業(yè)一起、討論最近的會計報表、現(xiàn)金流量預(yù)測和盈利預(yù)測；審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項；查閱有關(guān)企業(yè)財務(wù)困境的會議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營對審計報告的影響。當(dāng)客戶存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況時，注冊會計師應(yīng)在審計報告中披露：（1）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。

三、審計報告意見類型

獨立審計具體準(zhǔn)則第7號《審計報告》就審計意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計實務(wù)中，有的注冊師為了遷就客戶等原因，錯誤地運用了審計意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實質(zhì)性區(qū)別。其實不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計意見。例如，某上市公司1997年出售4250m2商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認(rèn)收入已實現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤797萬元；此外，該公司在受托經(jīng)營報酬時，違反委托管理經(jīng)營合同書，只計算1至10月的部分利潤，而沒有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤699.8萬元。某會計師事務(wù)所在對該上市公司1997年會計報表審計時未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤已實現(xiàn)，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計報告。提前確認(rèn)利潤、虛增利潤都是姓“假”。對假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。證監(jiān)會于1999年6月作出了對該會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。外公布的上市公司1998年年報審計報告來看，這種現(xiàn)象也非個別。因此注冊會計師發(fā)表意見時，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見到位。

第7篇：公司年度審計報告范文

【關(guān)鍵詞】上市公司，審計報告，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就被審計單位財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。審計報告是注冊會計師在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不含說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他修飾性用語的無保留意見審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指帶強調(diào)事項段或者其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見報告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報告。

在資本市場，公司財務(wù)報表是投資者和其他利益相關(guān)者決策的重要依據(jù)，報表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊會計師通過發(fā)表審計意見向投資者提供公司財務(wù)報表質(zhì)量的信息。因此，分析審計報告意見類型，有助于投資者合理評價財務(wù)報告質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師提高審計質(zhì)量為投資者決策服務(wù)。

一、上市公司2013年審計報告意見類型描述性統(tǒng)計

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，截至2014年4月30日， 2512家滬深A(yù)股上市公司公布了2013年報和審計報告。在2512份審計報告中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2431份，占報告總數(shù)的96.78%；非標(biāo)準(zhǔn)審計報告81份，占報告總數(shù)的3.23%，其中帶強調(diào)事項段無保留意見報告55份占2.19%，保留意見報告21份占0.836%（包括帶強調(diào)事項段保留意見報告5份占0.199%），無法表示意見報告5份占0.20%，沒有否定意見報告。

二、上市公司2013年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告原因分析

1.帶強調(diào)事項段無保留意見報告原因分析。

在55份強調(diào)事項段無保留意見報告中，有29份的強調(diào)事項與持續(xù)經(jīng)營能力不確定有關(guān)，占該類報告總數(shù)的52.73%，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力不確定的主要原因為巨額虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營等。因重大不確定事項出具無保留意見加強調(diào)事項段報告13份，具體原因主要為經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟未決引起的不確定、應(yīng)收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會正在立案調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果不確定被出具帶強調(diào)事項段無保留意見。因其他重大事項被出具帶強調(diào)事項段無保留意見的報告6份。在55家?guī)娬{(diào)事項段無保留意見報告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。

2.保留意見報告原因分析。

在21家被出具保留意見報告的公司中，因?qū)徲嫹秶芟拗茻o法獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表保留意見的10份，其中涉及訴訟判決結(jié)果帶來影響不確定的2份，因內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中，5家因立案調(diào)查尚未結(jié)束，無法確定該事項對公司財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見，另1家公司審計的注冊會計師將此事項在強調(diào)事項段中予以提醒。因重大不確定事項被出具保留意見報告3份，涉及關(guān)聯(lián)交易的1份，因重大交易無法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬元未見實物，期末固定資產(chǎn)4844.23萬元未見實物，應(yīng)收賬款8574.88萬元未能取得對方單位確認(rèn)被出具保留意見報告。在21份保留意見報告中，有5份帶強調(diào)事項段，其中2份的強調(diào)事項涉及公司的持續(xù)經(jīng)營問題。在22家被出具保留意見報告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強調(diào)事項段無保留意見報告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。

3.無法表示意見報告原因分析。

無法表示意見報告5份，出具原因全部為審計范圍受限，與發(fā)表無法表示意見的要求相符。審計準(zhǔn)則規(guī)定如果無法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，且認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)該出具無法表示意見報告。從5家被發(fā)表無法表示意見報告的公司情況看，5家全部為*ST公司。

三、結(jié)論

通過對81份出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不善是主要原因，直接因可持續(xù)經(jīng)營能力不確定被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告的占該類報告的1/3以上，其次是經(jīng)濟(jì)糾紛、未決訴訟導(dǎo)致的結(jié)果不確定原因，因信息披露違法違規(guī)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標(biāo)意見報告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報告，有的被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見報告，這說明不同的注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)問題處理的存在差異。通過對出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告原因的分析還發(fā)現(xiàn)：可能存在注冊會計師以強調(diào)事項段代替非無保留意見的現(xiàn)象。因此作為公司報表使用者，在閱讀報表時不僅要同時查閱審計報告，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告還要仔細(xì)分析其原因，以提高決策的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：公司年度審計報告范文

Abstract: In order to promote corporation interior audit on new background facing the change of corporation exterior environment, the organization situation and personnel configuration of interior audit structure, the audit development on concept, content and means, the fulfillment of hinder interior audit, the communication in interior audit, the scientific development view in interior audit, is analyzed throughly.

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;后續(xù)審計;科學(xué)發(fā)展觀

Key words: interior audit;hinder audit;scientific development view

中圖分類號:F271文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0052-02

0引言

隨著外部環(huán)境的發(fā)展變化,要求強化內(nèi)部控制、完善公司治理的呼聲越發(fā)強烈,內(nèi)部審計面臨著巨大的發(fā)展機遇,企業(yè)的和諧發(fā)展對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求,應(yīng)該重視內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用,改進(jìn)和完善內(nèi)部審計,以促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性互動。

1以人為本,設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織和人員結(jié)構(gòu)

組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一,內(nèi)部審計機構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨立程度,也反映其在企業(yè)的社會地位,直接影響審計職能的發(fā)揮。獨立性是審計的生命力所在。

1.1 組織位置國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》(2001年)中認(rèn)定:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定,也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。

1.2 人員配置審計的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,因此內(nèi)部審計部門需要配置適應(yīng)審計項目要求的人才資源。①為審計機構(gòu)配置復(fù)合型專業(yè)人才;②充分調(diào)配企業(yè)的人力資源,甚至聘請外部專家。

2與時俱進(jìn),重視審計觀念、內(nèi)容、手段的發(fā)展

2.1 轉(zhuǎn)變審計觀念內(nèi)部審計的職能是順應(yīng)漸進(jìn)的,內(nèi)部審計機構(gòu)要從堅持落實科學(xué)發(fā)展觀,促進(jìn)構(gòu)建和諧社會,深化企業(yè)改革,完善法人治理結(jié)構(gòu)的大局,全面促進(jìn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。

2.2 拓展審計內(nèi)容在新的歷史使命下,加大增值型審計力度,應(yīng)當(dāng)重點把握:①以化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險為重點;②以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點;③以強化成本管理為重點;④以完善內(nèi)部控制制度為重點。

2.3 創(chuàng)新審計手段信息化時代的到來,它展示了科學(xué)發(fā)展的必然趨勢,它不僅激活了人才的需求,更是對人才整體的較量。信息技術(shù)是迄今為止人類歷史上發(fā)展最快、滲透力最強、應(yīng)用最廣泛的高新技術(shù)。加快內(nèi)部審計信息化進(jìn)程,充分發(fā)揮信息化在轉(zhuǎn)變審計發(fā)展方式中的重要作用,不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率,是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項重要舉措。

3重視后續(xù)審計,促進(jìn)審計意見落實

根據(jù)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,內(nèi)部審計師所進(jìn)行的后續(xù)程序是指他們用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚,受審計環(huán)境等因素的影響,后續(xù)審計在我國尚未得到足夠的重視,2003年6月1日《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第八號―后續(xù)審計》出臺,對后續(xù)審計做了具體規(guī)定,強調(diào)審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時安排后續(xù)審計工作,并把它作為年度審計計劃的一部分。做好后續(xù)審計要把握好五個環(huán)節(jié)。

3.1 熟悉審計報告,落實后續(xù)審計工作責(zé)任找準(zhǔn)審計決定和審計意見中的重要問題和疑難問題,逐條列出后續(xù)審計清單,將后續(xù)審計任務(wù)分解落實到每個審計人員,為現(xiàn)場審計打基礎(chǔ)。

3.2 檢查被審計單位的審計回復(fù)審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議做出答復(fù)的一種書面文件,是落實審計意見和建議的一項要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題整改情況,是落實審計意見和建議的具體體現(xiàn)。

3.3 關(guān)注已整改問題的真實性和有效性后續(xù)審計時,對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題,要關(guān)注其真實性和有效性。一是檢查被審計單位已實際采取的糾正措施是否正確。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復(fù)中所述的已經(jīng)采取的措施(糾正措施的書面記錄)相比較,看是否一致、實現(xiàn)程度如何,有沒有言過其實的情況。三是看是否存在根本未整改,而審計回復(fù)中報告稱已經(jīng)整改的情況,看是否有弄虛作假行為。

3.4 重點審查未整改問題并分析未整改原因?qū)υ趯徲嫑Q定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的,要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的問題,要實事求是地進(jìn)行分析。都要做好審計日志,形成審計工作底稿。

3.5 認(rèn)真做好后續(xù)審計記錄基礎(chǔ)工作為了有效規(guī)避審計風(fēng)險,在后續(xù)審計過程中,審計人員要認(rèn)真做好審計日記。認(rèn)真收集整理好各類后續(xù)審計資料,并做到審結(jié)卷成,歸檔管理,以便索引查閱。

4溝通中融洽,營造和諧審計環(huán)境

溝通貫穿審計過程的不同階段,只有良好的溝通,才能更高效率的完成審計工作,達(dá)到更好的效果。

4.1 準(zhǔn)備階段審計人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)了解被審計對象經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營管理方式、基本財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度情況、以往年度審計情況、企業(yè)的歷史沿革、存在的主要風(fēng)險等。召集被審計單位主要負(fù)責(zé)人及審計涉及部門的負(fù)責(zé)人出席審前會。通過審前會可以使被審計對象詳細(xì)了解本次審計的目的、性質(zhì)和具體安排。

4.2 實施階段審計實施階段的溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在審計訪談上,做好充分的訪談準(zhǔn)備是實現(xiàn)良好的溝通的關(guān)鍵。審計人員在訪談前準(zhǔn)備好相關(guān)的材料,分析具體事項的主客觀因素,預(yù)見訪談中可能出現(xiàn)的問題及被訪者可能出現(xiàn)的反應(yīng),組織好談話結(jié)構(gòu);充分聽取意見,在保持訪談主動和控制地位的同時,給予被訪者表達(dá)的空間,在訪談結(jié)束前給被訪者時間進(jìn)行補充。重要事項向不同層次人員進(jìn)行調(diào)查,同時根據(jù)訪談結(jié)果調(diào)整下一階段訪談安排,確保掌握所審計事項的全部信息,避免信息不完全造成的結(jié)論失誤。

4.3 報告階段為了保證審計結(jié)果的客觀、公正,并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解,內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計報告正式提交之前與被審計單位進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通。應(yīng)要求被審計單位對審計結(jié)果提出書面意見,并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存,避免今后出現(xiàn)異議。

4.4 后續(xù)審計階段就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進(jìn)行溝通,同時征求其對審計的反饋意見。

5堅持用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)內(nèi)部審計工作,促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展

科學(xué)發(fā)展觀是新時期開展內(nèi)部審計工作的指南。學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀是一個長期的、不能間斷的過程,作為內(nèi)部審計人員要在學(xué)習(xí)實踐中準(zhǔn)確把握科學(xué)發(fā)展的精神實質(zhì),努力把學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計工作的本領(lǐng),轉(zhuǎn)化為解決各種問題、化解各種矛盾的能力,轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計工作的思路和作風(fēng),牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀,創(chuàng)新審計理念,推動內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

第9篇：公司年度審計報告范文

xx年上半年，行政服務(wù)中心根據(jù)市委市政府的要求以及自身不斷求創(chuàng)新求進(jìn)步的內(nèi)在需要，在中心全體工作人員中開展了工作能力與作風(fēng)建設(shè)活動，我們身為其中的一員，深刻感受到這項活動的重要內(nèi)涵和深遠(yuǎn)意義。我們將有關(guān)會議精神不斷融入到日常工作中，經(jīng)過長期的實踐，有一些工作感受可能有益于進(jìn)一步尋找改進(jìn)工作作風(fēng)、提高工作能力的有效途徑。

在這一段時間的工作實踐中我們深深感受到對辦事須知和辦事流程的詳盡講解是提高工作能力作風(fēng)的前提。行政服務(wù)中心的每個窗口都有各自的業(yè)務(wù)內(nèi)容，少則幾項多則幾十項，承諾期限長短不一、辦事程序繁簡不一。對辦事群眾來說，辦什么還都不是件容易的事。有一次，一位企業(yè)主來我們窗口辦理會計報表審計的業(yè)務(wù)，我給了他一張辦事須知，上面列出了所需提供的7項資料：年度資產(chǎn)負(fù)債表利潤表各三份，資產(chǎn)負(fù)債所有科目明細(xì)清單，公司章程、驗資報告、上年度審計報告，以實物資產(chǎn)出資的相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明文件，總分類賬、現(xiàn)金銀行日記賬、全年繳納稅金的明細(xì)等等，由于比較匆忙，未作詳細(xì)的講解，加上所需提供的資料較多，而且多是專業(yè)財務(wù)資料，因此這位企業(yè)主下午來的時候，資料不全而且已提供的也有許多不規(guī)范的地方。這下引起了我的重視，我想可能是由于我上午未說清楚的原因。于是就讓他坐在這里，逐條的講解。比如報表明細(xì)清單包括哪些，都是什么樣的格式，全年繳納稅金總額具體包括統(tǒng)計哪些稅種，哪里需要企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字、哪里需要財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字、哪里需蓋企業(yè)公章等等。由于我工作做法的一些改變，使辦事人員第三次來的時候順利地辦完了事，取得了他所需的審計報告，同時也提高了我們的工作效率，盡早地完成了項目、歸集了檔案。

這件事情使我認(rèn)識到提高作風(fēng)能力，要從初次的咨詢接待工作做起，即使辦事須知再詳盡也有群眾看不懂的地方，即使所辦事件再簡單對一個外行人來說也不是件容易的事，許多條款如不講解可能就會引起歧義，與其到時候讓群眾辦不成事相互扯皮、影響自己的辦事效率，還不如在第一次的時候就多花點時間、熱情地講解指導(dǎo)，直到辦事人員完全弄明白為止。現(xiàn)在多花時間是為了下次在辦件時節(jié)約時間，提高效能，達(dá)到事半功倍的效果。

讓我們一切從開始做起，以自己的實際行動迎接能力作風(fēng)建設(shè)的下一個挑戰(zhàn)。