財務(wù)舞弊問題精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)舞弊問題范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表；報表舞弊；經(jīng)營成果

1，財務(wù)報表舞弊的原因

1.1、巨大的利益誘惑

由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，許多股份公司都是由國有企業(yè)改組而成。有些國有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上大做手腳，以求通過證監(jiān)委的審批。而公司上市后，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股的價格，達到從資本市場上撈到更多資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤、少報虧損的方法，制造、披露虛假會計信息，欺騙投資者。

1.2、信息不對稱

經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。也正是因為這種信息的不對稱，從而引發(fā)了財務(wù)報告造假問題。由此可以說，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。

2、上市公司財務(wù)報表舞弊常用的手段

2.1、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，在一些企業(yè)中，特別是在上市公司中，資產(chǎn)重組確實被廣泛用于舞弊會計報表。

(1)利用資產(chǎn)剝離舞弊會計報表

公司上市前，會計人員將剝離出來的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)假設(shè)為一個新的會計主體，且已存在三個或三個以上的會計年度，并根據(jù)歷史資料從原來的會計主體中剝離出“歸屬”，虛擬會計主體在各會計期間的利潤，為公司上市進行財務(wù)包裝。

(2)利用資產(chǎn)置換舞弊會計報表

部分上市公司為了保住“殼資源”或利用“殼資源”繼續(xù)進行股權(quán)融資，資產(chǎn)置換便成為“殼企業(yè)”扭虧增盈、提高經(jīng)濟效益最常用的手法。而其利用資產(chǎn)置換扭虧為盈的“秘訣”便在于以不等價交換獲取巨額利潤，基本做法是：先由非上市的企業(yè)將盈利能力較強的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離出來廉價出售給上市公司，再由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市公司，借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)。

2.2、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤

我國大多數(shù)上市公司由國有企業(yè)改組而成，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過對國有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。改組上市后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。

(1)虛構(gòu)上市公司效益

上市公司虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)最常見的手法是通過將其商品高價出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，使其主營業(yè)務(wù)收入和利潤脫胎換骨。通過直接虛構(gòu)收入舞弊經(jīng)營業(yè)績，如白條出庫作銷售入賬，或虛開發(fā)票確認收入等。虛構(gòu)收入是最嚴重的財務(wù)造假行為，我國上市公司中此類情況并不鮮見。

(2)通過內(nèi)部往來資金舞弊現(xiàn)金流量

上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費，對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率又有區(qū)別。如果上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并將內(nèi)部往來資金列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，為現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”潤色。

2.3、利用會計政策與會計估計舞弊財務(wù)報表

(1)利用會計政策舞弊財務(wù)報表

由于經(jīng)濟活動的不確定性以及會計原則規(guī)定的模糊性，往往成為企業(yè)操縱、舞弊會計報表的“合理”借口，其主要手法有：利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時確認、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失舞弊現(xiàn)金流量。

(2)利用會計估計舞弊財務(wù)報表

上市公司用會計估計舞弊的常用手法：對存貨跌價故意計算錯誤以增加存貨價值從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。多計應(yīng)收賬款：虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或應(yīng)收賬款少提準備導(dǎo)致應(yīng)收賬款凈變現(xiàn)價值虛增等。

2.4、通過非經(jīng)常性收入對利潤進行操縱

通過收入來舞弊財務(wù)報表是舞弊者最常用的手法，而且虛增銷售收入也有多種不同的手段，以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。

(1)提前確認收入

這一舞弊手段經(jīng)常與會計人員錯誤的職業(yè)判斷聯(lián)系在一起，即將不符合收入確認條件的業(yè)務(wù)確認為收入。主要包括：(1)在尚未銷售商品或提供服務(wù)時就確認收入；(2)對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認商品銷售收入；(3)將向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品確認為收入。

(2)擴大銷售核算范圍

主要手段如下：(1)將銷售回購、售后租回等業(yè)務(wù)確認為收入；(2)將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售以及購買業(yè)務(wù)；(3)將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。

3.對上市公司財務(wù)報表舞弊問題的防范對策

3.1、鑒別并剔除報表中的不良資產(chǎn)

去除報表中不良資產(chǎn)除包括待攤費用、待處理資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失等。一些上市公司將已經(jīng)實際發(fā)生的費用作為待攤費用等都列入資產(chǎn)方，打壓費用、虛增資產(chǎn)，以調(diào)節(jié)利潤。

3.2、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的異常利潤

去除利潤表中異常利潤是指將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當企業(yè)利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣易等手段調(diào)節(jié)利潤，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn)，此時，運用異常利潤剔除法識別會計報表舞弊將特別有效。

3.3、關(guān)注企業(yè)會計估計與會計政策的選擇及變更

由于上市公司的會計政策變更行為會對會計收益產(chǎn)生影響，這就使其具有信息含量和信號作用。因此必須加強會計政策、會計估計變更和差錯更正信息的披露，完善政府信息監(jiān)管，強化注冊會計師審計監(jiān)督職能，完善公司治理結(jié)構(gòu)等，提高我國市場的有效性，消除存在的功能鎖定現(xiàn)象。

3.4、重視公司利潤總額中非經(jīng)常性收入

第2篇：財務(wù)舞弊問題范文

一、資產(chǎn)減值對財務(wù)比率計算與分析的影響

根據(jù)新會計準則，企業(yè)所有資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。

當企業(yè)資產(chǎn)計提減值準備后，統(tǒng)一財務(wù)報表上列示的各類資產(chǎn)均為提取減值準備后的凈額。那么，凡是涉及資產(chǎn)的財務(wù)比率計算與分析都將會遇到新問題，即計算公式的分子、分母到底是使用資產(chǎn)的“總額”還是“凈額”難以確定。有觀點認為，各類財務(wù)比率的計算，其分子、分母應(yīng)當使用資產(chǎn)“凈額”，理由是這樣不僅可以保持分子分母計算口徑的一致性，同時也符合公允價值計量原則。對此，筆者認為不能一概而論，應(yīng)當是具體問題具體分析。

(一)反映償債能力財務(wù)比率的計算與分析應(yīng)當使用資產(chǎn)“凈額”無論是反映短期償債能力的財務(wù)比率，如“流動比率”，還是反映長期償債能力的財務(wù)比率，如“資產(chǎn)負債率”，計算時均應(yīng)當使用資產(chǎn)的“凈額”。原因很簡單，資產(chǎn)的減值部分已經(jīng)失去了償債的價值或為債務(wù)提供保障的價值基礎(chǔ)，如果使用資產(chǎn)“總額”計算反映償債的財務(wù)比率，則會導(dǎo)致這一財務(wù)指標量的虛增，進而對財務(wù)信息使用者造成誤導(dǎo)。

(二)反映營運能力財務(wù)比率的計算與分析應(yīng)當使用資產(chǎn)“總額”與反映償債能力財務(wù)比率的計算分析相反，對于反映營運能力財務(wù)比率的計算與分析則應(yīng)當使用資產(chǎn)“總額”。以“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”為例，新會計準則實施后，企業(yè)對外披露財務(wù)報表上列示的應(yīng)收賬款是已經(jīng)提取減值準備后的凈額，而銷售收入并沒有相應(yīng)減少。其結(jié)果是，提取減值準備越多，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，其周轉(zhuǎn)天數(shù)越少。然而，這種周轉(zhuǎn)率的提高或周轉(zhuǎn)天數(shù)的減少不能說明企業(yè)取得了好的業(yè)績，反而說明應(yīng)收賬款管理欠佳。其他涉及反映營運能力各類周轉(zhuǎn)率計算的道理與此相同。

因此，如果各類資產(chǎn)減值準備的數(shù)額較大，就應(yīng)當進行調(diào)整，使用未提取減值準備的資產(chǎn)“總額”計算各類反映企業(yè)營運能力的周轉(zhuǎn)率。報表附注中披露的資產(chǎn)減值信息可作為調(diào)整的依據(jù)。

二、新準則對財務(wù)比率計算與分析的影響

任何會計準則的變化都與其所處的經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，科學(xué)的會計準則應(yīng)當能夠反映經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的要求，財務(wù)比率的計算與分析也必須適應(yīng)這種客觀變化的要求。

(一)“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”、“流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”和“非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”的計算與分析不再必要傳統(tǒng)的財務(wù)比率分析通常需要計算“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”以及分解后的“流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”和“非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”，這樣做的目的有兩個方面，一方面是在總體上把握企業(yè)資產(chǎn)運行狀態(tài)及其管理效果的好壞；另一方面是便于不同會計主體之間進行整體上的比較，因為這樣似乎比各單項周轉(zhuǎn)率之間的比較更有意義或者說更能夠說明問題。如果從傳統(tǒng)的角度看，這種計算、分析和比較應(yīng)當說不存在什么問題。但是，隨著社會經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展變化，現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比發(fā)生了許多實質(zhì)上的變化，從而使得這三個周轉(zhuǎn)率存在的必要性大打折扣。

第一，傳統(tǒng)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成比較簡單。流動資產(chǎn)主要由“現(xiàn)金”、“應(yīng)收款項”和“存貨”構(gòu)成，非流動資產(chǎn)則基本上就是“固定資產(chǎn)”。現(xiàn)代企業(yè)與之相比，其資產(chǎn)的構(gòu)成無論在種類還是在內(nèi)容上都要比傳統(tǒng)企業(yè)復(fù)雜的多。

第二，傳統(tǒng)企業(yè)的收益構(gòu)成比較簡單，收益的基本內(nèi)容是營業(yè)收入?，F(xiàn)代企業(yè)的收益構(gòu)成要比傳統(tǒng)企業(yè)“豐富”許多，不僅包括營業(yè)收入，還包括公允價值變動損益和投資損益等。

因此，傳統(tǒng)企業(yè)收益即營業(yè)收入的取得是企業(yè)全部資產(chǎn)運做的結(jié)果，兩者存在著十分清晰明確的對應(yīng)關(guān)系。然而社會的發(fā)展要求現(xiàn)代企業(yè)擁有比傳統(tǒng)企業(yè)更多、內(nèi)容更豐富的資產(chǎn)，經(jīng)濟形勢的不斷變化，使得其資產(chǎn)的運作帶有更明確的目的性，運用不同的資產(chǎn)賺取不同的收益已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的共識。

現(xiàn)在的問題是，這三個周轉(zhuǎn)率無一不是以營業(yè)收入為基礎(chǔ)(營業(yè)收入／總資產(chǎn)、營業(yè)收入／流動資產(chǎn)、營業(yè)收入，非流動資產(chǎn))進行計算分析的，在現(xiàn)代企業(yè)狀況下，營業(yè)收入與資產(chǎn)(包括總資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn))的因果必然聯(lián)系已經(jīng)大打了折扣，因此，基于營業(yè)收入計算的這三個周轉(zhuǎn)率現(xiàn)在已是空有理論意義而無實質(zhì)作用；再者，由于各現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成千差萬別，如果運用這三個周轉(zhuǎn)率在各個企業(yè)之間進行總體的分析和比較，其誤導(dǎo)作用是不言而喻的。所以，筆者認為，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的不斷變化，一些傳統(tǒng)財務(wù)比率的取消已是大勢所趨，那么，取消“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”、“流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”和“非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”的計算與分析，現(xiàn)在正是時候。

(二)應(yīng)當增加“每股全部已確認收益”的計算與分析《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》第2條規(guī)定，財務(wù)報表至少應(yīng)當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表和財務(wù)報表附注。在新的企業(yè)會計準則中，原來以資產(chǎn)負債表附表形式出現(xiàn)的所有者權(quán)益增減變動表，成了必須與資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財務(wù)報表。

這一新變化絕不是僅僅停留在形式上，從所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表的綜合框架來看，體現(xiàn)了綜合收益(也稱全面收益，下同)的理念。從《企業(yè)會計準則――基本準則》和《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》看，綜合收益是由收入、費用、利得、損失要素所共同構(gòu)成的，但作為報告，它可分為兩個部分：

綜合收益=凈收益(凈收益，即已確認且已實現(xiàn)的收入、費用、利得、損失，在利潤表中報告)+其他綜合收益(已確認未實現(xiàn)的利得、損失，在所有者權(quán)益變動表中報告)

從上式可知，不僅其他綜合收益中有利得和損失，凈收益中也有利得和損失。這兩部分的利得與損失的區(qū)別在于是否實現(xiàn)。凈收益的組成都是已實現(xiàn)的；其他綜合收益的組成僅是已確認的。

鑒于此，作為綜合收益一部分的凈收益顯然已不能全面地反映企業(yè)當期的財務(wù)業(yè)績，而投資者所關(guān)心的“每股收益”又是以凈收益為計算依據(jù)的，所以將“每股收益”信息作為衡量一個企業(yè)盈利能力的標準就有失偏頗。肯貝爾等(1999)以73家公司為樣本進行研究，發(fā)現(xiàn)存在大量負的綜合收益的公司；吳金龍(2006)以100家在紐約證券交易所上市的會計期間于2002年年終及以后結(jié)束的列示綜合收益的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)2000年―2002年美國證券市場股價的下跌會使許多公司遭受巨大的未實現(xiàn)損失，這些可供銷售證券上的未實現(xiàn)損失是其他綜合收益的組成部分。

筆者認為，要更全面、客觀地衡量企業(yè)的盈利能力，應(yīng)當借助于綜合收益理念，增加一個“每股全部已確認收益”指標，即：

每股全部已確認收益=全部已解認收益/年度末普通股股份總數(shù)

這一指標對于投資者而言無疑具有更高的預(yù)測價值。

三、存貨周轉(zhuǎn)率計算與分析存在的問題

存貨周轉(zhuǎn)率的計算與分析主要存在兩個方面的問題。

(一)營業(yè)收入和營業(yè)成本對存貨周轉(zhuǎn)率計算與分析的影響計算存貨周轉(zhuǎn)率時，使用“營業(yè)收入”還是“營業(yè)成本”作為周轉(zhuǎn)額一直存在爭議，各類教科書對此的解釋也不盡統(tǒng)一，但以使用“銷售成本”的居多，其理由是使分子分母計算口徑保持一致。

第3篇：財務(wù)舞弊問題范文

1.物流專業(yè)及其人才培養(yǎng)關(guān)注點

物流包括物流工程和物流管理兩個專業(yè)。其中，物流工程專業(yè)側(cè)重于物流系統(tǒng)的規(guī)劃與設(shè)計，物流管理專業(yè)側(cè)重于物流系統(tǒng)的運作與管理。這就是說，兩個專業(yè)的研究對象都是“物流系統(tǒng)”。從系統(tǒng)角度研究物流是物流專業(yè)的最大特點。根據(jù)系統(tǒng)定義，將物流系統(tǒng)定義為：在一定的時間和空間里，由所需位移的物資、包裝設(shè)備及技術(shù)、裝卸搬運機械、運輸工具、倉儲設(shè)施、人員和通信聯(lián)系等若干相互制約的要素所構(gòu)成的具有特定目的的有機整體。物流系統(tǒng)的最終目的是以最少的費用提供最好的物流服務(wù)，實現(xiàn)物流在時間和空間上的效用。

物流系統(tǒng)是由物的流動所需而產(chǎn)生，而物的流向和流量將隨經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化而變動。鑒于全球不斷變化環(huán)境所帶來的物流系統(tǒng)的變動性和動態(tài)性，物流專業(yè)人才培養(yǎng)的最大關(guān)注點應(yīng)是實踐性。如何從不斷變化的實踐環(huán)境中識別出各類物流服務(wù)所需物流系統(tǒng)，并為其規(guī)劃與設(shè)計以及運作和管理，既是物流專業(yè)人員需要完成的工作，也是物流專業(yè)人才培養(yǎng)的目標。

然而，物流系統(tǒng)是涉及多個機構(gòu)、集多種技術(shù)和知識為一體而產(chǎn)生的復(fù)雜系統(tǒng)，無論對其規(guī)劃與設(shè)計還是運作和管理，需要掌握的技術(shù)和知識都非常之多，這為物流專業(yè)人才培養(yǎng)提出了挑戰(zhàn)。如何在眾多相關(guān)技術(shù)和知識領(lǐng)域中，提煉出適合物流專業(yè)本科培養(yǎng)目標的課程體系，為學(xué)生提供適宜的學(xué)習(xí)和鍛煉環(huán)境和條件，既是高等院校的重任，也是專業(yè)教師的責任。就是說，物流的系統(tǒng)性、專業(yè)知識領(lǐng)域的廣泛性和面向?qū)嵺`的研究導(dǎo)向是物流專業(yè)人才培養(yǎng)的關(guān)注點。

2.物流專業(yè)本科畢業(yè)論文選題及其關(guān)注點

本科畢業(yè)論文環(huán)節(jié)是培養(yǎng)并考核學(xué)生綜合四年所學(xué)專業(yè)知識來解決本專業(yè)工程和科研實際問題能力的重要環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生識別、分析和解決問題能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其中，“識別問題”即論文“選題”過程，作為畢業(yè)論文階段的首要一步，是“培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才”的最重要環(huán)節(jié)。論文選題直接決定著論文基本框架、主要內(nèi)容乃至最終質(zhì)量。然而，就目前我國高校本科畢業(yè)論文管理模式來看，基本都采用指導(dǎo)老師定題、學(xué)生選題的運作模式，這種模式不僅難以培養(yǎng)學(xué)生“識別問題”能力，而且也容易出現(xiàn)論文題目的陳舊雷同，這也是近些年大家普遍感覺到本科畢業(yè)論文質(zhì)量明顯下滑的主要原因。

鑒于物流專業(yè)特點，物流專業(yè)本科畢業(yè)論文選題應(yīng)該關(guān)注以下三點：（1）研究對象的適宜性。如前所述，物流工程與物流管理研究對象都是“物流系統(tǒng)”。然而“物流系統(tǒng)”千差萬別，大到“全球領(lǐng)域的物流系統(tǒng)”及“國家范圍的物流系統(tǒng)”，小到一個企業(yè)或組織的“作業(yè)物流系統(tǒng)”。本科畢業(yè)論文必須有別于碩博士論文，研究對象不能過大，否則很容易產(chǎn)生研究內(nèi)容做空做虛現(xiàn)象。（2）應(yīng)用方法的適宜性。因為物流系統(tǒng)比較復(fù)雜且牽涉知識面比較廣，所以本科生在選擇研究方法時，難以在廣度和深度上掌握好“度”。本科畢業(yè)論文應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生盡量應(yīng)用本科階段所學(xué)知識來解決實際問題，而不是過分追求超出本科大綱范圍的方法，否則同樣會產(chǎn)生弄虛作假現(xiàn)象。（3）實踐導(dǎo)向的選題。引導(dǎo)學(xué)生走出校門，從現(xiàn)實中識別問題，并從中選擇適合個人興趣的研究題目是培養(yǎng)本科生研究能力、實踐能力和創(chuàng)新能力的最基本前提。

二、研究式教學(xué)在“生產(chǎn)與運作管理”授課中應(yīng)用帶來的啟發(fā)

研究式教學(xué)方法，是指在教學(xué)過程中，教師通過講解原理與方法、給出現(xiàn)實事例和問題，讓學(xué)生自己通過實驗、思考、討論等途徑去獨立探究，自行發(fā)現(xiàn)并掌握相應(yīng)的原理和結(jié)論的一種方法。其核心是在教師的指導(dǎo)下，促使學(xué)生自覺地、主動地探索，掌握認識問題和解決問題的方法和步驟，從中找出規(guī)律，形成自己的獨特的理解，客觀上加強學(xué)生學(xué)習(xí)的主體地位，培養(yǎng)其學(xué)習(xí)與研究興趣，提升其自主學(xué)習(xí)與研究能力。

生產(chǎn)與運作管理是研究如何將生產(chǎn)與運作系統(tǒng)各相關(guān)要素合理組織起來以高效地創(chuàng)造出產(chǎn)品或服務(wù)的_門學(xué)科。該課程具有隨生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展而不斷發(fā)生變化的前沿性特點。隨著系統(tǒng)工程理論的不斷完善，借助系統(tǒng)工程理論和方法研究生產(chǎn)與運作管理已成普遍傾向，所謂生產(chǎn)與運作管理即生產(chǎn)與運作系統(tǒng)管理。將系統(tǒng)工程理論和管理方法綜合應(yīng)用于生產(chǎn)與運作系統(tǒng)，在各類眾多的生產(chǎn)與運作系統(tǒng)中，抽象提煉出具有普遍指導(dǎo)意義的研究思路以及理論和方法，以形成“生產(chǎn)與運作管理”課程體系：生產(chǎn)與運作系統(tǒng)設(shè)計、生產(chǎn)與運作系統(tǒng)運行、生產(chǎn)與運作系統(tǒng)控制、生產(chǎn)與運作系統(tǒng)維護和生產(chǎn)與運作系統(tǒng)評價等。

由于本科生缺少實踐經(jīng)驗，他們對該課程的印象就是“內(nèi)容抽象，難以理解”。為了幫助學(xué)生理解抽象內(nèi)容，我們嘗試引用研究式教學(xué)法進行教學(xué)改革。在內(nèi)容體系不同階段（設(shè)計、運行、控制、維護和評價等）引入案例，按課程研究思路和體系，師生互動識別并分析不同案例中存在問題的基礎(chǔ)上，引出案例中可能涉及的概念、理論和方法，并啟發(fā)學(xué)生利用相關(guān)理論和方法，提出多種可能求解方案；接著，互動分析不同方案可能帶來的不同效果及其優(yōu)缺點，最后整理出不同管理理論和方法的適用條件。這種基于案例，在引導(dǎo)學(xué)生識別、分析和解決問題的過程中，傳授各種理論和方法及其適用條件的案例研究式教學(xué)方法，為幫助學(xué)生領(lǐng)會“抽象內(nèi)容”起到很好的作用，并獲得了較好的效果。

由此得到啟發(fā)：從實踐切入、案例為導(dǎo)向、系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)，引導(dǎo)學(xué)生從識別和分析系統(tǒng)問題入手，掌握不同管理理念下的各種管理方法及其特點和適用條件，也就是掌握不同理念導(dǎo)向的管理方法，是培養(yǎng)管理類專業(yè)本科生的有效方法。

三、物流專業(yè)本科畢業(yè)論文選題導(dǎo)向與指導(dǎo)模式

自2001年我國第一批本科物流專業(yè)設(shè)置以來，目前為止已有300多所學(xué)校設(shè)置了本科物流專業(yè)，每年有幾千本科畢業(yè)生需要完成畢業(yè)論文。然而，在大學(xué)逐年擴招、師資及培養(yǎng)條件與學(xué)生規(guī)模難以匹配的時代背景下所出現(xiàn)的理論與實踐脫節(jié)、畢業(yè)論文考評機制缺失等諸多問題，不僅導(dǎo)致本科畢業(yè)論文質(zhì)量下滑，而且也造成對本科畢業(yè)論文重要性意識逐漸減弱的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)過“存棄之爭”“實踐代替”“報告代替”等引起爭論的話題。借鑒“生產(chǎn)與運作管理”課程教學(xué)方法，我們嘗試了結(jié)合實習(xí)企業(yè)引導(dǎo)學(xué)生自主選題的一種畢業(yè)實習(xí)與論文相結(jié)合的基于實踐的畢業(yè)論文指導(dǎo)模式。其指導(dǎo)過程大致分為以下四個階段。

第一階段：首先引導(dǎo)學(xué)生選好實習(xí)單位，并在全面了解實習(xí)企業(yè)狀況的基礎(chǔ)上提出實習(xí)企業(yè)簡介及現(xiàn)狀報告。該階段培養(yǎng)并考核學(xué)生對實際現(xiàn)象的概括和總結(jié)能力及對實際問題的識別能力。

第二階段：引導(dǎo)學(xué)生在分析實習(xí)企業(yè)現(xiàn)存問題以及問題間關(guān)聯(lián)性的基礎(chǔ)上，明確研究對象系統(tǒng)界限，并結(jié)合個人興趣，針對所選系統(tǒng)選擇適宜的畢業(yè)論文題目。該階段培養(yǎng)并考核學(xué)生分析實際問題并能識別要點的能力。

第三階段：針對所選研究系統(tǒng)，要求學(xué)生在明確系統(tǒng)目標的基礎(chǔ)上，分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及影響系統(tǒng)目標的要素，利用所學(xué)專業(yè)知識提出解決方案并對方案進行定性、定量評價。該階段培養(yǎng)并考核學(xué)生綜合應(yīng)用所學(xué)專業(yè)知識來解決實際問題的能力。

第四階段：將前期研究過程和內(nèi)容，按畢業(yè)論文格式和要求，整理編輯成最終畢業(yè)論文。該階段培養(yǎng)并考核學(xué)生寫作、歸納、整理和表述能力。

按上述過程，明確畢業(yè)論文各階段目標及任務(wù)的基礎(chǔ)上，通過引導(dǎo)和啟發(fā)來指導(dǎo)畢業(yè)論文的過程管理方法，無論從提高畢業(yè)論文質(zhì)量角度還是從培養(yǎng)學(xué)生綜合能力的角度，都帶來了較好的效果。

四、結(jié)語

第4篇：財務(wù)舞弊問題范文

引言

高職畢業(yè)論文是對學(xué)生掌握本專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識、基本技能的一次綜合檢驗，是對學(xué)生運用所學(xué)理論、知識、技能開展科學(xué)研究、分析問題、解決問題的基本能力的一次全面考核。所以，做好高職畢業(yè)論文工作尤為重要。

“工學(xué)結(jié)合”是世界高等職業(yè)教育的成功經(jīng)驗，是高技能人才教育培養(yǎng)重要的科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的必由之路。我院積極響應(yīng)《教育部關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高[2006]16號文件），對2007級的物流管理專業(yè)的學(xué)生開始實行“2+1”的工學(xué)結(jié)合培養(yǎng)模式，“2+1”的“工學(xué)結(jié)合模式”，是學(xué)生在校學(xué)習(xí)的最后一個學(xué)年，進入專業(yè)相應(yīng)對口的企業(yè)和單位參加生產(chǎn)實踐，從而實現(xiàn)“工”和“學(xué)”的輪換。之后又根據(jù)專業(yè)特點對2010級的物流管理專業(yè)的學(xué)生開始實行“1+0.5+1+0.5”　的“四段遞進、學(xué)訓(xùn)交互”人才培養(yǎng)模式。人才培養(yǎng)模式的創(chuàng)新縮短了學(xué)生的在校時間，增加去企業(yè)鍛煉的時間，使學(xué)生在已經(jīng)具備必備的理論知識和專業(yè)知識及一定的操作技能的基礎(chǔ)上，通過去企業(yè)頂崗實習(xí)工作，提高適應(yīng)工作崗位的職業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，有效和更好地完成高職人才培養(yǎng)目標。而這種縮短在校時間的培養(yǎng)模式卻給高職畢業(yè)論文的管理和考評本文由收集整理帶來了很多問題。

1　畢業(yè)論文指導(dǎo)存在的問題

（1）畢業(yè)論文指導(dǎo)不充分。在工學(xué)結(jié)合的大背景下，縮短了學(xué)生的在校時間。無論是“2+1”還是“1+0.5+1+0.5”的工學(xué)結(jié)合模式都出現(xiàn)了學(xué)生的畢業(yè)論文寫作時間與頂崗實習(xí)時間相重合的問題。而學(xué)生的實習(xí)單位分布范圍比較廣，而且學(xué)生的分布也非常分散，使得指導(dǎo)老師與學(xué)生很難有機會面對面地指導(dǎo)交流，師生互動少，教師催要論文繁瑣，甚至出現(xiàn)了在學(xué)生答辯前指導(dǎo)教師才看到學(xué)生論文的情況，這直接導(dǎo)致了畢業(yè)論文指導(dǎo)難的問題。另外，雖然有一系列的畢業(yè)論文指導(dǎo)管理辦法，但是由于學(xué)生分散，教師教務(wù)繁忙等客觀因素，使得很多考評辦法也流于形式。

（2）論文指導(dǎo)教師數(shù)量不足。物流管理教研室所屬的專任專業(yè)教師人數(shù)較少，但每年都要承擔90名左右的同學(xué)的畢業(yè)論文指導(dǎo)工作，人均指導(dǎo)學(xué)生達到了15人左右。在承擔正常教學(xué)管理工作之外，還要負責這么多學(xué)生的論文指導(dǎo)，也影響了論文指導(dǎo)的效果。

（3）教師年輕化，實踐經(jīng)驗不足。物流管理教研室的專業(yè)教師主要是年輕教師，雖然都是研究生學(xué)歷，有較強的專業(yè)理論素養(yǎng)，但是普遍缺少企業(yè)一線工作實踐經(jīng)驗。高職畢業(yè)論文跟普通高校本科學(xué)生的畢業(yè)論文相比，又有它的特殊性。高等職業(yè)教育為適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，以就業(yè)為導(dǎo)向確定辦學(xué)目標，走產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合的發(fā)展的道路，培養(yǎng)實踐能力強、具有良好職業(yè)道德的高技能人才。因此，高職畢業(yè)論文更要突出它的實用性、實踐性和創(chuàng)新性等特點。目前物流管理專業(yè)的師資情況要很好地完成這一目標還是比較困難。

（4）學(xué)生論文寫作能力比較差。學(xué)生在校期間沒有系統(tǒng)的論文寫作方面的培訓(xùn)，對于論文的寫作技巧、數(shù)字資源的合理使用等方面有所欠缺。很多學(xué)生的電子資源都是通過百度獲得，對于學(xué)校圖書館里提供的中國知網(wǎng)等數(shù)字平臺基本不會使用。在論文寫作方面，很多學(xué)生還是停留在資料堆砌的層次上，通過各種資料的疊加來達到論文寫作的文字數(shù)量要求，但對于整體結(jié)構(gòu)、邏輯順序、自主思考等方面做得比較欠缺，只有很少的一部分同學(xué)能提出自己的思考和見解。

（5）論文審核和考評相對較寬松。學(xué)生論文的審核主要是通過同事間相互評審，以及論文答辯的形式完成。面對這么大量的審核和考評工作，指導(dǎo)教師很少有精力做到認真細致地評審，最終也就導(dǎo)致了論文審核的時候相對比較寬松，再加上同事之間的相互間的個人關(guān)系也會導(dǎo)致最后審核會出現(xiàn)不客觀因素。而論文答辯由于時間比較緊，學(xué)生比較多，答辯的時候每個學(xué)生的時間也不多，所以最后的考評也不夠完善。

2　提高畢業(yè)論文指導(dǎo)質(zhì)量的建議

（1）強化入學(xué)教育。現(xiàn)在的高校一般在入學(xué)的時候都會進行入學(xué)教育，主要是介紹所在專業(yè)，讓學(xué)生了解所學(xué)專業(yè)，認可所學(xué)專業(yè)，對所學(xué)專業(yè)就行職業(yè)規(guī)劃的介紹。但是對在校期間的學(xué)習(xí)方面的教育比較少，特別是對于如何獲取畢業(yè)資格等方面介紹得不多。學(xué)生對于畢業(yè)論文缺少概念，很多都是聽上一屆的學(xué)生說的“小道消息”，容易使學(xué)生產(chǎn)生一些誤解，比如說畢業(yè)論文很簡單，畢業(yè)論文基本上都給過等等，使得學(xué)生從一開始就不夠重視畢業(yè)論文寫作，所以基本沒有學(xué)生去注意這方面的資料和資源的積累。只有在入學(xué)的時候就介紹清楚了畢業(yè)的條件，介紹了如何去撰寫畢業(yè)論文，才能從一開始就引起學(xué)生對畢業(yè)論文的重視。

（2）　加強畢業(yè)論文寫作方法的指導(dǎo)。每個學(xué)期安

排一次與畢業(yè)論文寫作有關(guān)的講座，從如何擬定題目、如何收集資料、如何架構(gòu)文章體系等。把功夫用在平時，避免出現(xiàn)臨近畢業(yè)頂崗實習(xí)的時候?qū)W生趕畢業(yè)論文，指導(dǎo)不充分的現(xiàn)象出現(xiàn)，也可以讓學(xué)生能有充分的時間去準備畢業(yè)論文。

（3）　強化教學(xué)實習(xí)的功能。在學(xué)生二年級的時候有一個學(xué)期的教學(xué)實習(xí)，這段時間學(xué)生將離開教室，深入企業(yè)一線，去感受和體驗物流行業(yè)，去接觸和學(xué)習(xí)物流知識，去認識和結(jié)交企業(yè)基層管理人員和工作人員。這個過程也可以為學(xué)生的畢業(yè)論文撰寫打下基礎(chǔ)，通過這個過程，應(yīng)該讓學(xué)生去解讀實習(xí)企業(yè)的物流運作情況，讓學(xué)生去思考，去發(fā)現(xiàn)問題，為將來畢業(yè)論文撰寫提供方向。另一方面，也要求學(xué)生能夠與基層的工友，領(lǐng)導(dǎo)處理好人際關(guān)系，既可以鍛煉交際能力又可以為將來論文撰寫尋找企業(yè)指導(dǎo)老師，更加方便寫作。

（4）　企業(yè)指導(dǎo)教師的參與。真正讓企業(yè)的相關(guān)人員參與到學(xué)生畢業(yè)論文中來。一方面，邀請其對學(xué)生的畢業(yè)論文從選題到寫作進行全面的指導(dǎo)，使學(xué)生的論文更具有現(xiàn)實意義。另一方面，讓企業(yè)的相關(guān)人員參與最后的畢業(yè)論文答辯，從現(xiàn)實意義的角度去審核和考評學(xué)生的論文，進而提高學(xué)生的畢業(yè)論文質(zhì)量。

第5篇：財務(wù)舞弊問題范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)置換 稅務(wù)處理方式

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號） 的文件精神，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

2012年*月*日A公司與B公司簽署《非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)協(xié)議》、2012年*月*日雙方簽署《非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)協(xié)議之補充協(xié)議》，協(xié)議約定：B公司向A公司非公開發(fā)行股份購買A公司持有C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)。

本次交易支付對價具體情況為：以2011年12月31日為評估基準日，本次交易購買資產(chǎn)的作價以《資產(chǎn)評估報告》所確定的評估值為依據(jù)，經(jīng)評估，購買資產(chǎn)的交易價格總額為276，421.99萬元，其中C公司100%股權(quán)評估作價為230，630.34萬元，D公司80%股權(quán)評估作價為45，791.65萬元。經(jīng)國務(wù)院國資委的備案確認，標的資產(chǎn)評估值為2，777，670，307.00元，其中C公司100%股權(quán)評估作價為2，318，330，055.00元，D公司80%股權(quán)評估作價為459，340，253.00元?？紤]到評估基準日后C公司已實施分紅30，538，801.00元，本次交易價格為評估值扣除分紅金額，即2，747，131，506.00元。B公司本次非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)的A股發(fā)行價格為9.02元/股，向A公司發(fā)行股份總量為304，560，033股。

一、現(xiàn)就上述重組事項是否適用特殊性稅務(wù)處理進行探討

（一）特殊性稅務(wù)處理的判斷

B公司系收購方。事實：一是 B公司向A公司非公開發(fā)行股份購買貴公司持有的C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)事宜具有合理的商業(yè)目的。二是B公司購買的股權(quán)已超過被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。三是企業(yè)重組后，B公司承諾連續(xù)12個月內(nèi)不會改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。四是在本次交易中，B公司在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額為其交易支付總額的100%。

理由及結(jié)論：根據(jù)財稅[2009]59 號第五條及第六條第二款的規(guī)定，我們認為此筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于"企業(yè)重組中的股權(quán)收購方式"，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

（二）一般性稅務(wù)處理的判斷

A公司系收購方。事實： B公司本次向A公司發(fā)行股份總量為304，560，033股。A公司購買的股權(quán)未超過被收購企業(yè)B全部股權(quán)的75%。

理由及結(jié)論：根據(jù)財稅[2009]59 號第五條及第六條第二款的規(guī)定，我們認為此筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于"企業(yè)重組中的股權(quán)收購方式"，不可以適用特殊性稅務(wù)處理。

二、現(xiàn)就B公司向A公司非公開發(fā)行股份購買貴公司持有的C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)事宜（以下簡稱該事項）采取不同的稅務(wù)處理方式涉及的企業(yè)所得稅問題計算比較分析如下

（一）A公司該事項如果采用一般性稅務(wù)處理，涉及的所得稅計算如下：

A公司屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ)=2，747，131，506元-（C公司實收資本×100%+ D公司實收資本×80%）= 2，747，131，506 -（1，967，444，153.93 +400，000，000.00 ）=379，687，352.10元

根據(jù)A公司提供的2013年度的會計報表，A公司2013年度賬面利潤總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項按一般性稅務(wù)處理，則A公司2013年度賬面利潤總額應(yīng)為-276，920，262.88 +379，687，352.10=102，767，089.20元。

我們假設(shè)A公司2013年度賬面利潤即為2013年度的納稅調(diào)整后所得，則貴公司2013年度納稅調(diào)整后所得102，767，089.20元應(yīng)先用于彌補以前年度虧損，根據(jù)某會計師事務(wù)所出具的《A公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》，A公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2012年度可在稅前予以彌補的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調(diào)整后所得可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損為170，714，684.43元，經(jīng)核定尚需在以后年度彌補的虧損總額571，771，189.03元。

A公司2013年度應(yīng)納稅所得額為：102，767，089.20-102，767，089.20=0.00元，A公司2008年度尚未得到彌補的虧損的余額175，328，241.50元，因為超過五年的彌補期限，不再轉(zhuǎn)入下年。A公司結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度可在稅前予以彌補的虧損為293，675，858.30元，其中2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補的虧損170，714，684.43元。

（二）A公司該事項如果采用特殊性稅務(wù)處理，涉及的所得稅計算如下：

依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，符合特殊處理條件的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，被收購企業(yè)股東可暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

根據(jù)財稅〔2009〕59號的規(guī)定，A公司屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，也屬于被收購企業(yè)的股東，取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即A公司取得B公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為：

C公司實收資本×100%+D公司實收資本×80%=1，967，444，153.93 +400，000，000.00=2，367，444，153.93元。也就是說A公司本期可以暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但這里我們需要提醒A公司注意的是未來A公司轉(zhuǎn)讓B公司時允許扣除的計稅基礎(chǔ)為2，367，444，153.93，而不是取得時的公允價值2，747，131，506元。

根據(jù)A公司提供的2013年度的會計報表，A公司2013年度賬面利潤總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項按特殊性稅務(wù)處理，則貴公司2013年度賬面利潤總額應(yīng)為-276，920，262.88 +0.00=-276，920，262.88元。

同樣我們假設(shè)A公司2013年度賬面利潤即為2013年度的納稅調(diào)整后所得，則A公司2013年度納稅調(diào)整后所得-276，920，262.88元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。

根據(jù)某會計師事務(wù)所出具的《A公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》，A公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2012年度可在稅前予以彌補的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調(diào)整后所得可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損為170，714，684.43元，經(jīng)核定尚需在以后年度彌補的虧損總額571，771，189.03元。

A公司2013年度應(yīng)納稅所得額為：0.00元。A公司2008年度尚未彌補的虧損278，095，330.70元，因為已經(jīng)超過五年的彌補期限，不再轉(zhuǎn)入下年。A公司結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度可在稅前予以彌補的虧損為570，596，121.20元，其中2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補的虧損170，714，684.43元，2013年未彌補的虧損276，920，262.88元。

三、以上兩種方式的比較

通過以上計算，我們可以看出，無論是采用哪種方式，A公司本期都不用繳納企業(yè)所得稅，所不同的是：

第6篇：財務(wù)舞弊問題范文

關(guān)鍵詞：公司舞弊  審計  奉獻防范

0 引言

從2001 年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽為經(jīng)濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴峻的經(jīng)濟形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。

這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風(fēng)險防范進行更加有效的控制和防范。

1 舞弊的概念及分類

 1.1 舞弊的概念 在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務(wù)報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2 舞弊的分類

1.2.1 對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2 有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護法或稅法、違反行業(yè)準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2 我國公司舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務(wù)報告的典型例證和特點

我國上市公司存在舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大 我國上市公司財務(wù)報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績 關(guān)于我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務(wù)報告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財務(wù)報告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內(nèi)容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

 因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當局的不誠實品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務(wù)報告風(fēng)險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計程序、思維方式：

審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險是否存在，評價舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計細節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。

 問號思維：對舞弊性財務(wù)報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務(wù)報告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務(wù)危機嗎是否有必要提供虛假財務(wù)信息。

3 舞弊性財務(wù)報告的重要審計技術(shù)

 3.1 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進行分析性復(fù)核之后，舞弊性財務(wù)報告疑點就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。

3.2 函證 函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務(wù)報告的銳利武器。

3.3 存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進行適當?shù)某椴椤?/p>

3.4 詢問 很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問

3.4.1 詢問的對象和時機由于大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務(wù)負責人因此當注冊會計師對財務(wù)報告進行審計時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或ceo理財務(wù)經(jīng)理或cfo和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應(yīng)付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

 由于舞弊性財務(wù)報告是個敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時機，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。

3.4.2 提問的設(shè)計 應(yīng)在詢問前事先準備好關(guān)于舞弊性財務(wù)報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務(wù)報告的提問設(shè)計是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務(wù)報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應(yīng)檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進行舞弊性財務(wù)報告緣于其個人的財務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3 運用審計心理學(xué)獲得更多有用信息 對于未經(jīng)確實的回答，應(yīng)當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應(yīng)大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應(yīng)充分應(yīng)用審計心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5 有效利用專家的工作 在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當考慮相關(guān)項目的重要性；相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4 評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1 檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢藴实姆咒?，還需要了解財務(wù)報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)財務(wù)報告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗證各種證據(jù)；

4.2 對會計估計進行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；

4.3 對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外，sasno.99強調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應(yīng)該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險以及它的影響。

5 風(fēng)險評估結(jié)果作出回應(yīng)

審計人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時回應(yīng)。

一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風(fēng)險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險?；蛘邔徲嬋藛T也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應(yīng)該退出審計合約，并與適當?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6 總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進行嚴懲，股民也

利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風(fēng)險規(guī)避到最低。

參考文獻：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監(jiān)管.中國財政經(jīng)濟出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經(jīng)濟管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.

第7篇：財務(wù)舞弊問題范文

1.舞弊的定義。我國《獨立審計準則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為:“財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于,導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念,但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定,只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。”

2.財務(wù)報表舞弊的概念。關(guān)于財務(wù)報表舞弊的定義,也是有多種多樣的。在我國財務(wù)報表舞弊是指會計主體為實現(xiàn)其主觀目的,違背會計制度、會計準則及相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)而故意編制虛假財務(wù)報表的行為,亦為會計信息的虛假陳述。

3.財務(wù)報表舞弊的類型。(1)虛報盈虧,偷逃稅款。一些單位為了達到一些不法目的,隨意調(diào)整報表金額,人為地加大資產(chǎn),虛增利潤;另外,還有些企業(yè)刻意增加成本費用,削減所得的利潤,目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財政部門上交的報表是虧損的賬,目的是為了獲得財政補貼和其他優(yōu)惠政策;向銀行提交的報表是盈利的賬,目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財務(wù)狀況,欺騙銀行貸款。(2)各個報表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定,企業(yè)向外界公布的報表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個簡單的例子:某一個企業(yè)在最近幾年里沒有長期和短期的投資,即長期和短期投資都為零,但在損益表的“投資收益”項目已錄得5000000元,檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來源是一筆銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)為了躲避營業(yè)稅,將此項收入記入到投資收益科目,使得表表不相符。

二、財務(wù)報表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們在自身職位上的便利之處,為了不法套取現(xiàn)金而開出空白發(fā)票。假若是審計人員審查出財務(wù)報表中所記載的費用額十分龐大,那么就必須要向企業(yè)取得相對應(yīng)的憑證和發(fā)票等,然后對照別的報表,檢查下是否有那么報表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項目,尤其是服務(wù)項目或勞務(wù)項目,一般是所有或者大部分的款項先賦予提供者,在未來的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項的時候馬上確定為收入,不看將來是不是仍然會提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運記錄和發(fā)票等,粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時,委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時才能夠確認收入,但是有些企業(yè)卻提前確認收入。

三、財務(wù)報表舞弊的危害

1.危害市場經(jīng)濟秩序。企業(yè)對財務(wù)報表的舞弊粉飾企業(yè)實際的運營情況,誤導(dǎo)大部分投資者或者是國家對該企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)績判斷。進而危害正常的市場經(jīng)濟秩序。

2.危害廣大投資者。社會上的廣大投資者大多是對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析評估,從而了解到企業(yè)的運營情況,對將來企業(yè)支付股利的能力有所掌握,在對企業(yè)的整體情況有所了解之后,才決定是否對該企業(yè)進行投資。而如果企業(yè)對財務(wù)報表進行舞弊,而一般的投資者是難以發(fā)覺的,這會騙取投資者對企業(yè)的信任,導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會計人員本身。企業(yè)的會計人員對財務(wù)報表進行舞弊這一問題會使得社會對會計界的人員失去信任,導(dǎo)致社會各界對會計界有所質(zhì)疑,這對會計界的發(fā)展的是一個極奇負面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會計人員本身走上違法犯罪的道路,影響會計人員的一生。

四、財務(wù)報表舞弊的審計對策

1.開展誠信教育。其實對于很多的財務(wù)報表舞弊主要的原因不是因為審計人員的審計能力[:請記住我站域名/]方面的問題,大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng),職業(yè)道德的問題。所以我覺得對審計人員、企業(yè)管理層、注冊會計師等有與財務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強誠信教育。

2.完善注冊會計師制度。我們應(yīng)該為注冊會計師審計提供一個可以獨立審計的環(huán)境,不僅是要在形式上獨立,而且要在實質(zhì)上獨立,不能讓外界人員影響到注冊會計師的審計意見。

第8篇：財務(wù)舞弊問題范文

［關(guān)鍵詞］上市公司；財務(wù)舞弊；成因分析

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］B ［文章編號］2095-3283(2012)07-0126-03

證券投資的效率決定著證券市場資源配置的功能發(fā)揮，而財務(wù)舞弊則是影響證券市場投資者投資決策的重要風(fēng)險因素，使證券投資效率大大降低。自證券市場開市以來，財務(wù)舞弊就如影隨形不曾間斷，近年來，國內(nèi)外頻頻發(fā)生影響力巨大的舞弊案件更引發(fā)了資本市場的巨大震蕩和社會廣大公眾的強烈不滿，這對資本市場的健康發(fā)展構(gòu)成了嚴重危機。

一、國外相關(guān)文獻回顧

（一）財務(wù)舞弊概念的界定

對于舞弊的定義，美國SAS16解釋為:“舞弊指故意變造虛假的財務(wù)報告。可能是漏列或錯誤地反映事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果；篡改、偽造記錄或文件；從記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒有實現(xiàn)的交易；蓄意亂用會計原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意侵吞資產(chǎn)。” 2006年，我國財政部了《中國注冊會計師審計準則第 1141 號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》，該準則于2007年1月1日起執(zhí)行。在新準則中，對舞弊進行了明確的定義：“舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方為了獲取不正當利益甚至非法利益而使用欺騙手段的一種故意行為。”

借鑒上述定義，本文所研究的財務(wù)舞弊具有違法性、蓄意性和危害性三個方面的特點。

（二）財務(wù)舞弊成因理論研究回顧

國外對于財務(wù)舞弊問題的研究起步較早，完善成熟的證券市場為國外財務(wù)舞弊的研究提供了豐富資料。下面將國外有代表性的四種主要財務(wù)舞弊成因理論闡述如下:

1.冰山理論（二因素論）

著名的“冰山理論”把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實際上是組織內(nèi)部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內(nèi)容則是更主觀化、個性化和更容易被刻意掩飾。該理論強調(diào)，在舞弊風(fēng)險因素中，個性化的行為因素更為危險，必須多加注意。

2.三角理論（三因素論）

該理論認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由動機、機會和自我合理化三個因素構(gòu)成，這三種因素相輔相成，缺少了任何一項要素都不可能構(gòu)成企業(yè)舞弊。其中，舞弊者具有舞弊動機是舞弊發(fā)生的首要條件，舞弊者的自我合理化（借口）是指主觀上存在的某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?，是舞弊發(fā)生的重要條件之一。此外，組織內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷會給舞弊者提供成功的機會。

3.GONE理論（四因素論）

“GONE”理論是流傳最廣的反會計舞弊的著名理論。該理論認為：企業(yè)會計舞弊由G、O、N、E四個因子組成，分別為Greed（貪婪）、Opportunity（機會）、Need（需要）、Exposure（暴露），即舞弊者有貪婪之心且需要錢財時，只要有機會，并不易被發(fā)現(xiàn)，他就一定會進行舞弊，帶走被欺騙者的權(quán)益。四個因子相互作用，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度。

4.風(fēng)險因子理論

在GONE理論基礎(chǔ)上，逐漸發(fā)展形成風(fēng)險因子理論。該理論是迄今為止最為完善的舞弊動因理論，它把舞弊風(fēng)險因子劃分為個別風(fēng)險因子與一般風(fēng)險因子兩大類別。其中，個別風(fēng)險因子，主要指道德品質(zhì)與動機，這是因人而異的，并且存在于一個組織的管理控制范圍之外；一般風(fēng)險因子，主要有進行舞弊行為的機會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者可能受罰的程度，這類因素是由組織進行管理和控制的因素。當實施舞弊者認為一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子結(jié)合在一起，舞弊就會發(fā)生了。

二、理論對于我國上市公司財務(wù)舞弊成因分析的啟示

（一）理論評析

通過對文獻的梳理，可以發(fā)現(xiàn)四個理論各具特征，但實質(zhì)差異不大，沒有孰優(yōu)孰劣的絕對區(qū)分，對會計舞弊成因的詮釋也并沒有質(zhì)的差別。一方面，其理論框架均從組織（制度）、個體（行為）兩個維度建構(gòu)；另一方面，雖然各自理論中因素內(nèi)部的細分有所區(qū)別，但所包含的基本因素大同小異。具體而言，在組織（制度）維度，主要包括有無預(yù)防舞弊的制度、制度是否有效兩方面。在個體（行為）維度，主要從行為人的壓力（或動機）、道德兩因素來構(gòu)建。

但是值得注意的是，四個理論觀點雖然都基于組織和個體兩個維度進行了分析，但是較少涉及對這些舞弊成因進行深層次原因的探究，這是上述觀點共同的理論缺陷。本文將針對我國實際情況，進行財務(wù)舞弊成因深層次探究分析。

（二）我國上市公司財務(wù)舞弊成因分析

國內(nèi)學(xué)者婁權(quán)（2004）提出了財務(wù)報告舞弊四因子假設(shè)，認為當文化、動機、機會和權(quán)衡四因子皆備時，財務(wù)報告舞弊就會發(fā)生。根據(jù)國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組（2003）對216家企業(yè)總會計師進行的問卷調(diào)查，45.24%的被調(diào)查者認為作假賬的根源在于“政府政治、經(jīng)濟體制改革不到位”，44.54%的被調(diào)查者認為作假賬的主要原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要“業(yè)績”，另有33.61%的被調(diào)查者認為作假賬款的主要原因是政府一些官員要“政績”。

1.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)問題催生舞弊

第9篇：財務(wù)舞弊問題范文

【關(guān)鍵詞】 部隊醫(yī)院;財務(wù)舞弊;防范

一、部隊醫(yī)院改革背景下產(chǎn)生財務(wù)舞弊行為的原因

(1)個人利益驅(qū)動財務(wù)舞弊行為。部隊醫(yī)院財務(wù)人員作為一個利益主體,同樣有著自身的利益訴求。如果他是風(fēng)險愛好者,只要有舞弊的空間他就會實施舞弊行為,從而為自己謀取更多的利益;如果他是風(fēng)險中性者,在監(jiān)管體系不甚嚴密,舞弊行為發(fā)現(xiàn)的可能性較小,并且舞弊行為發(fā)生后可能不會面臨嚴酷的懲罰的情形下,財務(wù)人員也可能會實施舞弊行為;如果他是風(fēng)險厭惡者,在確定舞弊行為不會被發(fā)現(xiàn)而且收益可觀時,他們也可能會實施舞弊行為。(2)財務(wù)人員的素養(yǎng)不高產(chǎn)生舞弊行為。部隊實施人員精簡,財務(wù)人員的數(shù)量較為有限,部分部隊醫(yī)院多年沒能進行真正意義上的完全成本核算,財務(wù)人員只能按照約定俗成的慣例被動應(yīng)付,致使業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不快,其思想道德水平、職業(yè)精神等也很少進行專門的強化,一旦思想產(chǎn)生問題都可能會導(dǎo)致財務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生,并且由于當前財務(wù)人員的生活壓力增大,奢侈性消費欲望的增強,醫(yī)院財務(wù)人員可能會面臨個人收入水平難以與滿足現(xiàn)實需求的情形,在個人素養(yǎng)不高的情形下,財務(wù)人員可能為獲取更多的享受而采取舞弊行為,以此來滿足個人需求。(3)部分醫(yī)院管理人員素質(zhì)不高引起財務(wù)舞弊。一方面是醫(yī)院作為一個經(jīng)營主體,醫(yī)院的經(jīng)營管理層需要較好的經(jīng)營業(yè)績向相關(guān)管理部門進行匯報,一旦醫(yī)院出現(xiàn)較大的財務(wù)問題,則可能會出于粉飾業(yè)績的需要而發(fā)生舞弊行為;另一方面由于醫(yī)院經(jīng)營管理層為獲取更多的報酬,或者非法占有國家財務(wù),可能會要求財務(wù)人員采取舞弊的手段將國有財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為私人財產(chǎn),即從傳統(tǒng)上的獨立、個體舞弊行為變成了有組織、有預(yù)謀的群體行為,這種舞弊行為一般涉及的金額都較大。

二、部隊醫(yī)院財務(wù)舞弊行為發(fā)生的制度性因素

(1)內(nèi)部控制制度不健全。近年來,部隊醫(yī)院進行了零基預(yù)算、軍隊采購、資金集中支付等三大改革,大多數(shù)部隊醫(yī)院都設(shè)有藥品、器材、門診收費、經(jīng)濟核算、財務(wù)科(室)等部門,管理機構(gòu)雜,職能存在交叉與不明確之處,可能使得舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)。雖然部隊醫(yī)院大都設(shè)有專門的審計部門,但這種審計人員的工資、勞動關(guān)系等直接歸屬于醫(yī)院,這種管理制度使得審計人員在行使職權(quán)時很難保持獨立性,特別是一旦高級財務(wù)人員或者醫(yī)院高層管理人員參與的舞弊行為,這種內(nèi)部審計就更難發(fā)揮作用。(2)外部監(jiān)管體系不完善。部隊醫(yī)院的經(jīng)費大部分仍是靠行政分配手段來劃撥調(diào)控,部隊醫(yī)院經(jīng)濟管理科、財務(wù)科在銀行各自開設(shè)賬戶,分別進行會計核算,各級領(lǐng)導(dǎo)對軍隊醫(yī)院的經(jīng)濟損失,不承擔任何經(jīng)濟責任,這種相對寬松的外部監(jiān)控使得舞弊行為的產(chǎn)生成為可能。特別是,醫(yī)院上級主管部門可能由于利益關(guān)系,或者監(jiān)督成本等方面的原因,難以對醫(yī)院實施不間斷的監(jiān)督,這就使得醫(yī)院的外部監(jiān)督相對較弱,容易滋生財務(wù)舞弊行為。(3)法律制度的不完善。雖然我國相繼頒布和實施了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法》等一系列的法律法規(guī),但在具體的執(zhí)行過程中,有法不依,執(zhí)法不嚴的情況大量存在。由于會計工作的復(fù)雜性,財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定很難進行具體的細化,財務(wù)人員可以根據(jù)自身的知識和理解來進行財務(wù)處理,法律對于這種行為也很難進行有針對性的安排,這就使得財務(wù)舞弊行為可能滋生。

三、防范部隊醫(yī)院財務(wù)舞弊行為的幾點思考

(1)加強部隊醫(yī)院財務(wù)人員培訓(xùn)。一方面要設(shè)立專門的繼續(xù)教育培訓(xùn)資金,加強與高校、社會培訓(xùn)機構(gòu)的合作,為財務(wù)人員開展繼續(xù)教育培訓(xùn)提供幫助,幫助其掌握最新的會計知識,提高其應(yīng)對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)的能力;另一方面要加強財務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn),不間斷的開展思想教育,提高財務(wù)人員效力于部隊的鑒定信心,強化其紀律觀念,以此來防治財務(wù)舞弊行為。(2)推動部隊醫(yī)院財務(wù)精細化管理。通過在部隊醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算、資金流動、成本費用控、制藥品器材采購、醫(yī)院存貨、固定資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié),建立適合自身特點的精細化管理制度,防治舞弊行為。要進一步建立相應(yīng)的責任追究機制,完善財務(wù)分析體系,推進財務(wù)輪崗,加強監(jiān)管,建立立體型的舞弊行為防治體系。(3)推動部隊醫(yī)院信息化建設(shè)。防治舞弊行為,要注重利用信息化手段來對財務(wù)行為進行規(guī)范。通過加強部隊醫(yī)院財務(wù)制度的信息化管理,加強各種財務(wù)軟件、系統(tǒng)的兼容性,配備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人才,加強財務(wù)人員信息化培訓(xùn),完善財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),來規(guī)范財務(wù)行為,并依托現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)進行監(jiān)督和檢查,防治舞弊行為。

參考文獻