財(cái)務(wù)舞弊的原因分析精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

［關(guān)鍵詞］上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；成因分析

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］B ［文章編號(hào)］2095-3283(2012)07-0126-03

證券投資的效率決定著證券市場(chǎng)資源配置的功能發(fā)揮，而財(cái)務(wù)舞弊則是影響證券市場(chǎng)投資者投資決策的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，使證券投資效率大大降低。自證券市場(chǎng)開市以來，財(cái)務(wù)舞弊就如影隨形不曾間斷，近年來，國(guó)內(nèi)外頻頻發(fā)生影響力巨大的舞弊案件更引發(fā)了資本市場(chǎng)的巨大震蕩和社會(huì)廣大公眾的強(qiáng)烈不滿，這對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重危機(jī)。

一、國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)回顧

（一）財(cái)務(wù)舞弊概念的界定

對(duì)于舞弊的定義，美國(guó)SAS16解釋為:“舞弊指故意變?cè)焯摷俚呢?cái)務(wù)報(bào)告。可能是漏列或錯(cuò)誤地反映事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果；篡改、偽造記錄或文件；從記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒有實(shí)現(xiàn)的交易；蓄意亂用會(huì)計(jì)原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意侵吞資產(chǎn)。” 2006年，我國(guó)財(cái)政部了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起執(zhí)行。在新準(zhǔn)則中，對(duì)舞弊進(jìn)行了明確的定義：“舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方為了獲取不正當(dāng)利益甚至非法利益而使用欺騙手段的一種故意行為?！?/p>

借鑒上述定義，本文所研究的財(cái)務(wù)舞弊具有違法性、蓄意性和危害性三個(gè)方面的特點(diǎn)。

（二）財(cái)務(wù)舞弊成因理論研究回顧

國(guó)外對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊問題的研究起步較早，完善成熟的證券市場(chǎng)為國(guó)外財(cái)務(wù)舞弊的研究提供了豐富資料。下面將國(guó)外有代表性的四種主要財(cái)務(wù)舞弊成因理論闡述如下:

1.冰山理論（二因素論）

著名的“冰山理論”把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容實(shí)際上是組織內(nèi)部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內(nèi)容則是更主觀化、個(gè)性化和更容易被刻意掩飾。該理論強(qiáng)調(diào)，在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，個(gè)性化的行為因素更為危險(xiǎn)，必須多加注意。

2.三角理論（三因素論）

該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和自我合理化三個(gè)因素構(gòu)成，這三種因素相輔相成，缺少了任何一項(xiàng)要素都不可能構(gòu)成企業(yè)舞弊。其中，舞弊者具有舞弊動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件，舞弊者的自我合理化（借口）是指主觀上存在的某種態(tài)度、性格或價(jià)值觀念，使得管理層或雇員能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?，是舞弊發(fā)生的重要條件之一。此外，組織內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷會(huì)給舞弊者提供成功的機(jī)會(huì)。

3.GONE理論（四因素論）

“GONE”理論是流傳最廣的反會(huì)計(jì)舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G、O、N、E四個(gè)因子組成，分別為Greed（貪婪）、Opportunity（機(jī)會(huì)）、Need（需要）、Exposure（暴露），即舞弊者有貪婪之心且需要錢財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并不易被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)進(jìn)行舞弊，帶走被欺騙者的權(quán)益。四個(gè)因子相互作用，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。

4.風(fēng)險(xiǎn)因子理論

在GONE理論基礎(chǔ)上，逐漸發(fā)展形成風(fēng)險(xiǎn)因子理論。該理論是迄今為止最為完善的舞弊動(dòng)因理論，它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子劃分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子兩大類別。其中，個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子，主要指道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)，這是因人而異的，并且存在于一個(gè)組織的管理控制范圍之外；一般風(fēng)險(xiǎn)因子，主要有進(jìn)行舞弊行為的機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者可能受罰的程度，這類因素是由組織進(jìn)行管理和控制的因素。當(dāng)實(shí)施舞弊者認(rèn)為一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起，舞弊就會(huì)發(fā)生了。

二、理論對(duì)于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析的啟示

（一）理論評(píng)析

通過對(duì)文獻(xiàn)的梳理，可以發(fā)現(xiàn)四個(gè)理論各具特征，但實(shí)質(zhì)差異不大，沒有孰優(yōu)孰劣的絕對(duì)區(qū)分，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊成因的詮釋也并沒有質(zhì)的差別。一方面，其理論框架均從組織（制度）、個(gè)體（行為）兩個(gè)維度建構(gòu)；另一方面，雖然各自理論中因素內(nèi)部的細(xì)分有所區(qū)別，但所包含的基本因素大同小異。具體而言，在組織（制度）維度，主要包括有無預(yù)防舞弊的制度、制度是否有效兩方面。在個(gè)體（行為）維度，主要從行為人的壓力（或動(dòng)機(jī)）、道德兩因素來構(gòu)建。

但是值得注意的是，四個(gè)理論觀點(diǎn)雖然都基于組織和個(gè)體兩個(gè)維度進(jìn)行了分析，但是較少涉及對(duì)這些舞弊成因進(jìn)行深層次原因的探究，這是上述觀點(diǎn)共同的理論缺陷。本文將針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊成因深層次探究分析。

（二）我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析

國(guó)內(nèi)學(xué)者婁權(quán)（2004）提出了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊四因子假設(shè)，認(rèn)為當(dāng)文化、動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和權(quán)衡四因子皆備時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就會(huì)發(fā)生。根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育》課題組（2003）對(duì)216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行的問卷調(diào)查，45.24%的被調(diào)查者認(rèn)為作假賬的根源在于“政府政治、經(jīng)濟(jì)體制改革不到位”，44.54%的被調(diào)查者認(rèn)為作假賬的主要原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要“業(yè)績(jī)”，另有33.61%的被調(diào)查者認(rèn)為作假賬款的主要原因是政府一些官員要“政績(jī)”。

1.我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)問題催生舞弊

第2篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

摘要：上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為不僅損害了廣大投資者的利益，也進(jìn)一步加大了我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。基于舞弊三角理論，對(duì)云南綠大地生物科技股份有限公司財(cái)務(wù)舞弊案的形成機(jī)理進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)來自壓力和機(jī)會(huì)兩方面的因素是綠大地財(cái)務(wù)舞弊的主要因素，并針對(duì)結(jié)論提出防范財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：三角理論 綠大地 財(cái)務(wù)舞弊

一、引言

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題在A股市場(chǎng)上的頻繁出現(xiàn)，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，使得政府部門、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)方更加關(guān)注資本市場(chǎng)能否健康發(fā)展。農(nóng)林企業(yè)由于其自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，成為財(cái)務(wù)舞弊行為的“高發(fā)區(qū)”，備受資本市場(chǎng)的關(guān)注。云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱綠大地）于2007年12月在深圳證券交易所掛牌上市，曾一度被投資者熱捧，最終因財(cái)務(wù)舞弊行為東窗事發(fā)而陷入經(jīng)營(yíng)困境，同時(shí)給投資者造成了巨大損失。綠大地財(cái)務(wù)舞弊時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉案金額大，其在舞弊手段、舞弊動(dòng)因、舞弊危機(jī)處理等方面極具代表性。本文基于舞弊三角理論對(duì)其舞弊行為進(jìn)行再審視，具有一定的理論與實(shí)踐意義。

對(duì)于綠大地財(cái)務(wù)舞弊案例的研究，主要集中在財(cái)務(wù)舞弊手段、動(dòng)因、對(duì)應(yīng)的建議等方面。劉曉波、王h等（2013）認(rèn)為，綠大地財(cái)務(wù)舞弊的主要手段有虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛構(gòu)現(xiàn)金流量，劉永（2013）特別指出了其利用關(guān)聯(lián)方交易來虛增收入，而刁炎（2014）則認(rèn)為除了這些手段外，虛調(diào)成本費(fèi)用、頻繁變動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是其舞弊手段之一；在舞弊動(dòng)因方面，沖蔣（2012）認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊是公司管理當(dāng)局作為理性經(jīng)濟(jì)人追求自身利益最大化的一種博弈行為，同時(shí)也是資本市場(chǎng)中各利益群體共同博弈的結(jié)果，夏萍萍（2012）則直接指出內(nèi)部控制的缺陷是其財(cái)務(wù)舞弊的重要原因；張瓊（2013）認(rèn)為綠大地公司在除財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息披露中存在著諸多問題，這與其財(cái)務(wù)舞弊有著直接的關(guān)系；在舞弊治理方面，陳滴眨2014）認(rèn)為應(yīng)該從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)、完善公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的治理，吳瑕（2015）則認(rèn)為此外應(yīng)該完善相關(guān)法律，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管來治理財(cái)務(wù)舞弊。但是，在相關(guān)研究中，很少有學(xué)者基于舞弊的相關(guān)理論對(duì)綠大地案例進(jìn)行系統(tǒng)地分析。

二、綠大地舞弊案的三角理論分析

（一）舞弊三角理論

三角理論最早是由美國(guó)內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯在20世紀(jì)50年代提出的，后來由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人Albreeht博士進(jìn)一步發(fā)展。該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力主要指舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，主要包括經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力、其他壓力等；機(jī)會(huì)這一要素通常指可進(jìn)行舞弊而又能不被發(fā)現(xiàn)或能不受到處罰的時(shí)機(jī)，主要由缺乏內(nèi)部控制、無法判斷工作質(zhì)量、缺乏懲罰措施、信息不對(duì)稱、能力不足和審計(jì)制度不健全這6個(gè)要素構(gòu)成；而借口則是最后一個(gè)因素，在具備壓力和機(jī)會(huì)后，舞弊者找到理由，舞弊行為就發(fā)生了。當(dāng)舞弊的機(jī)會(huì)很大或是壓力更為緊張時(shí)，不需要太多自我合理化的借口，舞弊行為就會(huì)發(fā)生。

三角理論被大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為是迄今為止財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)理論中最具代表性的理論，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)均借鑒了該理論。美國(guó)反舞弊準(zhǔn)則（SAS No.99）提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注舞弊產(chǎn)生的條件，尤其要關(guān)注機(jī)會(huì)、壓力、借口這三方面因素；最新制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也導(dǎo)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和舞弊三角理論，以在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及應(yīng)對(duì)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供指導(dǎo)。

（二）綠大地財(cái)務(wù)舞弊的三因素分析 本文以舞弊三角理論為基礎(chǔ)，從壓力、機(jī)會(huì)、借口三個(gè)方面，對(duì)綠大地財(cái)務(wù)舞弊行為形成的機(jī)理進(jìn)行分析。

1.壓力。綠大地管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為根源于公司管理層對(duì)于利益的渴望，直接動(dòng)機(jī)來源于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與公司上市條件之間的差距。具體分別從經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力和其他壓力三個(gè)方面進(jìn)行闡述。

（1）經(jīng)濟(jì)壓力。經(jīng)濟(jì)壓力因素主要表現(xiàn)在控股股東、管理層等各方對(duì)于利益的訴求。云南綠大地生物科技股份有限公司高級(jí)管理人員薪酬制度明確規(guī)定，公司高管人員薪酬的確定遵循收入水平與公司效益及工作目標(biāo)掛鉤的原則，并將其薪酬分為基本薪酬和績(jī)效薪酬，其中績(jī)效薪酬為薪酬總額的30%，根據(jù)年初確定的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和個(gè)人業(yè)績(jī)考核達(dá)標(biāo)的完成情況進(jìn)行發(fā)放，如果超額完成，由董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)根據(jù)實(shí)際情況從公司主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、工作態(tài)度及能力、員工滿意度情況三方面來確定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的超額績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。另外，公司若成功上市，原始股東、管理層也就可以將手中的股票套現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的巨大收益。因此，管理層、控股股東在公司財(cái)務(wù)狀況不符合上市條件的前提下，有巨大的動(dòng)機(jī)為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。

（2）工作壓力。公司上市的目標(biāo)與財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況的不樂觀對(duì)于公司管理層產(chǎn)生了較大的壓力。首先，綠大地上市過程中虛增的業(yè)績(jī)需要其在日后慢慢消化；其次，為了滿足業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)又不得不想辦法提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。從表1可以看出，綠大地三大費(fèi)用總額總體上呈現(xiàn)急劇上升的態(tài)勢(shì)，特別是管理費(fèi)用，上升速度遠(yuǎn)超其他費(fèi)用的上升速度。在業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)上并沒有快速增長(zhǎng)的情況下，這種狀況對(duì)綠大地財(cái)務(wù)狀況造成的壓力顯而易見。

此外，綠大地的現(xiàn)金流和盈利狀況也不容樂觀。除掉公司經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的一些特殊情況，公司的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量存在著正相關(guān)的關(guān)系，而這兩個(gè)指標(biāo)之間差距的重要原因之一就是應(yīng)收賬款的大小。凈利潤(rùn)雖然是衡量公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，但如果公司的應(yīng)收賬款數(shù)額過大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量過低，同樣會(huì)增加公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。反觀綠大地的經(jīng)營(yíng)狀況，其2009年的應(yīng)收賬款金額相對(duì)2007年增長(zhǎng)了3倍以上，而同期公司凈虧損達(dá)1.5億元。另外，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與其凈利潤(rùn)相比，始終維持在一個(gè)較低的水平。公司在資金鏈、財(cái)務(wù)穩(wěn)定性方面的壓力，是誘發(fā)公司管理層財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。

（3）其他壓力。首先是來自公司上市的壓力。綠大地2006年申請(qǐng)上市被發(fā)審委否決，隨后公司于2007年再次申請(qǐng)上市，上市已然成為綠大地公司的階段性目標(biāo)。但公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況離上市的要求還有很大的差距，在這種情況下，為了滿足上市的條件，綠大地公司管理層不惜鋌而走險(xiǎn)，通過財(cái)務(wù)舞弊來虛增公司業(yè)績(jī)。其次是來自地方政府的壓力。政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行扶持并推動(dòng)其上市，有利于企業(yè)快速發(fā)展，而地方企業(yè)上市導(dǎo)致的公司生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升能夠給地方政府帶來稅收等財(cái)政收入，提升地方的知名度，使得地方政府對(duì)外招商引資也變得更為容易。綠大地公司在上市后營(yíng)業(yè)收入劇增，每年都要向當(dāng)?shù)卣U納巨額稅款。地方政府對(duì)于公司上市的推動(dòng)，在一定程度上加大了財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。在綠大地公司的發(fā)展過程中，云南省政府多次撥付給綠大地公司生產(chǎn)扶持資金，在其上市的過程中也是全力支持，甚至在案發(fā)后多次干涉調(diào)查工作；在綠大地后期的重組過程中，云南省政府成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭該工作，并對(duì)綠大地的戰(zhàn)略合作者設(shè)置先決條件，介紹云投集團(tuán)、綠大地雙方高層認(rèn)識(shí)、談判，在綠大地后續(xù)被云投集團(tuán)并購的整個(gè)過程中發(fā)揮了主導(dǎo)作用，充分體現(xiàn)了地方政府與綠大地的復(fù)雜關(guān)系。

2.機(jī)會(huì)。壓力為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了直接的推動(dòng)力，而機(jī)會(huì)則在客觀上為財(cái)務(wù)舞弊提供了可能。本文主要從以下幾個(gè)方面分析其財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)因素。

（1）缺乏有效的內(nèi)部控制。綠大地公司內(nèi)部控制的缺失，根源于公司治理結(jié)構(gòu)的失衡。2007年至2009年期間，公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都由何學(xué)葵一人擔(dān)任，而董事會(huì)的設(shè)置也并不合理。以2009年為例，公司董事會(huì)中除獨(dú)立董事外的董事總共有4名，其中包括何學(xué)葵和兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)的蔣凱西，而從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，二人的持股數(shù)量超過了公司總股本的30%，與此對(duì)應(yīng)的是，其他股東的持股比例均在6%以內(nèi)（如表3、表4所示）。由此可以看出，兼任公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的何學(xué)葵其自身的權(quán)力在公司內(nèi)部基本上不受任何制約，公司在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在諸多問題，這也使綠大地管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的過程中少了諸多阻力。

（2）信息不對(duì)稱。三角理論中機(jī)會(huì)因素里的信息不對(duì)稱，主要體現(xiàn)在綠大地公司通過關(guān)聯(lián)方交易虛增收入。綠大地公司中的客戶存在關(guān)聯(lián)方，但是其并未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。更為重要的是，這些關(guān)聯(lián)方大部分為由內(nèi)部人員為虛增收入虛假注冊(cè)的企業(yè)。從表5可以清晰地看出，在綠大地的10個(gè)大客戶中有8家在其上市后先后注銷，而這些關(guān)聯(lián)方的銷售收入占了總銷售收入的很大一部分。關(guān)聯(lián)方交易的存在，方便了綠大地公司虛增公司收入的舞弊行為。

（3）審計(jì)制度不健全。審計(jì)制度的不健全，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的失職和政府、行業(yè)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管缺陷。綠大地公司上市的過程中所暴露出來的端倪，只要認(rèn)真分析不難發(fā)現(xiàn)，深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)聯(lián)合證券嚴(yán)重失職，未嚴(yán)格對(duì)綠大地公司實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序，為其出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，也為綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊行為提供了機(jī)會(huì)。另外，在2007年至2010年，其頻繁更換負(fù)責(zé)其審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如表6所示），在無形中影響了審計(jì)的獨(dú)立性，從側(cè)面反映了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。但是，上市公司是審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇的主體，并享有定價(jià)權(quán)，使得審計(jì)獨(dú)立性受到影響。

（4）缺乏懲罰措施。對(duì)于證券發(fā)行和公司管理，我國(guó)雖有《公司法》《證券法》《行政處罰法》等相關(guān)法律進(jìn)行規(guī)范，但是，一些急需的法規(guī)制度、實(shí)施細(xì)則等仍未出臺(tái)，無法有效制約企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊，主要表現(xiàn)在法律依據(jù)不完善、處罰具有滯后性和弱效性、行政處罰與刑事處罰不能有效銜接（馬曉鵬，2014），同時(shí)投資者對(duì)上市公司舞弊的索賠機(jī)制也并不完善。綠大地案發(fā)后，昆明中院判決綠大地公司犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪，處罰金1 040萬元；董事長(zhǎng)何學(xué)葵被判有期徒刑10年，處罰金人民幣60萬元，其他高層管理人員也分別被判2―6年不等的有期徒刑，而這與其舞弊所得相比，其所付出的代價(jià)甚小。另外，綠大地的舞弊行為雖給投資者造成了巨大損失，但是在現(xiàn)有體制下，投資者索賠之路卻非常漫長(zhǎng)。弱效性的處罰措施使得管理層舞弊成本較低，并不能有效防止管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為。

3.借口。借口在形成舞弊行為的三類因素中屬于主觀因素，其主要體現(xiàn)在管理層的道德、誠(chéng)信及心理活動(dòng)等幾個(gè)方面。借口是公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的最后一個(gè)因素，在具備前兩個(gè)因素之后，財(cái)務(wù)舞弊的借口也就會(huì)隨之產(chǎn)生。

管理層自身錯(cuò)誤的價(jià)值觀和職業(yè)道德的缺失成為綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊的主要借口。何學(xué)葵白手起家，歷經(jīng)艱辛，成為一個(gè)成功的企業(yè)家，但是之后其自我意識(shí)膨脹、獨(dú)斷專行，為實(shí)現(xiàn)上市而違背誠(chéng)信原則，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。另外，在綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊行為的過程中，為了追逐上市這一目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)各相關(guān)方的利益，公司的相關(guān)人員置職業(yè)道德于不顧，助其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。這些因素直接推動(dòng)了綠大地的財(cái)務(wù)舞弊。

三、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

依據(jù)舞弊三角理論，公司財(cái)務(wù)舞弊行為特征主要源于壓力、機(jī)會(huì)、借口這三個(gè)因素。綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊形成機(jī)制如圖1所示。在壓力方面，綠大地公司面臨著公司申請(qǐng)上市的壓力、財(cái)務(wù)穩(wěn)定性差、控股股東及管理層等方面的壓力，產(chǎn)生了舞弊動(dòng)機(jī)；在機(jī)會(huì)方面，公司治理結(jié)構(gòu)缺失、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及內(nèi)部關(guān)聯(lián)方的大量存在為舞弊創(chuàng)造了條件，而外部監(jiān)管的不健全也降低了其舞弊行為的暴露的可能性，同時(shí)也缺乏有效的懲罰措施；在借口方面，管理層價(jià)值觀的錯(cuò)誤、職業(yè)道德的缺失成為直接誘因。

（二）研究啟示

綠大地的財(cái)務(wù)舞弊行為是多方面因素導(dǎo)致的結(jié)果，而這也是眾多財(cái)務(wù)舞弊的上市公司的縮影。綜合其財(cái)務(wù)舞弊三方面的因素，本文認(rèn)為，應(yīng)該從公司外部環(huán)境和內(nèi)部治理兩個(gè)方面來防范財(cái)務(wù)舞弊。

從公司外部環(huán)境的角度來看，相關(guān)部門不僅要加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)管，更要采取措施對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行幫扶與引導(dǎo)。首先，相關(guān)部門在不斷細(xì)化現(xiàn)有的法規(guī)制度、制定合理信息披露規(guī)則的同時(shí)，要建立有效的懲罰措施，提高財(cái)務(wù)舞弊的成本；其次，要完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，創(chuàng)新中介機(jī)構(gòu)工作機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性；再次，相關(guān)部門要進(jìn)行職能轉(zhuǎn)換，在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，注重對(duì)企業(yè)發(fā)展的幫扶與引導(dǎo)，拓寬企業(yè)的融資渠道，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供政策扶持，幫助其解決實(shí)際困難，減少其因?yàn)閬碜詷I(yè)績(jī)和政府的壓力而舞弊的可能性。

從公司治理的角度來看，要建立科學(xué)的公司治理機(jī)制。首先必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)各司其職，相互制約，同時(shí)加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，以減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)；其次，要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)建立多元牽制型股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)國(guó)有法人等機(jī)構(gòu)投資者長(zhǎng)期持有上市公司股票，避免管理層為一己之利進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊；再次，公司應(yīng)定時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，及時(shí)分析市場(chǎng)動(dòng)向，著重加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。J

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)舞弊；治理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027

[中圖分類號(hào)]F275；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）08-0040-02

1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及其危害

1.1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

一旦籌集資金被挪用，上市公司往往選擇通過公布虛假資金用途的方式，宣稱公司利用籌集資金進(jìn)行投資，誤導(dǎo)信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，導(dǎo)致公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況被隱藏，這樣的行為會(huì)誤導(dǎo)利益相關(guān)者。上市公司僅憑自身力量是難以解決虛假的信息披露問題的，需要相關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)甚至政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者的合作。

1.2 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害

商業(yè)信用缺失給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重打擊，嚴(yán)重影響上市公司投資者的行為，甚至影響投資者對(duì)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的信心。提供虛假錯(cuò)誤信息會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)決策，誤導(dǎo)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)作出錯(cuò)誤決定，嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致資源配置效率降低，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)務(wù)舞弊行為損害了國(guó)家金融法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和法治過程；其次，上市公司可以通過財(cái)務(wù)舞弊隱藏收入、虛列支出并逃稅，根據(jù)2013年財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況分析來看，上市公司證券信息的統(tǒng)計(jì)情況并不樂觀。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊處罰案件的數(shù)量正在不斷增加。在這種情況下，應(yīng)使公司受到處罰，同時(shí)對(duì)公司的高管給予適當(dāng)懲罰，從而規(guī)范上市公司行為。

2 上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析

2.1 利益驅(qū)動(dòng)

發(fā)行股票可以實(shí)現(xiàn)低成本融資，這意味著只要符合監(jiān)管要求，就可以不斷地以再融資方式進(jìn)行融資。上市公司經(jīng)常在股票發(fā)行資質(zhì)方面存在問題，為上市公司再融資帶來一定困難，所以上市公司可能會(huì)采取各種虛增利潤(rùn)的欺詐手段來提高凈資產(chǎn)收益率。證券發(fā)行和交易暫行辦法中規(guī)定，連續(xù)兩年虧損的上市公司，將對(duì)其進(jìn)行特殊處理。

2.2 內(nèi)部控制不健全

國(guó)有上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，不利于管理者在更大范圍內(nèi)接受監(jiān)督和約束，董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，由大股東控制，沒有形成良好的授權(quán)機(jī)制和約束機(jī)制，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的作用無法得到充分發(fā)揮。對(duì)于管理者缺乏長(zhǎng)期的激勵(lì)與約束機(jī)制，薪酬結(jié)構(gòu)單一，沒有足夠的條件對(duì)董事進(jìn)行激勵(lì)和約束。我國(guó)絕大多數(shù)上市公司都建立了獨(dú)立的內(nèi)部控制部門、審計(jì)委員會(huì)來加強(qiáng)內(nèi)部控制。但在互動(dòng)和服務(wù)方面缺乏內(nèi)部審計(jì)能力，導(dǎo)致缺乏對(duì)服務(wù)和傳輸機(jī)制的監(jiān)督能力，公司信息披露義務(wù)履行不到位，公司信息披露不夠充分，信息披露不夠及時(shí)。

2.3 法律制裁措施無力

目前對(duì)詐騙罪的懲罰力度較弱，上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，上市公司通過多種方式避免受到公開譴責(zé)和證券交易所的處罰，只有少數(shù)舞弊行為受到處行政處罰。與舞弊成本相比，金融詐騙的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該成本。由于我國(guó)法律體系不健全，上市公司及其高級(jí)管理人員受利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生欺詐行為。我國(guó)資本市場(chǎng)還不夠完善，許多投資者認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足。遭受欺詐時(shí)，股東可以向人民法院提訟。這是股東的權(quán)利，但由于缺乏相關(guān)規(guī)定，即使股東提訟，也往往因?yàn)槌杀具^高，難以承擔(dān)舉證責(zé)任，最后只能接受利益損失。

3 基于內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)舞弊防范策略

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊與公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷密切相關(guān)。為規(guī)范公司的財(cái)務(wù)欺詐問題，首先要對(duì)非流通股進(jìn)行改革，在改變國(guó)有股優(yōu)勢(shì)的情況下，促進(jìn)公司控制權(quán)市場(chǎng)的建立；健全相關(guān)選舉評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)董事會(huì)發(fā)揮戰(zhàn)略管理職能，不斷提升董事會(huì)作用；解決監(jiān)事會(huì)面臨的各種問題，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在公司治理中的監(jiān)督作用；明確職責(zé)，強(qiáng)化和完善激勵(lì)、約束機(jī)制建設(shè)，實(shí)施股票期權(quán)，使企業(yè)高管自身利益與公司業(yè)績(jī)、股東利益以及公司長(zhǎng)期發(fā)利益掛鉤，改善上市公司內(nèi)部控制機(jī)制，提升上市公司管理水平。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

首先，上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級(jí)管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

3.3 加強(qiáng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)影響著上市公司的生存和發(fā)展，有效控制風(fēng)險(xiǎn)是上市公司經(jīng)營(yíng)成功的決定性因素，是確保上市公司目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段。生存環(huán)境中的各種內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響不可避免。上市公司要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和其他措施，消除和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括以下方面：風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，直接操作人員必須嚴(yán)格限制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)；風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建立，明確風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行權(quán)限，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，防患于未然。上市公司應(yīng)充分利用各種渠道，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的分析，研究上市公司外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，并采取相應(yīng)措施控制風(fēng)險(xiǎn)。要明確主要風(fēng)險(xiǎn)，從而預(yù)防和控制重大風(fēng)險(xiǎn)事件，從定性和定量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。為上市公司全面、科學(xué)地防范風(fēng)險(xiǎn)提供重要的參考信息。對(duì)于環(huán)境變化可能帶來的不利影響，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中提交特殊報(bào)告，對(duì)上市公司的管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高上市公司管理效益，從而避免上市公司欺詐行為，逐步控制和消除財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]程琳.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊原因探析[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012（8）

[4]尤建勇.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2012（11）.

第4篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

【關(guān)鍵詞】上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告 企業(yè)舞弊理論

一、企業(yè)舞弊理論分析

國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范與治理的研究最早可追溯到美國(guó)證券市場(chǎng)大崩盤以后的1933 年《證券法》和1934 年《證券交易法》。相比國(guó)外而言，目前國(guó)內(nèi)這方面研究主要有兩大缺陷：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范與治理研究的重視程度不夠，沒有與美國(guó)相對(duì)應(yīng)的強(qiáng)勢(shì)研究機(jī)構(gòu)；研究的理論高度不夠，未能提供一個(gè)邏輯一貫的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊治理的分析框架，使得提出的治理方法便缺乏系統(tǒng)性與有效性。

從現(xiàn)有的理論存量上看，美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）的創(chuàng)始人、楊百翰大學(xué)教授艾伯倫奇特（Albrecht） 于1995 年提出的企業(yè)舞弊三角（FraudTriangle）理論是迄今對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行分析的最具代表性的理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要有三個(gè)條件：壓力（Pressure）、機(jī)會(huì)（Opportunity） 和自我合理化（Rationalization）。

（1）壓力。壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)。當(dāng)上市公司陷入企業(yè)危機(jī)時(shí)，資金周轉(zhuǎn)困難，業(yè)績(jī)下滑或經(jīng)營(yíng)虧損，資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量較差，因此其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)往往不能滿足證券監(jiān)管和其他相關(guān)契約的要求，為了滿足自身的利益，公司管理層就有了強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)。

（2）機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)要素是指舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊，而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的條件。信息不對(duì)稱是造成舞弊的重要原因。機(jī)會(huì)要素的存在使舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。

（3）自我合理化（借口）。僅有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)還不足以促成舞弊的最終發(fā)生。人們?cè)谖璞讜r(shí)通常并沒有想到自己的忠誠(chéng)性得以破壞，而是會(huì)找各種借口說明自己，讓自己的舞弊行為成為自我想象中的可接受行為，這時(shí)忠誠(chéng)性缺乏就轉(zhuǎn)化為自我合理化。

總之，防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生不像人們通常認(rèn)為的那樣簡(jiǎn)單， 以為只要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制等就可以規(guī)避企業(yè)舞弊者的可乘之機(jī)。事實(shí)上， 還應(yīng)通過消除“壓力”或“借口”要素的方式來抑制企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

二、舞弊三角理論在中國(guó)的實(shí)際應(yīng)用

我國(guó)資本市場(chǎng)始于20 世紀(jì)90 年代初，是經(jīng)濟(jì)改革中“增量改革”的典型組成部分，不可避免地保留了先天性的制度缺陷，由此形成了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊鮮明的制度性背景特征。

（1）壓力。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了應(yīng)付資本市場(chǎng)特殊的管制政策，如發(fā)行上市政策、增發(fā)配股政策、特別處理以及暫停交易政策等，避免被特別處理、暫停上市和終止上市。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)自1993 年起先后五次頒布了有關(guān)上市公司配股資格的規(guī)定，其中每次均把凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為必備條件之一。因此不少上市公司存在6%和10%現(xiàn)象，即操縱會(huì)計(jì)盈余使ROE 達(dá)到6%和10%以上，從而獲得配股資格。

（2）存在的機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是舞弊動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件。內(nèi)部人控制是大多數(shù)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中所固有的潛在的內(nèi)生現(xiàn)象。內(nèi)部人處于信息優(yōu)勢(shì)， 外部人也無法獲取充分的信息對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。在真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績(jī)不佳的情況下，內(nèi)部人就可能利用自身處于信息優(yōu)勢(shì)地位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，玩弄會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字，從而達(dá)到利己的目的， 嚴(yán)重?fù)p害了外部股東利益。而目前我國(guó)的一些懲罰措施有待商榷。證券執(zhí)法尚未對(duì)潛在違法違規(guī)者起到真正的威懾作用，我國(guó)現(xiàn)行證券法規(guī)中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，受害的投資者得不到充分補(bǔ)償。

（3）自我合理化。真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個(gè)要素――借口，即企業(yè)舞弊者經(jīng)過自我說服，使企業(yè)舞弊行為與本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，從而因舞弊而要承擔(dān)的道德責(zé)任也得以自我解脫。瓊民源原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理馬玉和在法庭判決時(shí)的一段話，最能說明舞弊者的自我合理化行為：“我所做的一切都是為了維護(hù)股民的利益……即使受到挫折或蒙受冤屈，我也不會(huì)趴下。也不會(huì)改變我的原則。我無罪?！?/p>

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范與治理的政策建議

根據(jù)企業(yè)舞弊三角理論和中國(guó)特殊的制度背景，要防范和治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，筆者認(rèn)為應(yīng)該從源頭著手：減少壓力、消除機(jī)會(huì)和去除借口。

（一）減少誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力因素

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力因素主要來源于監(jiān)管政策的制度規(guī)定。減少壓力要從這三方面著手：樹立市場(chǎng)化的監(jiān)管理念。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)上市政策的市場(chǎng)化改革，將準(zhǔn)市場(chǎng)化的核準(zhǔn)制逐步轉(zhuǎn)為完全市場(chǎng)化的注冊(cè)制；改進(jìn)財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系。例如配股政策應(yīng)該由單一的以凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到要求作為能否配股的依據(jù)轉(zhuǎn)向采用一個(gè)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系；監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)端正自己的監(jiān)管角色。應(yīng)該縮小審批權(quán)力，擴(kuò)大監(jiān)督權(quán)力。

（二）消除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)因素

消除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)因素是防范與治理財(cái)務(wù)舞弊的核心部分，它包括公司內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面。

（1）改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。主要包括：優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)；合理安排董事會(huì)結(jié)構(gòu)；確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。

（2）完善公司外部治理機(jī)制。主要包括：完善法律制度，加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的處罰力度；完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的判定提供更為科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)；完善現(xiàn)有的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則， 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的作用；加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；建立以財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征指標(biāo)為重點(diǎn)的資本市場(chǎng)監(jiān)控制度。

（三）去除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的借口因素

借口是不完善的制度“創(chuàng)造”的造假機(jī)會(huì)，甚至是舞弊的根源所在。去除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的借口因素的主要措施為：

（1）強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信是財(cái)務(wù)報(bào)告的立身之本。

第5篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)；應(yīng)對(duì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

財(cái)務(wù)舞弊是指單位管理層、內(nèi)部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，損害單位自身利益、投資人利益、債權(quán)人利益、國(guó)家財(cái)政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯(cuò)防弊是審計(jì)的基本職責(zé)。面對(duì)侵占資產(chǎn)等職務(wù)犯罪，面對(duì)手段繁多的偷逃稅款，面對(duì)上市公司的虛假報(bào)表，社會(huì)公眾及委托人期以審計(jì)人員能夠識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，提出防范意見，以減少經(jīng)濟(jì)損失。

財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)是為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊而進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。它運(yùn)用專門的方法，通過對(duì)相關(guān)資料的審核與分析，尋找出財(cái)務(wù)舞弊的線索與證據(jù)。

作為財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)人員應(yīng)具備如下素質(zhì)：（1）獨(dú)立、客觀、公正；（2）職業(yè)懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發(fā)現(xiàn)異常；（4）掌握專業(yè)知識(shí)，包括：會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、舞弊調(diào)查知識(shí)、法律知識(shí)、證據(jù)規(guī)則、犯罪學(xué)、偵察學(xué)、心理學(xué)等；（5）善于揣摩理解人的心理和動(dòng)機(jī)；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應(yīng)的工作強(qiáng)度與壓力。

進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，首先應(yīng)了解影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素；其次要識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊征兆；在此基礎(chǔ)上合理運(yùn)用財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法，找出舞弊所在。

一、影響財(cái)務(wù)舞弊形成的因素

美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人，原美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，著名內(nèi)部審計(jì)專家W. Steven Albrecht認(rèn)為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機(jī)會(huì)；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個(gè)人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力、與惡習(xí)相關(guān)的壓力、與工作相關(guān)的壓力、其他壓力。財(cái)務(wù)問題是誘發(fā)舞弊案的主要因素。與財(cái)務(wù)問題相關(guān)的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務(wù)負(fù)擔(dān)；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財(cái)務(wù)損失；（6）未預(yù)料到的財(cái)務(wù)需求。

2.機(jī)會(huì)。影響舞弊發(fā)生的另一個(gè)重要因素是環(huán)境給舞弊者提供的機(jī)會(huì)。這些機(jī)會(huì)主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發(fā)現(xiàn)舞弊活動(dòng)的控制；（2）無法評(píng)價(jià)雇員的工作質(zhì)量；（3）疏忽了對(duì)員工的紀(jì)律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內(nèi)部審計(jì)追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實(shí)施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個(gè)閥值的高低與人的社會(huì)地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關(guān)。

二、財(cái)務(wù)舞弊征兆

財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生會(huì)引起相關(guān)因素的變化，出現(xiàn)一系列異常表現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的異常表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)舞弊征兆。關(guān)注與識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊征兆是防止與發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的捷徑之一。財(cái)務(wù)舞弊征兆主要包括：1.公司組織結(jié)構(gòu)方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財(cái)務(wù)狀況方面的征兆；4.公司所處環(huán)境方面的征兆；5.個(gè)人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的主要方法

1.函證。是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。通過對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，以確認(rèn)有無通過攥改銀行對(duì)賬單非法占用資金、虛增收入虛列應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期壞賬未做處理。對(duì)應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款進(jìn)行函證，確認(rèn)有無虛列費(fèi)用、截留收入。

2.盤點(diǎn)。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各種實(shí)收資產(chǎn)以及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)。以確認(rèn)是否賬實(shí)相符，無有虛列資產(chǎn)、偷盜、毀損等現(xiàn)象。

3.審閱。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表、合同、報(bào)關(guān)單、會(huì)議記錄、文件等書面資料進(jìn)行檢查。從基礎(chǔ)資料開始，自下而上的找出問題和疑點(diǎn)。例如：在對(duì)某企業(yè)原始憑證審閱時(shí)發(fā)現(xiàn)原始發(fā)票后面用鉛筆寫著“某某人報(bào)銷彩電”，引起審計(jì)人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對(duì)。是指審計(jì)人員將不同來源的信息進(jìn)行相互印證。包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息、管理層意圖等。以此發(fā)現(xiàn)舞弊造假。例如：某服裝企業(yè)財(cái)務(wù)賬上收入額巨增，通過核對(duì)其生產(chǎn)車間業(yè)務(wù)記錄，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。

5.篩選。是指審計(jì)人員對(duì)大量審查資料設(shè)定條件進(jìn)行排查。例如：對(duì)金額大于10萬元的銀行存款憑證進(jìn)行審查；對(duì)金額小于5萬元控制標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

6.計(jì)算。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算，以及對(duì)折舊攤銷、成本分?jǐn)偂⒓{稅申報(bào)等方面進(jìn)行計(jì)算復(fù)核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實(shí)地察看與關(guān)注。重在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、找出線索。

8.調(diào)察。是指審計(jì)人員運(yùn)用偵查學(xué)的方法對(duì)某一疑點(diǎn)找出證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。例如：審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位的某家客戶是其潛在關(guān)聯(lián)方，可能存在利用關(guān)聯(lián)方造假虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，通過調(diào)察進(jìn)行核實(shí)。

9.質(zhì)詢。是指審計(jì)人員運(yùn)用面談技巧對(duì)管理者及有關(guān)人員就相關(guān)問題進(jìn)行質(zhì)疑與詢問。質(zhì)詢時(shí)應(yīng)針對(duì)不同人的心理特點(diǎn)及案情，合理合法的運(yùn)用犯罪心理學(xué)、偵查訊問等方面的知識(shí)。

11.分析性程序。是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)比率進(jìn)行對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)異常找出舞弊。

審計(jì)分析程序的四個(gè)階段：（1）估計(jì)期望值（預(yù)期）；（2）將實(shí)際的情況與期望值相比較（識(shí)別）；（3）調(diào)查導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因（調(diào)查）；（4）評(píng)估實(shí)際與預(yù)期之間的差異對(duì)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響（評(píng)價(jià)）。

第6篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

【關(guān)鍵詞】 部隊(duì)醫(yī)院;財(cái)務(wù)舞弊;防范

一、部隊(duì)醫(yī)院改革背景下產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為的原因

(1)個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)舞弊行為。部隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員作為一個(gè)利益主體,同樣有著自身的利益訴求。如果他是風(fēng)險(xiǎn)愛好者,只要有舞弊的空間他就會(huì)實(shí)施舞弊行為,從而為自己謀取更多的利益;如果他是風(fēng)險(xiǎn)中性者,在監(jiān)管體系不甚嚴(yán)密,舞弊行為發(fā)現(xiàn)的可能性較小,并且舞弊行為發(fā)生后可能不會(huì)面臨嚴(yán)酷的懲罰的情形下,財(cái)務(wù)人員也可能會(huì)實(shí)施舞弊行為;如果他是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者,在確定舞弊行為不會(huì)被發(fā)現(xiàn)而且收益可觀時(shí),他們也可能會(huì)實(shí)施舞弊行為。(2)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)不高產(chǎn)生舞弊行為。部隊(duì)實(shí)施人員精簡(jiǎn),財(cái)務(wù)人員的數(shù)量較為有限,部分部隊(duì)醫(yī)院多年沒能進(jìn)行真正意義上的完全成本核算,財(cái)務(wù)人員只能按照約定俗成的慣例被動(dòng)應(yīng)付,致使業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不快,其思想道德水平、職業(yè)精神等也很少進(jìn)行專門的強(qiáng)化,一旦思想產(chǎn)生問題都可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生,并且由于當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的生活壓力增大,奢侈性消費(fèi)欲望的增強(qiáng),醫(yī)院財(cái)務(wù)人員可能會(huì)面臨個(gè)人收入水平難以與滿足現(xiàn)實(shí)需求的情形,在個(gè)人素養(yǎng)不高的情形下,財(cái)務(wù)人員可能為獲取更多的享受而采取舞弊行為,以此來滿足個(gè)人需求。(3)部分醫(yī)院管理人員素質(zhì)不高引起財(cái)務(wù)舞弊。一方面是醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體,醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理層需要較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向相關(guān)管理部門進(jìn)行匯報(bào),一旦醫(yī)院出現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)問題,則可能會(huì)出于粉飾業(yè)績(jī)的需要而發(fā)生舞弊行為;另一方面由于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理層為獲取更多的報(bào)酬,或者非法占有國(guó)家財(cái)務(wù),可能會(huì)要求財(cái)務(wù)人員采取舞弊的手段將國(guó)有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為私人財(cái)產(chǎn),即從傳統(tǒng)上的獨(dú)立、個(gè)體舞弊行為變成了有組織、有預(yù)謀的群體行為,這種舞弊行為一般涉及的金額都較大。

二、部隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的制度性因素

(1)內(nèi)部控制制度不健全。近年來,部隊(duì)醫(yī)院進(jìn)行了零基預(yù)算、軍隊(duì)采購、資金集中支付等三大改革,大多數(shù)部隊(duì)醫(yī)院都設(shè)有藥品、器材、門診收費(fèi)、經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)科(室)等部門,管理機(jī)構(gòu)雜,職能存在交叉與不明確之處,可能使得舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)。雖然部隊(duì)醫(yī)院大都設(shè)有專門的審計(jì)部門,但這種審計(jì)人員的工資、勞動(dòng)關(guān)系等直接歸屬于醫(yī)院,這種管理制度使得審計(jì)人員在行使職權(quán)時(shí)很難保持獨(dú)立性,特別是一旦高級(jí)財(cái)務(wù)人員或者醫(yī)院高層管理人員參與的舞弊行為,這種內(nèi)部審計(jì)就更難發(fā)揮作用。(2)外部監(jiān)管體系不完善。部隊(duì)醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)大部分仍是靠行政分配手段來劃撥調(diào)控,部隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理科、財(cái)務(wù)科在銀行各自開設(shè)賬戶,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失,不承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這種相對(duì)寬松的外部監(jiān)控使得舞弊行為的產(chǎn)生成為可能。特別是,醫(yī)院上級(jí)主管部門可能由于利益關(guān)系,或者監(jiān)督成本等方面的原因,難以對(duì)醫(yī)院實(shí)施不間斷的監(jiān)督,這就使得醫(yī)院的外部監(jiān)督相對(duì)較弱,容易滋生財(cái)務(wù)舞弊行為。(3)法律制度的不完善。雖然我國(guó)相繼頒布和實(shí)施了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法》等一系列的法律法規(guī),但在具體的執(zhí)行過程中,有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)的情況大量存在。由于會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性,財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定很難進(jìn)行具體的細(xì)化,財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)自身的知識(shí)和理解來進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,法律對(duì)于這種行為也很難進(jìn)行有針對(duì)性的安排,這就使得財(cái)務(wù)舞弊行為可能滋生。

三、防范部隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)舞弊行為的幾點(diǎn)思考

(1)加強(qiáng)部隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。一方面要設(shè)立專門的繼續(xù)教育培訓(xùn)資金,加強(qiáng)與高校、社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的合作,為財(cái)務(wù)人員開展繼續(xù)教育培訓(xùn)提供幫助,幫助其掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí),提高其應(yīng)對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力;另一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn),不間斷的開展思想教育,提高財(cái)務(wù)人員效力于部隊(duì)的鑒定信心,強(qiáng)化其紀(jì)律觀念,以此來防治財(cái)務(wù)舞弊行為。(2)推動(dòng)部隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理。通過在部隊(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算、資金流動(dòng)、成本費(fèi)用控、制藥品器材采購、醫(yī)院存貨、固定資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié),建立適合自身特點(diǎn)的精細(xì)化管理制度,防治舞弊行為。要進(jìn)一步建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制,完善財(cái)務(wù)分析體系,推進(jìn)財(cái)務(wù)輪崗,加強(qiáng)監(jiān)管,建立立體型的舞弊行為防治體系。(3)推動(dòng)部隊(duì)醫(yī)院信息化建設(shè)。防治舞弊行為,要注重利用信息化手段來對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。通過加強(qiáng)部隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的信息化管理,加強(qiáng)各種財(cái)務(wù)軟件、系統(tǒng)的兼容性,配備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)人才,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員信息化培訓(xùn),完善財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),來規(guī)范財(cái)務(wù)行為,并依托現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查,防治舞弊行為。

參考文獻(xiàn)

第7篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；舞弊原因；識(shí)別方法；治理措施

可以說自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，財(cái)務(wù)舞弊就一直存在著。隨著資本市場(chǎng)的出現(xiàn)與發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)舞弊的規(guī)模與危害性與日俱增，例如云南綠大地2004年到2007年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入6.26億中有2.96億為虛增，僅2010年一季度就虛增固定資產(chǎn)5983.67萬元等，其舞弊行為被披露后，四個(gè)交易日內(nèi)公司市值就蒸發(fā)12.2億元，造成80%的投資者損失慘重。層出不窮的財(cái)務(wù)舞弊案使得我們不得深思。

對(duì)于什么是財(cái)務(wù)舞弊，雖然各機(jī)構(gòu)由于側(cè)重不同對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義有所差別，但它們對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的本質(zhì)特征的觀點(diǎn)基本是一致的，即財(cái)務(wù)舞弊是有意的或故意行為。綜合現(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)舞弊案例我們可以對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義總結(jié)如下：財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)管理人員通過對(duì)財(cái)務(wù)人員的控制對(duì)企業(yè)對(duì)外批漏的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篡改數(shù)據(jù)、偽造虛假業(yè)務(wù)、隱藏不利信息等粉飾以獲取個(gè)人利益或企業(yè)短期利益的違法違規(guī)行為。

一、財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因

（一）違法成本相對(duì)較低，法律法規(guī)不明確。證券法第177條規(guī)定：“發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，要承擔(dān)改正和罰款的行政責(zé)任，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員要承擔(dān)警告和3萬以上和30萬元以下罰款的行政責(zé)任” ，從該規(guī)定不難看出，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成本已有上線，一旦違法所得高出成本，企業(yè)就會(huì)選擇財(cái)務(wù)舞弊。而且從現(xiàn)行的的會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定看，行政法律責(zé)任規(guī)范較多，但在處罰程度、處罰標(biāo)準(zhǔn)、處罰范圍等具體規(guī)范上沒有明確規(guī)定，給行政權(quán)的行使賦予了極大的濫用空間。

（二）內(nèi)部控制、監(jiān)督制度不完善。企業(yè)雖然形式上設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于相關(guān)人員缺乏專業(yè)知識(shí)等原因使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)并未起到實(shí)質(zhì)的監(jiān)督職能。甚至有些企業(yè)監(jiān)事會(huì)直接成為董事會(huì)的傀儡，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊大開綠色大門。

（三）企業(yè)及管理人員為獲取更多利益。證券法規(guī)定，企業(yè)上市要滿足“最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過3000萬元”等嚴(yán)苛的條件。然而企業(yè)一旦上市，將會(huì)在短期內(nèi)籌集到巨額的資金，不僅可以使企業(yè)有更好的發(fā)展，同時(shí)可以給企業(yè)高層帶來高額的年終分紅。面對(duì)如此巨大的誘惑，很多企業(yè)為達(dá)到上市要求而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于已經(jīng)上市的企業(yè)，也可能為了在二級(jí)市場(chǎng)樹立良好的形象以獲得更多投資，或是避免停牌甚至摘牌的危險(xiǎn)，而利用一些手段提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至采取將虧損變?yōu)橛蓉?cái)務(wù)舞弊行為。在現(xiàn)代企業(yè)薪酬決定機(jī)制下，企業(yè)管理層的薪酬與業(yè)績(jī)直接掛鉤，而財(cái)務(wù)信息作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的直接依據(jù)，必然是管理層最為關(guān)心的部分。企業(yè)管理人員為獲得更高的薪酬很有可能會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

（四）降低納稅額。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的很重要的一個(gè)方面，也是國(guó)家行使其基本功能的保證。但稅款的繳納對(duì)于企業(yè)來說是現(xiàn)金的流出，某種程度上影響了了企業(yè)的現(xiàn)金流量。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度相對(duì)較小，因此企業(yè)可能會(huì)為降低繳稅額而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

二、財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別

（一）頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)

不斷更換審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，隱含公司存在深層的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下很有可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。最典型的案例當(dāng)屬云南綠大地集團(tuán)，該集團(tuán)自上市，3年3次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，且每次都在年報(bào)披露前夕，事實(shí)證明該集團(tuán)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)迅速或與現(xiàn)金流不一致

對(duì)于一個(gè)成熟的企業(yè)來說，市場(chǎng)需求一般趨于穩(wěn)定，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也應(yīng)該是相對(duì)穩(wěn)定的。即使是新興產(chǎn)業(yè)其相對(duì)優(yōu)勢(shì)也不可能持續(xù)很久，會(huì)隨著競(jìng)爭(zhēng)逐漸靠近行業(yè)平均水平。如果一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入持續(xù)多年保持高速增長(zhǎng)，則其很有可能將投資收益等非主營(yíng)項(xiàng)目收益操縱成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。另一方面，一般企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流入量增長(zhǎng)是成正比的，一旦這兩者發(fā)生背離，則企業(yè)很有可能進(jìn)行了虛構(gòu)收入或是提前確認(rèn)收入等違規(guī)操作。

（三）利潤(rùn)構(gòu)成不合理、缺乏現(xiàn)金流支持

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成企業(yè)主要利潤(rùn)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有力保證，表明企業(yè)具有一定的核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而大部分造假企業(yè)缺乏相應(yīng)的的競(jìng)爭(zhēng)力，盈利能力較弱，持續(xù)經(jīng)營(yíng)堪憂。因此可操作性高，效果顯著的一次性利得來粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方式成為造假企業(yè)的首選。所以一旦企業(yè)利潤(rùn)中一次性利得所占比例較高時(shí)，就應(yīng)引起我們的注意。對(duì)于沒有現(xiàn)金流支持的利潤(rùn)質(zhì)量也是很低的，因?yàn)楹苡锌赡芷髽I(yè)虛構(gòu)交易，虛增收入，這種造假只會(huì)增加利潤(rùn)，但一般不會(huì)帶來實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金流。所以如果企業(yè)利潤(rùn)很高，但相應(yīng)的現(xiàn)金流卻很低甚至為負(fù)，說明企業(yè)很有可能存在財(cái)務(wù)舞弊行為。

三、如何有效應(yīng)對(duì)治理財(cái)務(wù)舞弊

（一）建立健全民事賠償法律機(jī)制。加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊主體——企業(yè)管理當(dāng)局特別是高層管理人員的處罰力度，增加企業(yè)違法成本，發(fā)揮制裁機(jī)制的威懾效應(yīng)。進(jìn)一步規(guī)范法律的行使范圍，使得財(cái)務(wù)舞弊違法行為的處罰有法可依！

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。嚴(yán)格按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強(qiáng)其可操作性。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能發(fā)揮作用。加速構(gòu)筑“股東大會(huì)——董事會(huì)——經(jīng)理”模式，引入獨(dú)立董事委員會(huì)，建立企業(yè)內(nèi)部有效的制衡、約束機(jī)制，堅(jiān)決杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

（三）建立對(duì)管理人員的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。通過建立合理的分配機(jī)制，使企業(yè)高層管理人員的收益與企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，從根本上杜絕管理層為了短期利益而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。例如給予企業(yè)管理高層除貨幣工資之外的股票獎(jiǎng)勵(lì)、股票期權(quán)等，讓其個(gè)人利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展密切結(jié)合起來。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督。企業(yè)為了各種利益傾向于造假，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為對(duì)企業(yè)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)就顯得至關(guān)重要，要從制度上、從環(huán)境上為注會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提供實(shí)質(zhì)性上的保證。同時(shí)加強(qiáng)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，建立監(jiān)管者的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，以便提高審計(jì)質(zhì)量。讓企業(yè)無任何投機(jī)取巧的機(jī)會(huì)。

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第8篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

[關(guān)鍵詞] 上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；原因；審計(jì)對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0146-03

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的研究意義

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律不夠完善，加之上市公司的審計(jì)力度依然較為薄弱，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計(jì)方法不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機(jī)。由于我國(guó)目前尚未形成較為完善的防范財(cái)務(wù)舞弊體系，所以上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生屢禁不止。針對(duì)這一問題，企業(yè)將審計(jì)應(yīng)用到上市公司的財(cái)務(wù)舞弊防范中，發(fā)揮審計(jì)真正的職能作用，同時(shí)也從根本上消除滋生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的生存環(huán)境，斬草除根。財(cái)務(wù)舞弊的防范工作是審計(jì)工程中的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)的今天，如何根據(jù)市場(chǎng)的變化，及時(shí)的改進(jìn)完善現(xiàn)有的審計(jì)政策和審計(jì)方式成為防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的不變?cè)掝}。治理和防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，意義重大。首先在上市公司財(cái)務(wù)舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會(huì)因財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行解決，將會(huì)成為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展之路上的絆腳石，同時(shí)對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)調(diào)控下的相對(duì)穩(wěn)定的金融環(huán)境造成一定沖擊，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。

二、導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)部原因

（一）上市公司未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系

上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，首先與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關(guān)系。上市公司內(nèi)部控制體系，作為協(xié)調(diào)各部門之間工作交叉點(diǎn)的重要媒介工具，在企業(yè)各部門實(shí)現(xiàn)分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時(shí)在公司實(shí)現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導(dǎo)性的作用，為公司正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。目前大部分上市公司的內(nèi)部控制體系留于形式，沒有從根本上出發(fā)結(jié)合可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行針對(duì)性的防范。其次，董事會(huì)缺乏一定的獨(dú)立性，這也導(dǎo)致了股東的控制權(quán)被擱置，而董事會(huì)對(duì)公司資產(chǎn)的調(diào)動(dòng)權(quán)無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件。第三，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的另一原因，就是企業(yè)的權(quán)力過于集中，導(dǎo)致獨(dú)立董事會(huì)被架空。董事會(huì)和管理人之間相互制衡的關(guān)系被打破，由企業(yè)的管理人對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)決策和資金流向進(jìn)行直接的控制和管理，這種權(quán)力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。如何通過完善現(xiàn)有的審計(jì)體系，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，成為解決當(dāng)下上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的重要舉措之一。

（二）企業(yè)以財(cái)務(wù)舞弊方式牟取私

部分上市公司為謀取私利，在利益的驅(qū)使下選擇以財(cái)務(wù)舞弊的方式來完成企業(yè)的績(jī)效考核目標(biāo)，獲得融資渠道和注資機(jī)會(huì)等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財(cái)務(wù)舞弊的方式，夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)在所有權(quán)和管理權(quán)分離的背景下，企業(yè)管理者為了個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)個(gè)人的業(yè)績(jī)，通過財(cái)務(wù)舞弊來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而獲得更高的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以財(cái)務(wù)舞弊為手段，無疑成為企業(yè)打出的一張王牌。通過虛假財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)情況，將企業(yè)的利潤(rùn)蛋糕做大，從而哄抬股票價(jià)格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險(xiǎn)，為謀取私利選擇財(cái)務(wù)舞弊的原因之一。而對(duì)于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業(yè)為了在短時(shí)間內(nèi)快速搶占市場(chǎng)份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場(chǎng)。因此，通過財(cái)務(wù)舞弊粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，獲得上市的機(jī)會(huì)來籌集所需資金，也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的另一原因。

三、導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊的外部原因

（一）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在紕漏

企業(yè)自身內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠完善，為財(cái)務(wù)舞弊問題提供了生存的溫床。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的缺席，在財(cái)務(wù)舞弊問題上，依然有著不可推卸的責(zé)任。首先在財(cái)務(wù)舞弊的防范問題上，由于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，因此在會(huì)計(jì)核算過程中為企業(yè)的不法行為提供了可乘之機(jī)。在會(huì)計(jì)核算過程中，由于核算方式并不適用于企業(yè)該階段的經(jīng)營(yíng)成果或是核算范圍和空間，不能真實(shí)有效的反應(yīng)企業(yè)該階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)借此機(jī)會(huì)利用關(guān)聯(lián)方，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊目的。因此，如何在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的當(dāng)下，根據(jù)市場(chǎng)的多元化發(fā)展調(diào)整更新，完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全現(xiàn)有財(cái)務(wù)舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關(guān)卡。第二，改革開放以后我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認(rèn)的是我國(guó)相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的完善和建設(shè)方面仍存在一定的差距，加之我國(guó)還未形成較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也為審計(jì)工作的開展增加了一定的難度，顯然現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)變化的日益需求。因此完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過法律文件的強(qiáng)制手段，解決長(zhǎng)期以來存在于上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題，成為新的建設(shè)方向。

（二）監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管方向較為局限

上市公司的企業(yè)會(huì)計(jì)之所以財(cái)務(wù)舞弊問題屢禁不止，與社會(huì)職能部門監(jiān)督力度不到位，監(jiān)管方向存在一定局限有著直接的關(guān)系。具體可以表現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，目前我國(guó)的各職能監(jiān)督部門，專業(yè)人才的缺失。這就導(dǎo)致了在監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的過程中，職能部門一直處于一個(gè)相對(duì)弱勢(shì)的地位，不能及時(shí)的對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和披露。另外，由于專業(yè)人員的工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)的不足，沒有對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)核算過程中容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有針對(duì)性的財(cái)務(wù)舞弊防范。加之現(xiàn)有的職能部門的監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)沒有得到良好的保障，在利益驅(qū)使下被企業(yè)內(nèi)部操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部人員所收買。第二，目前我國(guó)在監(jiān)管方面，沒有切實(shí)可行的法律政策，這就導(dǎo)致了其權(quán)威性受到了挑戰(zhàn)。加之現(xiàn)有的法律，大部分借鑒于，西方發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的法律體系，造成了我國(guó)，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律體系領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)現(xiàn)有法律文件中的模糊點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充和解釋說明，對(duì)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為通過法律的強(qiáng)制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關(guān)鍵。從根本上杜絕企業(yè)利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國(guó)證監(jiān)會(huì)制度存在著一定的局限性，且透明度相對(duì)較低。因此如何將證監(jiān)會(huì)的制度趨于公開透明，并應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的管理和監(jiān)督中顯得至關(guān)重要。

四、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是杜絕財(cái)務(wù)舞弊問題頻繁發(fā)生的基礎(chǔ)，為更好的提高會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊財(cái)務(wù)作假等不良現(xiàn)象的發(fā)生意義重大。促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，保持審計(jì)單位較強(qiáng)的獨(dú)立性，在防范財(cái)務(wù)作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對(duì)癥下藥，還是要從加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)入手，從根本上提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。就企業(yè)方面而言，要加大對(duì)人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，可以通過鼓勵(lì)相對(duì)從業(yè)人員深造學(xué)習(xí)，出國(guó)交流，參加理論調(diào)研等方式，不斷的豐富理論經(jīng)驗(yàn)，豐富工作經(jīng)驗(yàn)。實(shí)現(xiàn)在學(xué)習(xí)和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮著自己的作用。由點(diǎn)到面進(jìn)行凝聚，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的綜合水平和綜合實(shí)力，加快企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，客觀公允地反映企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)成果。第二，企業(yè)方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業(yè)會(huì)計(jì)人員在巨大的利益驅(qū)使下，成為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的助手，只有加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行正確的職業(yè)引導(dǎo)，樹立正確的職業(yè)道德觀，才能從根本上降低發(fā)生財(cái)務(wù)作假的概率。就國(guó)家方面而言，要注重對(duì)高校人才，會(huì)計(jì)領(lǐng)域人才，進(jìn)行專業(yè)的會(huì)計(jì)教育，提高我國(guó)會(huì)計(jì)教育水平，通過高校的教育水平來培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，為以后企業(yè)儲(chǔ)備優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員提供了渠道和途徑。

（二）重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

為從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)作假行為，降低財(cái)務(wù)舞弊問題的發(fā)生概率，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工程。內(nèi)部控制制度的完善，對(duì)于審計(jì)人員來說，是其開展審計(jì)工作的指導(dǎo)核心。在會(huì)計(jì)核算過程中審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的把握，及時(shí)對(duì)企業(yè)審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行質(zhì)疑和披露。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，打破現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會(huì)計(jì)報(bào)表假裝，是財(cái)務(wù)問題中最直接的表現(xiàn)形式。企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操作來實(shí)現(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問題企業(yè)將會(huì)面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業(yè)快速搶占市場(chǎng)份額，豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這是讓企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，打破存在于企業(yè)內(nèi)部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計(jì)工作人員的相對(duì)獨(dú)立性，有助于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注和跟蹤，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，來對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)舞弊問題進(jìn)行披露和解決，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。第三，企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)借鑒西方較為成熟的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)我國(guó)實(shí)際的國(guó)情，進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，而不是生搬硬套。同時(shí)與該行業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的專業(yè)人員請(qǐng)教咨詢，縮短企業(yè)內(nèi)部控制理論體系理論研究時(shí)間。將構(gòu)建好的內(nèi)部控制體系，應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況管理中，從根本上降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率。

（三）關(guān)注審計(jì)過程中易出問題的薄弱環(huán)節(jié)

在審計(jì)過程中審計(jì)師應(yīng)該標(biāo)注出最易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問題的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)該類交易過程，進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。部分上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易的手段來實(shí)現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，這也是最為常見的一種財(cái)務(wù)舞弊方式。部分上市公司，為從財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的成本、資金流向和內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多方面，進(jìn)行虛假數(shù)據(jù)操作，采用關(guān)聯(lián)交易的方式為企業(yè)財(cái)務(wù)作假打掩護(hù)。因此針對(duì)這一現(xiàn)象審計(jì)師加大對(duì)該環(huán)節(jié)的審查力度，完善解決這一問題的審計(jì)措施成為重中之重。第二，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的跟蹤。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)賬戶和其他付款賬戶，進(jìn)行密切的關(guān)注和跟蹤，而不是將函證作為審計(jì)工作單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長(zhǎng)期以來存在于企業(yè)的內(nèi)部舞弊行為。因此設(shè)置其他收款項(xiàng)和其他付款項(xiàng)作為重點(diǎn)參考指標(biāo)，在一定程度上也有利于企業(yè)規(guī)避隱性存在的財(cái)務(wù)舞弊問題。

（四）完善上市公司的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

隨著審計(jì)行業(yè)逐漸趨于一體化建設(shè)，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)的行業(yè)環(huán)境勢(shì)在必行。當(dāng)下我國(guó)上市公司審計(jì)制度雖然大體流程相似，但細(xì)枝末節(jié)之間存在較多的差異。，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合，首先可以提高審計(jì)市場(chǎng)的的要求。我國(guó)的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展時(shí)間較短與西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在較大的時(shí)間跨度，時(shí)間上的差距使得我國(guó)的審計(jì)工作由于理論研究基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)行業(yè)發(fā)展程度較低。因此引導(dǎo)國(guó)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng)走國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化路線顯得尤為重要，對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，宏觀調(diào)控行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)合作之間的關(guān)系起到重要的作用。其次，目前我的審計(jì)市場(chǎng)集中度相對(duì)較低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的差距，所以審計(jì)市場(chǎng)的集中程度甚至超過股票市場(chǎng)的集中程度。第三要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)進(jìn)行引導(dǎo)，監(jiān)管方向同樣不能忽略會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)規(guī)范問題。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)年報(bào)信息進(jìn)行披露，以此規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的行為，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行針對(duì)性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計(jì)市場(chǎng)趨同規(guī)范化發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

綜上所述，目前上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題屢禁不止，對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度而言嚴(yán)重影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)我國(guó)相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題勢(shì)在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎(chǔ)的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對(duì)內(nèi)部控制的完善和審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范等方面投入關(guān)注，防微杜漸。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊折射出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理、金融市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)等諸多問題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)的完善、國(guó)家經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的安定而言意義重大。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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第9篇：財(cái)務(wù)舞弊的原因分析范文

關(guān)鍵詞:聯(lián)通;內(nèi)控制度;風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX法案)第404條款規(guī)定:在美上市企業(yè)必須保證公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系,同時(shí)提供管理層最近財(cái)務(wù)年度對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)的報(bào)告。如此苛刻的條款幾乎成了所有在美上市公司的一道“坎”,中國(guó)聯(lián)通作為在美國(guó)、上海和香港同時(shí)上市的公司也不例外。為滿足薩班斯法案的要求,自2005年末開始,中國(guó)聯(lián)通著手進(jìn)行內(nèi)控建設(shè),財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及完整性更是重中之重。經(jīng)過一年多的摸索、實(shí)踐,中國(guó)聯(lián)通結(jié)合公司特點(diǎn)和控制重點(diǎn),逐步建立健全了內(nèi)部控制體系,并于2007年順利通過了外部審計(jì)師對(duì)中國(guó)聯(lián)通的內(nèi)控審計(jì),從2008年開始每年根據(jù)實(shí)際情況變化不斷完善內(nèi)控體系,以真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益的目的。中國(guó)聯(lián)通通過不斷完善制度建設(shè),推進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施。

一、梳理業(yè)務(wù)流程,制定《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》

在諸多繁雜的工作中,流程梳理無疑是第一步,聯(lián)通總部將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理,制定了《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》,內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營(yíng)管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等,涉及資本性支出、收入、成本費(fèi)用、資金及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)及信息披露、其他等6個(gè)方面共351個(gè)業(yè)務(wù)流程,并用文字、流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔等多種形式,將各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明,形成與經(jīng)營(yíng)管理制度有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制。各省及各地市分公司依照總部?jī)?nèi)控流程進(jìn)行本地化,既要滿足薩班斯法案的要求,更要達(dá)到加強(qiáng)管理、降本增效的要求?！吨袊?guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》使企業(yè)員工了解和掌握了內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況,同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工,正確行使職權(quán),并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。

二、制定《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》,防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

為規(guī)范和統(tǒng)一各分、子公司財(cái)務(wù)及信息披露的流程,滿足公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息披露的需求,防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn),中國(guó)聯(lián)通制定了《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》,詳細(xì)列示了財(cái)務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一些關(guān)鍵控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制頻率分為隨時(shí)、日、周、月度、季度、年度。風(fēng)險(xiǎn)的控制類型分為預(yù)防性及發(fā)現(xiàn)性。從憑證的錄入、往來賬的核對(duì)、共同費(fèi)用的分?jǐn)偂⒁淮涡哉{(diào)整和非正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計(jì)算、財(cái)務(wù)相關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制,并采取相應(yīng)的控制措施。

三、制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》,強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析

(一)按月報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告。月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告以集團(tuán)口徑合并損益表項(xiàng)目分析為主。為規(guī)范月度財(cái)務(wù)分析,聯(lián)通總部制定了月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告模板,對(duì)損益表項(xiàng)目分別設(shè)置了重要性水平,對(duì)波動(dòng)超過重要性水平的項(xiàng)目,按其程度自動(dòng)提示為“需重點(diǎn)說明”、“必須說明”和“需要關(guān)注”的項(xiàng)目。各級(jí)分、子公司完成月報(bào)編制后,對(duì)上述三類超過重要性水平的項(xiàng)目進(jìn)行合理性分析,并說明變動(dòng)原因。合理性分析從會(huì)計(jì)處理的完整性、準(zhǔn)確性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響等角度進(jìn)行,目的在于防范由于會(huì)計(jì)處理的不正確、不及時(shí)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)報(bào)表編制完成后,對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的合理性、報(bào)表的完整性等內(nèi)容進(jìn)行審查

1、利用財(cái)務(wù)軟件、ERP和報(bào)表軟件的功能,設(shè)置了會(huì)計(jì)報(bào)表邏輯性、合理性校驗(yàn)公式?？偛扛鶕?jù)不同時(shí)期需審核的重點(diǎn),不定期修訂會(huì)計(jì)報(bào)表校驗(yàn)公式。各級(jí)分、子公司對(duì)校驗(yàn)公式審核出現(xiàn)問題的報(bào)表項(xiàng)目,記錄分析并查找原因,通過更正會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、查找和解釋報(bào)表數(shù)據(jù)異常原因等方式,解決會(huì)計(jì)報(bào)表審核中出現(xiàn)的問題。在季度會(huì)計(jì)報(bào)表審核完成后,上報(bào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審核說明書》。

2、季度、中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告初稿完成后,組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行會(huì)審,并形成相應(yīng)的會(huì)審記錄。

3、年度財(cái)務(wù)報(bào)告是公司一年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的綜合反映,涉及到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),各級(jí)公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告初稿完成后,組織市場(chǎng)、信息化、人力、運(yùn)行維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等部門,對(duì)年度決算進(jìn)行會(huì)審,并形成相應(yīng)的會(huì)審記錄。

4、上報(bào)季度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),同時(shí)報(bào)送其他相關(guān)說明材料,包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審核說明書》、《業(yè)績(jī)分析報(bào)告》、公司負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽署的《聲明函》等。

四、強(qiáng)化職責(zé)分工,不相容職務(wù)相互分離

中國(guó)聯(lián)通在確定職責(zé)分工過程中,充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求,參照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》制定了適合本企業(yè)的《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》,涉及的內(nèi)容有貨幣資金、營(yíng)業(yè)與收款、成本費(fèi)用、采購與付款、存貨、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外投資、擔(dān)保、信息系統(tǒng)處理等11個(gè)方面。不相容職務(wù)包括:授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。根據(jù)《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》,一人不得辦理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員,并結(jié)合崗位特點(diǎn)和重要程度,明確財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求,建立規(guī)范的崗位輪換制度,防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的重要風(fēng)險(xiǎn),以強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。

五、建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制,確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)

反舞弊工作是公司內(nèi)控建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,也是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的一項(xiàng)重要舉措。中國(guó)聯(lián)通制定了《反舞弊暫行規(guī)定》,建立反舞弊舉報(bào)機(jī)制和控制程序。中國(guó)聯(lián)通總部監(jiān)察室為公司反舞弊舉報(bào)受理中心,負(fù)責(zé)受理公司范圍內(nèi)舞弊行為的舉報(bào)投訴和來訪接待,并組織相關(guān)的舞弊調(diào)查。各級(jí)分公司同時(shí)要建立反舞弊機(jī)制,明確舉報(bào)渠道和受理程序,并報(bào)上級(jí)公司監(jiān)察室備案。

(一)明確舞弊的定義和主要表現(xiàn)形式。舞弊是指采用欺騙、欺詐等違法違規(guī)手段,損害公司利益,可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。其主要表現(xiàn)形式有:(1)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,即導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)的故意行為;(2)收受賄賂、回扣,挪用、侵占資產(chǎn)等行為;(3)違反規(guī)定或未正確履行職責(zé),給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失,且故意隱瞞損失事實(shí)的行為。

(二)明確反舞弊的職責(zé)。公司各級(jí)人員對(duì)防范、控制和監(jiān)督舞弊行為負(fù)有責(zé)任。各級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)是反舞弊工作第一“責(zé)任人”,應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé),以建立有效的反舞弊責(zé)任體系。

(三)實(shí)行責(zé)任追究制。公司對(duì)發(fā)生舞弊事件的責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究,包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指負(fù)有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的管理人員在其主管或分管工作范圍內(nèi)因失職、失察導(dǎo)致發(fā)生舞弊事件,造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任是指公司管理人員及其相關(guān)人員在其職責(zé)范圍內(nèi),因直接操作或參與相關(guān)決策,或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇他人等舞弊,以及未履行、未正確履行職責(zé)等過失行為,造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)發(fā)生的舞弊行為,將依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及公司的處罰規(guī)定,對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理,包括行政處分、免職、解聘、解除勞動(dòng)合同等紀(jì)律處理,觸犯法律的,將移送司法機(jī)關(guān)。

六、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告失真

中國(guó)聯(lián)通存在大量的風(fēng)險(xiǎn),為此公司制定了《中國(guó)聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法》。辦法規(guī)定了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

(一)評(píng)估和防范的主要風(fēng)險(xiǎn)

1、經(jīng)營(yíng)效益和效率性風(fēng)險(xiǎn)。即由于投資決策或經(jīng)營(yíng)決策失誤以及運(yùn)營(yíng)效率不高可能導(dǎo)致公司運(yùn)營(yíng)效益及效率低下的風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)。即由于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理不到位,可能造成經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí);或未完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露,反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際情況而造成財(cái)務(wù)報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。

3、法律法規(guī)遵循性風(fēng)險(xiǎn)。即公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)沒有全面執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定;或國(guó)家法律法規(guī)及政策的改變可能對(duì)公司業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生較大影響所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)定期組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。通過公司或部門辦公例會(huì)的形式及組織專項(xiàng)調(diào)查和抽查有關(guān)合同、控制流程等方式組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。圍繞確定的公司發(fā)展目標(biāo),揭示風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷,并分析判斷其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。對(duì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),明確具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,包括業(yè)務(wù)流程控制及有關(guān)管理制度規(guī)定等,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任,提出控制措施實(shí)施及整改的責(zé)任部門,將風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任和控制目標(biāo)落實(shí)到具體的處室、工作崗位和人員。同時(shí),加大監(jiān)督檢查力度,確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照內(nèi)控措施規(guī)范執(zhí)行。

目前,中國(guó)聯(lián)通從總部到省級(jí)、地市、縣級(jí)公司都按照總部的統(tǒng)一規(guī)范建立了內(nèi)部控制體系,通過每年覆蓋全部單位的內(nèi)控復(fù)核性測(cè)試、覆蓋全體人員的層層培訓(xùn)、上級(jí)公司將內(nèi)控體系建設(shè)納入對(duì)下級(jí)單位的考核、每年定期的更新等措施,確保了整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)控體系執(zhí)行的有效性,也從規(guī)范性上提高了企業(yè)管理水平。

(作者單位:中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司濱州市分公司)

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