對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求精選(九篇)

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第1篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；信息質(zhì)量要求

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

隨著科技的迅猛發(fā)展，我們身邊的經(jīng)濟(jì)也得到了更大的發(fā)展空間，那么對(duì)于會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)也就有著更高的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要有原則，主要為：

1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者是想為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)的反正符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。

2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指要求企業(yè)提供的跨級(jí)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在活著未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3.可理解性?？衫斫庑允侵敢笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意更改。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。所謂實(shí)質(zhì)重于形式是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。所謂重要性是指要求企業(yè)童工的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.謹(jǐn)慎性。所謂謹(jǐn)慎性是指要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時(shí)性。所謂及時(shí)性是指要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則

在會(huì)計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德是最為基礎(chǔ)，更是具有舉足輕重的作用，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則主要有：

1.原性則。所謂原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典型特征。作為財(cái)會(huì)工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國(guó)家和人民的利益。

2.無(wú)私性。所謂無(wú)私性是指要求財(cái)會(huì)人員具有大公無(wú)私、公而忘私的思想和行為，以國(guó)家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅(jiān)不可摧的壁壘。

3.服務(wù)性。所謂服務(wù)性是指會(huì)計(jì)工作貫穿于我國(guó)四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個(gè)部門，若沒(méi)有財(cái)務(wù)管理工作，所以財(cái)會(huì)人員面對(duì)各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析十分重要的。

4.時(shí)代性。不同歷史時(shí)期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)會(huì)人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國(guó)家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制約

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是相互影響的，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的主要原則制約著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的完善，反過(guò)來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)道德有反作用于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則的實(shí)施。二者相輔相成，相互促進(jìn)，對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的健康、完善的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善的制約性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)之根本，更是職業(yè)之核心，只有建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能保證我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)公平、公正、健康的發(fā)展。

首先：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的原則性，會(huì)計(jì)信息可靠，質(zhì)量?jī)?yōu)良，具有可比性，就要求我國(guó)的會(huì)計(jì)人員具有職業(yè)道德的原則性，只有從業(yè)人員本著職業(yè)的原則性才能認(rèn)真、可靠的完成其工作。其次：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性、可比性、相關(guān)性以及謹(jǐn)慎性更是制約著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的服務(wù)性。第三：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，它是法律的依據(jù)，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的時(shí)代性，不斷完善發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德時(shí)代性的發(fā)展。第四：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最后一個(gè)原則即為及時(shí)性原則，但是也是尤為重要的一個(gè)原則，并且制約著會(huì)計(jì)職業(yè)道德中無(wú)私性的完善。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的推動(dòng)作用。首先：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中第一準(zhǔn)則即為原則性，原則性正是推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首先原則。其次：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的服務(wù)性，也就是要保持高度的重視心理，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，這樣才能出色的完成任務(wù)，這也是推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)重要原則。第三：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中體現(xiàn)的時(shí)代性原則，更是體現(xiàn)時(shí)間的價(jià)值，也推動(dòng)者會(huì)計(jì)盡心質(zhì)量要求的相關(guān)原則的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員更佳適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)者。第四：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的無(wú)私性最為體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則，只要相關(guān)人員本著認(rèn)真負(fù)責(zé)，無(wú)私奉獻(xiàn)的精神，才會(huì)全身心的投入到事業(yè)當(dāng)中，本著以集體利益為最終利益的無(wú)私精神，參體現(xiàn)真實(shí)性。

四、總結(jié)

道德是以善惡評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和人的內(nèi)心信念的力量來(lái)調(diào)整人們之間相互關(guān)系的行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是社會(huì)經(jīng)濟(jì)所決定的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，強(qiáng)調(diào)奉獻(xiàn)社會(huì)，把社會(huì)利益放在首位。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德更是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤為重要的一個(gè)不可忽視的環(huán)節(jié)。

注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)質(zhì)量信息質(zhì)量的要求的相結(jié)合，利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，在完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上更大的提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德。在兩者有效結(jié)合的基礎(chǔ)上發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極性、創(chuàng)造性，營(yíng)造會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的社會(huì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，是保證經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展的重要條件，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說(shuō)什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對(duì)一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

(一)美國(guó)的觀點(diǎn)

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號(hào)公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號(hào)公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點(diǎn)

1989年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國(guó)的觀點(diǎn)

1999年2月,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見(jiàn)解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。

二、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語(yǔ)言表述上來(lái)看,這些原則都是針對(duì)我國(guó)企業(yè)核算提出來(lái)的一般要求,但是它們?cè)趯?shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出合理的評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識(shí),并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對(duì)于目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。

重要性是說(shuō)如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。

(八)及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡(jiǎn)單比較

通過(guò)對(duì)西方各國(guó)及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國(guó)使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國(guó)則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國(guó)更注重可靠性;我國(guó)雖然沒(méi)有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國(guó)在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來(lái)說(shuō),FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無(wú)重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國(guó)在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。

(五)對(duì)于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國(guó)的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國(guó)將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒(méi)有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒(méi)有給出中立性的明確表述。

(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國(guó)在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒(méi)有給出明確的表述。

總體看來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問(wèn)題的“小異”。

四、對(duì)于改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國(guó)具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來(lái)的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂?！拔磥?lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心。”

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第3篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：信息質(zhì)量；影響因素；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）04-0104-02

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度性規(guī)定

1.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是管理會(huì)計(jì)的基本要求，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)工作起到了規(guī)范與監(jiān)督作用。中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了明確的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。中國(guó)于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了中國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

2.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定。從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)，只有努力降低影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因，使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。

1.社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。（1）基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。主要行為有：1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。（2）控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息的故意失真的類型：1）無(wú)中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過(guò)攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編制假會(huì)計(jì)憑證，記假賬，編假報(bào)表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。2）改頭換面型。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。3）真假雙簧型。常見(jiàn)的是兩套賬，一套是真賬，對(duì)內(nèi)；另一套是假賬，對(duì)外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)、有的對(duì)付投資股東、有的對(duì)付上級(jí)主管部門、有的對(duì)付債權(quán)人等。4）賬外賬型。常見(jiàn)的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算，是該單位會(huì)計(jì)核算的主體，納稅，完成考核指標(biāo)，應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立，核算卻不規(guī)范，沒(méi)有統(tǒng)一賬目，沒(méi)有統(tǒng)一報(bào)表，由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫(kù)”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。目前，國(guó)有企業(yè)加大了對(duì)“小金庫(kù)”的打擊力度，此種現(xiàn)象基本杜絕，但在國(guó)有企業(yè)之外的一些企業(yè)仍然存在。5）體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位，需要支用時(shí)，才從相關(guān)單位支付。常見(jiàn)的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán)，行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán)，企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，投資收益，以物易物，物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來(lái)源。6）長(zhǎng)官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持，不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示，領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。7）財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)（法人）出謀劃策，財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)改革的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)改革總是由經(jīng)濟(jì)新情況—會(huì)計(jì)理論研究—會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是中國(guó)在《中華人民共和國(guó)加入議定書》中的主要承諾。當(dāng)前，中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告制度無(wú)法提供足夠的披露動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)信息提供者出于成本效益原則和自身利益驅(qū)動(dòng)，往往進(jìn)行選擇性披露、模糊性披露和錯(cuò)誤披露?？傮w而言，會(huì)計(jì)信息是供小于求的，特別是中國(guó)加入WTO后，會(huì)計(jì)信息需求者數(shù)量增加、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、對(duì)會(huì)計(jì)信息的偏好多種多樣，會(huì)計(jì)信息供不應(yīng)求的現(xiàn)象日趨普遍。

4.會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息固有的模糊性產(chǎn)生的原因：（1）以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對(duì)性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式——會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對(duì)的，間斷性是絕對(duì)的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。（3）對(duì)于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

5.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的限制和約束條件。（1）成本效益原則。成本效益原則是指企業(yè)提供一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息時(shí)所帶來(lái)的效益，應(yīng)該對(duì)比提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本，只有在確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息才是值得的。（2）重要性原則。 重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性，從而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法、程度以及不同的會(huì)計(jì)披露政策。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該單獨(dú)反映，并通過(guò)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明；對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合并反映。

三、提高信息質(zhì)量問(wèn)題的對(duì)策建議

1.完善中國(guó)公司治理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。（2）完善以資本市場(chǎng)為主體的外部治理機(jī)制。

2.嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍。

3.建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。制定并執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，使會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效控制，盡量避免差錯(cuò)的發(fā)生。

4.明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，參與財(cái)務(wù)分析會(huì)議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見(jiàn)和建議以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。

5.通過(guò)采取內(nèi)部會(huì)議、培訓(xùn)、講座、知識(shí)競(jìng)賽等多種行之有效的方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的根本保證。

6.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)質(zhì)量的必不可少的重要控制。

7.加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性。

總之，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各項(xiàng)因素，決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 崔曉鐘.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性比較研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2006，（2）.

第4篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

（一）美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

1980年5月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對(duì)決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒(méi)有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益。

在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征視為一個(gè)由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認(rèn)為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測(cè)的情況提供反饋。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備可預(yù)測(cè)值、反饋值和及時(shí)性。可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果?？煽康臅?huì)計(jì)信息要具備如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。同時(shí)，可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認(rèn)”的界限，效益大于成本是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，可理解性是針對(duì)用戶所要滿足的質(zhì)量要求。

（二）IASC會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)”，即“公允表述”問(wèn)題，但是沒(méi)有給出真實(shí)與公允或公允表述等概念的定義。

可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進(jìn)一步解釋了可理解性假定財(cái)務(wù)信息面對(duì)的是具有一定的工商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并愿意花費(fèi)一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預(yù)測(cè)作用和確證作用，同時(shí)還受到其性質(zhì)和重要性的影響?？煽啃允侵感畔](méi)有重要差錯(cuò)或偏向，并能夠如實(shí)反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對(duì)既相互聯(lián)系又相互競(jìng)爭(zhēng)的特征，主要受到及時(shí)性、成本效益的權(quán)衡及各項(xiàng)質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約。可比性用于同一企業(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的比較，要求對(duì)于同類交易或事項(xiàng)必須按一致的方法進(jìn)行計(jì)量、列報(bào)。

（三）英國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。該原則公告借鑒各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見(jiàn)解，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對(duì)財(cái)務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)，確立了編報(bào)反映真實(shí)與公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。與美國(guó)突出決策有用的立場(chǎng)不同，英國(guó)概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。

英國(guó)將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等；（2）與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對(duì)信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)與公允?？梢?jiàn)，英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國(guó)家之一。

（四）法國(guó)和德國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)

與英美國(guó)家的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”不同，法國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見(jiàn)于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國(guó)傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號(hào)指令頒布后，法國(guó)也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。但是如果因?yàn)樽袷亍罢鎸?shí)與公允”而違反了合法性，法國(guó)要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見(jiàn)其對(duì)合法性的要求非常嚴(yán)格。

德國(guó)始終強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國(guó)家特征，沒(méi)有采用美國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究成果，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國(guó)商法和公司法中關(guān)于會(huì)計(jì)原則的規(guī)定及我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定方法可知，德國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征對(duì)于所有企業(yè)是真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)于資本性公司是真實(shí)性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國(guó)沒(méi)有將相關(guān)性列入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號(hào)指令，德國(guó)將真實(shí)與公允列入了質(zhì)量特征，但其實(shí)際執(zhí)行情況值得懷疑。

（五）加拿大的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)手冊(cè)》第1000節(jié)中的“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)既有對(duì)決策有用性的描述，又有對(duì)受托責(zé)任的描述。根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，該手冊(cè)提出四個(gè)主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級(jí)質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量特征是信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征是真實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)“重要性”，提倡適度運(yùn)用穩(wěn)健原則，但不認(rèn)可秘密準(zhǔn)備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有正式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

早在1985年我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》里就提出了“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、重要性。但是我國(guó)迄今為止仍沒(méi)有正式建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，基本準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)一般原則并不能取代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面

從質(zhì)量特征的構(gòu)成來(lái)看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預(yù)測(cè)價(jià)值、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項(xiàng)不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國(guó)沒(méi)有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、可檢驗(yàn)性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認(rèn)為從信息中派生出來(lái)的效益應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供信息的成本，這是一個(gè)普遍存在的限定因素，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻沒(méi)有明確提出這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性

從各個(gè)質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個(gè)有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是簡(jiǎn)單地列舉說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒(méi)有形成一個(gè)內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒(méi)有對(duì)質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說(shuō)明，也沒(méi)有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導(dǎo)致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡。

（四）沒(méi)有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，降低了會(huì)計(jì)信息的成本，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的共享，提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運(yùn)用提高了會(huì)計(jì)信息的利用效率，增加了對(duì)非貨幣信息、未來(lái)信息及分布信息的需求，更加重視會(huì)計(jì)信息的分析，使會(huì)計(jì)信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時(shí)效性，準(zhǔn)確性、完整性等多種量度發(fā)展。

三、構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

（一）真實(shí)性――會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量特征

由于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)公眾對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的信任度比較低，而且會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他信息。將真實(shí)性作為總體質(zhì)量特征，符合我國(guó)會(huì)計(jì)群體的認(rèn)知習(xí)慣，與我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求相吻合，而且真實(shí)性幾乎能覆蓋會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。真實(shí)性包括完整性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、客觀中立等次級(jí)質(zhì)量特征。

（二）合規(guī)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有絕對(duì)的權(quán)威性，由《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》及并行存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成了一個(gè)比較完整嚴(yán)密的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，并且具有較強(qiáng)的權(quán)威性、約束力和強(qiáng)制性。所以，合規(guī)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會(huì)計(jì)法規(guī)能得到會(huì)計(jì)人員的理解、對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程能夠驗(yàn)證，才能保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會(huì)計(jì)法規(guī)里貫穿了謹(jǐn)慎理財(cái)?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級(jí)質(zhì)量特征包括可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。

（三）相關(guān)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還要具有及時(shí)性、預(yù)測(cè)性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。

（四）會(huì)計(jì)信息約束條件和限制性標(biāo)準(zhǔn)

第5篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；作用；地位

一、會(huì)計(jì)信息的涵義

會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息十分重要的組成部分，直接實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，來(lái)為企業(yè)管理工作提供財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息及這些信息之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)、程序和方法。其不僅是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般形式，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的有效概括。會(huì)計(jì)信息是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)利用會(huì)主計(jì)制度、方法和程序?qū)⑵浼庸こ韶?cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)上的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息不僅可以對(duì)過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行反映，而且還可以為未來(lái)發(fā)展中提供具有預(yù)測(cè)作用的決策信息，所以會(huì)計(jì)信息不僅可以經(jīng)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，而且還可以對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。通過(guò)一定形式的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)為企業(yè)的利益相關(guān)人提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得以經(jīng)營(yíng)成果，其通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的客觀表觀，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換和信息輸出三個(gè)有機(jī)過(guò)程，可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息時(shí)整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心，能夠?qū)Ω鞣N利益關(guān)系進(jìn)行真實(shí)的反映。目前我們處于一個(gè)多元化的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不僅經(jīng)濟(jì)主體種類較多，而且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始向一體化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大開放，經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)復(fù)雜化，在這種大環(huán)境下，在國(guó)家宏觀調(diào)控和微觀管理方面，會(huì)計(jì)信息發(fā)揮著非常重要的作用。

二、會(huì)計(jì)信息的作用

1.在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家需要從宏觀角度來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理，而且企業(yè)需要從微觀的角度來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理，無(wú)論是宏觀經(jīng)濟(jì)管理還是微觀經(jīng)濟(jì)管理，在管理的過(guò)程中都需要以會(huì)計(jì)信息作為重要的管理依據(jù)。

2.企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，其決策的正確與否直接有關(guān)系到企業(yè)的存亡，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重點(diǎn)在于決策水平，這不僅包括投資決策，而且還包括籌資和成本決策，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中所依賴的重要依據(jù)即是會(huì)計(jì)信息，真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息有助于提高企業(yè)的決策水平，加快企業(yè)的發(fā)展。

3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反映的重要標(biāo)志即是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)的利潤(rùn)、稅收和職工收入，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的考核可以直接反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，而經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)方向的考核則需要利用財(cái)務(wù)資料來(lái)進(jìn)行核算后才能有效的反映出來(lái) ，所以可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的需要。

4.通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以充分的將企業(yè)的的內(nèi)部潛力，真實(shí)的反映出來(lái)企業(yè)

內(nèi)部人、物和財(cái)?shù)暮侠硎褂贸潭龋瑥亩皶r(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，可以在不增加企業(yè)成本的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)和對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的有效改善，確保經(jīng)濟(jì)效益的提升。

5.企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，會(huì)通過(guò)多種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)確保企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，而這些指標(biāo)都是是會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容，所以一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，則需要利用會(huì)計(jì)信息將相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取措施，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠正常運(yùn)行。

6.通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以使企業(yè)能夠?qū)τ行У穆男蟹蓸I(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的有效維護(hù)，確保企業(yè)能夠健康、有序的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)信息特征要求在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的地位

1.在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，需要明確向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供什么樣的會(huì)計(jì)信息及采取什么樣的方式來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)核算方法。這三個(gè)會(huì)計(jì)要素貫徹于會(huì)計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。因此在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，需要向相關(guān)利益人提供關(guān)于財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)還在確保所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，確保所提供的會(huì)計(jì)信息能夠做為利益相關(guān)人進(jìn)行決策的重要的依據(jù)。在對(duì)相關(guān)利益人提供會(huì)計(jì)信息時(shí)通常會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告等多種會(huì)計(jì)核算方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，確保所提供的會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性。

2.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求處于會(huì)計(jì)活動(dòng)中的核心地位

首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，直接由會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求所決定，在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，只有確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而使其能夠正確進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，加快會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，在會(huì)計(jì)核算工作中，只有真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保核算工作的準(zhǔn)確性，所以在會(huì)計(jì)核算工作中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求具有統(tǒng)領(lǐng)的地位，因此需要在實(shí)際工作中做好會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和會(huì)計(jì)披露等方面的工作，確保會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確的進(jìn)行決策，影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量處于核心位置，只有嚴(yán)格對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行要求，才能確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳勝藍(lán).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與IPO抑價(jià)[J].金融研究，2010，（05）

第6篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等向外界報(bào)表使用者傳達(dá)的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征的總和?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性八個(gè)基本要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有對(duì)其信息質(zhì)量做出要求，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求對(duì)小企業(yè)也具有參考價(jià)值，又由于八項(xiàng)基本質(zhì)量要求在實(shí)務(wù)界和企業(yè)界已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同，本文將這八項(xiàng)基本質(zhì)量要求作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的參考依據(jù)。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素眾多，通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)中相關(guān)因素進(jìn)行總結(jié)，筆者得出影響小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素包括會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定、會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力、會(huì)計(jì)主體內(nèi)部相關(guān)人員意識(shí)三個(gè)方面，當(dāng)這些因素失控后，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。本文討論的即為其中的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

準(zhǔn)則的出臺(tái)必然伴隨著規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。準(zhǔn)則的出臺(tái)作為一種進(jìn)步必將能更好地適應(yīng)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起到促進(jìn)作用，但是，由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求內(nèi)在存在矛盾性，必然無(wú)法使所有方面都得到提高，也就是說(shuō)也會(huì)產(chǎn)生一定消極影響。

(一)對(duì)小企業(yè)信息質(zhì)量的積極影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定和實(shí)施對(duì)于小企業(yè)信息質(zhì)量的提升在一定程度上起著積極影響，這些影響主要體現(xiàn)在以下方面。1、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性一方面，準(zhǔn)則在制定過(guò)程中考慮到了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最主要需求者，即稅務(wù)部門，準(zhǔn)則在很大程度上與稅法協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了相關(guān)性。另一方面，在準(zhǔn)則制定之前，我國(guó)小企業(yè)可以自由選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，準(zhǔn)則的制定較好地解決了這個(gè)問(wèn)題。而且，通過(guò)與國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的趨同，也增加了國(guó)內(nèi)外小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。2、在一定程度上減少了盈余操縱手段盈余作為會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容，盈余的質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。準(zhǔn)則剔除了那些小企業(yè)較少接觸又容易作的業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)減值、遞延收益、遞延所得稅等等，擠壓了小企業(yè)利潤(rùn)中的水分，通過(guò)提高盈余質(zhì)量，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3、業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單化，能夠減少行為性失真行為性失真是由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力不足或操作失誤帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真。準(zhǔn)則業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單化，對(duì)其會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的要求也會(huì)相應(yīng)降低，因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)隨之減少。此外操作過(guò)程減少，出現(xiàn)失誤的環(huán)節(jié)也會(huì)減少，導(dǎo)致的行為性失真也會(huì)減少。

(二)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響

伴隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，新的問(wèn)題也會(huì)出現(xiàn)，如新的操作手段可能出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)性的注重減少，不能及時(shí)反應(yīng)會(huì)計(jì)信息的變化等，具體解釋如下。1、對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)的忽視為了簡(jiǎn)化處理，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些業(yè)務(wù)做了特殊規(guī)定，如對(duì)于使用壽命不限的無(wú)形資產(chǎn)，統(tǒng)一按照十年以上的期限攤銷，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的簡(jiǎn)化。這些簡(jiǎn)化必然會(huì)讓會(huì)計(jì)處理不能完全反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。2、會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的變化不再采用公允價(jià)值計(jì)量模式，不再計(jì)提減值損失帶來(lái)的就是會(huì)計(jì)信息不再及時(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有挑戰(zhàn)?？傊?，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八個(gè)方面的要求來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，對(duì)這些方面的影響既有積極的，也有消極的，在可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和重要性方面的影響是積極的，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性的影響是消極的，而在謹(jǐn)慎性方面則幾乎無(wú)影響。具體情況如下表1?？偟膩?lái)說(shuō)，消極影響的兩個(gè)方面，實(shí)質(zhì)重于形式和及時(shí)性，是考慮小企業(yè)成本效益的必然結(jié)果，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，在考慮到成本效益的基礎(chǔ)上，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

三、進(jìn)一步提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施

(一)相關(guān)部門應(yīng)該做好宣傳和監(jiān)督工作，保證《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在使用的小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！必?cái)政部門應(yīng)該做好做好宣傳工作，同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證年檢等手段將強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與培訓(xùn)，為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供人才保障。此外財(cái)政部門也應(yīng)該對(duì)小企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。稅務(wù)部門作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，由其統(tǒng)一要求小企業(yè)采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有引導(dǎo)性。因此應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)部門在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的作用，利用稅務(wù)部門的優(yōu)勢(shì)，做好準(zhǔn)則制度的過(guò)度工作。

(二)鼓勵(lì)小企業(yè)自愿信息披露小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在潛在動(dòng)力，通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露可以向外界展現(xiàn)自我，獲得更加公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，樹立自己的品牌，甚至可能是為了獲取外部資金的支持。而且小企業(yè)信息會(huì)計(jì)信息的需求者不僅僅限于稅務(wù)部門，還有風(fēng)險(xiǎn)投資者、企業(yè)的客戶和供應(yīng)商等等。為了獲得更好地發(fā)展，小企業(yè)有進(jìn)行信息披露的需要。同時(shí)，信息披露是防止盈余操縱的重要手段，鼓勵(lì)小企業(yè)自愿進(jìn)行信息披露有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息意識(shí)意識(shí)是人們行動(dòng)的根本指引，而小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高的重要原因也是管理者、財(cái)務(wù)工作人員的意識(shí)不夠。管理者通常會(huì)為了某種利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇性處理，為了融資需要，小企業(yè)管理者可能會(huì)要求會(huì)計(jì)人員以資金提供者的要求為準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，為了減少納稅，管理者可能會(huì)刻意將利潤(rùn)做低。意識(shí)必然成為了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響因素?？梢酝ㄟ^(guò)宣傳和教育，進(jìn)一步提高管理者和財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)意識(shí)。

第7篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性財(cái)務(wù)分析償債能力

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出新的涵義和新的應(yīng)用價(jià)值。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性因素所作出的一種反應(yīng),要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎態(tài)度,即充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。但是由于謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意,使得謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中有進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的必要。

一、在短期償債能力分析中的運(yùn)用

(一)流動(dòng)比率

其計(jì)算公式是:流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

這一比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度,亦即流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從會(huì)計(jì)處理來(lái)看,某些挪借的公款或呆賬、壞賬是通過(guò)短期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目反映的。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予以扣除,或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外,在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債,如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。

(二)速動(dòng)比率

其計(jì)算公式是:速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

該指標(biāo)用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。一般認(rèn)為這一指標(biāo)越高,債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。速動(dòng)資產(chǎn)在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,有兩種計(jì)算方法:

一是一般計(jì)算方法(減法)。公式是:速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨財(cái)政部1993年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》就是以這種方法計(jì)算的。

二是保守的計(jì)算方法(加法)。公式是:速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù))數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中,貨幣資金不含其他貨幣資金,外埠存款,指定用途的銀行存款;應(yīng)收賬款項(xiàng)則要扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款。上述兩種計(jì)算方法,使速動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果有時(shí)會(huì)差別很大。因?yàn)楸Ｊ氐乃賱?dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬款和其他流動(dòng)資產(chǎn)。就我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目來(lái)看,這些其他流動(dòng)資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長(zhǎng)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等,這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字,在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。因此,衡量企業(yè)即時(shí)償付能力更為謹(jǐn)慎性的指標(biāo)是現(xiàn)金比率,它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當(dāng)量與流動(dòng)負(fù)債之比。其中現(xiàn)金當(dāng)量為預(yù)期三個(gè)月內(nèi)可收回的債券、股票投資,這個(gè)指標(biāo)在分析企業(yè)財(cái)務(wù)困難、面臨破產(chǎn)清算時(shí)尤其有用。

二、在長(zhǎng)期償債能力分析中的運(yùn)用

長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。其計(jì)算公式是:資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額×100%

該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的比率,用于衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn),如農(nóng)業(yè)不依靠貸款舉債投入,因此這一指標(biāo)通常在20%左右,工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%—60%之間,而第三產(chǎn)業(yè)相對(duì)較活。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債率較高有著體制上的原因,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)沒(méi)有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)留利、折舊基金統(tǒng)一上交財(cái)政,而債權(quán)市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展,只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人希望該指標(biāo)越低越好;作為投資者,只要企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率大于負(fù)債成本率,負(fù)債多一點(diǎn)也無(wú)妨;經(jīng)營(yíng)者則希望有一個(gè)合理比率,因?yàn)檫^(guò)高會(huì)影響企業(yè)融資信譽(yù),過(guò)低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)展。

三、在企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率分析中的運(yùn)用

(一)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

其公式是:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收入/平均應(yīng)收賬款額

該指標(biāo)是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低,主要原因是平均應(yīng)收賬款余額增長(zhǎng)過(guò)快。在具體計(jì)算該指標(biāo)時(shí),分子賒銷凈額應(yīng)為銷售額總額減去銷售退貨損失,分母應(yīng)收賬款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷售折扣、折讓和損失準(zhǔn)備。另外,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款余額中,原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實(shí)上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生,計(jì)算應(yīng)收賬款余額時(shí)如不包括進(jìn)去,會(huì)使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。另外一個(gè)值得注意的是,平均應(yīng)收賬款余額用簡(jiǎn)均法,對(duì)于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)單位不一定合理,年末如為淡季,該比率也有可能較高,但并不能因此說(shuō)明企業(yè)效益好。因此,分母平均應(yīng)收賬款余額采用年內(nèi)平均法計(jì)算。

(二)存貨周轉(zhuǎn)率

其公式是:存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨余額

該指標(biāo)反映在一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù),一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個(gè)方面的庫(kù)存材料、半成品和產(chǎn)成品。對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同意采用成本法,未采用比較謹(jǐn)慎性的成本與市價(jià)孰低法,這就忽略了成本高出市價(jià)的情況,如長(zhǎng)期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此,按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,應(yīng)建立“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“商品銷價(jià)準(zhǔn)備”科目,準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本,消除通貨膨脹對(duì)存貨計(jì)價(jià)影響,調(diào)整存貨賬面價(jià)值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價(jià)。

(三)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

其計(jì)算公式是:固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均固定資產(chǎn)余額

該指標(biāo)越大,表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上,對(duì)這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算就有一定的參考價(jià)值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上,我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過(guò)長(zhǎng),折舊率偏低,企業(yè)折舊基金較少。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)損耗增加,《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(征求意見(jiàn)稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法),規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法,使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級(jí)換代有了一定的資金來(lái)源。

四、在獲利能力分析中的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時(shí)收回貨款,導(dǎo)致利潤(rùn)虛盈、超前分配和無(wú)力墊稅。企業(yè)進(jìn)行短期投資,購(gòu)買各種有價(jià)證券,由于股市千變?nèi)f化,若按購(gòu)入成本計(jì)價(jià),反映不出投資損益,因此應(yīng)采用購(gòu)入成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。對(duì)于企業(yè)《權(quán)益法》計(jì)算投資收益,當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損,應(yīng)提取投資虧損準(zhǔn)備金,相應(yīng)減少長(zhǎng)期投資金額。分析企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有:

(一)凈資產(chǎn)收益率

其計(jì)算公式是:凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/年末凈資產(chǎn)×100%

該指標(biāo)實(shí)際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主體是投資者,他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤(rùn)。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤(rùn)總額的扣減項(xiàng)目,涉及投資者的切身利益,投資者通過(guò)股東大會(huì)影響經(jīng)營(yíng)決策者,使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu),以期取得最佳的收益。因此,凈資產(chǎn)收益指標(biāo)集中體現(xiàn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),對(duì)于廣大投資者而言是評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力最重要的指標(biāo)。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計(jì)算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)時(shí)予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。

(二)成本費(fèi)用利潤(rùn)率

其計(jì)算公式是:成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×100%

該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。雖然說(shuō)企業(yè)的成本資料涉及商業(yè)秘密,國(guó)家也不再要求企業(yè)呈報(bào)詳細(xì)的成本報(bào)表,但筆者認(rèn)為,企業(yè)某一項(xiàng)目或某一產(chǎn)品的成本費(fèi)用總額并非商業(yè)秘密,完全可以向外公開,并不造成企業(yè)的秘密泄露。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的企業(yè),為了實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo),必然要求成本費(fèi)用最小化。企業(yè)為降低成本,縮減費(fèi)用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。

(三)每股盈利

其計(jì)算公式是:每股盈利=(凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股平均數(shù)

這個(gè)指標(biāo)是西方財(cái)務(wù)分析中最重要的指標(biāo)。在英國(guó)、新加坡等國(guó)還制定了專門的每股盈利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里要注意的是:

第一,分母的計(jì)算應(yīng)采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股,7月份又發(fā)行500股,則該公司當(dāng)年共發(fā)行1000×12/12+500×6/12=1250股。

第二,如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券,這時(shí)要考慮增加的普通股當(dāng)量,即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營(yíng)狀況較好,優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益,但此時(shí)每股盈利將被“稀釋”,如果投資者購(gòu)買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股,雖然投資者沒(méi)有表決權(quán)和留存收益權(quán),仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。

謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。它應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)說(shuō),要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上;從會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō),要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤(rùn);從會(huì)計(jì)記錄來(lái)說(shuō),它要求會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)實(shí)事求是;從會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō),應(yīng)正確編寫會(huì)計(jì)報(bào)告,認(rèn)真預(yù)測(cè)和披露會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息資料。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備和設(shè)置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求時(shí),必須對(duì)其應(yīng)用范圍作出規(guī)定,避免企業(yè)歪曲使用,造成會(huì)計(jì)秩序的混亂,損害報(bào)表使用者的利益。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是考察會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和保證會(huì)計(jì)信息客觀性的重要依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

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[2]顧衛(wèi)東,陸蘇.試論穩(wěn)健性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].財(cái)稅天地,2003(1).

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第8篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)

（一）《會(huì)計(jì)法》頒布以前?！稌?huì)計(jì)法》頒布之前，會(huì)計(jì)界的學(xué)者圍繞“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么”開始研究和討論，自然而然地涉及到了會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，主要代表有廈門大學(xué)的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發(fā)展的觀點(diǎn)，看會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性》中指出“應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過(guò)客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。”葛家澍教授在1983年的《關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討》中指出“會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”在這個(gè)階段還沒(méi)有完整地提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但隨著會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，形成了會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)之一“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。（二）《會(huì)計(jì)法》頒布之后。1985年我國(guó)第一部會(huì)計(jì)工作的基本法——《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。1992年11月財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但是以一般原則的形式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，具體如下：第十條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，體現(xiàn)真實(shí)性；第十一條：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；第十二條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)一致性、可比性；第十三條：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明，體現(xiàn)一致性；第十四條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，體現(xiàn)及時(shí)性；第十五條：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，體現(xiàn)明晰性、可理解性；第十八條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，體現(xiàn)全面性、重要性。（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以后。2000年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在第一條中指出“為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他相關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度?！痹凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的十項(xiàng)基本原則里，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，體現(xiàn)真實(shí)性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，體現(xiàn)一致性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，體現(xiàn)及時(shí)性；其他三項(xiàng)基本原則分別體現(xiàn)可理解性、謹(jǐn)慎性以及重要性。（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布以后?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第一章總則的第一條指出“為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則?！钡诙聲?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定：第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，體現(xiàn)真實(shí)性；第十三條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，體現(xiàn)相關(guān)性；第十四條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用，體現(xiàn)清晰性、可理解性；第十五條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；第十七條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，體現(xiàn)重要性；第十八條：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，體現(xiàn)及時(shí)性。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)變化緣由分析

由以上《會(huì)計(jì)法》到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，關(guān)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求并不是一成不變的，具體表現(xiàn)為：可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無(wú)”到“有”；一致性由“有”到“無(wú)”；表述方法上，大部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)由“企業(yè)會(huì)計(jì)核算”到“企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。究其發(fā)生變化的原因：對(duì)于一致性由“有”到“無(wú)”，主要是因?yàn)榭杀刃栽瓌t已經(jīng)包含了一致性原則，所以沒(méi)有必要把一致性原則單獨(dú)列出；對(duì)于可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無(wú)”到“有”，是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無(wú)法判斷信息的實(shí)質(zhì)，所以會(huì)計(jì)信息又應(yīng)該是實(shí)質(zhì)重于形式的；對(duì)于表述的變化，筆者認(rèn)為是會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀要求。建國(guó)初期以后較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展處于初級(jí)階段，企業(yè)對(duì)外報(bào)告的信息還比較少，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也主要是“會(huì)計(jì)核算”，隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍不斷擴(kuò)展，要求交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告都要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹偉、金艷華，“試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”，《財(cái)會(huì)通訊》，2003年第5期.

第9篇：對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

［關(guān)鍵詞］ 高質(zhì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息

一、我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“高質(zhì)量”屬性分析

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否如愿提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)呢?以下結(jié)合具體準(zhǔn)則本身和實(shí)施執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加以分析。

1.公允價(jià)值的引入帶來(lái)種種負(fù)面影響

首先,有違“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！痘緶?zhǔn)則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用”。但是,引入公允價(jià)值計(jì)量后,將浮盈計(jì)入當(dāng)期損益,即將不確定的收益計(jì)入利潤(rùn)表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風(fēng)險(xiǎn)。

其次,有違“可靠性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。公允價(jià)值的引入,在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但卻忽略了會(huì)計(jì)信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)高估或低估資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤(rùn),必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,弱化了會(huì)計(jì)信息的功能,與《基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的質(zhì)量要求規(guī)定是相違背的。

具體準(zhǔn)則的規(guī)定違背了基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定,同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性,可見(jiàn),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能界定為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.某些具體準(zhǔn)則缺乏可操作性

經(jīng)過(guò)兩年多的實(shí)施,一些上市公司反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些問(wèn)題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒(méi)有作出一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引。

“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,同時(shí),是否具有“控制”,還決定了對(duì)企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果,進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。從上市公司披露的2007年年報(bào)情況看,對(duì)“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。

“重大影響”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！钡珜?shí)務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露,對(duì)持股1.49%的長(zhǎng)期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。

開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報(bào)告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對(duì)較短,而將開發(fā)支出沖回。

缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得上市公司在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用,導(dǎo)致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

3.某些具體準(zhǔn)則缺乏可理解性

此次頒布的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有些準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出臺(tái)的,有些準(zhǔn)則是全新出臺(tái)的如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,目的是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的趨同。其中很多內(nèi)容是參照相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯過(guò)來(lái),一些條款句子過(guò)長(zhǎng),文字晦澀難懂,再加上相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)并不普及,對(duì)此一些學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會(huì)計(jì)人員能讀懂并加以應(yīng)用,可操作性也就無(wú)從談起,產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的寄望必然難于實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向“高質(zhì)量”邁進(jìn)的建議

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離“高質(zhì)量”仍存差距,當(dāng)務(wù)之急,準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管層、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界要致力于進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,共同朝高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。

1.加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題的研究

應(yīng)當(dāng)致力于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行重新評(píng)估,并對(duì)公允價(jià)值的概念、層次、計(jì)量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南,消除公允價(jià)值應(yīng)用中的種種負(fù)面影響,達(dá)到既能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,又能保證或提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的功能。

2.增強(qiáng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

只有增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,才能使上市公司在應(yīng)用過(guò)程中減少誤解,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.協(xié)調(diào)中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同