財務(wù)稅務(wù)問題精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

摘 要：商業(yè)保理在我國發(fā)展緩慢，主要是由于風(fēng)險環(huán)節(jié)無法把控，在中國現(xiàn)有信用體系缺失的情況下，無法保證資金能及時收回。現(xiàn)階段，需要不斷探索風(fēng)險可控的商業(yè)模式，保證商業(yè)保理公司良性發(fā)展。作為新的行業(yè)，在財務(wù)核算方面無具體可參考文件，在稅務(wù)方面，只有例如：天津、上海、重慶等地區(qū)有明確的規(guī)范性文件，但是國家層面無具體規(guī)定。財務(wù)人員不僅要了解行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)業(yè)務(wù)模式，同時需要熟悉國家監(jiān)管制度、會計準(zhǔn)則、稅法等方面的要求，才能做好財務(wù)、稅務(wù)合理、有效規(guī)劃，降低外部監(jiān)管風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險。同時對于商業(yè)保理公司如何實(shí)現(xiàn)資金再融通進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 ：商業(yè)保理 財務(wù) 稅務(wù) 債權(quán)轉(zhuǎn)讓

一、商業(yè)保理公司行業(yè)發(fā)展

保理（factoring），全稱為保付，是基于企業(yè)交易過程中訂立的貨物銷售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，由銀行或商業(yè)保理公司提供的貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應(yīng)收賬款催收、信用風(fēng)險控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)功能的綜合性信用服務(wù)。為了區(qū)分銀行開展的保理業(yè)務(wù)和專業(yè)的保理公司開展的業(yè)務(wù)，通常把專業(yè)保理公司開展的保理業(yè)務(wù)稱為商業(yè)保理。

保理業(yè)務(wù)起源于14世紀(jì)的英國毛紡工業(yè)，19世紀(jì)后期，國際貿(mào)易促進(jìn)了美國東部沿海的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易需求，現(xiàn)代保理業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。由于市場信用環(huán)境不佳、三角債現(xiàn)象普通，政策法律等方面的不完善，我國商業(yè)保理業(yè)務(wù)在2012年之前發(fā)展緩慢，2012年之后由于市場需求的不斷增加和商務(wù)部《關(guān)于商業(yè)保理試點(diǎn)有關(guān)工作的通知》（商資函[2012]〕419號）文件的出臺，我國商業(yè)保理市場開始發(fā)展，2012年被稱為中國商業(yè)保理行業(yè)的元年。

二、商業(yè)保理公司業(yè)務(wù)模式

除了普通保理模式外，還存在著其他的模式，主要為：

1、再保理模式

再保理模式存在于銀行和商業(yè)保理公司之間，是保理公司的一種融資方式。本質(zhì)上是債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)階段，銀行嚴(yán)格的風(fēng)控體系使得優(yōu)質(zhì)的應(yīng)收賬款得到再轉(zhuǎn)讓，保理公司的流動資金得到補(bǔ)充，營運(yùn)能力得到提高，并有能力進(jìn)一步開展保理業(yè)務(wù)，使得實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)得到更多的服務(wù)。但實(shí)際上商業(yè)保理再保理，銀行基于風(fēng)險無法把控，所以基本不受理。

2、雙保理模式

國際保理通常為雙保理。在雙保理模式下，由出口商與出口國所在地的保理商簽署協(xié)議，出口保理商與進(jìn)口保理商雙方也簽署協(xié)議，相互委托業(yè)務(wù)，出口保理商根據(jù)出口商的需要提供保理服務(wù)。在雙保理模式下，即使已核準(zhǔn)應(yīng)收賬款，也不能保證進(jìn)口保理商承擔(dān)信用風(fēng)險。因此，保理公司不能因?yàn)殡p保理而放松應(yīng)收賬款審查。為了降低由此帶來的風(fēng)險，保理公司應(yīng)了解貿(mào)易雙方，確保出口商的履約能力，避免因貨物質(zhì)量問題而使進(jìn)口商提出抗辯；同時，應(yīng)了解進(jìn)口商的資信和支付能力。

3、銀行模式

由于資金實(shí)力不強(qiáng)、風(fēng)險較大，商業(yè)保理公司業(yè)務(wù)范圍受到限制，部分保理公司業(yè)務(wù)集中于咨詢業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，甚至外賬催收業(yè)務(wù)，對于涉及資金量大的業(yè)務(wù)，只能望洋興嘆。因此，在實(shí)際中，保理公司往往采取與銀行合作的策略。雙方可以形成一種合作模式，即保理以銀行為主，保理公司作為銀行的機(jī)構(gòu)、分銷渠道進(jìn)行運(yùn)作，從而擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，實(shí)現(xiàn)雙贏。

4、反向保理模式

保理公司選擇信用良好的企業(yè)作為核心企業(yè)，同核心企業(yè)簽署合作協(xié)議，對其供應(yīng)商提供保理融資服務(wù)。反向保理重點(diǎn)審核核心企業(yè)的信用和交易記錄。核心企業(yè)通常為大型企業(yè)，信息透明度高，反向保理可以規(guī)避賣方欺詐風(fēng)險，降低了獲得歷史交易信息和信用信息的難度和成本。保理公司通過同核心企業(yè)合作，可以同核心企業(yè)的多家供應(yīng)商開展保理業(yè)務(wù)，降低營銷成本。

三、商業(yè)保理賬務(wù)處理

商業(yè)保理公司根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合商業(yè)保理公司的實(shí)際特點(diǎn)，財務(wù)核算具有以下特點(diǎn)：[1]

（一）增設(shè)應(yīng)收保理款一級科目，核算公司開展融資保理業(yè)務(wù)時，以不超過保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉(zhuǎn)讓人的款項，或開展非融資保理業(yè)務(wù)履行擔(dān)保責(zé)任支付代償?shù)目铐棥６壙颇吭O(shè)置“回購保理業(yè)務(wù)本金”“買斷保理業(yè)務(wù)”、“未確認(rèn)買斷保理收益”、“非融資保理業(yè)務(wù)擔(dān)保代償款”等科目。其中回購保理，又稱有追索權(quán)保理，買斷保理，又稱無追索權(quán)保理。

1、融資保理業(yè)務(wù)—回購保理業(yè)務(wù)

公司與客戶發(fā)生回購保理業(yè)務(wù)時的初始交易時：

借：應(yīng)收保理款—回購保理業(yè)務(wù)本金（按實(shí)際支付給債權(quán)人的貿(mào)易融資款）

貸：銀行存款

應(yīng)收賬款到期日債務(wù)人支付貨款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款—回購保理業(yè)務(wù)本金

應(yīng)付賬款（差額）

退還債權(quán)人應(yīng)收賬款與實(shí)際支付貿(mào)易融資款之間的差額

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

2、融資保理業(yè)務(wù)—買斷保理業(yè)務(wù)的初始交易時：

借：應(yīng)收保理款—買斷保理業(yè)務(wù)本金（按受讓的應(yīng)收賬款金額）

貸：銀行存款（按實(shí)際支付給債權(quán)人的貿(mào)易融資款）

應(yīng)收保理款—未確認(rèn)買斷保理收益（按買斷保理收益）

應(yīng)付賬款（按應(yīng)退還債權(quán)人金額）

其他收回、未收回同回購保理業(yè)務(wù)。

3、非融資保理業(yè)務(wù)

商業(yè)保理公司開展與本公司業(yè)務(wù)相關(guān)的非商業(yè)性壞賬擔(dān)保業(yè)務(wù)，被擔(dān)保方通知保理公司履行擔(dān)保責(zé)任支付代償款時：

借：應(yīng)收保理款—非融資保理業(yè)務(wù)擔(dān)保代償款

貸：銀行存款

保理公司收回代償款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)擔(dān)保代償款

（二）在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)置“應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi)”、 “應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)”、等明細(xì)科目。核算公司開展融資保理業(yè)務(wù)應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)以及開展非融資保理業(yè)務(wù)時應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)。

月末：根據(jù)權(quán)責(zé)制計提應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)

借“應(yīng)收賬款-應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi)或應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)

貸：主營業(yè)務(wù)收入—保理手續(xù)費(fèi)收入、保理服務(wù)費(fèi)收入

每月實(shí)際收取手續(xù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款--應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi)或應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)

（三）應(yīng)收利息設(shè)置“應(yīng)收保理利息”“逾期保理利息”明細(xì)科目，核算同應(yīng)收賬款。

（四）主營業(yè)務(wù)收入設(shè)置“保理利息收入”、“保理手續(xù)費(fèi)收入”、“保理服務(wù)費(fèi)收入”等二級科目，核算保理公司因開展融資保理業(yè)務(wù)而確認(rèn)的應(yīng)收保理款所實(shí)現(xiàn)的利息和手續(xù)費(fèi)收入以及開展非融資保理業(yè)務(wù)而確認(rèn)的保理服務(wù)費(fèi)收入。

1、回購保理業(yè)務(wù)，月末計提應(yīng)收的利息和手續(xù)費(fèi)，具體略。

2、買斷保理業(yè)務(wù)，月末按照“實(shí)際利率法”確認(rèn)損益。

3、非融資保理業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，月末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提應(yīng)收服務(wù)費(fèi)，具體略。

（五）商業(yè)保理公司應(yīng)當(dāng)計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備金

一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的余額不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1.5%。風(fēng)險資產(chǎn)按總資產(chǎn)減去現(xiàn)金、銀行存款、國債后的剩余資產(chǎn)總額確定。

計提時：

借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

公司于每月末，攤銷未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：

借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

商業(yè)保理公司開展融資保理，需在表外建立業(yè)務(wù)臺賬記錄受讓應(yīng)收賬款的總額；開展與本公司業(yè)務(wù)相關(guān)的非商業(yè)性壞賬擔(dān)保業(yè)務(wù)，需在表外記錄擔(dān)保本金及期限。

四、商業(yè)保理稅務(wù)處理

1、“保理”業(yè)務(wù)的收入主要包括利息收入和手續(xù)費(fèi)收入

天津?yàn)I海新區(qū)、上海浦東新區(qū)、重慶市等個別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有明確的稅收政策。例如：《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于在濱海新區(qū)開展商業(yè)保理業(yè)營業(yè)稅差額征稅管理辦法試點(diǎn)的通知》津地稅貨勞[2013]3號規(guī)定：對商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務(wù)取得的利息收入，按照“金融業(yè)一貸款款”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其取得的利息收入減除支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息后的余額。商業(yè)保理公司扣除上述款項，應(yīng)取得金融機(jī)構(gòu)利息支出單據(jù)或符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的合法憑證。

納稅人兼營其他項目的，允許扣除的利息按照以下公式計算：允許扣除的利息=利息總額×保理收入總額／經(jīng)營收入總額。

對商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務(wù)取得的其他收入按照“金融業(yè)—金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”稅目金額征收營業(yè)稅。

商業(yè)保理公司能否差額計稅有嚴(yán)格的條件，否則應(yīng)全額計稅。

2、政府性補(bǔ)助

各地政府為了招商引資，對于商業(yè)保理公司給予了不同財政性補(bǔ)助，例如天津市規(guī)定：自開業(yè)年度起，前2年按其繳納營業(yè)稅的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后3年按其繳納營業(yè)稅的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助；自獲利年度起，前2年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后3年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。對新購自用辦公房產(chǎn)，按其繳納契稅的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，3年內(nèi)按其繳納房產(chǎn)稅的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

3、其他涉稅問題

除了上述的營業(yè)稅及附加稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅外，還涉及印花稅，具體保理公司是否繳納印花稅，各地有執(zhí)行上的差異。但是根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅征稅范圍繳納為列舉制，保理合同不在征稅范圍之內(nèi)。

五、商業(yè)保理債權(quán)轉(zhuǎn)讓問題探討

商業(yè)保理公司可以通過與P2P等網(wǎng)站合作，將已有債權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，盤活資金，提高資金的使用率。具體涉及稅收問題如下：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)，從營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，也沒有繳稅依據(jù)。營業(yè)稅僅對應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和處置不動產(chǎn)征稅，而 “債權(quán)”的轉(zhuǎn)讓并不屬于營業(yè)稅征稅范圍，故無須繳納營業(yè)稅。要繳納企業(yè)所得稅，依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指 “企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入”。因此，轉(zhuǎn)讓債權(quán)的公司如有超出債權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一律并入其收入總額計征企業(yè)所得稅。

債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不是印花稅所列應(yīng)稅憑證，所以不用繳納印花稅。

參考文獻(xiàn):

[1]王曉亮.天津商業(yè)保理會計核算辦法（討論稿）解讀. doc88.com/p-4741935701936. html.2014-06-06

作者簡介

第2篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

摘 要 企業(yè)實(shí)務(wù)中購買軟件產(chǎn)品，有的取得服務(wù)發(fā)票，有的取得增值稅專用發(fā)票，究竟應(yīng)取得的發(fā)票種類及適用稅種存在著爭議和困惑，本文參照國家最新的法律法規(guī)，就軟件產(chǎn)品相關(guān)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)取得的發(fā)票種類及適用稅種、購買軟件產(chǎn)品及相關(guān)服務(wù)的賬務(wù)處理、取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額抵扣等各種問題作出簡析，以饗同行。

關(guān)鍵詞 軟件產(chǎn)品 相關(guān)服務(wù) 財務(wù) 稅務(wù)

隨著科技的人新月異和全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開始跨越國界，成為國際經(jīng)濟(jì)活動的一部分，企業(yè)以國際市場為舞臺，在世界范圍內(nèi)從事研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售經(jīng)營活動，從地區(qū)性、傳統(tǒng)型、封閉型的國內(nèi)經(jīng)營活動發(fā)展成為全球性、創(chuàng)新型、開放型跨國經(jīng)營活動，企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的管理模式受到了挑戰(zhàn)，企業(yè)要更好地適應(yīng)市場競爭的需要，就必須推進(jìn)信息化管理，通過加快信息化進(jìn)程來提高企業(yè)的競爭力和管理水平。信息化管理已經(jīng)涵蓋了企業(yè)管理的各個方面，作為信息化管理必不可缺少的一環(huán)——軟件產(chǎn)品，因之在企業(yè)管理中也起到了越來越重要的作用，企業(yè)購買軟件產(chǎn)品而增加的“無形資產(chǎn)”在企業(yè)資產(chǎn)中的所占比重也日益增大，筆者在本文謹(jǐn)對企業(yè)實(shí)務(wù)中涉及到的購買軟件產(chǎn)品及相關(guān)服務(wù)的財務(wù)與稅務(wù)問題作出簡析。

一、在購買軟件產(chǎn)品時應(yīng)該取得何種發(fā)票，適用何種稅種，在日常工作中存在著困惑，也出現(xiàn)了互有爭議、各執(zhí)一端的兩種做法

在購買軟件產(chǎn)品時，有的供貨方將銷售軟件產(chǎn)品視為一種轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的服務(wù)，開具了服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，并適用“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目及5%的稅率向地方稅務(wù)局計繳營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加；有的供貨方將銷售軟件產(chǎn)品視為銷售一種產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票，適用17%的增值稅稅率向國家稅務(wù)局計繳增值稅及相應(yīng)的稅金附加。

筆者認(rèn)為，要分辨究竟應(yīng)開具服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，還是開具增值稅專用發(fā)票，首先要區(qū)分銷售軟件產(chǎn)品時，轉(zhuǎn)讓的是“軟件所有權(quán)”還是“軟件使用權(quán)”。根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第六款的規(guī)定，“因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅?！保弧敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第一條第三款規(guī)定，“對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。”，可以得知，如果在銷售計算機(jī)軟件時，轉(zhuǎn)讓了“軟件所有權(quán)”，就應(yīng)該按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第一條的規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！?，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目和5%的稅率計繳營業(yè)稅，并開具服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

如果銷售軟件產(chǎn)品時，轉(zhuǎn)讓的僅僅是“軟件的使用權(quán)”，根據(jù)財稅[2011]100號第一條第一款的規(guī)定“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。”及第二條規(guī)定“本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品?！?，可以得知，如果在銷售計算機(jī)軟件時，轉(zhuǎn)讓的是“軟件使用權(quán)”而非“軟件所有權(quán)”時，應(yīng)按17%的稅率計繳增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。

在財稅[2011]100號第一條第三款中，還對委托開發(fā)軟件產(chǎn)品作了規(guī)定：“納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅”。這里涉及的也是所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的問題。著作權(quán)屬于受托方，則所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，應(yīng)征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有，則所有權(quán)實(shí)際已轉(zhuǎn)移，不征收增值稅而是征收營業(yè)稅。應(yīng)區(qū)分不同情況，按照上述法規(guī)的規(guī)定，對委托開發(fā)的軟件產(chǎn)品開具不同的發(fā)票，適應(yīng)不同的稅種。

二、對銷售軟件產(chǎn)品時一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)該取得的發(fā)票和適用的稅率，區(qū)分不同的情況也有不同的處理辦法

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款的規(guī)定“納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。”即隨同產(chǎn)品銷售一并收取的首次軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，按照混合銷售征收增值稅，可與銷售的產(chǎn)品合并開具增值稅專用發(fā)票，計繳增值稅。交付使用后的按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)開具服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，計繳營業(yè)稅。

第3篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)財務(wù)稅收問題對策

中圖分類號：TL372文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言：對于建筑施工企業(yè)而言，其財務(wù)管理工作在近些年已經(jīng)取得了非常大的進(jìn)步，從制度管理到具體執(zhí)行，財務(wù)工作較之前都有了較大的飛越，但由于傳統(tǒng)體制的影響以及其他制約因素，目前在財務(wù)稅收方面依然還存在一定的問題，這在一定程度上對于建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，因此建筑企業(yè)應(yīng)該正視當(dāng)前所存在的各種問題，并采取科學(xué)有效的方法加強(qiáng)對于企業(yè)財務(wù)稅收的治理與改善，以期更好的保障建筑施工企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

一、建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

建筑企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：

（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性；

（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性；

（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性；

（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。

（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨(dú)特性。

它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

二、當(dāng)前建筑施工企業(yè)財務(wù)、稅收方面存在的主要問題

1、工程項目違規(guī)墊資現(xiàn)象普遍

《中華人民共和國建筑法》第十八條第二款規(guī)定：“發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)按照合同的約定實(shí)時撥付工程款項。”而目前除財政性投入的項目外，多數(shù)工程招標(biāo)檔中的付款方式含糊不清，有的雖然也明確或參照上述法律規(guī)定辦理，但在詢標(biāo)或事前、事后的雙方協(xié)定中，強(qiáng)行要求施工企業(yè)墊資、帶資，把墊帶資與否作為中標(biāo)與不中標(biāo)的前提條件。當(dāng)前工程違規(guī)墊、帶資普遍存在，且數(shù)額越來越大，使施工企業(yè)承受著巨大的資金壓力。

2、工程項目的履約保證金制度不合理

目前通行的做法是施工單位在合同簽訂前須向業(yè)主交納一定數(shù)額的保證金，一般不少于合同總價的10％。我們認(rèn)為，交納保證金的規(guī)定并不合理。因?yàn)?，業(yè)主在招標(biāo)時已經(jīng)對施工企業(yè)進(jìn)行了資格審查，施工企業(yè)有建設(shè)主管部門核準(zhǔn)的資質(zhì)證書和工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，已經(jīng)具備了承包工程的條件。但保證金制度只認(rèn)錢，只有交了錢才算是中標(biāo)的保證，政府部門核準(zhǔn)的證書往往只是一紙空文，起不到保證作用。

3、不合理地壓低中標(biāo)價

不少業(yè)主特別是私營業(yè)主片面追求中標(biāo)價越低越好，造成施工企業(yè)不得不以低于成本價中標(biāo)工程，企業(yè)無利潤空間，甚至虧損經(jīng)營。

4、工程項目內(nèi)部承包管理制度欠缺

由于目前工程總承包企業(yè)大部分采取項目內(nèi)部承包的經(jīng)營模式，有的還在承包內(nèi)容中明確規(guī)定內(nèi)部承包人財務(wù)獨(dú)立核算和自負(fù)盈虧，由此帶來一系列的問題。項目經(jīng)理素質(zhì)好的，他既是項目承包人，又是項目建造師，這種具有項目經(jīng)理和建造師雙重身份的內(nèi)部承包人，有利于項目的管理。但現(xiàn)在大部分的內(nèi)部承包人與項目建造師是脫節(jié)的，很多企業(yè)內(nèi)部承包人根本不是總承包企業(yè)的正式員工，而是掛靠經(jīng)營的其他社會人員。如果該項目是自負(fù)盈虧的內(nèi)部承包經(jīng)營模式，一旦發(fā)生虧損，更是權(quán)責(zé)不明，責(zé)任不清，最終導(dǎo)致總承包企業(yè)產(chǎn)生不良的財務(wù)結(jié)果。

5、業(yè)主拖欠工程款在繼續(xù)

拖欠工程款的問題由來已久，施工企業(yè)應(yīng)收未收工程款高達(dá)幾十萬元、上百萬、上千萬元的不在少數(shù)，可以說是施工企業(yè)當(dāng)前財務(wù)問題中的“癌癥”。據(jù)調(diào)查，目前建筑施工企業(yè)或多或少都存在被業(yè)主拖欠工程款問題，而且情況較為嚴(yán)重。

6、建筑施工企業(yè)的稅收問題有待研究

第一是稅負(fù)過高。稅負(fù)率偏高的主要原因有三個：一是對核定征收的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率偏高，國家規(guī)定應(yīng)稅所得率8%~20%，一般地區(qū)規(guī)定10%，企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率相當(dāng)于銷售收入的2.5%；二是按營業(yè)收入征收0.5%的個人所得稅稅負(fù)較高；三是有些地方在征收營業(yè)稅的同時搭車收費(fèi)。

第二是企業(yè)所得稅征收率不一致。在企業(yè)所得說征收率上，有的是按定額征收，有的是實(shí)行定額加查賬年終匯算清交的辦法征收。在所得稅的征收率上，有的是按營業(yè)收入的0.5%征收，有的是1.5%，也有的是2.5%等等，為建筑市場公平競爭制造了人為障礙。

對上述企業(yè)財務(wù)、稅收方面存在的問題，我們認(rèn)為有必要深入探討，統(tǒng)一思想，提出解決方法，為推進(jìn)建筑業(yè)做大做強(qiáng)作出貢獻(xiàn)。

三、解決問題的對策

1、堅決杜絕墊、帶資

對建設(shè)項目墊資、帶資問題應(yīng)由行業(yè)主管部門發(fā)文加以明令禁止。發(fā)包人（業(yè)主）不得要求承包人墊資和帶資建設(shè)，對無資金的所謂“空手套白狼”或資金不足且無可靠后續(xù)資金來源的建設(shè)項目，不予招標(biāo)和發(fā)放施工許可證，項目不予開工。承包人不得為了取得施工業(yè)務(wù)而與發(fā)包人暗中簽訂協(xié)議或口頭承諾墊、帶資，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，雙方均處以重罰。

2、出臺規(guī)范工程履約保證金的財務(wù)制度

對推行工程履約保證金的各個環(huán)節(jié)，比如保證金的用途、保管、資金占用費(fèi)、期限、歸還以及形式是用現(xiàn)金還是銀行保函等等，要進(jìn)行充分的研究和論證，可行則出臺相應(yīng)政策，不可行則禁止施行。

只有強(qiáng)化對于履約保證金的制度管理，讓保證金履約方面能夠有制可依，有理可循，才能從根本上保障財務(wù)制度的更加完備，更加規(guī)范，為保證金的履約提供重要的制度依據(jù)。

3、多管齊下，遏制拖欠工程款

(1)由主管部門責(zé)成有關(guān)部門在工程招標(biāo)時審查該工程資金存儲情況，檢查資金到位情況及其后續(xù)資金來源、資金計劃及其可行性，否則不予辦理招標(biāo)手續(xù)。

(2)由工商行政管理部門加強(qiáng)對施工合同的仲裁力度，督促建設(shè)單位履行合同。

(3)施工企業(yè)應(yīng)指定專人辦理拖欠工程款事項，對工程價款存在爭議的，應(yīng)逐項列出，約定雙方協(xié)商解決，或向法院提訟解決。

(4)由財政、地稅和房管部門嚴(yán)格把關(guān),對拖欠工程款的已竣工項目,不得開具固定資產(chǎn)項目發(fā)票和辦理領(lǐng)取房產(chǎn)證相關(guān)手續(xù),不得提取固定資產(chǎn)折舊資金。

4、降低建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

建議有關(guān)部門對建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行專題研究，在稅收政策允許的前提下，根據(jù)浙江的實(shí)際盡可能降低建筑業(yè)稅負(fù)，以扶持建筑業(yè)發(fā)展。

5、平衡地區(qū)間建筑業(yè)應(yīng)稅所得率（實(shí)際稅負(fù)）

稅務(wù)部門應(yīng)考慮建筑業(yè)微利經(jīng)營的實(shí)際情況，在全省范圍內(nèi)確定一個統(tǒng)一建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率征收標(biāo)準(zhǔn)，禁止各地自行確定。

6、加大支持建筑施工企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)力度

對施工企業(yè)承接的無風(fēng)險、有盈利的工程建設(shè)項目，在流動資金上給予大力支持，以緩解企業(yè)的資金緊張狀況。

結(jié)語：綜上所述，針對與當(dāng)前我國的建筑企業(yè)在財務(wù)稅收方面的相關(guān)問題，建設(shè)企業(yè)應(yīng)給與高度重視，這在一定程度上已經(jīng)成為制約建設(shè)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要障礙，這就要求建設(shè)企業(yè)能夠從自身財務(wù)的實(shí)際情況出發(fā)，杜絕墊資、帶資，進(jìn)一步完善財務(wù)制度，并減少工程款拖欠問題，同時強(qiáng)烈建議相關(guān)政府部門降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，平衡所得稅率，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)力度，以更好的保障建筑企業(yè)的既得利益，完善財務(wù)稅收工作，從而實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展與壯大。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃晶.加強(qiáng)施工企業(yè)資金管理的初探[J].南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報，2001，（04）.

[2] 王碧秀.企業(yè)稅務(wù)會計探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2004，（06）.

第4篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理 稅收籌劃

在我國目前的現(xiàn)代企業(yè)管理之中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值利益價值的最大化是最終目的，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)自己的年終計劃，會受到內(nèi)部條件和外部因素兩方面條件的制約，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制之下，稅收制度是每個行業(yè)財政政策的有序力量，它是整個財政政策的不可缺失的一大經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)管理中有很多的關(guān)于決策種類，企業(yè)家們在制定一項決策的過程中，在財務(wù)方面，都要考慮稅收的因素，所以，稅收制度漸漸的成為我國社會的一個重要議題。

一、稅收與財務(wù)管理的關(guān)聯(lián)

（一）稅收在整個金融體系之下肩負(fù)著最重要的責(zé)任

從科學(xué)管理上看，它是財務(wù)學(xué)和會計學(xué)上的一種學(xué)科，從他的目標(biāo)和作用上來講，他又屬于金融學(xué)管理，在整個企業(yè)財務(wù)的發(fā)展的過程中，社會經(jīng)濟(jì)處于一個優(yōu)勝略汰的發(fā)展階段，都是圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和社會形象的動脈化進(jìn)行，所以實(shí)收籌劃是企業(yè)管理中進(jìn)行的一個首要目的，他推動了社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，稅收目標(biāo)的界定有很多不同的特點(diǎn)，這樣稅收理論就有一定的目的性，稅收管理不能進(jìn)行科學(xué)化管理指導(dǎo)，所以，企業(yè)家，在整個決策的過程中要充分考慮稅收的變化情況，企業(yè)在不同時期稅收的過程中有著不同的差異性和每個企業(yè)不同的目標(biāo)管理體系。

（二）稅收與財務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一

在企業(yè)整個稅收籌劃的過程中財務(wù)決策是事物發(fā)展的一個重要組成部分，企業(yè)家收集信息的過程就是公司財務(wù)稅收籌劃的過程，利用整個決策的正確性來推斷整個社會發(fā)展的正確性，并且，財務(wù)預(yù)算還可以用稅收籌劃來做整體預(yù)算，作出整體化的合理估算，但在估計的過程中都要進(jìn)行財務(wù)的審批靠稅收制度來進(jìn)行約束，在整個國家進(jìn)行有機(jī)管理的過程中進(jìn)行征稅時，財政規(guī)劃和稅收都起著導(dǎo)向作用，并且，雙方相輔相成，推動了社會經(jīng)濟(jì)共同化發(fā)展，在整個稅收發(fā)展的過程中，稅收的發(fā)展離不開企業(yè)的財政物流上的支持，推進(jìn)我國社會推動我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，根據(jù)實(shí)際出發(fā)以行動作為未來發(fā)展的價值導(dǎo)向，推動社會合理健康發(fā)展。

（三）稅收在財務(wù)管理的內(nèi)容上具有相關(guān)性

在一個企業(yè)發(fā)展的歷程上來講對于我國社會經(jīng)濟(jì)的價值導(dǎo)向有著重要的實(shí)際內(nèi)容，在企業(yè)家們進(jìn)行籌集資金的過程中，不同的籌資方式和融資渠道不一樣，這就造成了稅收制度的不平衡性，融資方式方法的形態(tài)的差異性，推動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以。企業(yè)家在整個籌資的過程里，要慎重對待，在企業(yè)家里進(jìn)行一個融資的過程中要進(jìn)行社會的差異性和有序性，要求投資的利息最大化，推動社會結(jié)構(gòu)健康發(fā)展，在整個稅收的過程中，他不但影響著企業(yè)發(fā)展的一個經(jīng)營情況，而且還會推動著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)家們的根本利益，總之，稅收在整個社會發(fā)展情況來看是貫穿于整個社會的一個有力保證。

（四）稅收和財務(wù)管理具有互動效果

在一個企業(yè)中，稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的一個有機(jī)體，與財務(wù)管理具有很大的聯(lián)系，他不但具有社會發(fā)展的有序性推動了社會整體化發(fā)展，有力的帶動了經(jīng)濟(jì)，為提高稅收改革和社會現(xiàn)代化的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的管理與開發(fā)，各個環(huán)節(jié)的開發(fā)與治理推動社會發(fā)展最大利益目標(biāo)，和管理最終環(huán)節(jié)都可以出現(xiàn)稅收的改革。所以，稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理方面具也有一定的互動性，在整個財務(wù)稅收方面只要進(jìn)行競爭化管理模式體制之下，它就會有利于社會的發(fā)展水平，所以，稅收籌劃是推動企業(yè)提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個重要因素，要建立社會和諧化專業(yè)技術(shù)水平不斷提高財務(wù)人員的各種素質(zhì)推動社會科學(xué)化，進(jìn)行資源的統(tǒng)籌兼顧有效的利用維護(hù)社會發(fā)展?fàn)顩r，推動財務(wù)管理制度在稅收籌劃下合理化發(fā)展。

二、怎樣發(fā)展企業(yè)稅收籌劃

（一）讓企業(yè)把稅收籌劃注重起來

我國稅收制度在我國已經(jīng)初步定型，但是還是不夠完善，造成了一定情況下的復(fù)雜性，有序性稅種在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，也存在這極大空虛階段?，F(xiàn)在我國企業(yè)在社會的發(fā)展情況來講，缺乏正確性的認(rèn)識，造成企業(yè)在整個發(fā)展之中財務(wù)管理上有著錯誤性的理解和應(yīng)用，所以，在此情況下政府應(yīng)該進(jìn)行合理化的宣傳，提高企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，讓他們都懂得稅款的積極性，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確稅收籌劃行為，政府機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的交稅意識，教會他們?nèi)绾芜M(jìn)行社會化再生產(chǎn)，讓企業(yè)知道納稅是每個公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，讓企業(yè)進(jìn)行合理有效的社會意識的讓其正確理解稅收制度帶來的重要性，讓每個企業(yè)都可以進(jìn)行依法納稅，公平公正客觀。

（二）企業(yè)應(yīng)該利用稅收籌劃進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險

企業(yè)的稅收應(yīng)該根據(jù)自己的營業(yè)額的發(fā)展去不斷的完善，企業(yè)要有正確的方式方法來進(jìn)行稅收的籌劃，我國社會法律體系的加強(qiáng)，社會監(jiān)管力度也開始慢慢增大，企業(yè)在稅收籌劃中有各種問題都要不斷的去加強(qiáng)和改進(jìn)，推動社會化管理得管理機(jī)制，避免稅收制度存在的風(fēng)險，在進(jìn)行納稅的時候，就用其他的方式方法，我國納稅種類，多種多樣，社會發(fā)展也是千奇百態(tài)，所以進(jìn)行合理優(yōu)化推動社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展這已經(jīng)是一大社會使命。

三、結(jié)束語

在我國發(fā)展當(dāng)前這個大背景下稅收規(guī)劃已將是眾多企業(yè)面臨的一個重要的議題，也是國家進(jìn)行財政收入的規(guī)劃一個有力保證，推動我國經(jīng)濟(jì)保持良好的發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)要進(jìn)行合理的規(guī)劃，增強(qiáng)稅收體制建設(shè)，把企業(yè)的重大決策也應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)來推動社會稅收體質(zhì)健康合理化，逐個采用多種稅收制度可以為企業(yè)的發(fā)展節(jié)約了成本，創(chuàng)造更多的利潤空間，讓我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展系統(tǒng)化，規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

[1]張國柱.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究[J].西安建筑科技大學(xué)，2013

第5篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)稅收教學(xué)；問題；優(yōu)化對策；分析

在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，財務(wù)稅收逐漸突顯出自身的重要性。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，高等院校傳統(tǒng)財務(wù)稅收教學(xué)已經(jīng)難以滿足社會發(fā)展的具體需要，也同樣展現(xiàn)其自身缺點(diǎn)。為此，文章將以財務(wù)稅收教學(xué)為重要研究對象，并進(jìn)行重點(diǎn)闡述。

一、現(xiàn)階段財務(wù)稅收教學(xué)狀況研究

（一）教學(xué)觀念老舊

在社會快速發(fā)展的過程中，同樣提高了對高等院校教學(xué)的要求，然而，目前階段高等院校在財務(wù)稅收教學(xué)工作中仍然存在教學(xué)觀念老舊的問題[1]。其中，大部分高等院校教師始終運(yùn)用傳統(tǒng)觀念來認(rèn)識財務(wù)稅收教學(xué)，而針對教學(xué)實(shí)踐中出現(xiàn)的現(xiàn)代化技術(shù)與知識并不理會，所以，嚴(yán)重影響了教學(xué)工作的開展，無法與時俱進(jìn)，反而使得教學(xué)工作與社會嚴(yán)重脫離。

（二）教學(xué)條件不完善

在高新科學(xué)技術(shù)發(fā)展的推動作用之下，人們生活與工作也發(fā)生了巨大的改變，同時，對于高等院校教學(xué)也產(chǎn)生了一定的影響。但是，仍然有很多院校受諸多因素的影響和制約，導(dǎo)致其教學(xué)條件相對落后。其中，有部分高等院校在開展財務(wù)稅收教學(xué)的過程中，未靈活地運(yùn)用多媒體教學(xué)模式，而傳統(tǒng)教W手段也難以達(dá)到教學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)要求，為此，嚴(yán)重影響了課堂教學(xué)的質(zhì)量與效率，最終對財務(wù)稅收專業(yè)人才的培養(yǎng)帶來了極大的阻礙。

（三）教師團(tuán)隊專業(yè)水平不過關(guān)

當(dāng)下，大部分高等院校為了能夠使教學(xué)的質(zhì)量不斷提升，對于教師培訓(xùn)工作的重視程度有所提高。與此同時，也安排教師參加進(jìn)修，以保證教師團(tuán)隊的整體素質(zhì)與專業(yè)水平得以提升。但是，仍然有諸多高等院校在教師團(tuán)隊方面素質(zhì)不高，且專業(yè)水平落后。其中，因?yàn)榻處煴旧韺W(xué)習(xí)的意識不強(qiáng)，而專業(yè)知識的更新速度卻極快，如果不能夠及時學(xué)習(xí)并掌握，是難以與時俱進(jìn)的。然而，教師思想懈怠，導(dǎo)致其無法增強(qiáng)自身能力[2]。

二、全面優(yōu)化財務(wù)稅收教學(xué)的對策

（一）增強(qiáng)財務(wù)稅收教學(xué)重視度

在高等院校的教學(xué)當(dāng)中，財務(wù)稅收教學(xué)屬于關(guān)鍵的組成，可以向社會以及企業(yè)輸送專業(yè)財務(wù)稅收的人才資源，為此，不僅是專業(yè)教師，甚至是院校管理人員也需要增強(qiáng)財務(wù)稅收教學(xué)重視程度。其中，應(yīng)保證財務(wù)稅收教學(xué)內(nèi)容與時俱進(jìn)，能夠緊跟社會發(fā)展的步伐，進(jìn)而為社會提供符合需求的專業(yè)人才，有效地提高高等院校就業(yè)幾率，向社會輸送高素質(zhì)高專業(yè)水平的財務(wù)稅收人才。另外，在增強(qiáng)財務(wù)稅收教學(xué)效果的基礎(chǔ)上，也同樣需要強(qiáng)化學(xué)生自身素質(zhì)。高等院校本身就是培養(yǎng)人才的場所，所以，不僅要教授給學(xué)生所需的專業(yè)知識內(nèi)容，同樣也應(yīng)當(dāng)使學(xué)生積極樹立良好道德風(fēng)尚[3]。與此同時，需要更加重視學(xué)生的重要性，因?yàn)樗麄儾粌H僅是社會棟梁之才，同樣也是推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力源泉，所以，為了能夠更好地增強(qiáng)財務(wù)稅收的教學(xué)效果，就一定要借鑒并聽取學(xué)生提出的建議或者意見。

（二）貫徹落實(shí)財務(wù)稅收教學(xué)的改革

在大部分高等院校中，財務(wù)稅收教學(xué)的改革十分關(guān)鍵，不僅能夠增強(qiáng)教學(xué)實(shí)際效果，同時，也可以培養(yǎng)更多專業(yè)人才。由此可見，財務(wù)稅收教學(xué)的全面改革勢在必行。在改革的過程中，首先需要全面增強(qiáng)教師團(tuán)隊素質(zhì)，因?yàn)榻處熥陨硭刭|(zhì)及專業(yè)能力會對學(xué)生產(chǎn)生極大的影響，因而，要想提高教學(xué)的質(zhì)量與效果，最關(guān)鍵的就是要全面提升教師團(tuán)隊素質(zhì)。另外，應(yīng)當(dāng)定期開展并組織教師參加專業(yè)培訓(xùn)，為其提供出國深造與進(jìn)修的機(jī)會[4]。

（三）創(chuàng)新財務(wù)稅收教學(xué)模式

第一，適當(dāng)引進(jìn)教學(xué)案例。任何專業(yè)在開展課堂教學(xué)方面，案例教學(xué)方法都是最為常見的，而通過對這種教學(xué)方式的運(yùn)用，能夠使學(xué)生對所學(xué)專業(yè)知識更加深入地理解與掌握。其中，案例教學(xué)的方法需要在課堂之前適當(dāng)?shù)匾M(jìn)教學(xué)的具體內(nèi)容，同時，也可以在課堂教學(xué)中引進(jìn)案例并要求學(xué)生解決問題。為此，教師在案例選擇方面一定要科學(xué)合理，不僅要和課堂教學(xué)內(nèi)容相吻合，同時，也應(yīng)當(dāng)源于實(shí)際工作，在講解案例的過程中還需要重視案例的難易程序，確?？刂圃趯W(xué)生能夠接受的范圍，使學(xué)生在短時間內(nèi)理解案例重點(diǎn)，適當(dāng)?shù)厝谌氲秸n堂教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)當(dāng)中。作為專業(yè)教師，應(yīng)當(dāng)充分利用實(shí)踐機(jī)會，找出與課堂教學(xué)相適應(yīng)的真實(shí)案例，尤其是納稅申報環(huán)節(jié)的案例，選擇完整企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，進(jìn)而使學(xué)生利用實(shí)際工作中原始憑證展開思考，最終掌握賬務(wù)處理與納稅申報的具體流程。

第二，對企業(yè)納稅活動進(jìn)行模擬。針對財務(wù)納稅教學(xué)中的納稅申報及違章處理的內(nèi)容，一定要為學(xué)生配備納稅申報的實(shí)驗(yàn)室，對申報納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行模擬，配備所需的計算機(jī)硬件設(shè)備以及納稅申報的相關(guān)軟件。其中，實(shí)驗(yàn)室需要具備兩種功能：其一，需要對稅務(wù)局報稅廳的窗口及材料文件進(jìn)行模擬，安排學(xué)生扮演不同的角色，進(jìn)而完成稅務(wù)登記、發(fā)票的領(lǐng)購與認(rèn)證等內(nèi)容，認(rèn)真填寫納稅申報表，并開展業(yè)務(wù)咨詢等工作。其二，目前，通過網(wǎng)絡(luò)納稅申報的方式普及，所以，實(shí)驗(yàn)室也同樣需要設(shè)置納稅申報的軟件，確保學(xué)生能夠在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境背景下登錄到稅務(wù)部門的電子申報網(wǎng)站，進(jìn)而展開納稅的申報操作[5]。

第三，推廣并落實(shí)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)。稅收課程的教材內(nèi)容一般都會根據(jù)不同稅種來展開講解，而絕大多數(shù)稅種的聯(lián)系不大，所以，應(yīng)當(dāng)將其設(shè)置成為專題來學(xué)習(xí)。而所整合的專業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的方式展開，這樣更便于學(xué)生的學(xué)習(xí)與獨(dú)立思考。原有的課堂教學(xué)方式很容易受到時間與地點(diǎn)的約束，為此，教學(xué)大綱也同樣會對課程重點(diǎn)與難點(diǎn)進(jìn)行限制。而以專題微課形式開展稅收課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，更能夠吸引學(xué)生的注意力，不僅創(chuàng)新了教學(xué)的形式，同時，使得教學(xué)內(nèi)容頁更加豐富，與社會經(jīng)濟(jì)的熱點(diǎn)及稅務(wù)實(shí)際工作更加貼近。專題教學(xué)的網(wǎng)絡(luò)課程是現(xiàn)階段財務(wù)稅收教學(xué)的全新教學(xué)模式，也是對傳統(tǒng)課堂教學(xué)模式的一種完善。

結(jié)束語：

綜上所述，財務(wù)稅收不僅是市場經(jīng)濟(jì)方面的重點(diǎn)，同時也是推動國家發(fā)展的重要手段。雖然大多數(shù)高等院校已經(jīng)開設(shè)了財務(wù)稅收課程教學(xué)，而且取得了理想的教學(xué)成效，但是，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)教學(xué)方式已經(jīng)難以滿足社會對于專業(yè)人才的需求，為此，必須要展開全面改革，只有這樣才能夠進(jìn)一步推動財務(wù)稅收工作的開展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔣楓.財務(wù)稅收教學(xué)中存在的問題與優(yōu)化對策探析[J].亞太教育，2015（27）：137.

[2] 盧艷.高職院校稅收課程教學(xué)改革思路與探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（12）：279-279，280.

[3] 劉康鳳.會計理念在財務(wù)會計教學(xué)中的滲透[J].武漢交通職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2014（2）：61-63.

第6篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃；問題與分析

一、稅收籌劃的內(nèi)容

既然稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中有著很重要的作用，下面介紹下稅收籌劃包括哪些方面：首先是避稅環(huán)節(jié)，就是利用稅法上的漏洞來進(jìn)行避稅，這種做法實(shí)際上并不違法。其次節(jié)稅環(huán)節(jié)，就是企業(yè)要善于利用國家優(yōu)惠政策以及稅收的一些固有的起征點(diǎn)來安排投資，合理避稅。例如，國家為進(jìn)行西部大開發(fā)，規(guī)定在西部地區(qū)的投資的企業(yè)免征和減征企業(yè)所得稅，企業(yè)就可以通過這些政策進(jìn)行節(jié)稅政策。第三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，即把稅收通過成本的提高，把稅收轉(zhuǎn)嫁出去，降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。最后，雖然稅收籌劃就是合理的避稅，但是作為納稅人的企業(yè)，要正確及時的申報納稅項目，這樣才能增加企業(yè)運(yùn)營的合法性。從長遠(yuǎn)來看，更加有利于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。

二、我國企業(yè)在財務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃存在的問題

從企業(yè)的角度上講，都想盡可能的進(jìn)行合理的避稅，從而更大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，就對目前我國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的情況來看，存在著很大的誤區(qū)。

1.對稅收籌劃本身概念理解不透徹。稅收籌劃不等于偷稅或者逃稅，但是進(jìn)行稅收籌劃，要有精通國家法律和稅法的人才進(jìn)行規(guī)劃，因?yàn)橐恍┒惙ň哂袠O其強(qiáng)的專業(yè)性，不能以平常人的理解來進(jìn)行避稅。所以企業(yè)在進(jìn)行避稅之前應(yīng)該進(jìn)行充分的考慮，不然一旦違法，就會使企業(yè)的前途受到很大的影響。

2.極少企業(yè)能夠全面的了解稅收籌劃的風(fēng)險。企業(yè)不能光想著稅收籌劃，一定要看到稅收籌劃也存在一定風(fēng)險。稅收籌劃一般則是鉆法律的空子，往往這種球的法律法規(guī)，存在很多不確定性。有的人對于這些模糊的法規(guī)有著不同的認(rèn)識，可能企業(yè)的財務(wù)人員認(rèn)為是可以進(jìn)行稅收籌劃的項目，但是到稅務(wù)機(jī)關(guān)那里則認(rèn)為是要交稅的項目，這就會產(chǎn)生分歧。需要明確提出的是，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抗衡的時候，企業(yè)往往處于弱勢地位，也往往被迫交稅，這種風(fēng)險在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要進(jìn)行有效合理的分析。

3.稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目的是企業(yè)的利潤最大化，在進(jìn)行稅收籌劃要考慮到其成本和利益是否合理。稅收籌劃成本是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的成本，分為顯性成本和隱性成本。其中顯性成本是納稅人在制定稅務(wù)籌劃方案時生成的費(fèi)用，例如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。隱性成本是由于采用這項方案使納稅人要放棄的一些潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。

三、企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的方法

1.在進(jìn)行稅收籌劃前要正確的理解稅收籌劃。企業(yè)一般在一個地區(qū)經(jīng)營和發(fā)展，企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃，必須了解本地的政策和稅收政策，然后分析進(jìn)行稅收籌劃的顯性和隱性成本，綜合考慮進(jìn)行稅收籌劃的成本，不能只看表面。有的企業(yè)雖然進(jìn)行了很多稅收籌劃，但是生產(chǎn)成本依然很高，企業(yè)的效益依然不好，這就是沒有合理進(jìn)行稅收籌劃付出的代價。企業(yè)是以盈利為目的的實(shí)體，不能盈利的企業(yè)是生存不下去的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前要正確的理解稅收籌劃。

2.企業(yè)要培養(yǎng)懂企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃的復(fù)合型人才。很多企業(yè)的稅收籌劃一般都是聘請專門的稅收籌劃的服務(wù)機(jī)構(gòu)，這一方面提高了進(jìn)行稅收籌劃的成本，另一方面這些專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的人員做出的稅收規(guī)劃并不一定能夠符合企業(yè)合理避稅的要求。因?yàn)槊恳粋€企業(yè)都有很多綜合性的因素，外來的專業(yè)機(jī)構(gòu)的人并不能了解企業(yè)的真實(shí)情況，他們根據(jù)企業(yè)提供的資料，往往很難做出正確判斷。因此，企業(yè)要重視培養(yǎng)在本企業(yè)服務(wù)稅收籌劃的專業(yè)人才，這樣才能夠減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。本企業(yè)的員工往往也是最了解本企業(yè)的人，能夠制定更好的、更能有效稅收籌劃的方案。因此，培養(yǎng)懂得企業(yè)財務(wù)管理以及稅收籌劃的復(fù)合型人才于企業(yè)而言非常重要。

3.塑造稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善納稅申報制度、企業(yè)會計制度，樹立正確的納稅意識，這些是企業(yè)開展稅收籌劃的基本前提。同時，要建立相關(guān)制度，保持賬證完整。因?yàn)?，稅收籌劃是否合法，必須通過納稅檢查，而檢查的內(nèi)容就是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并確保會計憑證完整或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。深刻理解稅法及相關(guān)法律，依據(jù)稅法立法精神的方向進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)做出科學(xué)、正確的稅收籌劃的必要條件。

四、結(jié)語

企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃都是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要支撐。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境也在不斷的激烈，如何在市場上有一席之地，每個企業(yè)都有著自己企業(yè)的考慮，于是多數(shù)企業(yè)就意識到了財務(wù)管理以及稅收籌劃對于企業(yè)自身發(fā)展有著重要意義，對其加大了管理力度。但是，企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃是必須時刻兩手抓的，兩者都不可松懈。財務(wù)管理和稅收籌劃要合理、合法，控制在一定的“度”上，才能使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：水務(wù) 工程 財務(wù)管理 對策

水務(wù)工程屬于公益性的水利工程項目，隨著國家對水務(wù)工程實(shí)行政策性的傾斜，中央國債資金、省級補(bǔ)助資金、地方財政資金大量投入，水務(wù)工程資金的使用要求、審計規(guī)格、檢查標(biāo)準(zhǔn)都對水務(wù)工程財務(wù)管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合多年來水務(wù)工程審計工作實(shí)踐，擬對水務(wù)工程財務(wù)管理中需要糾正和改進(jìn)的問題提出幾點(diǎn)看法。

一、影響水務(wù)工程財務(wù)管理的突出問題

（一）非業(yè)務(wù)技術(shù)因素介入過多，導(dǎo)致水務(wù)工程建設(shè)項目前期工作就存在“先天性不足”

水務(wù)工程在項目籌建前，地方政府往往進(jìn)行項目包裝，“四多四缺”問題十分突出，更多考慮民生公益，更多考慮區(qū)域發(fā)展，更多考慮拿下上級資金，更多考慮增加預(yù)算和項目收益，缺少市場調(diào)研，缺少現(xiàn)場勘察，缺少科學(xué)預(yù)算，缺少財務(wù)參與，致使“一立項就虧損，工程越大虧損越多”和“預(yù)算費(fèi)用過高，實(shí)際建設(shè)費(fèi)用過小，運(yùn)行效益過差”等并存的局面，這種“先天性不足”為工程財務(wù)管理埋下了嚴(yán)重隱患，這也是歷次財務(wù)審計中普遍出現(xiàn)的問題。如某水廠立項時，土地征用費(fèi)僅為2萬多元每畝，而實(shí)際施工時已漲到20萬元每畝；如地方無力投入配套資金，不得不向上虛報投資額，僅用中央國債及省補(bǔ)資金搞建設(shè)，陷入由于概算不足留下資金缺口；如某工程投資6804萬元，建成運(yùn)行一年水費(fèi)收入僅8萬元。

（二）項目法人責(zé)任制不夠到位，導(dǎo)致財務(wù)管理過程中“執(zhí)行性困難”

1、資金管理制度執(zhí)行難的問題。一是建設(shè)項目資金難落實(shí)，資金缺口大，卻沒有硬性的處理對策。二是隨意開戶，沒有按基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定開設(shè)國債專戶及基建專戶存儲建設(shè)資金，甚至多頭開戶。三是未按規(guī)定用途使用資金，擠占項目資金等問題。

2、工程招投標(biāo)政策到位難的問題。水務(wù)工程存在化整為零、規(guī)避招標(biāo)的問題。如有的項目法人迫于地方勢力或各類“人情”，故意抽出幾塊不招標(biāo)，化整為零，包于個人，不留保證金，不決算等；如主體工程進(jìn)行了招標(biāo)，但作為配套設(shè)施的工程沒有進(jìn)行招標(biāo)；如某項目土石方開挖、道路鋪設(shè)投資近百萬元，出于處理好地方關(guān)系而任由當(dāng)?shù)厝藛T承包。這種規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象帶有一定的普遍性。

3、甲供管材管理規(guī)范難的問題。領(lǐng)用料手續(xù)不規(guī)范，大部份水務(wù)工程甲供鑄管、配件運(yùn)到施工現(xiàn)場，直接露天堆放，不與施工單位辦理任何領(lǐng)用料手續(xù)及審批手續(xù)，造成工程材料遺失、被盜、人為毀損等問題。

4、工程款支付控制難及計量難的問題。一是審批程序不規(guī)范，支付依據(jù)不足。在工程價款結(jié)算時不按合同規(guī)定執(zhí)行，超合同部分手續(xù)不完善，無設(shè)計變更通知書和補(bǔ)充合同；支付手續(xù)中只有施工方簽字，無監(jiān)理工程師、現(xiàn)場管理部門、相關(guān)職能部門簽字；工程量變更未經(jīng)報批及審核小組簽字，以工程聯(lián)系單予以直接支付等等。二是造成水務(wù)工程資產(chǎn)、負(fù)債計量不實(shí)問題?；üこ淌且话惆丛逻M(jìn)度的60-80%付工程款的,有些單位為了追求片面的會計“謹(jǐn)慎性”原則,其余40-20%不進(jìn)賬,資產(chǎn)和負(fù)債都少了相同的金額,形成了很多賬外資產(chǎn),嚴(yán)重的將達(dá)幾千萬元。有些是按工程進(jìn)度的100%入賬的,但其余的40-20%也按應(yīng)付工程款計入了應(yīng)付賬款,財務(wù)管理人員極易作為正常工程進(jìn)度款在結(jié)算之前付出。

5、建設(shè)管理費(fèi)節(jié)支難的問題。建設(shè)單位管理費(fèi)超支問題嚴(yán)重已是一個不爭的事實(shí)。據(jù)調(diào)查,目前水務(wù)工程建設(shè)單位管理費(fèi)超支無一例外，在全國已經(jīng)是一個普遍的問題。

（三）基礎(chǔ)資料管理的薄弱，導(dǎo)致工程后期竣工決算“基礎(chǔ)性較弱”

在歷次審計報告中，水務(wù)工程竣工決算嚴(yán)重滯后問題十分突出。一方面，水務(wù)工程建設(shè)單位普遍存在“兩重兩輕”現(xiàn)象，重建設(shè)進(jìn)度，輕竣工決算，重工程質(zhì)量管理，輕基礎(chǔ)資料積累，如在建設(shè)過程中忽視各項資料的收集，致使在編制竣工財務(wù)決算時資料缺省、順序顛倒、手續(xù)不全，無法編制竣工財務(wù)決算；同時，工程項目竣工久拖不決，基建項目長期掛賬，造成無法及時清償有關(guān)各方債務(wù)以及交付使用資產(chǎn)等手續(xù)。另一方面，試運(yùn)行階段是建設(shè)單位普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)表現(xiàn)在試運(yùn)行時業(yè)務(wù)雜，時間緊，任務(wù)重，想盡辦法促通水，忽視相關(guān)工作部署及程序安排。如工程完工進(jìn)入試運(yùn)行，水量銷售記錄登記不全或是未安裝水表，引起試運(yùn)行收入無法統(tǒng)計，沖減工程成本不實(shí)。試運(yùn)行所用藥劑、電力計量不準(zhǔn)或車間根本無紀(jì)錄，引起工程成本不準(zhǔn)確。這一些問題，使財務(wù)人員在竣工決算時難以操作而花費(fèi)大量精力。

二、存在財務(wù)管理問題的成因分析

（一）地方政府的“政績觀”與上級資金使用的高標(biāo)準(zhǔn)之間的矛盾。當(dāng)?shù)卣孀非髤^(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，早日獲取中央國債的補(bǔ)助及上級資金的補(bǔ)助，解決當(dāng)?shù)孛裆鷨栴}和發(fā)展需求，項目決策時急于上馬,且未進(jìn)行充分調(diào)研及廣泛討論，致使可行性實(shí)施方案或者方案考慮不完善，過于宏觀,造成概算虛報或不實(shí)，這是造成前期工作先天性不足的根本原因。

（二）工程管理人員素質(zhì)與水務(wù)工程財務(wù)管理高要求之間的矛盾。水務(wù)工程建設(shè)單位實(shí)施項目部、指揮部或項目法人等形式，代表政府介入管理，管理人員大多臨時抽調(diào)組成，造成對工程項目管理缺少經(jīng)驗(yàn)，對基建財務(wù)資金管理缺乏重視，對具體工程操作上缺失法律意識等問題。財務(wù)人員實(shí)行臨時委派制、兼職等形式，存在只專財務(wù)不懂工程，財務(wù)人員重記賬、輕介入或難以介入工程管理等問題，引發(fā)與工程財務(wù)管理要求的嚴(yán)重沖突，致使基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、資金管理不規(guī)范、招投標(biāo)政策不嚴(yán)格、受理工程款單據(jù)不合規(guī)等審計問題，多發(fā)頻發(fā)，難以根絕。

（三）工程管理費(fèi)低標(biāo)準(zhǔn)與工程實(shí)際高開支之間的矛盾。據(jù)調(diào)查，水務(wù)工程管理費(fèi)大多采用政府統(tǒng)一測算的工程管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，且制定標(biāo)準(zhǔn)的時間都較早，一方面，工程管理費(fèi)本身標(biāo)準(zhǔn)就嚴(yán)重偏低，另一方面，水務(wù)工程有其特殊性，涉及面廣、政策處理難，致使水務(wù)工程管線埋到哪兒，煙抽到那兒，飯吃到那兒，否則，工程開展就舉步唯艱。同時，水務(wù)工程因資金來源散、級別高、檢查部門多，關(guān)注度高，招待客人多，使建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)居高難下。

三、對策和建議

（一）科學(xué)立項是根本

水務(wù)工程建設(shè)項目，作為水資源利用的載體，其資源形成的自然性與資源利用的規(guī)律性，一般的市場屬性與非市場屬性、社會性、公益性等特點(diǎn)，決定了其建設(shè)、運(yùn)用過程是一個制約因素多、牽動利益多的復(fù)雜過程。為解決工程先天性不足的影響，必須確立四個理念，一是科學(xué)規(guī)劃的精細(xì)理念。立項應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的、科學(xué)的、合理的規(guī)劃和前期設(shè)計，避免僅靠個別部門、個別人主觀片面拍腦袋、拿主意的問題，杜絕短期性、隨意性等弊端。二是正視政績的發(fā)展理念。水利工程建設(shè)是安民興邦和長治久安的大計，必須站在可持續(xù)發(fā)展的高度，而不應(yīng)當(dāng)為追求“政績”、“魄力”而干，更不能用吃唐僧肉的心理去跑項目、爭資金、建工程。因此，立項時必須堅持科學(xué)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，不能只顧眼前。三是預(yù)算適當(dāng)?shù)某袄砟睢Ａ㈨楊A(yù)算時，要考慮到社會發(fā)展、物價上漲、科技更新等因素，避免出現(xiàn)傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項目固有的“粗而笨”、技術(shù)材料設(shè)備的采用上以“老而舊”問題。四是制度管事的內(nèi)控理念。建立起一套從概算到結(jié)算的全過程投資公示制度、考核制度、責(zé)任追究制度等投資造價臨控制度體系；同時設(shè)立一個對政府投資建設(shè)項目投資進(jìn)行專管的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對政府投資建設(shè)項目投資進(jìn)行全過程的、系統(tǒng)的、專業(yè)化的監(jiān)管，機(jī)構(gòu)直接隸屬于政府，對政府投資負(fù)責(zé)，并能組織協(xié)調(diào)各有關(guān)部門之間對政府投資建設(shè)項目的分工和協(xié)作，對中介機(jī)構(gòu)出具的成果進(jìn)行論證和審查，提供給政府決策，避免建設(shè)過程中各種損失和浪費(fèi)行為，進(jìn)一步提高政府性投資項目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而避免和根治概算失實(shí)、實(shí)際投資不足等問題。

（二）強(qiáng)化監(jiān)管是基礎(chǔ)

1、強(qiáng)化工程資金管理。首先，必須規(guī)范財務(wù)操作流程，設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，配備專職工程管理人員和財務(wù)人員負(fù)責(zé)工程財務(wù)管理與會計核算工作。其次，健全財務(wù)制度，嚴(yán)格執(zhí)行“三專”規(guī)定，按照國債資金及基建資金管理有關(guān)規(guī)定，在銀行開設(shè)專戶存儲，同時設(shè)立配套資金專戶，?？顚Ｓ?，防止人為滯留、擠占、截留、挪用、串項、置換現(xiàn)象發(fā)生。此外，落實(shí)配套資金先到位使用，并嚴(yán)肅查處地方配套資金不到位問題。

2、強(qiáng)化工程招投標(biāo)管理。要認(rèn)真落實(shí)不斷完善招標(biāo)有關(guān)制度法規(guī)，特別要在抓落實(shí)上狠下功夫。要加大執(zhí)法檢查力度，嚴(yán)厲打擊規(guī)避招標(biāo)的行為。采取切實(shí)有效的形式，鼓勵群眾特別是建筑企業(yè)對招投標(biāo)工程中的違法操作進(jìn)行舉報，并根據(jù)情節(jié)輕重追究有關(guān)人員責(zé)任，杜絕暗箱操作，力求公開透明，規(guī)范合同簽訂，留足保證金，做好審價工作。

3、強(qiáng)化工程物料管理。嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度。限額發(fā)料的依據(jù)有三個:一是施工材料消耗定額,二是用料者所承擔(dān)的工程量或工作量,三是施工中必須采用的技術(shù)方案措施。采取分層分段限額用料的方式,即按工程施工段或施工層綜合限定材料消耗數(shù)量,按段或?qū)舆M(jìn)行考核。同時加強(qiáng)材料領(lǐng)用制度，完善出入庫手續(xù)及審核簽批制度。建立定期盤點(diǎn)制度，現(xiàn)場材料作好防火、防盜、防雨、防損壞措施。

4、強(qiáng)化工程款支付管理。一是嚴(yán)格按合同約定付款，嚴(yán)格執(zhí)行支付程序和運(yùn)行流程，完善工程計量和支付審批制度，對大筆資金撥付實(shí)行“聯(lián)簽制”；堅持并完善每項支出由監(jiān)理代表、跟蹤審計單位和甲方現(xiàn)場代表簽字制度。二是施工單位按照審批后工程款數(shù)額提供完稅發(fā)票，財務(wù)部門經(jīng)審核無誤后予以支付。三是正確反映資產(chǎn)、負(fù)債的價值,不低計也不高估資產(chǎn)、負(fù)債的價值。四是建議設(shè)立“應(yīng)付賬款-進(jìn)度質(zhì)保金(**施工單位)”科目，施工單位按進(jìn)度的100%開發(fā)票,按合同約定進(jìn)度的比例支付（一般在60%-80%）,其余40%-20%的按進(jìn)度計入“應(yīng)付賬款-進(jìn)度質(zhì)保金(**施工單位)”科目中,待到工程竣工結(jié)算時將進(jìn)度的35%-15%轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款-工程款(A施工單位)”中,進(jìn)度的5%轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款-質(zhì)保金(A施工單位)”中。分設(shè)“進(jìn)度質(zhì)保金”和“質(zhì)保金”的目的,為了使一個施工單位的多項單項工程核算更清楚，方便掌控工程資金。

5、強(qiáng)化管理費(fèi)管理。在加強(qiáng)預(yù)算定額管理的同時，建議：一是根據(jù)水務(wù)工程的實(shí)際情況，爭取各級支持，適當(dāng)調(diào)整建設(shè)單位管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“管理費(fèi)總額分解、分年度控制”。二是建議政策處理實(shí)行定額包干制，責(zé)任到人，嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)政策予以補(bǔ)償，實(shí)行預(yù)留一定數(shù)量的機(jī)動費(fèi)用來處理突發(fā)問題，保證整個項目工作順利地進(jìn)行。三是節(jié)儉又不失熱情地做好接待工作，努力減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支。如鑒于水務(wù)工程管線比較長，各種檢查接待及日常工作很難回項目駐地就餐，可考慮在就近食堂就餐，或者給予定額就餐補(bǔ)貼的方式。對于必須在酒店進(jìn)行的接待，要認(rèn)真按接待標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行接待并嚴(yán)格控制陪同人員的數(shù)量，盡量減少招待費(fèi)的開支。

6、強(qiáng)化項目資料管理。指定專人對建設(shè)項目各種檔案資料進(jìn)行管理。完善竣工決算管理制度，落實(shí)相應(yīng)工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，及時按照工程結(jié)算的時限、時效，對工程結(jié)算程序、方式進(jìn)行合理界定。全面清理物資、材料、設(shè)備，及時清結(jié)債務(wù)，做好資產(chǎn)交付使用工作。加強(qiáng)試運(yùn)行時相關(guān)工作的部署，配備相關(guān)人員，做好車間藥劑領(lǐng)用及電力計量；按程序先裝表，再通水，及時核算試運(yùn)行收入，沖減工程成本。

（三）落實(shí)責(zé)任是關(guān)鍵

1、嚴(yán)格落實(shí)項目法人責(zé)任制。實(shí)行項目法人責(zé)任制是當(dāng)前的常規(guī)做法，但由于臨時機(jī)構(gòu)性質(zhì)、人員抽調(diào)組成，往往本身的素質(zhì)和能力難以與施工單位抗衡，一旦工程完工人員解散，責(zé)任難以落實(shí)到位。因此，必須嚴(yán)格落實(shí)好項目法人責(zé)任制，組建專業(yè)人員隊伍，切實(shí)解決好政府直接擔(dān)任容易越位、水務(wù)企業(yè)直管因無利容易缺位的問題，明晰責(zé)任，確保管理到位。

2、嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任規(guī)范。在水務(wù)工程建設(shè)中，在組建之初要求管理制度健全，但往往是借鑒通用性制度而針對性不強(qiáng)，人員兼職混崗而責(zé)任不明，制度難落實(shí)而管理粗放現(xiàn)象普遍存在，因此，必須嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任規(guī)范、強(qiáng)化責(zé)任考核、明確人員責(zé)任。

第8篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

【關(guān)鍵詞】水利;財務(wù)管理;問題;對策

水利建設(shè)是我國“十二五”規(guī)劃中的一項重要內(nèi)容，是關(guān)系到國計民生的重要工程，與人們的社會生活息息相關(guān)。一般來講，水利建設(shè)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，其種類繁多，且具備公益性與生產(chǎn)經(jīng)營性，故其單位內(nèi)部的財務(wù)管理工作比較復(fù)雜，處理難度較大。本文筆者就我國現(xiàn)階段水利單位財務(wù)管理工作中所凸顯的主要問題及其相應(yīng)解決對策闡述如下。

1、精細(xì)化財務(wù)管理

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與財務(wù)管理體制改革的逐漸深入，我國水利建設(shè)中的財務(wù)管理在單位管理工作中所發(fā)揮的作用越來越大。一般來講，水利建設(shè)中的財務(wù)管理需要準(zhǔn)確理順具體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，妥善做好各類資金的管理工作，保證財物安全，為以后財務(wù)監(jiān)督體系的建設(shè)奠定基礎(chǔ)。但當(dāng)前形勢下，我國水利單位管理工作中缺乏科學(xué)、合理的財務(wù)管理理念，精細(xì)化管理水平不足，各工程項目的財務(wù)管理工作雜亂粗放，且單位內(nèi)部財務(wù)管理制度不規(guī)范，形同虛設(shè)，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部均未遵照管理規(guī)定辦事，無法起到帶頭作用，財務(wù)管理工作整體混亂，導(dǎo)致人力、物力、財力資源的大量浪費(fèi)。對于水利單位自身來講，其財務(wù)來源主要為國家財政部門的預(yù)算資金撥款，其財務(wù)管理工作在其內(nèi)部管理中占據(jù)重要地位，所以水利單位財務(wù)管理工作需樹立并嚴(yán)格遵循精細(xì)化管理理念，實(shí)施精細(xì)化預(yù)算編制、執(zhí)行與調(diào)整等多方面的管理工作。針對以上所述的水利單位缺乏精細(xì)化財務(wù)管理理念的問題，水利單位具體可從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn):①做好提前調(diào)研工作，在水利單位編制資金預(yù)算前期，展開全方位的調(diào)研工作，對單位內(nèi)各部門和各工程項目的資金使用情況進(jìn)行科學(xué)評估和預(yù)測，并深入基層，進(jìn)行積極論證，將各筆資金的使用情況細(xì)化至各項目和每位工作人員身上，保證各項資金預(yù)算指標(biāo)均切實(shí)符合水利單位的實(shí)際發(fā)展情況。②精細(xì)化預(yù)算執(zhí)行，在前期調(diào)研后，以既定的預(yù)算指標(biāo)和文本為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，且各項執(zhí)行行為均需以相應(yīng)的文本資料作為科學(xué)依據(jù)，方便其財務(wù)管理與事后監(jiān)督工作的順利開展。③在預(yù)算編制和執(zhí)行后，水利單位還需建立預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，加強(qiáng)對其管理工作效果的考核力度，并明確各項考核指標(biāo)與重要內(nèi)容，完善獎懲制度，實(shí)行資金預(yù)算前期調(diào)研、編制、執(zhí)行與后期監(jiān)督的精細(xì)化財務(wù)管理。

2、規(guī)范財務(wù)收支管理

現(xiàn)階段，我國許多水利單位中的資金預(yù)算管理機(jī)制不完善，大多數(shù)均未將預(yù)算外的資金收入納入預(yù)算當(dāng)中，財務(wù)收支無法統(tǒng)一管理與核算，且少數(shù)人還會隱瞞或私自占有其他資金收入，中飽私囊，此種財務(wù)腐敗行為可對水利單位造成嚴(yán)重性的內(nèi)部危害。同時，水利單位的財務(wù)支出缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)支付審批制度，無法合理安排資金運(yùn)用，票據(jù)報銷工作中還存在審批工作不完善、不規(guī)范，費(fèi)用結(jié)算延遲等許多問題，且資金支出審批工作過于隨意，導(dǎo)致單位資產(chǎn)大量流失。面對以上這種情況，水利單位需重視內(nèi)部財務(wù)活動的統(tǒng)一管理工作，以強(qiáng)化其全額預(yù)算單位財務(wù)管理，順應(yīng)現(xiàn)代化財務(wù)管理的主流發(fā)展趨勢。首先，單位內(nèi)部需制定嚴(yán)格的財務(wù)支出審批制度，只有符合單位規(guī)定、處于審批范圍內(nèi)的資金支出才給予報銷，且報銷工作需嚴(yán)格遵守相應(yīng)的報銷程序，保證各項財務(wù)支出均具備合法單據(jù)，之后經(jīng)相關(guān)主管、經(jīng)辦人、單位領(lǐng)導(dǎo)審批同意和簽字，審核無誤后給予報銷。其次，對于特殊的重大經(jīng)濟(jì)項目支出，需采用領(lǐng)導(dǎo)干部集體決策或聯(lián)合簽署制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度，盡量減少不合理開支，避免資金浪費(fèi)。再次，水利單位內(nèi)部需樹立“服務(wù)”理念，秉持其公益性特征，堅持為市場服務(wù)，預(yù)防水利單位轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人謀私的工具，對于資金截留或私自占有等行為堅決抵制，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)控職能，以規(guī)范財務(wù)管理，增強(qiáng)單位內(nèi)部的管理水平。

3、重視財務(wù)管理員工的再教育

由于受到水利事業(yè)單位自身社會性質(zhì)的影響，目前我國水利單位中財務(wù)管理員工的管理理念相對來說比較落后，其日常工作均為簡單的會計核算，缺乏對財務(wù)預(yù)算風(fēng)險的管理能力，且大多數(shù)財務(wù)管理員工的財務(wù)知識結(jié)構(gòu)不全面，且未及時學(xué)習(xí)不斷更新的會計知識與國家財經(jīng)法規(guī)，與外界交流較少，整體業(yè)務(wù)能力較差，財務(wù)管理工作不到位，不符合新時期的發(fā)展需求。同時，有些水利單位不重視財務(wù)管理員工的在職學(xué)習(xí)，并未開展內(nèi)部學(xué)習(xí)活動和員工培訓(xùn)，導(dǎo)致財務(wù)管理員工缺乏專業(yè)性指導(dǎo)。整體來講，水利單位財務(wù)管理員工在其財務(wù)管理的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能以及工作創(chuàng)新等方面均存在很大短板。針對以上問題，水利單位需重視財務(wù)管理員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與在職學(xué)習(xí)(即繼續(xù)教育)，以提高其業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，具體對策如下:①在單位內(nèi)部定期組織財務(wù)管理員工培訓(xùn)，增強(qiáng)其財務(wù)理論知識儲備及其業(yè)務(wù)操作技能，并采用內(nèi)部討論法，探討財務(wù)管理工作中的不足之處，及時總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，并為財務(wù)管理工作提出科學(xué)、合理的工作建議。②指導(dǎo)單位內(nèi)財務(wù)管理員工積極參與在職學(xué)習(xí)，及時了解和掌握我國最新頒發(fā)的財經(jīng)法規(guī)以及相關(guān)稅收政策等，并與單位實(shí)際情況相結(jié)合，調(diào)整相應(yīng)的財務(wù)制度與財務(wù)核算工作。③建立健全水利單位內(nèi)部的績效考核機(jī)制與獎懲制度，增強(qiáng)財務(wù)管理員工的競爭意識與工作主動性，提高其綜合素質(zhì)，使其能夠積極投入到財務(wù)管理工作過程中。

4、加強(qiáng)單位財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管力度

當(dāng)前形勢下，我國許多水利單位財務(wù)管理中的財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管工作均存在以下問題:①對單位法人代表、財務(wù)員工以及工程項目等各部門的職責(zé)分工不明確，大部分單位僅有出納報賬人員，但缺乏專業(yè)的會計審查與核算人員。②由于工程項目建設(shè)與單位法人代表、財務(wù)管理人員往往分隔兩地，其所委托的財務(wù)監(jiān)管工作無法及時落實(shí)，監(jiān)管效果較差，易導(dǎo)致單位財務(wù)支付與實(shí)際的項目進(jìn)程出現(xiàn)不符或不一致的情況，增強(qiáng)單位財務(wù)風(fēng)險。③單位內(nèi)少數(shù)權(quán)力人員私自克扣、虛報或挪用項目建設(shè)資金，此時財務(wù)管理人員未充分發(fā)揮其財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管作用，造成國有資金流失。財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管工作是水利單位財務(wù)管理中的一項重要組成部分，具有明確的目的性，可督促單位內(nèi)各方面工作或活動符合既定程序與規(guī)章制度，促進(jìn)各項活動的合法化管理行為科學(xué)化，對規(guī)范單位組織財務(wù)活動，嚴(yán)格遵守財務(wù)制度和紀(jì)律，改善其財務(wù)管理工作，保證單位實(shí)現(xiàn)收支預(yù)算等均具有積極意義。所以，現(xiàn)階段我國水利單位需大力加強(qiáng)單位財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管力度，以增強(qiáng)其財務(wù)管理效果。首先，需用開放和發(fā)展的眼光看待單位的經(jīng)營管理工作，增強(qiáng)其財務(wù)管理的緊迫性，并通過深入分析與多方位研究，探索新形勢下做好單位財務(wù)管理、審查和監(jiān)管的新方法或途徑等。其次，需從單位實(shí)際情況出發(fā)，了解并掌握內(nèi)部財務(wù)管理工作的重難點(diǎn)，并在遵紀(jì)守法的前提下積極探討相應(yīng)解決對策，以取得理想的工作效果。再次，將財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管工作貫穿水利單位項目建設(shè)財務(wù)管理始終，積極發(fā)揮其審查、紀(jì)檢等監(jiān)督作用，保證財務(wù)審計工作的“公正”與“客觀”。最后，定期組織相關(guān)部門或?qū)I(yè)財務(wù)監(jiān)管人員對單位內(nèi)財務(wù)工作進(jìn)行聯(lián)合檢查、審計和監(jiān)督，及時修正或改進(jìn)財務(wù)管理工作中的不當(dāng)之處，以推進(jìn)水利單位財務(wù)管理工作的穩(wěn)定、健康和快速發(fā)展。總之，就目前情況來看，我國水利單位財務(wù)管理中普遍存在缺乏科學(xué)財務(wù)管理理念、財務(wù)收支管理不規(guī)范以及財務(wù)管理員工專業(yè)技能有待提升等諸多問題，整體管理效果不樂觀。所以在新時代環(huán)境下，為滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，水利單位需從加強(qiáng)精細(xì)化財務(wù)管理、規(guī)范財務(wù)收支管理、重視財務(wù)管理員工的再教育以及加強(qiáng)單位財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管力度等多個方面進(jìn)行努力和改進(jìn)，以加強(qiáng)其財務(wù)管理力度，完善管理機(jī)制，促進(jìn)我國水利建設(shè)的快速發(fā)展與進(jìn)步。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］許行軍．新形勢下我國水利基本建設(shè)財務(wù)管理的問題及對策［J］．財經(jīng)界:學(xué)術(shù)，2010(12)

［3］高愛進(jìn)．水利工程財務(wù)管理中存在的問題與對策［J］．江蘇商論，2011(06)

第9篇：財務(wù)稅務(wù)問題范文

會計在滿足一定的條件時能夠產(chǎn)生變更，會計政策的變更會給企業(yè)的會計事務(wù)以及涉稅處理產(chǎn)生影響，為了盡可能地降低其帶來的影響程度，可以利用追溯調(diào)整法來適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計政策變更的累積影響數(shù)。文章研究了追溯調(diào)整法在企業(yè)涉稅問題及財務(wù)報表中的應(yīng)用，旨在降低會計政策變更對企業(yè)所造成的影響。

關(guān)鍵詞：

追溯調(diào)整法；企業(yè)管理；涉稅問題；財務(wù)報表；財務(wù)管理

1概述

會計政策變更指的是企業(yè)用新的會計準(zhǔn)則取代舊的準(zhǔn)則來處理企業(yè)相關(guān)的會計項目。目前，使用較為普遍的方法有追溯調(diào)整法及未來適用法，企業(yè)為了使得會計適應(yīng)環(huán)境的變化，同時，使得會計更加的合理可靠，應(yīng)采用追溯調(diào)整法來處理自身的會計政策。企業(yè)在運(yùn)用追溯調(diào)整法對會計政策變更累積影響數(shù)進(jìn)行計算時，需要對會計政策條件下的所得稅的調(diào)整額及差異額。同時為了研究會計政策的變更對財務(wù)報表的影響，一般情況下，利用的是追溯調(diào)整法來對財務(wù)報表期間各期項目中的凈損益值及其他有關(guān)的項目進(jìn)行調(diào)整，另外企業(yè)會計人員應(yīng)該將企業(yè)的財務(wù)報表中的早期初留存收益和其他有關(guān)項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以此來比較以前的會計政策變更對企業(yè)財務(wù)報表的累積影響數(shù)。

2追溯調(diào)整法簡介

會計指的是企業(yè)在會計方面采用的計量原則以及會計處理方法，在一般情況下，企業(yè)應(yīng)用的會計政策相對穩(wěn)定，在會計期間不得隨意變更，若隨意變更會對會計的質(zhì)量產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響了企業(yè)管理者的相關(guān)決策，當(dāng)然，企業(yè)的會計政策在一定的條件下是能夠變更的，新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定的條件為：（1）在新的會計政策中具有比以前更加可靠詳細(xì)的準(zhǔn)則；（2）國家相關(guān)的法律或會計政策等要求作相關(guān)的調(diào)整，當(dāng)會計政策變更時，企業(yè)可采用追溯調(diào)整法，在新舊會計準(zhǔn)則之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便能夠使得新的會計準(zhǔn)則對企業(yè)的會計計量的影響降到最低。該調(diào)整方法是指，采用適當(dāng)?shù)墓芾矸椒▽⑵髽I(yè)的相關(guān)交易或事項選用會計政策變更后的準(zhǔn)則，適當(dāng)調(diào)整相關(guān)的項目，其計算會計政策變更的累積影響數(shù)，累積影響數(shù)指的是依據(jù)變更后的會計計算規(guī)則計算變更前各期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額進(jìn)行追溯，同時適當(dāng)調(diào)整會計政策的相關(guān)報表項目及變更年度的期初留存收益進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在新的會計準(zhǔn)則中，具體規(guī)定追溯調(diào)整的事項，對于沒有規(guī)定的事項，應(yīng)該采用未來適用法，對于追溯調(diào)整法適用的項目，應(yīng)調(diào)整期初留存收益，追溯調(diào)整法的適用范圍有：

2.1采用公允價值的負(fù)債以及資產(chǎn)項目（1）公允價值模式，即投資性房地產(chǎn)；（2）可以出售的金融資產(chǎn)；（3）以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)中，即金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)；（4）衍生金融工具；（5）在企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資。

2.2預(yù)計負(fù)債項目（1）資產(chǎn)棄置義務(wù)；（2）辭退福利義務(wù)；（3）重組義務(wù)。

2.3企業(yè)合并/長期股權(quán)投資（1）企業(yè)合并部分項目；（2）長期股權(quán)投資。

2.4其他適用范圍（1）股利支付；（2）所得稅需要按照新準(zhǔn)則調(diào)整負(fù)債賬面價值以及資產(chǎn)，并比較同其計量基礎(chǔ)。

3追溯調(diào)整法在所得稅調(diào)整中的應(yīng)用

追溯調(diào)整法的應(yīng)用按照以下步驟進(jìn)行：第一，計算出由會計政策變更引起的累積影響數(shù)，在計算影響數(shù)時，可以分為如下兩個步驟：（1）應(yīng)該在會計政策變更當(dāng)期，按照變更后的會計政策，追溯計算以前各期，計算出列報前期最早期初留存收益金額；（2）在變更會計政策當(dāng)期，列出期間最早期初留存收益金額，包括未分配利潤以及盈余公積等，其中將由于損益的變化而應(yīng)該補(bǔ)分的股利或利潤排除在外。對于累積影響數(shù)一般情況下，可以通過如下步驟得出：（1）計算出受到新會計政策影響的前期事項或交易；（2）將新舊兩種會計政策下的金額差異計算出來；（3）計算出所得稅的差異金額，這里需要說明的是，會計政策變更的追溯調(diào)整一般情況下不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整，但是，若出現(xiàn)暫時性的差異，則應(yīng)該考慮遞延所得稅的調(diào)整，這時，會涉及到調(diào)整前期的所得稅費(fèi)用；（4）將前期中每一期的稅后差異計算出來；（5）將會計政策變更的累積影響數(shù)計算出來。第二，將相關(guān)項目的調(diào)整分錄編制出來，利用“利潤分配—未分配利潤”科目核算在追溯調(diào)整法下涉及損益調(diào)整的事項，同時利用“以前年度損益調(diào)整”科目核算，出資產(chǎn)負(fù)債表在以后所需要調(diào)整的涉及到損益調(diào)整的事項及本期發(fā)現(xiàn)前期存在重大差錯的事項。第三，將列報前期最早期初財務(wù)報表中的相關(guān)項目及與之對應(yīng)的金額調(diào)整出來。第四，進(jìn)行相關(guān)的附注說明。

實(shí)際中，“利潤分配—未分配利潤”科目是貸方還是借方，采用的是“遞延所得稅負(fù)債”還是“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，具體情況具體對待，一般有以下三種類型：第一，會計政策與稅收法在變更前是一致的，而變更后就會產(chǎn)生不同；因?yàn)槠湓跁嬚咦兏芭c稅收法一致，則遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債科目的余額為零，由于會計政策變更后與稅收法不一致，則會有暫時性的差異存在，若出現(xiàn)此種情況，則應(yīng)該要進(jìn)一步的判斷其為應(yīng)納稅暫時性差異或是可抵扣暫時性差異，同時還要判斷是將其計入遞延所得稅負(fù)債還是遞延所得稅資產(chǎn)，相關(guān)的會計目錄為：借：利潤分配—未分配利潤，貸：遞延所得稅負(fù)債?；?，借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：利潤分配—未分配利潤。第二，變更前與稅法不一致，變更后一致；因?yàn)樵跁嬚咦兏芭c稅法不一致，則會出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)有賬面余額，當(dāng)會計政策變更后與稅法一致，則無暫時性的差異，也就是說調(diào)整后的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債沒有賬面余額，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為沖銷遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)賬面余額的賬務(wù)處理。

借：遞延所得稅負(fù)債，貸：利潤分配—未分配利潤或借：利潤分配—未分配利潤，貸：遞延所得稅資產(chǎn)。第三，會計政策變更前和變更后與稅收法均不一致；因?yàn)闀嬚咦兏芭c變更后均不一致，則會出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面有余額，即形成暫時性差異；當(dāng)變更后，其與稅收法仍然不一致，則仍然會出現(xiàn)暫時性差異。然而一般情況下，變更前后的會計政策所形成的暫時性的差異均有所不同，變更后所形成的暫時性差異在原有的基礎(chǔ)上減小或增加，同時可能會出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生變化，則會計政策變更前所形成的暫時性差異所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)賬面金額的差額與在會計政策變更后形成的暫時性差異所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)就是會計政策變更導(dǎo)致的所得稅金額。在對具體財務(wù)進(jìn)行處理時，往往會存在如下四種情況：（1）增加遞延所得稅賬面金額，貸：利潤分配—未分配利潤，借：遞延所得稅資產(chǎn)；（2）調(diào)減遞延所得稅賬面金額，貸：遞延所得稅資產(chǎn)，借：利潤分配—未分配利潤；（3）調(diào)減遞延所得稅賬面余額，貸：利潤分配—未分配利潤，借：遞延所得稅負(fù)債；（4）調(diào)增遞延所得稅負(fù)債賬面余額，貸：遞延所得稅負(fù)債，借：利潤分配—未分配利潤。第四，編制調(diào)整分錄；采用追溯調(diào)整法時，對期初留存收益進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)依據(jù)會計政策表變更的累積影響數(shù)，并且不計入當(dāng)期損益，所以采用“利潤分配—未分配利潤”替代會計政策變更涉及到損益類的科目，一般不能夠使用“以前年度損益調(diào)整”科目。對于年前應(yīng)交所得稅一般情況下不會受到會計政策變更的追溯調(diào)整的影響，即不調(diào)整企業(yè)的應(yīng)交所得稅，當(dāng)會計人員在利用追溯調(diào)整法時，出現(xiàn)暫時性差異，那么，會計人員應(yīng)調(diào)整前期的遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用。

4追溯調(diào)整法在財務(wù)報表調(diào)整中的應(yīng)用

4.1對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整企業(yè)會計人員采用追溯調(diào)整法來調(diào)整財務(wù)報表，應(yīng)在變更當(dāng)期期初留存收益中包含會計政策變更的累積影響數(shù)。為了比較在財務(wù)報表期間的會計政策變更產(chǎn)生的影響，應(yīng)該調(diào)整期間的凈損益以及財務(wù)報表其他相關(guān)項目，同時會計人員應(yīng)研究對比在會計政策變更前后產(chǎn)生的累積影響數(shù)的變化，依據(jù)實(shí)際情況，對財務(wù)報表中的有關(guān)項目的期初留存收益及其他有關(guān)項目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。實(shí)際中，所要調(diào)整的項目有：利潤表中的相關(guān)項目的上年數(shù)、年初數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表等項目所有者權(quán)益變動表，其中，年初數(shù)、上年數(shù)調(diào)整的主要原因是為避免會計政策變更對當(dāng)期凈利潤產(chǎn)生影響，同時，會計人員應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)計入到變更期期初留存收益中。表1為財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整方法。

4.2財務(wù)報表的披露企業(yè)利用追溯調(diào)整法來披露自身的財務(wù)報表時，既要能夠披露財務(wù)報表本身必須包含的信息，又要能夠包含其他相關(guān)信息，這些其他的披露信息在財務(wù)報表中以附錄的形式存在，這些信息包括：（1）在各個列報前期和當(dāng)期的財務(wù)報表中受到影響的調(diào)整金額和項目名稱，還包括由追溯調(diào)整法計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)、各列報前期和當(dāng)期財務(wù)報表中需要進(jìn)行調(diào)整的受到影響的金額和凈損益，另外還有其他需要調(diào)整的金額和項目名稱；（2）會計政策變更的內(nèi)容、性質(zhì)以及原因；（3）對于無法采用追溯調(diào)整的項目，應(yīng)該說明原因以及項目的具體應(yīng)用情況和會計政策變更后的會計政策的時點(diǎn)。

5結(jié)語

會計政策的變更會影響到企業(yè)會計本身的處理及所得稅的處理，企業(yè)中的相關(guān)人員應(yīng)該審時度勢，依據(jù)外部會計環(huán)境變化的情況，采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法來對企業(yè)的會計計量進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在一些調(diào)整方法中，追溯調(diào)整法是較為普遍使用的方法，會計人員采用追溯調(diào)整法對供電企業(yè)中的會計相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，使得會計政策變更能夠給供電企業(yè)帶來有利的影響，最終使得企業(yè)在變化的會計環(huán)境中維護(hù)自身正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

參考文獻(xiàn)

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