會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

（一）報(bào)名條件按照財(cái)政部、人事部《關(guān)于修訂印發(fā)〈會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉及其實(shí)施辦法的通知》（財(cái)會(huì)〔20**〕11號(hào)）中的規(guī)定執(zhí)行。具體報(bào)考條件見(jiàn)附件1。

符合《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》中相應(yīng)級(jí)別報(bào)名條件的香港、澳門(mén)居民，可按照《關(guān)于做好香港、澳門(mén)居民參加內(nèi)地統(tǒng)一舉行的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員資格考試有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)人部發(fā)〔20**〕9號(hào)）和財(cái)政部、人事部《關(guān)于調(diào)整會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試科目及有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)辦會(huì)〔20**〕25號(hào)）有關(guān)要求，報(bào)名參加相應(yīng)級(jí)別的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試。港澳居民在報(bào)名參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試時(shí)，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)級(jí)別報(bào)名條件規(guī)定，提交中華人民共和國(guó)教育行政主管部門(mén)認(rèn)可的高中以上學(xué)歷或?qū)W士以上學(xué)位證書(shū)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、從事會(huì)計(jì)工作年限證明、居民身份證明和本人近期免冠照片等材料。

（二）中級(jí)資格考試報(bào)考人員，如果上一年度在外省市已取得部分科目考試合格成績(jī)，第二年確需在**市報(bào)名參加剩余科目考試的，應(yīng)提前到**市人事考試中心進(jìn)行資格審核，通過(guò)資格審核后到原省級(jí)會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)辦理合格成績(jī)轉(zhuǎn)出手續(xù)。

（三）報(bào)考人員每個(gè)年度只能辦理一次報(bào)名手續(xù)，報(bào)名后，不辦理退報(bào)名或改報(bào)名手續(xù)。

二、考試科目及時(shí)間安排

考試日期

初級(jí)資格

中級(jí)資格

5月19日

9：00—11：30

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

9：00—11：30

財(cái)務(wù)管理

14：00—17：00

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

14：00—16：30

經(jīng)濟(jì)法

5月20日

9：00—12：00

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

三、考試成績(jī)管理

參加中級(jí)資格考試人員，在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，方可獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格證書(shū)；參加初級(jí)資格考試的人員，必須在一個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部科目的考試，方可獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級(jí)資格證書(shū)。

四、報(bào)名辦法

為了減輕報(bào)考人員的負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化手續(xù)，提高工作效率，全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將在**市等部分省市的20**年度考試報(bào)名工作中試行網(wǎng)上報(bào)名，報(bào)考人員應(yīng)認(rèn)真閱讀網(wǎng)上報(bào)名提示，嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理網(wǎng)上報(bào)名手續(xù)。

（一）初級(jí)資格報(bào)名

初級(jí)資格報(bào)名采取網(wǎng)上提交信息、現(xiàn)場(chǎng)繳費(fèi)確認(rèn)的方式。報(bào)考人員需按以下程序進(jìn)行操作：

1、報(bào)考人員請(qǐng)于20**年11月10日至11月16日期間登錄**會(huì)計(jì)網(wǎng)，進(jìn)入網(wǎng)上報(bào)名頁(yè)面，按照規(guī)定程序填寫(xiě)提交《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《初級(jí)信息表》）、上傳本人近期免冠像片。

2、提交完成后，使用A4紙打印《初級(jí)信息表》，認(rèn)真閱讀《誠(chéng)信承諾》，如同意《誠(chéng)信承諾》的內(nèi)容，需本人簽名，并經(jīng)本人所在單位的人事（干部）部門(mén)或檔案存放部門(mén)在《初級(jí)信息表》上審核蓋章。

3、報(bào)考人員持《初級(jí)信息表》、本人身份證明（身份證、駕駛證執(zhí)照、護(hù)照，下同）、學(xué)歷證書(shū)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)（以上均為原件）和與自行上傳照片同一底版的照片一張（規(guī)格34mm×45mm）于20**年11月13日至11月17日期間，到網(wǎng)上報(bào)名時(shí)所選擇的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試報(bào)名確認(rèn)點(diǎn)（見(jiàn)附件2）辦理確認(rèn)、繳費(fèi)手續(xù)。

4、報(bào)考人員請(qǐng)于規(guī)定時(shí)間到指定地點(diǎn)領(lǐng)取準(zhǔn)考證，持準(zhǔn)考證和本人身份證明原件在規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)參加考試。

（二）中級(jí)資格報(bào)名

中級(jí)資格報(bào)名采用網(wǎng)上報(bào)名、網(wǎng)上繳費(fèi)的辦法，報(bào)考人員需持有招商銀行、中國(guó)工商銀行或中國(guó)建設(shè)銀行的網(wǎng)上支付卡。

具體操作按照“非首次報(bào)考人員”和“首次報(bào)考人員”兩類(lèi)人員管理。“非首次報(bào)考人員”為20**年度成功在**地區(qū)報(bào)考過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的人員，“首次報(bào)考人員”為20**年度未在**地區(qū)成功報(bào)考過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的人員。

1、非首次報(bào)考人員須于20**年11月10日至11月24日期間，登錄**市人事考試網(wǎng),按照網(wǎng)上的要求直接辦理網(wǎng)上報(bào)名和網(wǎng)上繳費(fèi)手續(xù)。

2、首次報(bào)考人員按以下程序進(jìn)行操作：

（1）報(bào)考人員請(qǐng)于20**年11月10日至11月20日登錄**市人事考試網(wǎng)填寫(xiě)提交《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《中級(jí)信息表》）；

（2）提交完成后,使用A4紙打印《中級(jí)信息表》，在規(guī)定位置粘貼本人同一底版近期二寸（34mm×45mm）免冠照片兩張，經(jīng)本人所在單位的人事（干部）部門(mén)或檔案存放部門(mén)審核蓋章；

（3）報(bào)考人員持《中級(jí)信息表》、本人身份證明、學(xué)歷證書(shū)、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)（以上均為原件）從附件3所列會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試資格審核點(diǎn)中選擇一處進(jìn)行資格審核。

（4）報(bào)考人員通過(guò)資格審核24小時(shí)后,登錄**市人事考試網(wǎng)，在網(wǎng)上繳納報(bào)考費(fèi)用，確認(rèn)報(bào)考費(fèi)用繳納成功后，方完成全部報(bào)名手續(xù)。網(wǎng)上繳費(fèi)截止日期為20**年11月24日。

3、凡已辦理報(bào)名和繳費(fèi)手續(xù)的報(bào)考人員，請(qǐng)于20**年5月15日至5月17日登錄**市人事考試網(wǎng)下載打印準(zhǔn)考證，憑此準(zhǔn)考證和本人身份證明原件在規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)參加考試。

附件1：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)考條件

附件2：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試報(bào)名確認(rèn)點(diǎn)

附件3：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試資格審核點(diǎn)

**市人事局

**市財(cái)政局

二六年十月

附件1：

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)考條件

一、基本條件：

1、堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；

2、認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無(wú)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為；

3、履行崗位職責(zé)，熱愛(ài)本職工作；

4、具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有**市或國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、駐京部隊(duì)頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

二、報(bào)名參加初級(jí)資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門(mén)認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷。

三、報(bào)名參加中級(jí)資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備下列條件之一：

1、取得大學(xué)專(zhuān)科學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)五年；

2、取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)四年；

3、取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)兩年；

4、取得碩士學(xué)位，從事會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)一年；

5、取得博士學(xué)位。

第2篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

關(guān)鍵詞：《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》；資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值；理論基礎(chǔ)

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-9166（2011）0014(C)-0356-01

引言：在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)更新和對(duì)新會(huì)計(jì)政策的全面領(lǐng)會(huì)。是會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮其重要作用的基本條件。會(huì)計(jì)政策再好，若沒(méi)方會(huì)計(jì)人員的正確理解與實(shí)施，也是不能起到它應(yīng)有作用。企業(yè)取得各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)價(jià)；并應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)――會(huì)計(jì)目標(biāo)理論。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。力圖為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供量度。其理論起點(diǎn)為決策有用觀，其目的在于提供資產(chǎn)價(jià)值的信息，向投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入和流出等決策相關(guān)的信息。（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)涵――“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”理論。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它持有資產(chǎn)的目的，是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。購(gòu)入時(shí)的資產(chǎn)價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)對(duì)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的合理評(píng)價(jià)，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)也已預(yù)計(jì)到資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值會(huì)隨時(shí)間的流逝及資產(chǎn)的使用而減少。在資產(chǎn)的使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生諸多購(gòu)買(mǎi)時(shí)無(wú)法預(yù)料的影響因素，從而導(dǎo)致資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值評(píng)價(jià)曲線(xiàn)會(huì)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值在特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)生差距，而這個(gè)差距即為資產(chǎn)減值。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和披露

（一）資產(chǎn)減值的確認(rèn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“資財(cái)”“財(cái)富”等概念有著極深的關(guān)系，其真正的價(jià)值在于目前及未來(lái)利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。這一定義概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，因?yàn)?，從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它持有資產(chǎn)的目的，是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這也就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。從理論上講，企業(yè)的任何一項(xiàng)資產(chǎn)的減值都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不可能也沒(méi)有必要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，有三種觀點(diǎn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，即只對(duì)永久性的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)；二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，即只對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)；三是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即只要發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。由于三種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值的具體要求和流程均不同，不同的國(guó)家、地區(qū)和組織，對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇也不盡相同，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中采納了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致。 （二）資產(chǎn)減值的計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)的核心職能。而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)量屬性的選擇，有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，中國(guó)同世界各國(guó)皆一樣，涉及的計(jì)量屬性主要有：公允價(jià)值、現(xiàn)值和可收回金額。公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較符合資產(chǎn)的定義，從理論上能夠比較科學(xué)地代表資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)和持有的目的，較好地反映了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。同時(shí)通過(guò)對(duì)不同的資產(chǎn)采用不同的折現(xiàn)率，這種計(jì)量屬性較好地考慮了資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值和持有的風(fēng)險(xiǎn)，因此與資產(chǎn)決策的相關(guān)性最強(qiáng)?？墒栈亟痤~與公允價(jià)值一樣，是由其他基本計(jì)量屬性中派生出來(lái)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（三）資產(chǎn)減值的披露。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為主，及時(shí)披露有利于決策的資產(chǎn)減值方面相關(guān)且可靠的信息。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)看，在財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注中，企業(yè)至少應(yīng)對(duì)以下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)進(jìn)行披露。1、造成資產(chǎn)減值的原因。2、企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失時(shí)所采用的具體標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法及相關(guān)依據(jù)。3、減值資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的減值數(shù)額及計(jì)提減值后賬面價(jià)值。4、資產(chǎn)減值對(duì)包括當(dāng)期損益和所有者權(quán)益在內(nèi)的各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目造成的影響。

結(jié)語(yǔ)：《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的可選擇性彈性較大，這在短期投資和應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的計(jì)提上表現(xiàn)尤為突出。要從根本上解決這些問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的制度規(guī)范；制定與減值準(zhǔn)備相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，進(jìn)一步與國(guó)際接軌，參照國(guó)際上的一些先進(jìn)做法。以彌補(bǔ)我國(guó)相關(guān)制度規(guī)范的不足。

作者單位：黑河市愛(ài)輝區(qū)財(cái)政局

參考文獻(xiàn)：

[l]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001.

[2]易庭源.資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)理論[M].湖北:湖北科學(xué)技術(shù)出版社,1992.

[3]葛家澍.關(guān)于會(huì)計(jì)基本理論與方法[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,1988.

第3篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

探索新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)改革分析

一、無(wú)形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的不同

(一)定義不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則把“可辨認(rèn)”作為無(wú)形資產(chǎn)的基本特征,從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外;取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同。

(二)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):

具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

舊準(zhǔn)則對(duì)所有的研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中費(fèi)用均損益化,新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待:研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化;研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化。

(三)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。

(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

舊準(zhǔn)則:無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在其有效期內(nèi)(法律規(guī)定期限或受益期限,若兩者均無(wú),按10年計(jì)算按直線(xiàn)法攤銷(xiāo))。

新準(zhǔn)則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量;無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

一是有效期,舊準(zhǔn)則規(guī)定按照收益期限或法律規(guī)定期限,沒(méi)有的話(huà)按照10年,而新準(zhǔn)則要分析判斷其使用壽命,更加靈活,企業(yè)更具有主觀性。

二是攤銷(xiāo)方法不同,舊準(zhǔn)則按直線(xiàn)法攤銷(xiāo),而新準(zhǔn)則按與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。仍然是給企業(yè)提供了很多空間,可以自由選擇。

二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的改革意義

對(duì)于企業(yè)尤其是科技型企業(yè)來(lái)講,新準(zhǔn)則中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的分段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將有利于中國(guó)企業(yè)向科技化、信息化發(fā)展,使更多的企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)舊準(zhǔn)則中將其費(fèi)用化處理有如下幾個(gè)缺點(diǎn):

會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。研發(fā)支出費(fèi)用化的謹(jǐn)慎傾向使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)公正性和真實(shí)性,并造成大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的扭曲。

3、從資本化確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)看:凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本支出。企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是讓企業(yè)在未來(lái)能更好的發(fā)展,與未來(lái)各期的收益密切相關(guān),是一種自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程,理應(yīng)予以資本化。

如果不將開(kāi)發(fā)研究這一現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一種無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算,在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到有效的反映,使得大量資產(chǎn)飄在賬外。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大的優(yōu)勢(shì)在于有利于全面反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。

將研究開(kāi)發(fā)支出資本化,可以避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化而導(dǎo)致的收益減少現(xiàn)象,從會(huì)計(jì)的行為影響角度而言,可避免企業(yè)為保持市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和效益時(shí)不恰當(dāng)?shù)叵魅跹芯块_(kāi)發(fā)支出的短期行為,從而為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)免除后顧之憂(yōu),有利于我國(guó)企業(yè)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn),不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。使研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)更加合理,更加符合企業(yè)的情況,更能客觀的反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)。

第4篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

【關(guān)鍵詞】 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則; IAS20; 資本法; 收益法

為了規(guī)范政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算,并實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,財(cái)政部于2006年2月15日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”)。毋庸置疑,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的制定充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2001年的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的披露》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)IAS20),而且在政府補(bǔ)助的定義、確認(rèn)條件以及計(jì)量等重要方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。但由于我國(guó)特有的會(huì)計(jì)背景,兩者還存在著諸多差異。本文將對(duì)我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與IAS20進(jìn)行比較,重點(diǎn)是分析二者之間存在的差異。

一、政府補(bǔ)助的定義及分類(lèi)

我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中指出,政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。其中,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

IAS20中指出,政府補(bǔ)助是指政府以向一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式,來(lái)?yè)Q取企業(yè)在過(guò)去或未來(lái)按照某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的那種援助。這種補(bǔ)助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。其中,與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助的基本條件是:有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)必須購(gòu)買(mǎi)、建造或以其他方式購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)。還可能有附加的條件,如限制資產(chǎn)的類(lèi)型或位置,或者購(gòu)買(mǎi)或持有這些資產(chǎn)的期間;與收益有關(guān)的補(bǔ)助,是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助以外的其他政府補(bǔ)助。此外,IAS41(《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)》)中也提及政府補(bǔ)助,并將政府補(bǔ)助分為有條件的政府補(bǔ)助和無(wú)條件的政府補(bǔ)助兩類(lèi),兩者確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)不同。

通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與IAS20在政府補(bǔ)助的定義及分類(lèi)方面大體是相同的,但仍然在幾個(gè)細(xì)節(jié)方面存在差異。首先,IAS20規(guī)定“政府補(bǔ)助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易”,而我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn);另外,我國(guó)政府補(bǔ)助的分類(lèi)只有兩種,即與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,而IAS20除了有著兩種基本的分類(lèi)外,又在IAS41中補(bǔ)充了兩種分類(lèi)方式,即有條件的政府補(bǔ)助和無(wú)條件的政府補(bǔ)助。由此可以看出,在政府補(bǔ)助的分類(lèi)方面,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則更詳細(xì)。

二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算

(一)政府補(bǔ)助的確認(rèn)

我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與IAS20基本相同,均強(qiáng)調(diào)政府補(bǔ)助同時(shí)滿(mǎn)足“企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件”、“企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助”這兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)?？梢?jiàn),政府補(bǔ)助的確認(rèn)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對(duì)于能否滿(mǎn)足補(bǔ)助所附條件存在著主觀判斷的空間。

(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量

我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量;政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量。

IAS20則指出,政府補(bǔ)助可能采用將非貨幣性資產(chǎn),諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)使用的方式。在有些情況下,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價(jià)值,并且按公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有時(shí)還采用一種變通方法,按名義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助。

由此可見(jiàn),我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和IAS20在政府補(bǔ)助的計(jì)量方面也是基本一致的,對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)都要求采用公允價(jià)值計(jì)量。這里的公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。取得公允價(jià)值有兩種方式:一是如果該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬;二是沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大,但有活躍交易市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量。但當(dāng)沒(méi)有注明價(jià)值且沒(méi)有活躍交易市場(chǎng),不能可靠取得公允價(jià)值時(shí),應(yīng)按照名義金額計(jì)量。

(三)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法:一是資本法,其核心是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益;另一種是收益法,其核心是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。支持資本法的理由是:(1)政府補(bǔ)助是一種融資手段,可以視為股東投資以外的額外資本來(lái)源,因此應(yīng)該直接貸記所有者權(quán)益,在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中列示;(2)在利潤(rùn)表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)?因?yàn)樗鼈儾皇琴崄?lái)的,而是在沒(méi)有相關(guān)費(fèi)用的情況下由政府給予的一種補(bǔ)助,因此不應(yīng)在利潤(rùn)表中列示。支持收益法的理由是:(1)由于政府補(bǔ)助是由股東以外的資金來(lái)源取得的,所以不應(yīng)該直接貸記股東權(quán)益,但應(yīng)該在適當(dāng)期間內(nèi)確認(rèn)為收益;(2)政府補(bǔ)助很少是無(wú)償?shù)?企業(yè)爭(zhēng)取到政府補(bǔ)助需要遵循附加的條件,并要履行相應(yīng)的義務(wù),應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為收益,并與將來(lái)擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本配比,因此應(yīng)該在利潤(rùn)表中列示。

在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和IAS20都采用收益法,即將政府補(bǔ)助確認(rèn)為企業(yè)的收益,具體在入賬時(shí)又分為總額法和凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將其全額確認(rèn)為遞延收益,并在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地予以確認(rèn),與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤(rùn)表內(nèi)作為貸項(xiàng)單獨(dú)列示其全額;凈額法是指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,在確定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除,并通過(guò)減少折舊費(fèi)的方式,在應(yīng)折舊資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)把補(bǔ)助確認(rèn)為收益;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,在利潤(rùn)表內(nèi)與相關(guān)費(fèi)用相抵減后反映。

在總額法與凈額法的選擇上,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用總額法,以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。而IAS20沒(méi)有這方面的硬性規(guī)定,允許企業(yè)采用總額法和凈額法,但要求企業(yè)披露政府補(bǔ)助對(duì)相關(guān)收益和費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)生的影響?？梢?jiàn),在政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法的選擇上,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則比IAS20規(guī)定的更具體。

三、政府補(bǔ)助的返還

我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第九條規(guī)定,已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,應(yīng)當(dāng)分下列情況處理:存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;不存在相關(guān)遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

IAS20第32條規(guī)定,一項(xiàng)政府補(bǔ)助當(dāng)其成為應(yīng)當(dāng)歸還的項(xiàng)目時(shí),應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(見(jiàn)IAS8――本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更)。歸還一項(xiàng)與收益有關(guān)的補(bǔ)助,首先應(yīng)沖減為這種補(bǔ)助設(shè)置的遞延收益的未攤銷(xiāo)余額。如果歸還金額超過(guò)了未攤銷(xiāo)遞延收益,或者不再存在遞延收益時(shí),歸還額應(yīng)立即直接確認(rèn)為費(fèi)用。歸還一項(xiàng)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助,在會(huì)計(jì)記錄上是根據(jù)歸還額增加資產(chǎn)的賬面金額,或減少遞延收益的余額。在沒(méi)有補(bǔ)助的情況下,本應(yīng)提取的那些累計(jì)折舊補(bǔ)提額,應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。

可見(jiàn),在政府補(bǔ)助歸還方面,IAS20比我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定的要詳細(xì),IAS20區(qū)分了與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,并分別加以說(shuō)明,而我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則只是根據(jù)是否存在遞延收益分別作出處理,并沒(méi)有區(qū)分兩種類(lèi)型的政府補(bǔ)助。

四、政府補(bǔ)助的披露

我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第十條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息:政府補(bǔ)助的種類(lèi)及金額;計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額;本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。

IAS20第39條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列事項(xiàng):對(duì)政府補(bǔ)助采取的會(huì)計(jì)政策,包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的呈報(bào)方法;在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍,以及關(guān)于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說(shuō)明;已確認(rèn)為政府援助的未滿(mǎn)足的附加條件,以及其他或有事項(xiàng)。

由此可見(jiàn),在政府補(bǔ)助的披露方面,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和IAS20主要存在如下不同:(1)我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求披露“本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因”,而IAS20對(duì)此項(xiàng)沒(méi)有明確規(guī)定;(2)IAS20要求披露“對(duì)政府補(bǔ)助所采用的會(huì)計(jì)政策,包括財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)方法”,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有明確要求;(3)IAS20要求披露“在政府援助已予確認(rèn)的情況下,附加的尚未履行的條件及其他或有事項(xiàng)”,而我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

由以上分析可以看出,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露方面實(shí)現(xiàn)了與IAS20的“大同”,但同時(shí)也保留了與IAS20的“小異”,從而體現(xiàn)了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的中國(guó)特色。從目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看,這些“小異”有合理的一面,但隨著會(huì)計(jì)的進(jìn)一步國(guó)際化,我國(guó)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與IAS20的差異必將進(jìn)一步縮小甚至完全消除。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006:71-72.

[2] 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002:227-233.

[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2006:234-239.

第5篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

一、購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的概念和構(gòu)成要素

購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)是按商譽(yù)的不同形成來(lái)源對(duì)其所進(jìn)行的劃分。通常認(rèn)為，自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，憑借多方面的主客觀因素自己創(chuàng)立和積累起來(lái)的各種優(yōu)越條件和無(wú)形資源，因?yàn)檫@些優(yōu)越條件與無(wú)形資源的存在，可以使本企業(yè)能夠較其他同類(lèi)企業(yè)獲取更高的收益。由于自創(chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，形成成本具有不可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，因而被排除在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量體系之外。與此不同，購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)時(shí)，由于收購(gòu)方企業(yè)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)存在著良好的預(yù)期，認(rèn)定其能夠在未來(lái)時(shí)期獲取正常水平以上的超額收益，因而確認(rèn)的后者所擁有的各種優(yōu)越條件與無(wú)形資源。這一定義體現(xiàn)了購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是會(huì)計(jì)理論中購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)范疇的題中應(yīng)有之義，也是理解購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)理論、探討購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)，我們稱(chēng)之為概念可見(jiàn)，企業(yè)并購(gòu)交易的客觀存在，為購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理提供了現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)和可行性，使其容易按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，成為當(dāng)前商譽(yù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的核心問(wèn)題。

購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的形成與企業(yè)并購(gòu)密切相關(guān)，而企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法則直接決定著購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的會(huì)計(jì)表達(dá)及其核算方法。現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法主要有購(gòu)買(mǎi)法和聯(lián)營(yíng)法，只有在購(gòu)買(mǎi)法下，才涉及購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)問(wèn)題。從會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的角度，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，1970）將購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)定義為，企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的，收購(gòu)方企業(yè)所支付的收買(mǎi)成本與購(gòu)得股權(quán)對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，該差額通常為正值，若出現(xiàn)負(fù)值則稱(chēng)為負(fù)商譽(yù)。該定義雖然未能指明購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的本質(zhì)屬性，但為解決購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題提供了基本的思路，因而具有廣泛的指導(dǎo)意義，本文稱(chēng)其為概念Ⅱ概念I(lǐng)與概念Ⅱ不僅對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)定義的角度不同，而且二者所界定的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)內(nèi)容也有差別。由于受到并購(gòu)雙方談判技巧和市場(chǎng)供求關(guān)系等因素的影響，按照概念Ⅱ所確認(rèn)、計(jì)算的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)價(jià)值中，很容易會(huì)包括某些非商譽(yù)的因素。因此，與概念I(lǐng)相比，概念D是一種相對(duì)廣義的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)定義。

與上述觀點(diǎn)不同，有學(xué)者（Johnson，Petrone，1998）認(rèn)為，從最廣泛的意義上，購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)可以被定義為一種“購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)”（purchase preminum），是由收購(gòu)方企業(yè)支付的超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的收買(mǎi)成本部分，這里我們將其稱(chēng)為概念Ⅲ。以全面分析實(shí)務(wù)中對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所包括的實(shí)際內(nèi)容為基礎(chǔ)，他們認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)主要由以下幾個(gè)部分組成：A.被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其已確認(rèn)賬面價(jià)值的差額；B.因?yàn)榉N種原因未能由被收購(gòu)企業(yè)確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的價(jià)值；c.被收購(gòu)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中各種得以存續(xù)的優(yōu)越條件和無(wú)形資源所具有的公允價(jià)值；D.通過(guò)企業(yè)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)收購(gòu)方企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)的整合所具有的公允價(jià)值；E.收購(gòu)方企業(yè)由于高估被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)而多付的價(jià)值；F.因?yàn)椴①?gòu)雙方的討價(jià)還價(jià)而導(dǎo)致收購(gòu)方企業(yè)多付或少付的價(jià)值。據(jù)筆者所知，這是迄今為止關(guān)于購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)內(nèi)容的最為寬泛的解釋。這一劃分對(duì)于我們深入認(rèn)識(shí)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的概念與內(nèi)容，在理論與實(shí)踐的相互結(jié)合中完善購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法提供了有價(jià)值的研究思路。

二、購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的確認(rèn)

將購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)確認(rèn)為一定的要素項(xiàng)目，是對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的起點(diǎn)。概括而言，當(dāng)前世界各國(guó)關(guān)于購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的總的原則是承認(rèn)它的存在并要求對(duì)其加以確認(rèn)，但在具體做法上卻不盡相同，主要有三種觀點(diǎn)和方法：一是將購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)資本化為企業(yè)的永久性資產(chǎn)，以后時(shí)期不攤銷(xiāo)；二是將購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)資本化為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，在以后一定時(shí)期內(nèi)系統(tǒng)分期攤銷(xiāo)；三是購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)不資本化為企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目，而是從企業(yè)的所有者權(quán)益中立即注銷(xiāo)?？梢?jiàn)，三種處理方法的分歧首先在于是否將購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)資本化。

從各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，堅(jiān)持購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，是美國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期所持的觀點(diǎn)。最早可見(jiàn)于會(huì)計(jì)程序委員會(huì) （CAP）1953年的第43號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》，此后APB和FASB都堅(jiān)持了這一立場(chǎng)，但三個(gè)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有就購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)與資產(chǎn)概念的關(guān)系做出明確的理解。與此相反，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的第10號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》認(rèn)為：“由于企業(yè)并購(gòu)所形成的商譽(yù)既不是企業(yè)的資產(chǎn)，也不是企業(yè)立即的價(jià)值損失?！保ˋSB，1997）問(wèn)題在于，該項(xiàng)準(zhǔn)則并未解釋其認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)不符合會(huì)計(jì)資產(chǎn)概念的理由，并且在具體的會(huì)計(jì)處理方面它也還是將購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)當(dāng)做企業(yè)的資產(chǎn)看待，因而其結(jié)論也就難以便人信服。

從會(huì)計(jì)理論的角度考察，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能夠被確認(rèn)為資產(chǎn)的必要條件，首先要看其是否符合資產(chǎn)的定義，然后才討論它的計(jì)量及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響等問(wèn)題。按照目前最常用的定義，“資產(chǎn)是由特定實(shí)體通過(guò)以往的交易或事項(xiàng)所取得或控制的，可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！保‵ASB，1985）以此為標(biāo)準(zhǔn)為前述Johnson和Petrone所劃分的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)六項(xiàng)組成內(nèi)容進(jìn)行分析，A和B與被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)，而非會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的商譽(yù)內(nèi)容。具體說(shuō)來(lái)，A的產(chǎn)生主要是由于兩個(gè)原因：一是在某些情況下企業(yè)難以準(zhǔn)確確定其凈資產(chǎn)的公允價(jià)值；二是企業(yè)為了借此盡量縮短商譽(yù)攤銷(xiāo)影響未來(lái)報(bào)告收益的時(shí)期。因此，它本身并不是獨(dú)立的資產(chǎn)項(xiàng)目，卻是其他資產(chǎn)價(jià)值的組成部分。B則指的是企業(yè)某些原本在性質(zhì)上屬于可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，由于它們不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，或是因?yàn)闀?huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的某種限制條款的制約，使其無(wú)法作為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)得到確認(rèn) （如未完成的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目）。這些資產(chǎn)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，但從理論上講屬于可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

E和F都與收購(gòu)方企業(yè)相關(guān)，但二者同樣不能算作會(huì)計(jì)概念意義上的商譽(yù)。E本身并非資產(chǎn)，它甚至也不構(gòu)成任何資產(chǎn)的一部分，而只是一種計(jì)量誤差的體現(xiàn)。F則在性質(zhì)上更符合會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的損失或利得的定義。所以，這兩個(gè)要素不僅不是購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的應(yīng)有組成部分，它們根本就不應(yīng)列人資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。只有C和D才符合前面的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)概念I(lǐng)的霧求，屬于真正會(huì)計(jì)理論范疇的購(gòu)實(shí)商譽(yù)內(nèi)容。C可以理解為早在合并前被收購(gòu)企業(yè)就已經(jīng)通過(guò)自創(chuàng)或以往的企業(yè)合并事項(xiàng)業(yè)已形成的商譽(yù)，所以亦可稱(chēng)為“持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù)”。這一概念表明，被收購(gòu)企業(yè)作為合并前已經(jīng)存在的實(shí)體，具有借助其全部?jī)糍Y產(chǎn)獲取超額收益的能力，而如果這些資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目是被分別出售和取得的，則企業(yè)也就喪失了獲取相關(guān)超額收益的能力。因此，購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的這部分價(jià)值是以被收購(gòu)企業(yè)作為獨(dú)立企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)的?；蛘哒f(shuō)，哪怕不考慮企業(yè)并購(gòu)本身的目的，收購(gòu)方企業(yè)僅僅是可想保持被收購(gòu)企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立實(shí)體的正常經(jīng)營(yíng)狀況，也必須支付這部分成本。和C相比，D雖然也符合購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的理論涵義，但它卻是企業(yè)并購(gòu)交易的直接產(chǎn)物，在企業(yè)聯(lián)合之前并不存在，因此可叫做“合并商譽(yù)”。這部分商譽(yù)的價(jià)值的計(jì)算，應(yīng)以收購(gòu)方企業(yè)支付的收買(mǎi)成本超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)作為獨(dú)立實(shí)體的市場(chǎng)價(jià)值的部分為基礎(chǔ)，其數(shù)額因各個(gè)特定的企業(yè)合并案例而異。購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的這兩部分構(gòu)成內(nèi)容，既能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，又能夠滿(mǎn)足為企業(yè)所控制并產(chǎn)生于以往交易事項(xiàng)的限制性要求，因而符合確認(rèn)為資產(chǎn)的基本條件。

以上分析表明，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則里的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)概念，與實(shí)務(wù)中進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)內(nèi)容，事實(shí)上存在著廣義與狹義之分。狹義的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)概念，即前述的概念I(lǐng)，真正體現(xiàn)了商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但在內(nèi)容上只應(yīng)包括以上C和D兩個(gè)部分。廣義的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)概念，指的是前述的概念Ⅱ和概念Ⅲ，并且只有概念Ⅲ才能將上述六個(gè)部分的所有內(nèi)容概括完全。造成這種現(xiàn)象的原因在于，雖然在概念上，我們可以對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的各個(gè)不同部分，及其與企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)或其他要素項(xiàng)目的界限加以清晰地劃分，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，將以上六個(gè)部分徹底區(qū)分開(kāi)來(lái)往往是極為困難的，廣義的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)定義通常更能體現(xiàn)實(shí)務(wù)中對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的實(shí)際。因而，認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)符合會(huì)計(jì)資產(chǎn)的概念，主要是針對(duì)狹義的購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)概念及其內(nèi)容而言的，但在實(shí)際進(jìn)行計(jì)量、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理時(shí)，我們也不得不經(jīng)常顧及廣義購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的內(nèi)容。出于對(duì)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)性質(zhì)及其構(gòu)成復(fù)雜性的認(rèn)識(shí)，F(xiàn)ASB近來(lái)指出：“在當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收買(mǎi)成本超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額都被記作了商譽(yù)，而不是單獨(dú)作為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)處理。”為改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，該委員會(huì)要求：“所有能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)該從商譽(yù)中分離出來(lái)，以其各自的公允價(jià)值在收購(gòu)方企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表上列示?！保‵ASB，1999）

三、購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的計(jì)量

購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的計(jì)量與商譽(yù)本身的特點(diǎn)密切相關(guān)。概括而言，商譽(yù)的特點(diǎn)主要包括依附性、整體性、價(jià)值波動(dòng)性，以及商譽(yù)價(jià)值與其形成成本的弱相關(guān)性。正是這些因素決定了商譽(yù)的價(jià)值評(píng)估與計(jì)量不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀性色彩。

第6篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

關(guān)鍵詞：折舊固定資產(chǎn)；提??；范圍

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-0-01

一、固定資產(chǎn)的定義及其分類(lèi)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

從增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的角度講，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、固定資產(chǎn)工具、器具；使用年限超過(guò)2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。（07年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定價(jià)值限制取消，只要公司認(rèn)為可以的且使用壽命大于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的均可認(rèn)定為固定資產(chǎn)，按照一定折舊方法計(jì)提折舊。）這里的規(guī)定比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中的規(guī)定范圍要小，主要不包括房屋、建筑等不動(dòng)產(chǎn)，因?yàn)殇N(xiāo)售房屋、建筑物繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

根據(jù)重要原則，一個(gè)企業(yè)把勞動(dòng)資料按照使用年限和原始價(jià)值劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品。對(duì)于原始價(jià)值較大、使用年限較長(zhǎng)的勞動(dòng)資料，按照固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算；而對(duì)于原始價(jià)值較小、使用年限較短的勞動(dòng)資料，按照低值易耗品來(lái)進(jìn)行核算。

固定資產(chǎn)按使用與否可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是在用固定資產(chǎn)；一類(lèi)是未用固定資產(chǎn)。未用固定資產(chǎn)中，又可以分為兩種：一種是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)根本不需要的固定資產(chǎn)；另一種是雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要但由于質(zhì)量、性能等不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求而未被實(shí)際使用的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

一項(xiàng)資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，同時(shí)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實(shí)務(wù)中，主要是通過(guò)判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來(lái)確定。通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無(wú)論企業(yè)是否收到或擁有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒(méi)有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在有些情況下，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)予以確認(rèn)。例如，融資租賃方式下租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)（承租人）雖然不擁有該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。要確認(rèn)固定資產(chǎn)，企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

三、提取折舊固定資產(chǎn)范圍的界定

1.不可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。這實(shí)際是從反面對(duì)不可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了列舉，反之對(duì)其余固定資產(chǎn)則均可。具體可以理解為：房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)是可以計(jì)提折舊的；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于該固定資產(chǎn)已由出租者計(jì)提折舊，那么根據(jù)一種費(fèi)用不重復(fù)扣除的原則，承租者就不能重復(fù)計(jì)提折舊并在稅前扣除；與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，實(shí)際上是根據(jù)費(fèi)用的相關(guān)性原則，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)，都不應(yīng)該計(jì)提折舊，即便計(jì)提了折舊也不能在稅前進(jìn)行扣除；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是與相關(guān)固定資產(chǎn)不可分割的，但價(jià)值形態(tài)上土地是獨(dú)立的無(wú)形資產(chǎn)，故不可計(jì)提折舊，而應(yīng)該按無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算攤銷(xiāo)；固定資產(chǎn)在更新改造期間不應(yīng)計(jì)提折舊，是因?yàn)樵诖似陂g該固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入到在建工程科目。

2.提取折舊固定資產(chǎn)范圍。提取折舊固定資產(chǎn)范圍是指可以提取折舊的固定資產(chǎn)的具體界限。固定資產(chǎn)能不能提取折舊，取決于很多條件，例如是否對(duì)固定資產(chǎn)擁有所有權(quán)（或準(zhǔn)所有權(quán)，如融資租入固定資產(chǎn)），是否已經(jīng)提足折舊，是否準(zhǔn)備報(bào)廢等等。而現(xiàn)行行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不得提取折舊值得討論。筆者認(rèn)為，房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)按使用與否來(lái)決定是否提取折舊，不但不符合穩(wěn)健原則，不利于企業(yè)折舊資金的積累，影響固定資產(chǎn)的更新，同時(shí)也為企業(yè)操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了一條合法途徑。此外，固定資產(chǎn)按使用與否來(lái)決定是否提取折舊，是忽視了科技進(jìn)步必然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上有所反映的客觀事實(shí)，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)е碌臒o(wú)形損耗比由于實(shí)際使用而產(chǎn)生的有形損耗更大。因此，筆者認(rèn)為，只要固定資產(chǎn)沒(méi)有報(bào)廢（報(bào)廢的話(huà)，應(yīng)當(dāng)按報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理），不管是否使用，只要存在損耗，不管是有形損耗引起，還是無(wú)形損耗引起；不管是內(nèi)部原因造成，還是外部原因造成，均應(yīng)當(dāng)提取折舊。除此以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

第7篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

一、自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)

一般會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)要符合四個(gè)基本條件：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。凡符合標(biāo)準(zhǔn)的信息可被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映，否者將被摒棄在會(huì)計(jì)報(bào)告之外。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的無(wú)形資源。這些無(wú)形資源有助于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。自創(chuàng)商譽(yù)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：它是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期擁有的、持久的資源；它是企業(yè)獨(dú)有的，而其他企業(yè)是無(wú)法模仿的資源；它所獲得的經(jīng)濟(jì)效益是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而不是一朝一夕就得到的，它是通過(guò)以前的交易形成的，而不是由將來(lái)的交易形成的；它具有財(cái)富的增值性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，自創(chuàng)商譽(yù)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法估量的作用，它的存在促進(jìn)了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn) 從自創(chuàng)商譽(yù)的定義中可以看出，自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的可能性是非常大的。首先，自創(chuàng)商譽(yù)能夠滿(mǎn)足資產(chǎn)定義的要求。自創(chuàng)商譽(yù)是基于企業(yè)以前的交易，由企業(yè)控制，屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。其次，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相符。企業(yè)在被并購(gòu)時(shí)所形成的商譽(yù)價(jià)值在并購(gòu)之前就產(chǎn)生了，但是其實(shí)現(xiàn)是在并購(gòu)交易時(shí)進(jìn)行的。再次，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的需求相符。會(huì)計(jì)目標(biāo)就是將有利于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息提供給利益相關(guān)者，那么為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流的自創(chuàng)商譽(yù)就應(yīng)該在會(huì)計(jì)資產(chǎn)中反映出來(lái)。

（二）自創(chuàng)商譽(yù)符合相關(guān)性 相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)的事件結(jié)果做出預(yù)測(cè)?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的兩個(gè)最基本特征，會(huì)計(jì)信息只有同時(shí)具備了可靠性和相關(guān)性，才能體現(xiàn)決策的有用性。但兩者存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者的需求正在由以歷史信息為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以未來(lái)信息為重點(diǎn)，自創(chuàng)商譽(yù)已經(jīng)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)很大的比例，只有對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)，向報(bào)表使用者及時(shí)提供相關(guān)信息，才能對(duì)經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求給予滿(mǎn)足，才能為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的信息資源。

（三）自創(chuàng)商譽(yù)符合可靠性 自創(chuàng)商譽(yù)之所以被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論拋棄在確認(rèn)體系之外，很大原因在于自創(chuàng)商譽(yù)本身具有許多不確定因素，不能可靠的計(jì)量。但就其計(jì)量的本身而言，自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)并無(wú)本質(zhì)的差別。外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值主要是通過(guò)并購(gòu)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與被并購(gòu)企業(yè)的公允價(jià)值差來(lái)確認(rèn)的，其可靠性很難理解。例如，1989年8月至1990年3月，美國(guó)聯(lián)合航空公司在被兼并的過(guò)程中，其收購(gòu)價(jià)格從54億美元到67.5億美元，然后又跌到41億美元，最終并購(gòu)談判終止。在這8個(gè)月的談判期間聯(lián)合航空公司財(cái)務(wù)報(bào)表上可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)際上變化很小，但其外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值卻發(fā)生很大的變化，這種變化真的可能發(fā)生嗎？。以此從某種意義上講自創(chuàng)商譽(yù)的不確定性可能比外購(gòu)商譽(yù)要小。這是因?yàn)?，自?chuàng)商譽(yù)是企業(yè)通過(guò)自身努力而形成的，企業(yè)對(duì)自身情況的了解應(yīng)該比其他企業(yè)的了解更加容易。以不確定性和不可靠性為理由而不予確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的理由顯然是不合乎實(shí)際的。

二、自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量模式選擇

（一）計(jì)量屬性的選擇 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能之一是會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性?xún)煞矫鎯?nèi)容，其中計(jì)量屬性的選擇是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要問(wèn)題。美國(guó)FASB在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性概括成歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值五種，但在2000年2月FASB又將公允價(jià)值認(rèn)定為一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。歷史計(jì)量和現(xiàn)行計(jì)量屬性都是將計(jì)量時(shí)點(diǎn)放在過(guò)去和現(xiàn)在，但自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)超額盈利能力的體現(xiàn)，其計(jì)量屬性的時(shí)點(diǎn)應(yīng)在未來(lái)，對(duì)此計(jì)量屬性有兩種選擇：可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，但可實(shí)現(xiàn)凈值由于不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值不適合作為自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量屬性；未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值雖然最能反映自創(chuàng)商譽(yù)未來(lái)的價(jià)值，也考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，但其未來(lái)現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率存在不確定性，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可靠性較差。

公允價(jià)值最為一種新的計(jì)量屬性，F(xiàn)ASB將其定義為“在當(dāng)前交易中，自愿的雙方買(mǎi)入（承擔(dān)）或賣(mài)出（清償）一項(xiàng)資產(chǎn)（債務(wù)）所使用的金額”。同時(shí)按照公允價(jià)值估價(jià)所依據(jù)的信息不同分為三個(gè)等級(jí)，建立了公允價(jià)值估價(jià)的層級(jí)系統(tǒng)。2006年公允價(jià)值計(jì)量被我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入，定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的挑戰(zhàn)，也為自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量提供了可能的計(jì)量基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值作為自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量的基礎(chǔ)更適合。首先公允價(jià)值更能滿(mǎn)足決策有用觀的要求，即著眼于資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不僅僅是取得資源時(shí)流程的對(duì)價(jià)；其次公允價(jià)值計(jì)量更能反映會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，由于企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的自創(chuàng)商譽(yù)納入計(jì)量體系，使的財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)項(xiàng)目與現(xiàn)實(shí)價(jià)值一致。

（二）計(jì)量模式的確認(rèn) 一是現(xiàn)有計(jì)量模式。目前在理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)商譽(yù)能普遍接受的是“商譽(yù)是預(yù)期未來(lái)超額盈利（能力）的貼現(xiàn)值”和“商譽(yù)時(shí)企業(yè)總體價(jià)值與單個(gè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的差額”兩種定義方式。對(duì)商譽(yù)的計(jì)量主要采用“直接法”（也稱(chēng)“超額收益法”）和“殘值法” （也稱(chēng)“間接法”）兩種方法。直接法又可分為等額超額收益本金化法和等額收益折現(xiàn)法，其的計(jì)量基礎(chǔ)是“超額能力觀”，本質(zhì)都是對(duì)未來(lái)超額收益的折現(xiàn)。筆者認(rèn)為直接法揭示了商譽(yù)的本質(zhì)，但超額利潤(rùn)主要來(lái)源于企業(yè)無(wú)法量化的軟性資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又是目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不予以確認(rèn)的，所以不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。間接法是以企業(yè)各單項(xiàng)可確認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值之和與企業(yè)全部?jī)r(jià)值兩者差額即商譽(yù)。間接法的計(jì)量基礎(chǔ)是“剩余價(jià)值觀”，本質(zhì)是用倒差法來(lái)推出商譽(yù)的價(jià)值。

二是創(chuàng)新自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量模式。通過(guò)上述分析，筆者認(rèn)為，殘值法更接近于公允價(jià)值的屬性，也傾向于采用間接法來(lái)計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)。同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)的間接法提出改進(jìn)，建立公允價(jià)值計(jì)量分層次間接法計(jì)量模型： （1）上市公司自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值=公司股票市值+公司債券市值―（公司資產(chǎn)公允價(jià)值+公司負(fù)債公允價(jià)值）；（2）非上市但存在相似上市公司自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值=相似上市公司股票市值+相似上市公司債券市值―（公司資產(chǎn)公允價(jià)值+公司負(fù)債公允價(jià)值）；（3）非上市公司且無(wú)相似上市公司自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值=其他可靠手段獲得的公司市值―（公司資產(chǎn)公允價(jià)值+公司負(fù)債公允價(jià)值）。其他可靠手段可以采取現(xiàn)值、評(píng)估價(jià)值等可靠性的方式，如果沒(méi)有其他可靠手段來(lái)計(jì)量，就不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。公允價(jià)值計(jì)量分層次間接法計(jì)量模型符合公允價(jià)值的層次系統(tǒng)理論，對(duì)上市公司和非上市公司采用不同的方式，能可靠計(jì)量不同公司的自創(chuàng)商譽(yù)，保證會(huì)計(jì)信息的可比性。

筆者以對(duì)外購(gòu)商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量的論述為基礎(chǔ)，提出采用公允價(jià)值計(jì)量分層次間接法計(jì)量模型，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量在理論和實(shí)務(wù)操作上提出思考。但由于自創(chuàng)商譽(yù)組要來(lái)源于企業(yè)軟性資產(chǎn)，而其會(huì)隨著外部環(huán)境的變化而變化，會(huì)計(jì)計(jì)量困難重重，但如不自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)計(jì)量，將難以改變會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)信息需求問(wèn)的矛盾。

參考文獻(xiàn)：

［1］葛家澍：《當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題――衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)和不確定性》，《會(huì)計(jì)研究》1996年第1期。

第8篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)量 攤銷(xiāo)

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念

（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等。作為一項(xiàng)資產(chǎn)，它獨(dú)具特點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。無(wú)形資產(chǎn)本身屬于非貨幣性資產(chǎn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

（1）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。在判斷與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，既需要實(shí)施職業(yè)判斷即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，且有可靠證據(jù)證明；又需要關(guān)注與該資產(chǎn)相關(guān)的外部環(huán)境，比如一些新技術(shù)新產(chǎn)品的出現(xiàn)是否會(huì)沖擊該技術(shù)或者與該技術(shù)相關(guān)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等因素。

（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)尤為如此。例如一些企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌報(bào)刊名等因?yàn)槠洳荒苊撾x與企業(yè)單獨(dú)計(jì)量所以不能稱(chēng)其為無(wú)形資產(chǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

（1）對(duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的全部支出。但為引進(jìn)新產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)宣傳費(fèi)及其他間接費(fèi)用以及無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用必須除外。另外需要注意的是，當(dāng)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付時(shí)，價(jià)款實(shí)際上具有融資性質(zhì)，應(yīng)該按照所取無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的的現(xiàn)值入賬，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額應(yīng)作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（2）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)款確定無(wú)形資產(chǎn)的取得成本，但如果投資協(xié)議或價(jià)款約定價(jià)值不公允的應(yīng)應(yīng)按照其公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本入賬。

（3）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。要確定無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命中的累計(jì)攤銷(xiāo)額基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命。在確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)該考慮該產(chǎn)品通常的壽命周期及獲得的類(lèi)似產(chǎn)品使用壽命的周期，技術(shù)工藝等方面的情況，該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性和市場(chǎng)的需求性，潛在或現(xiàn)行競(jìng)爭(zhēng)者的行為，為維護(hù)該資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)支出，對(duì)資產(chǎn)的控制期限及與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。無(wú)形資產(chǎn)的使用期限一般源于法律，合同規(guī)定的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)法律期限即20年。對(duì)于壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該在使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)，一般規(guī)定是當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)有很多方法如直線(xiàn)法產(chǎn)量法等，但企業(yè)應(yīng)該注意在選擇攤銷(xiāo)方法是一定要能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，當(dāng)在無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式的時(shí)候，應(yīng)該采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)稅法與會(huì)計(jì)的差別

（1）攤銷(xiāo)范圍不同。會(huì)計(jì)規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命無(wú)限的無(wú)形資產(chǎn)不用攤銷(xiāo)；稅法則將符合條件的無(wú)形資產(chǎn)都?xì)w為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，出外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)整體清算或轉(zhuǎn)讓時(shí)可以扣除，其他資源都必須攤銷(xiāo)。

（2）攤銷(xiāo)方法不同。會(huì)計(jì)上規(guī)定可以選擇攤銷(xiāo)方法。只要反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式即可，在不能確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的情況下采用直線(xiàn)法；稅法則規(guī)定只能按照直線(xiàn)法進(jìn)行調(diào)整，若用其他方法則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（3）攤銷(xiāo)金額不同。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)上可以計(jì)提減值。準(zhǔn)備，而稅法卻不允許。這樣企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)以扣除減值準(zhǔn)備后的余額確定每期的攤銷(xiāo)額，如果無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值得到恢復(fù)，則企業(yè)又重新計(jì)算每期的攤銷(xiāo)額；稅法因不允許對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)特定無(wú)形資產(chǎn)每期計(jì)提的攤銷(xiāo)額是一樣的。

四、現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷(xiāo)存在的問(wèn)題

（一）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷(xiāo)存在的問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)其一般分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段會(huì)計(jì)。準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于企業(yè)研究階段所發(fā)生的一切支出，因?yàn)槠渚哂胁淮_定性，不能確定其預(yù)期是否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以都將其費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的做法雖然避免了企業(yè)虛增無(wú)形資產(chǎn)，但在無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用支出越來(lái)越大的今天是存在缺陷的。

攤銷(xiāo)方法的局限性。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)取決于其使用年限及與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，若使用壽命有限則在使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)，若使用壽命無(wú)線(xiàn)則不進(jìn)行攤銷(xiāo)，若能找到其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式則按與其相關(guān)的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，若找不到則按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。簡(jiǎn)單按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值也來(lái)越低，若在此期間出售該無(wú)形資產(chǎn)必然給企業(yè)造成損失。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，僅在每個(gè)會(huì)計(jì)期間后對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，這樣勢(shì)必會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)使得資產(chǎn)虛增，同時(shí)也不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

（二）對(duì)于改良現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷(xiāo)的幾點(diǎn)建議

無(wú)形資產(chǎn)研究階段的開(kāi)發(fā)費(fèi)用適量資本化。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的比重越來(lái)越大，尤其是隨著創(chuàng)新社會(huì)的發(fā)展使得每個(gè)企業(yè)都開(kāi)始致力于自主創(chuàng)新，這樣便導(dǎo)致自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)比重的直線(xiàn)上升，要做到真實(shí)記錄企業(yè)的現(xiàn)金流量建議盡量采取有關(guān)方法使得研究階段的開(kāi)發(fā)費(fèi)用適量資本化，在不虛增資產(chǎn)的同時(shí)做到實(shí)質(zhì)重于形式。

第9篇：會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件范文

一、巨額補(bǔ)貼收入從何而來(lái)？

上海股市有一家同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司（用“HY股份”來(lái)代替），在2000年報(bào)公布時(shí)，境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)的當(dāng)年凈利潤(rùn)分別是1.22億余元和8550.5萬(wàn)元，差異高達(dá)3684.3萬(wàn)元，占境外事務(wù)所確認(rèn)凈利潤(rùn)的43.0%。對(duì)這個(gè)巨大的差異該公司在年報(bào)中是這樣列示的：

其中第4項(xiàng)2370萬(wàn)元的“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理差異"引起了我們的關(guān)注。從字面上理解，該筆補(bǔ)貼收入境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所都認(rèn)為是真實(shí)的，差異在于對(duì)其會(huì)計(jì)處理認(rèn)定不一致。在查閱了過(guò)去兩年的公司各類(lèi)公告后，我們了解到這筆補(bǔ)貼收入是一起并購(gòu)所引起的。

HY股份原是一家以化纖為主業(yè)的上市公司，從1999年后開(kāi)始進(jìn)軍生物醫(yī)藥領(lǐng)域。經(jīng)過(guò)多方談判，決定收購(gòu)江蘇W縣農(nóng)藥化工集團(tuán)（簡(jiǎn)稱(chēng)"W農(nóng)集團(tuán)"），利用其原來(lái)的設(shè)備生產(chǎn)生物產(chǎn)品。該起并購(gòu)的關(guān)鍵步驟有三步：第一步，2000年6月以10萬(wàn)元／畝的價(jià)格，出資2890.9萬(wàn)元受讓江蘇省W縣289.09畝土地；第二步，2000年10月以接受全部職工為代價(jià)，零資產(chǎn)整體收購(gòu)W縣農(nóng)藥化工集團(tuán)公司；第三步，HY股份以土地和收購(gòu)的W農(nóng)集團(tuán)的有效資產(chǎn)作為投資組建蘇州HY農(nóng)用化學(xué)品有限公司，并持有其93.3%的股份。

當(dāng)?shù)卣短覉?bào)李，2000年6月份趕在中報(bào)之前給予了HY股份一筆政府補(bǔ)助，總額共計(jì)2370萬(wàn)元，并且全部是以現(xiàn)金方式支付。對(duì)于這樣一個(gè)財(cái)政不是很富裕的縣一次拿出這么多凈利潤(rùn)一共只有6309.4萬(wàn)元，可這筆補(bǔ)貼收入競(jìng)占了其中的37.56％。

凈利潤(rùn)（千元人民幣）

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)：

122348

（按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整）

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差異

-2849

2、固定資產(chǎn)折舊差異

-2872

3、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

-7566

4、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理差異

23700

5、其它

144

按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)：

85505

二、境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)處理依據(jù)

境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)補(bǔ)貼收入的做法予以確認(rèn)，但是境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻把這筆政府補(bǔ)助從收益中轉(zhuǎn)出放在了非流動(dòng)負(fù)債中的遞延收益，在B股2000年報(bào)注釋中是這樣解釋的：“這筆遞延收益是由于公司購(gòu)并重組了當(dāng)?shù)氐囊患覈?guó)有并有進(jìn)一步的投資，W縣政府在2000年給予的補(bǔ)貼收入。這起并購(gòu)重組的行為在2000年尚未完成。該遞延收益將會(huì)以一個(gè)系統(tǒng)的在必要相關(guān)期間確認(rèn)為收益并和成本相配比?！?/p>

境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是1994年重編的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》（簡(jiǎn)稱(chēng)IAS20）。IAS20定義政府補(bǔ)助：“指政府通過(guò)向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過(guò)去或未來(lái)按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的援助。這種援助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無(wú)法分清的以及與政府間的交易?！?/p>

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理在IAS20中有兩條原則：一、當(dāng)以后要為該政府補(bǔ)助支付成本時(shí)，“政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”。二、“成為企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的政府補(bǔ)助，可能作為企業(yè)已發(fā)生的成本或損失的補(bǔ)償；或是為企業(yè)提供直接的財(cái)務(wù)支持，未來(lái)并不會(huì)發(fā)生相關(guān)成本。以上補(bǔ)助均應(yīng)在其成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間內(nèi)，確認(rèn)為收益。如果合適，可作為非常項(xiàng)目。”

IAS20將政府補(bǔ)助分為兩種類(lèi)型：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助定義為“指基于以下基本條件的補(bǔ)助：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)，必須購(gòu)買(mǎi)、建造或以其他方式取得長(zhǎng)期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類(lèi)型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間”；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助相對(duì)應(yīng)的其他政府補(bǔ)助就是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

二者的會(huì)計(jì)處理是不一樣的。對(duì)于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，包括按公允價(jià)值的非貨幣性補(bǔ)助，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報(bào)，要么把補(bǔ)助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)將補(bǔ)助額扣除?！钡桥c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助“在收益表內(nèi)通常作為一個(gè)貸項(xiàng)單列，或者在諸如‘其他收益’的一般項(xiàng)目中反映。也可以采用另外一種方法，即報(bào)告有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)將其扣除?！憋@然，由于政府補(bǔ)助的類(lèi)型不一樣，其會(huì)計(jì)處理遵循的原則也不一樣。由于資產(chǎn)的獲取意味著將來(lái)必定有預(yù)期的支出，其會(huì)計(jì)處理適用原則一；而單純地獲得政府的無(wú)償?shù)暮锰?，?yīng)當(dāng)在扣除必要費(fèi)用后在當(dāng)前列報(bào)，適用原則二。

我們可以來(lái)看這個(gè)案例。HY股份獲得了2370萬(wàn)的政府現(xiàn)金補(bǔ)助，如果僅從其形式上看似乎是政府的一種單純政策優(yōu)惠，可以確認(rèn)為是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，從而可以計(jì)入當(dāng)前損益。但是這筆收入并不是無(wú)償?shù)?，首先是HY股份購(gòu)買(mǎi)了當(dāng)?shù)氐囊粔K土地，屬于進(jìn)行投資的范疇；其次是并購(gòu)了當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)包袱企業(yè)，其承諾的接收全部職工的義務(wù)將幾乎在蘇州HY農(nóng)用生物化學(xué)品有限公司（W農(nóng)集團(tuán)改組后的企業(yè)）的整個(gè)存續(xù)期都將存在，這將是一筆巨大的支出。完全符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義“有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)，必須購(gòu)買(mǎi)、建造或以其他方式取得長(zhǎng)期資產(chǎn)”。從實(shí)質(zhì)重于形式的角度看，這筆政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵循原則一，要么把該筆補(bǔ)助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)將補(bǔ)助額扣除。

境外事務(wù)所選擇了遞延收益的處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中進(jìn)行了話(huà)語(yǔ)不多但分量十足的披露。而且我們也不得不佩服該事務(wù)所的勇氣——HY股份在1999年剛更換過(guò)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

三、導(dǎo)致處理不同的根源及對(duì)我們的啟示

那么HY股份為什么即使在年報(bào)中披露A、B股重大差異情況下，仍作了將補(bǔ)貼收入直接計(jì)入當(dāng)期的會(huì)計(jì)處理？就因?yàn)榕涔?0％的“生命線(xiàn)”。由于國(guó)內(nèi)的配股的成本遠(yuǎn)低于其他籌資方式，各上市公司都想方設(shè)法獲得配股權(quán)，地方政府也往往給當(dāng)?shù)厣鲜泄疽耘浜?。該案例中的HY股份正是出于配股的考慮，它在2000年8月進(jìn)行了配股，并在2001年6月，臨時(shí)董事會(huì)決議增發(fā)B股不超過(guò)10000萬(wàn)股。經(jīng)過(guò)，如果沒(méi)有這筆補(bǔ)貼收入，HY股份2000年的攤薄后和加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率就不會(huì)是8.58%和12.14%，而是6.92%和9.79%，配股申請(qǐng)能否通過(guò)就該打上一個(gè)大大的問(wèn)號(hào)。