財務會計的約束條件精選(九篇)

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第1篇：財務會計的約束條件范文

1.構建前需要明確的問題

(1)我國會計信息質量特征體系可不可以分成兩部分來考慮隨著經(jīng)濟的發(fā)展越來越多的學者對會計信息質量特征來研究，中國會計學者葛家澍也曾提出過將會計信息質量特征一分為二的來考慮，即一類是財務報表內容的質量；在一類就是財務報表表述和其他信息在報告中披露的質量。在我國，對于財務會計信息的標準是由財政部負責制定，對于披露的標準的要求是由證監(jiān)會負責制定的。這兩個標準不能等同起來，也應從兩方面來考慮，因此在質量衡量上也應分開來討論，既要考慮信息內容上的質量特征，又要考慮會計信息披露的質量特征。(2)相關性和可靠性孰輕孰重當二者出現(xiàn)矛盾時，我認為可靠性是最重要的?？煽啃詰鳛樨攧諘嫷谋举|屬性，應該是會計信息的靈魂。未來的會計信息應該始終將可靠性、相關性和一致性作為質量特征的重要內容，缺少其中的任何一個將影響信息的質量。其中，可靠性是基礎，是核心。

2.構建我國會計信息質量特征體系的思路

任何事物都有本質和形式兩方面。對于會計信息的質量來說也不例外。會計最基本的特征應該是可靠的，增強決策的確定性，其次，這些會計信息應該是有用的，如會計信息不符合這些要求，將會失去依靠信息做出正確決策的作用。但是，財務信息還需要表述，在表述中不僅僅包括財務報表信息還包括財務報表與其他財務報告相互關聯(lián)的信息，在這個過程中也會有質量問題，比如單個信息是正確的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱兩可，同樣也會影響信息的質量，甚至引起誤解。構建過程中的總體思路：考慮具體的會計環(huán)境，然后根據(jù)環(huán)境確定具體的會計目標，把會計目標作為起點，并考慮生成會計信息的約束條件，來構建會計信息質量特征體系。也就是根據(jù)我國的國情，確定適合我國的會計目標，以確定的目標為起點，構造適合我國的會計信息質量特征體系。

二、我國會計信息質量特征體系的構成

第2篇：財務會計的約束條件范文

關鍵詞 會計信息質量 可靠性 可比性 體系

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

1中國、美國、英國及國際準則規(guī)定的會計信息質量特征體系

1.1中國

2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則》（2006）。對會計信息質量要求進行了闡述，即：可靠性、相關性、清晰性、可比性、重要性、實質重于形式、謹慎性、及時性。我國的基本準則中列示了會計信息質量的八項特征，但質量特征彼此之間沒有形成一種緊密相連的整體，只是一種獨立、平行的關系。

1.2美國

美國是世界上最早對會計信息質量特征進行研究的國家。2010年9月，美國財務會計準則委員會（FASB）頒布了財務會計概念框架第八號公告，相關性和如實反映成為會計信息的基礎質量特征；會計信息的強化質量特征由可驗證性、可比性、可理解性、及時性構成；重要性是相關性在具體情形下的表現(xiàn)。

1.3英國

英國是西方國家中會計信息質量特征標準最晚但比較完善的國家。在英國的體系中，相關性由預測價值、確證價值構成；可靠性由忠實反映、中立性、無重大差錯、完整性、謹慎性構成；可比性由一致性、披露構成；可理解性由使用者能力、匯總與分類構成。

1.4國際會計準則委員會的規(guī)定

2006年7月6日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了《財務會計概念框架：財務報告目標與決策有用的會計信息質量特征》“初步意見稿”，2008年5月FASB與IASB又聯(lián)合了《財務會計概念框架：財務報告目標與決策有用的會計信息質量特征》征求意見稿。“征求意見稿”保留了兩個基本質量特征，即相關性和如實反映?！罢髑笠庖姼濉睂⒖衫斫庑院涂杀刃越禐檩o助質量特征。

2我國學者對中國會計信息質量特征構建的設想

我國學者對中國會計信息質量特征的構建提出了各自的設想。

吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系應該由約束條件、基礎質量特征、總體質量特征、關鍵質量特征及其構成內容等部分組成。他指出“收益>成本”是約束條件；可理解性是會計信息的基礎質量特征；總體質量特征是有用性；可靠性、充分性、相關性和可比性是會計信息的主要質量特征，可靠性包括可核性、實質重于形式、謹慎性、中立性等次級質量特征，充分性包括完整性和重要性兩方面的內容，相關性包括及時性；可靠性是相關性和可比性的基礎，可靠性和相關性是可比性的前提條件。

陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系應包括：總體質量特征、主要質量特征和次要質量特征?？傮w質量特征即決策有用性，主要質量特征包括相關性和可靠性，次要質量特征包括可比性、重要性、及時性。

遲旭升教授在《構建我國會計信息質量特征體系的思考》一文中，將真實公允性確定為會計信息的最高質量特征，將可靠性與相關性確定為首要質量特征，將可比性和明晰性確定為會計信息的次要質量特征。

葛家澎教授在《建立中國財務會計概念框架的總體設想》中提出，“財務報告的信息質量特征可以分為兩大類：一類是財務報表內容的質量；另一類是財務報表表述和在其他財務報告中的質量。關于第一類，可靠性與相關性是主要的質量，可靠性應列在相關性之前。”此外，葛家澎教授認為透明度是會計信息的總體質量特征。

3啟示

隨著世界形勢和我國經(jīng)濟發(fā)展日益國際化的變化，以及我國財政部于2010年4月2日的《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，都體現(xiàn)了我國會計的國際化與本土化已成為會計理論界一個重要課題，當然這一問題也涉及到了會計信息質量特征的發(fā)展方向。基于此，筆者認為在我國構建會計信息質量特征體系時，應充分把握我國企業(yè)會計準則與國際“持續(xù)趨同”的發(fā)展趨勢，形成大體上與國際趨同的會計信息質量特征體系。

無論哪個國家構建的會計信息質量特征體系都包括相關性和可靠性兩個最基本的標準。此外，可靠性是會計的根本屬性，其重要性高于相關性。只可靠不相關的信息帶來零效用，但只相關不可靠的信息很可能會帶來負效用。

在決策有用觀和受托責任觀下，考慮到會計作為信息系統(tǒng)，旨在提供滿足使用者需要的會計信息，所以以有用性作為會計信息的核心質量特征。將由可靠性和相關性作為二級質量特征體現(xiàn)了我國會計準則與國際持續(xù)趨同的這一思想。此外，二級質量特征中還應有另一要素：透明度。透明度不僅意味著會計信息要如實地反映一個企業(yè)的情況，充分地披露企業(yè)已存在或可能存在的風險和機遇，也意味著財務信息必須清晰明了，以便增強使用者對信息的理解力。

綜上，本文構建的中國的會計信息質量特征體系框架如下：該質量特征由一級質量特征、二級質量特征和其他質量特征組成。一級質量特征是會計信息質量的最高特征――有用性。二級質量特征由可靠性和相關性以及透明性組成。其他質量特征有可比性、可理解性、及時性和實質重于形式。

參考文獻

第3篇：財務會計的約束條件范文

一、財務會計概念框架的定義

財務會計概念被稱為一個專業(yè)術語提出，早些時期出現(xiàn)在1976年12月美國財務會計準則委員會頒布的《財務會計概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍和含義》中。對此，將財務會計概念框架的第一次定義規(guī)定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標和相關一些基礎理論概念。其可以形成相互統(tǒng)一的會計標準，同時還指出財務會計的本質、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務會計使用的標準與核心。”但在1980年5月通過FASB宣布的財務報告概念公告中明確的對概念框架的定義進行了一些改動，即：“財務會計概念框架的組成因素是目標準則和相關理論之間銜接的統(tǒng)一性，通過這些目標和基礎理論概念的確立形成了統(tǒng)一的標準。并可以由已存在的財務會計與報告及方向來推動財務信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務，但對于已存在的目標和基本理念來說并不是為處理財務會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標進行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現(xiàn)問題的方法。”

通過以上兩種不同時期對財務會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區(qū)別就是在于前者提出了財務會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標進行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎理論概念進行了銜接、統(tǒng)一。而且，其不單單是對于財務會計來說的，也可以針對于財務報告來說。對于目前FASB所規(guī)定的財務會計概念框架中所概括的中心內容有財務報告的目的、傳播相關信息的質量、一些相關組成的含義與特點、一些組成的確認和衡量等。

二、我國現(xiàn)階段財務會計概念框架的內容

在2006年2月15日，我國財務部在人民大會堂舉行了關于企業(yè)會計準則與審計準則機構。在財務會計概念框架的介紹中指出了39項關于企業(yè)會計準則的內容，明確顯示了是根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的狀況與需求來進行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會計準則，由此將我國的會計發(fā)展推向了一個全新的階段。對于整體的財務會計準則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準則標準，以此來穩(wěn)定我國對財務概念框架的定義準則。以下是對財務會計概念框架內容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化：

1.把基本準則進行了全新的作用定位，同時還將準則名稱進行了一些改動

因為在財務會計概念框架準則中存在著基本準則與具體準則，以達到能夠準確對二者的辨別，顯現(xiàn)基本準則在法律中的準確位置，將舊的準則名稱改成了《企業(yè)會計準則――基本準則》。在這項新的基本準則中進行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會計的準則是由基本準則與具體準則組成的，對于具體準則的規(guī)定需要嚴格按照這項準則來進行制定”，這樣就將企業(yè)會計準則中的概念框架準則進行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會出現(xiàn)在修訂前的基本準則定位重復的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準則的優(yōu)點。

2.修改的同時還強調了會計目的

根據(jù)以上所述，對于沒有進行修改之前的基本準則來說，其制定的會計目標太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領導意圖，以至于會造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭論。而在新基本準則中就對這個問題進行了完善，具體的設置是：“在財務會計報告中所制定的目標是根據(jù)會計報告中所涉及到的企業(yè)財務狀況、結構運行狀態(tài)、資金的流動量等與會計緊密相關的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責任的情況，幫助財務會計報告的使用者做出了經(jīng)濟性的選擇。其中提到的財務報告的使用者是指企業(yè)投資者、債權人、政府和一些相關單位以及社會公眾等。”以此來形成了新的基本準則。除此之外，在制定的新基本準則中，把財務會計報告目標在進行修改之前中的會計一般原則、會計信息質量特征的位置，通過進行一步的調整將其調到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。

3.明確提出會計信息質量要求

在新制定的基本準則中把會計信息質量特點和財務報表內的一些客觀內容和計量中的一般原則進行了區(qū)分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計信息在質量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發(fā)生的全責原則當作會計基礎在總則中的一項規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關規(guī)定中，又因為收入費用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內容的一個重要成分，用來進行詳細的確認和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進行了刪除，刪除的這兩項原則內容上是關于會計要素的確認和計量的標準。

在新的基本準則中，明確指出了將財務會計目標作為導向，從而又增添了8項會計信息質量要求，充分體現(xiàn)了信息質量的重要性，即信息質量的準確性、關聯(lián)性、清晰性、比較、內容與形式、重要性、嚴謹性和快速性，在信息質量的這幾項性質要求中，內容與形式是作為一個新的要求準則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實務的發(fā)展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進行修改前的基本準則的相關內容也作出了一些調整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解

由于財務會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準則中也將會計成分的定義進行了大幅度的修改。因為在2000年的時候，國務院頒發(fā)了《企業(yè)財務會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業(yè)在財產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準則中與會計要素相關的一些制定。所以，在進行改動之后的新基本準則嚴格根據(jù)《企業(yè)財務會計報告條例》中的要求對會計要素進行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點結合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學化，使其在日后的運用中得到了良好的認可。

三、我國現(xiàn)階段財務會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質量特點上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據(jù)以上所提出的新基本準則中對信息質量的要求做出了8項具體的要求，內容制定的雖然很嚴密，也符合我國的財務會計狀況，但對提出的這8項信息質量要求沒有進行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務會計概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務會計利用結構圖的形式來表現(xiàn)出來，對于這樣的表現(xiàn)形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規(guī)定缺乏實質性的內容，無法指導具體準則的制定

根據(jù)新基本準則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財務概念框架來對會計計量進行分析的，對于財務會計的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內容進行仔細的確認，若是確認結果過關了就可以將其記錄進財務會計的報表中，還需要在財務會計報表中進行標注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴格按照其性質來進行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準確性?！比羰切枰獙嬛械囊恍┏煞诌M一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進行詳細的計算，將其中一些數(shù)值的計算價值用計量表達出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質，還可以根據(jù)其不同的性質采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準確度。但在現(xiàn)有的會計計量方式中，并沒有實現(xiàn)如此完整的計量方式，顯得現(xiàn)有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進一步分析研究，制定出有效、準確的計量方式，充分發(fā)揮財務會計計量以及會計計量要素在新基本準則中的指導地位，這些內容上的不足都說明了我國會計計量在規(guī)定上內容的缺乏程度，還需要做全面的補充。

3.財務信息列報中未對披露作具體的規(guī)定

在我國現(xiàn)存的財務報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務信息列表中沒有做出具體的規(guī)定，造成了財務信息列表內容的混亂，而由于財務信息列表是整個財務會計工作的一個中心內容，造成了整個財務會計概念框架的全部內容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現(xiàn)了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務會計工作中的財務信息列表來說是一個性質的。因為在財務報告列表中概括了很多的內容，如財務報表、報表附注以及其它財務報告等，在其覆蓋的三項內容中，財務報表的獲取是根據(jù)對財務要素的確認和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據(jù)財務報告的信息來進行標注的，屬于財務報告中的一種備注方式。而在我國現(xiàn)存的財務信息列表中，正是由于沒有對其內容規(guī)定進行具體的披露而造成了財務信息內容的出錯率較大，使得財務信息列表顯得非常錯亂。

四、我國現(xiàn)階段財務會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質量做出詳細的特點劃分

將新基本準則作為確保會計計量質量的基礎條件，以此來對會計信息質量特點進行具體的分類，根據(jù)以上問題中所出現(xiàn)的疑問，將會計信息質量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對會計信息質量進行構建時的需要，將其作為我國的會計實施的目標來進行，這樣才能夠符合我國會計信息質量的要求與準則，才能夠保證計量結果的準確性。還要重視在財務會計計量質量中的受托責任，只有這樣才能夠確保財務會計質量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會計信息質量的特點劃分為會計信息內容質量與會計信息列表這兩項內容，在前者中的主要特點是有準確性和關聯(lián)性的質量特點，在此基礎上又劃分出了一些子質量特點，而子質量特點的內容有檢驗性、中間性、嚴格性、本質性等，而關聯(lián)性的特點內容有預測性、反饋性、快速性等特點。以上是對會計信息質量中的一些特點進行的詳細劃分，以此確保了會計信息質量的層次分明，特點類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會計信息質量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質的選擇原則

在新的基本準則中提出了五類備用的計量性質，同時還規(guī)定了對信息計量的方式能夠根據(jù)不同的性質來進行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結果的不準確性。所以，需要對會計計量的性質規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準確性。還要保證做出的會計信息質量性質的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來進行規(guī)定，這樣就保證了會計量的可操作性和實際性。

五、會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.沒有統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度

根據(jù)對社會企業(yè)以及政府會計體系的調查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒有對自己內部的會計體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規(guī)范。而對于政府會計體系來說，對其標準目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規(guī)定只是被稱為“預算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預算會計中的工作內容來說，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機構、地方各級政府單位的收支預算等。對于企業(yè)的財務會計體系來說，主要包括了事業(yè)單位財產(chǎn)的指出預算、行政單位會計等內容。根據(jù)社會的進步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對會計體系進行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會需求，在嚴格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會計目標單一，會計科目過于簡單

根據(jù)目前中國會計現(xiàn)行預算來說，其進行預算是為了確保監(jiān)督預算任務的有效實施，從而確保會計計量的實際收支與預算收支的統(tǒng)一原則。但這些內容的實施是對預算管理服務上的要求過于充足，沒有正確對待預算會計結果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務的“收、支、結余”，并沒有關于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務無法對會計信息進行有效的整理和管理，對政府財務會計方面的預算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡單化，與現(xiàn)實中對會計科目的需求度不符合。

六、推進中國政務會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系

以推動我國政府會計改革的順利進行，需要構建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應，充分展示政府的受托責任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務會計工作正常運作中所構成的資金流動，均需要歸屬于政府會計的計算范疇內，若是資金的用途不是用于政務，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進一步完善，需要將政府總預算會計、行政單位會計作為主要的構成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費的費用就不應該由政府來出，應該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因為會計準則有明確的要求，且會計準則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費用支出上不應該將其歸屬于政府財務會計體系中。若是以此種方法來改革政務會計體系，那么就會加強政務會計體系的內容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因為這一環(huán)境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運作的更有效率。所以，對于現(xiàn)階段我國政府會計體系的改革需要加強在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國政府財務報告審計制度

加強中國政府財務報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對于財務報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴格審計部門按照相關規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務報告的準確性和事實性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務會計體系的有效運行。

第4篇：財務會計的約束條件范文

關鍵詞：財務會計概念公告　基本準則　異同

一、引言

財務會計概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由財務會計目標和一系列相互關聯(lián)的有內在邏輯關系的基本概念組成的協(xié)調一致的理論體系。中國的會計基本準則是否等同于美國的財務會計概念框架，’學者們有不同的觀點。財經(jīng)部會計司(2007)認為，“國際會計準則理事會、美國等國家或者地區(qū)在其會計準則制定中，通常都制定有‘財務會計概念框架’，它既是制定國際財務報告準則和有關國家或地區(qū)會計準則的概念基礎，也是會計準則制定應當遵循的基本法則。我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企業(yè)會計準則體系建設中扮演著同樣的角色”。本文試對中國《企業(yè)會計準則――基本準則》(2006)和美國FASB《財務會計概念公告》(下文合稱“中美CF”)進行比較研究。

二、中美財務會計概念框架的比較研究

(一)制定方式的比較“中美CF”制定目的相同。都是為了給會計準則建設提供理論指南，為財務會計準則體系的形成和完善提供概念依據(jù)，并把財務會計理論與實務緊密結合在一起，對會計實務的理論性發(fā)展起指導作用。“中美CF”內容體系不同。為了克服不同機構不同時期制定的財務會計準則相互矛盾、首尾不能相顧的現(xiàn)象，美國財務會計準則委員會(FASB)從1978年至2000年共發(fā)表了七份“財務會計概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“財務報告的目標”，SFAC NO.2“會計信息的質量特征”，SFAC NO.3“企業(yè)財務報表的要素”，SFACNO.4“非營利事業(yè)組織財務報告的目標”，SFACNO.5“企業(yè)財務報表中的確認和計量”，SFACNO.6“財務報表的要素”，SFAC NO.7“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，實際有六份。中國只有一份《企業(yè)會計準則―基本準則》(2006)，而且篇幅不到美國SFACs的六分之一。美國SFACs對各條款進行細致分析和研究，中國基本準則只羅列各條款，沒有展開理論闡述。美國SFACs是財務會計基礎理論研究，中國基本準則是理論應用，兩者的理論層次存在差異?！爸忻繡F”作用的范圍不同。美國1939年開始公布財務會計準則，多年后才開始制定SFACs。SFACs只能對此后會計準則的制定、修正起指導作用，不可能對溯及過去。中國先制定基本準則，后制定具體準則。中國基本準則是所有具體準則的準則，用來指導所有的具體準則的制定，也是會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未做出規(guī)范的新問題會計處理依據(jù)，對本國具體準則作用的范圍明顯比美國SFACs大。“中美CF”法律效力不同。1980年，美國FASB明確主張概念框架不涉及具體的會計準則，也就是說SFACs不屬于一般“公認會計原則”(GAAP)，不具有約束力。“對于國際財務報告準則、其他國家會計準則通常不作為準則組成部分的概念框架(基本準則)，我國將其納入企業(yè)會計準則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國的法制環(huán)境下，不僅實現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)督部門的認可”。中國企業(yè)會計準則體系中，基本準則處在第一層次，屬于部門規(guī)章，具有強制力。

(二)財務會計報告目標的比較財務會計報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點?！爸忻繡F”財務會計報告目標都兼用決策有用和受托責任兩種觀點，但側重點不同。美國SFACs把決策有用放在首位。SFAC NO.1“財務報告的目標”將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標'并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟決策有用的信息。并將它分解為三個具體目標：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關于企業(yè)資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業(yè)的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責任的。SFACNO.1把受托責任放在較低的位置。SFAC NO.4“非營利事業(yè)組織財務報告的目標”更加明確將決策有用性作為財務報告的主要目標。表明FASB將財務報告目標從傳統(tǒng)的“經(jīng)管責任”轉向“決策有用性”，從而為財務報告的發(fā)展拓展了更為廣闊的空間。中國基本準則更強調受托責任。規(guī)定財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策?？梢姡袊攧諘媹蟾嬉瑫r滿足受托責任和決策有用兩項目標，并且受托責任排在決策有用的前面。因為中國近年來經(jīng)濟體制改革不斷深入，產(chǎn)權日益多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離。企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。管理階層通過財務報告向投資人(所有者)報告資源運用和經(jīng)營的受托責任，是委托關系中人應盡的義務。

(三)會計信息質量要求的比較會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束，具體指導會計的確認、計量和信息的傳遞?！爸忻繡F”會計信息質量的基本主張相同，都主張相關性與可靠性并重，真實與公允兼具。SFACNO.2“會計信息的質量特征”指出，由于財務報告信息在不同程度上都與決策有關，對決策的有用性應作為最重要的質量特征。而信息的有用性取決于其相關性和可靠性。相關性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或對早期預期的情況提供反饋。相關的會計信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值?？煽啃詣t是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結果，避免傾向于預定結果或特定利益集團的利益?？煽康臅嬓畔⒁邆淙鐚嵎从?、不偏不倚性和可驗證性。中國基本準則規(guī)定，會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征?！爸忻繡F”會計信息質量要求的層次結構不同。SFAC NO.2建立了一個由不同層次的質量特征構成的體系來判斷會計信息的有用性。首

先，提出總體質量的要求――決策有用性。接著，提出一些次要質量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出對質量特征的兩個約束條件效益大于成本與可理解性。最后，提出確認的起點要求即重要性(只有符合重要性的項目才需考慮其質量特征)。SFACNO.2以階梯形式層次分明地將會計信息質量特征展現(xiàn)于使用者面前。這種表述方式在其他概念公告中十分罕見。中國基本準則提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，沒有將會計信息質量要求劃分層次形成體系，彼此之間更多地表現(xiàn)為平行并列的關系，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明?！爸忻繡F”會計信息質量要求的部分內容不同。美國SFACs的會計信息的質量要求有反饋價值、預測價值、不偏不倚性、可驗證性、中立性等特征。中國基本準則沒有明確提到這些特征，也沒有涉及成本和效益的約束條件。

(四)會計要素的比較會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。美國SFACs的“企業(yè)財務報表要素”和中國的“會計要素”二個概念的內涵是同一關系，不是包含關系，具有可比性。“中美CF”會計要素蘊涵的理念相同，都是未來經(jīng)濟利益觀。SFAC No.6“財務報表的要素”對財務報表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀：一把業(yè)益劃分成權益、業(yè)主投資和業(yè)主派得三個要素，這種分類能夠把本期業(yè)益變化的原因清晰地分類反映出來，揭示投資者本期培養(yǎng)資本和利潤分配金額以及由生產(chǎn)經(jīng)營引起的業(yè)益變動額。二把全面收益單獨列為一個要素，從而可以把資產(chǎn)因價格變化而產(chǎn)生的持有損益作為全面收益的一個組成部分，并可以反映前期調整對本期凈收益產(chǎn)生的影響。三對資產(chǎn)的定義有重要突破，把資產(chǎn)定義為“某一特定主體由于過去的交易或事項所獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟效益”。創(chuàng)造性地用未來的經(jīng)濟利益作為資產(chǎn)的本質來定義資產(chǎn)。對于負債和所有者權益也視為一系列未來經(jīng)濟利益的支付義務和屬于所有者的剩余。中國基本準則對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收人、費用和利潤六個會計要素的定義也體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀。如第20條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，借鑒了SFAC No.6關于資產(chǎn)的定義。“中美CF”會計要素的形式大同小異。SFAC No.3“企業(yè)財務報表的要素”第一次提出財務報表的十大要素：資產(chǎn)、負債、權益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得、損失，并分別對它們進行定義，刻畫其特征。SFAC　No.6繼續(xù)認可。中國基本準則只有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素。“中美CF”資產(chǎn)、負債、收入、費用四個要素相同。涉及權益的要素，美國SFACs有權益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個。中國基本準則只有所有者權益一個，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。美國利得、損失是二個獨立要素，中國分別包括在收入、費用中。這些差異主要因為“中美CF”財務會計報告目標的側重點不同。美國多一個全面收益要素，中國多一個利潤要素。這與中國會計的傳統(tǒng)慣例有關?！爸忻繡F”會計要素都沒有涉及會計記錄的處理方法。美國SFACs只論述財務報表的要素及其確認和計量，對日常記錄使用的賬戶體系的要素撇開不談，不涉及會計記錄。會計科目由企業(yè)自行設計并進行賬務處理。我國以前的會計制度主要是以會計科目和會計報表形式加以規(guī)定，將會計確認、計量、記錄和報告融為一體。2006年頒布的基本準則規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。準則體系的正文由會計確認、計量和報告構成，把156個會計科目和主要賬務處理作為準則應用指南的附錄。

(五)會計確認的比較確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄并列人財務報表的過程。確認包括以文字和數(shù)字來表述一個項目，并將其數(shù)額列入財務報表的合計數(shù)之內。會計確認解決的是定性問題?！爸忻繡F”會計確認的基礎相同，都是權責發(fā)生制。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制也是會計計量、報告的基礎?！爸忻繡F”會計確認的方法不同。美國SFACs主要根據(jù)總的標準“確認”。SFAC NO.5“企業(yè)財務報表中的確認和計量”首次對會計確認的概念進行了界定，首次提出交易或事項所產(chǎn)生的項目應否按報表要素確認的四項基本標準，即可定義性、可計量性、相關性、可靠性。并進行了界定：可定義性是指應予確認的項目必須符合某個財務報表要素的定義；可計量性是指應予確認的項目具有相關并充分可靠的可計量屬性；相關性是指項目的有關信息應能夠在使用者的決策中導致差別；可靠性是指信息應如實反映、可驗證和不偏不倚。一項經(jīng)濟事項必須同時符合上述四條基本確認標準才能予以確認。要在財務報表中確認一個項目，應當證明這項確認的預期效益會大于提供和使用該信息的費用。而且，如果一個項目是不重要的，則可以不在財務報表中確認。中國基本準則是分會計要素進行具體“確認”。中國基本準則共11章50條，對6個會計要素分別安排一章，每章分某一會計要素的定義、確認條件、列報三個部分。如第二十一條規(guī)定，將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。表達形式上，美國SFACs把確認和計量結合在一起討論，而中國基本準則把要素定義與確認相結合。中國的這一創(chuàng)新更便于理解要素定義與確認的有機聯(lián)系。

(六)會計計量的比較會。會計計量是將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?！爸忻繡F”會計計量的基礎相同，都以貨幣為基礎進行計量。會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動?！爸忻纁F”有四種計量屬性相同。即歷史成本、重置成本(現(xiàn)行成本)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。SFAC NO.5“企業(yè)財務報表中的確認和計量”提出了可以在財務報表中使用的五個計量模式(分子為計量屬性，分母為計量單位或尺度)：歷史成本(歷史收入)／名義貨幣單位(即名義美元，下同)、現(xiàn)行成本，名義貨幣單位、現(xiàn)行市場價格，名義貨幣單位、可實現(xiàn)的凈值／名義貨幣單位和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)／名義貨幣單位。中國基本準則規(guī)定，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性?！爸忻繡F”前四種計量屬性是相同的?！爸忻纁F”“公允價值”的使用不同。SFAC NO.7“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的會計計量部分，主要討論了現(xiàn)值與公允價值、現(xiàn)值計量的組成部分。指出應用未來現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術，主要為了捕捉“公允價值”。但未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是隨著未來現(xiàn)金流量的估計和所采用的不同折現(xiàn)率而變化所以它不是一項計量屬性，而是在初始計量采用了歷史成本或現(xiàn)行成本之后的一種攤銷方法。SFAC NO.7在列舉的五種計量屬性中，沒有用公允價值

取代未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。中國基本準則適度、謹慎、有條件地引入公允價值，把它作為一個新的計量屬性?！爸忻繡F”計量屬性的應用原則不同。美國SFACs不傾向于采用哪一屬性，主張根據(jù)計量對象的特點和相關性與可靠性選用五種計量屬性中的任何一種。中國基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

(七)財務會計報告的比較

“中美CF”財務會計報告的形式相同，都采用財務報告形式，體現(xiàn)充分披露原則。SFAC NO.1指出，企業(yè)最后提供的信息是通過財務報告而不是財務報表來傳遞給使用者的。財務報告包含財務報表，還存在其他的財務報告，如附注、各種附表、董事長報告、管理當局對企業(yè)經(jīng)營前景的討論與分析、新聞媒體有關企業(yè)的報道等。把財務報表發(fā)展為財務報告，即財務報告=財務報表+其他財務報告(其中包含附注)，增加了財務會計信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相結合，可以只是定性的，或只是定量的，或兩者兼有。它還可以包含與會計有直接或間接聯(lián)系的非財務信息。SFAC NO.5提出了一整套的報表，包括：財務狀況表(即資產(chǎn)負債表)、凈收益表、全面收益表、現(xiàn)金流量表、投資和派給業(yè)主款表。認為表內是確認形成的信息，而報表附注則屬于披露，附注的內容不受GAAP的限制。中國基本準則規(guī)定，財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。附注是對會計報表中列示的項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示的項目的說明等。此外財務會計報告還包括其他相關信息。限于文體特點，“中美CF”對附注中應披露的會計信息時間、空間、范圍、內容等沒有作具體規(guī)定，而是體現(xiàn)在具體的會計準則之中。“中美CF”財務會計報告蘊涵的理念相同，都采用資產(chǎn)負債觀?！爸忻繡F”都確立資產(chǎn)負債表在財務報告中的核心地位，把基于全面收益編報的資產(chǎn)負債表列為財務報表體系的第一張表，而把基于會計收益編報的利潤表表列為財務報表體系的第二張表。這可以促使企業(yè)避免短期行為，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。

第5篇：財務會計的約束條件范文

一、 對財務會計（財務報告）目標的再認識

在財務會計理論結構中，會計目標是會計核算和會計管理的出發(fā)點和歸宿，也是會計理論體系基礎。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化。

當前比較流行的財務會計目標主要有兩派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r，因此受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關的信息。筆者認為，決策有用和受托責任二者其實是互相關聯(lián)的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式，受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。結合我國的現(xiàn)實國情，筆者認為我國會計目標的現(xiàn)實選擇更適合定位于決策有用性，具體來說引用我國著名會計學家葛家澍老師的觀點“（1）對國有企業(yè)來說，必須滿足國家企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和監(jiān)督企業(yè)的需要；（2）對所有企業(yè)來說，都有義務滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和宏觀調控的需要?！?/p>

二、 對財務會計基本假設的重新思考

財務會計的基本假設是會計的基本前提，是財務會計特征中最重要的組成部分之一，它是從客觀經(jīng)濟環(huán)境中抽象而得的,其本質上應該是客觀的，但同時它也是會計理論研究者對客觀經(jīng)濟環(huán)境進行總結而得出的結論，因此不可避免地具有一定的主觀性，隨著會計環(huán)境的變遷,我們也需要與時俱進地對會計基本假設進行重新的認識和思考。

過去傳統(tǒng)的、國際公認的四個基本假設即“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量”發(fā)展到至今仍具有相對的穩(wěn)定性，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，除了這四項基本假設外，還應結合市場特點增添新的必要的補充假設，尤其關于確認基礎與計量屬性方面的假設，來保證財務會計能夠順利、及時地提供有用的信息。APB Statement No.4 的觀點更是開創(chuàng)性把會計基本假設具體化和擴展為財務會計的13項基本特征，以更全面的概括經(jīng)濟環(huán)境對財務會計程序的影響，13項基本特征中除了4個公認基本假設外，還包括：經(jīng)濟資源與義務的計量、權責發(fā)生制即應計制、交換價格、估算、判斷、通用的財務信息、基本相關的財務報表、實質重于形式、重要性等9個方面。結合我國的國情，政府對市場干預的經(jīng)常性和具有很大的力度，因此除共有的基本假設外，還產(chǎn)生了我國特有的基本假設內容即“宏觀調控”，這項基本假設決定了我國的財務會計既應為微觀經(jīng)濟管理服務，又應為宏觀經(jīng)濟管理服務。由此，會計基本假設理論的發(fā)展到今天，內容已得到大大的豐富和擴充，更清晰地更深刻地闡述了財務會計與經(jīng)濟環(huán)境之間直接或間接的相互影響。

三、 對財務會計信息質量特征的總結和分析

財務會計信息質量特征是使會計信息成為有用信息的各種特征，是為會計目標服務的，是為達到?jīng)Q策有用性和反映管理當局的受托責任而對會計信息所作的約束性和規(guī)范性要求。

以美國FASB第2號概念公告為代表的財務會計信息質量特征最為詳盡，它把財務報告的信息質量特征分為兩大類：一類是財務報表內容的質量，另一類是財務報表表述和在其他財務報告中披露的質量。關于第一類，可靠性與相關性是主要的質量，可比性（含一致性）是次要質量。不論主要或次要質量都要具有可理解性。重要性是有用質量的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。第二類信息的特征包括完整性、充分披露、實質勝于形式、謹慎和透明度。完整性說明無論表內表外，不應遺漏按照準則制度必須列報的所有項目；充分披露說明雖然未曾違反準則和制度隱瞞列報該列報的項目，仍需盡可能披露對使用者決策有用、并非法定披露的其他事項和情況；實質重于形式說明必須反映交易或事項的經(jīng)濟實質，而不能只反映其法律形式而導致錯報、誤報；謹慎性說明在準則或制度允許的前提下，寧可多報可能的損失，而不可多報可能的收益；透明度是總體質量信息。此外，美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的CF中所認可的主要質量并不完全相同，但有一共同點，即把相關性列在可靠性之前。而在我國理論界，更主張把可靠性列在相關性之前，即在可靠性的前提下，選擇最相關的信息。因為現(xiàn)階段，我國會計信息的可靠性問題比相關性更為突出，可靠性是衡量會計信息質量最重要的標準，多年來會計信息失真總是困擾著各方面的信息使用者，尤其是近年來美國和我國上市公司財務欺詐案件給予我們的深刻教訓，更加促使我們認識到財務報告的改進應以提高可靠性為主，應反映經(jīng)濟業(yè)務的真實性，不可靠的信息對信息使用者來說不僅是誤導，甚至會帶來風險和災難。

四、 關于歷史成本與公允價值的探討

財務會計的屬性，按照由經(jīng)濟環(huán)境決定的基本假設，其計量屬性的基礎應是市場價格，其中應用最廣的是歷史成本和公允價值，歷史成本是財務會計傳統(tǒng)的計量屬性，而公允價值則是近年來越來越被FASB所極力倡導和推廣的計量屬性。這兩種計量屬性孰優(yōu)孰劣？我們不能抽象地進行斷定，計量屬性的應用必須針對各種計量對象的不同性質和特點來考慮。

歷史成本最大的優(yōu)點是可靠性，可以盡可能避免人為的主觀估計與判斷，同時也能大大節(jié)約交易成本；但歷史成本也有不容忽視的局限性，其最大局限性在于它面向的是過去，對未來的決策缺乏足夠的相關性。公允價值則被認為是用來彌補歷史成本而面向未來的一種計量屬性，它采用的是在缺少真實交易的情況下，交易雙方意欲發(fā)生而尚未發(fā)生的估計價格，依靠的是估計與判斷（選擇），因此可靠性就難免令人擔憂。從財務會計的本質來看，當可靠性與相關性發(fā)生矛盾時，應當從具有可靠性的計量屬性中選取最相關的屬性。因此歷史成本和公允價值根據(jù)其優(yōu)缺點來選擇，其各有其適用性。歷史成本可以應用于已完成交易或事項的資產(chǎn)與負債的計量，而公允價值更適用于以不可改變的契約為基礎的、尚在進行交易之中，存在很大不確定性和風險的衍生金融工具中金融資產(chǎn)與金融負債的計量。在我國，公允價值的應用更是有嚴格的限制條件，公允價值主要應用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面，這主要是由于我國許多企業(yè)運用公允價值的條件還不成熟，相關法律的監(jiān)管力度和人員素質等也都與美國等發(fā)達國家存在很大差距，若不加限制的允許企業(yè)采用公允價值會計，很可能管理層就將其演變?yōu)椤昂戏ê侠怼辈倏v利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性，與公允價值計量原則的目的背道而馳。因此在當今國際財務報告準則中公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的計量屬性情況下，我國仍實行以歷史成本為主，其他計量屬性為輔的計量原則，是與我國國情相符的?？傊蕛r值的出現(xiàn)是經(jīng)濟發(fā)展的必然，它是歷史成本會計的延續(xù)和發(fā)展，代表了財務會計未來的發(fā)展方向，起到了連接會計過去和未來的橋梁作用，它的應用必將使財務會計信息更具有價值，為信息使用者進行決策提供更加直接的幫助。

第6篇：財務會計的約束條件范文

規(guī)范會計研究和實證會計研究優(yōu)勢互補，是會計研究向前發(fā)展不可或缺的“兩個車輪”。誠如，馬克思所言“一門學科成功地運用數(shù)學工具的程度是衡量其發(fā)展階段的標志”，數(shù)學方法在會計研究的上述兩個領域都有應用，其中實證研究尤為突出。

1．財務會計研究領域

隨著金融市場和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財務會計向企業(yè)外部提供的財務信息倍受各利益關系人關注，而“財務會計信息有沒有用”這樣一個挑戰(zhàn)性的問題出現(xiàn)了。所以早期的實證會計研究主要是從有效市場假設（EMH）和資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）出發(fā)，檢驗財務會計數(shù)據(jù)與其他經(jīng)濟指標（特別是股價）的關系，如果財務會計指標（特別是會計收益指標）與股票價格相關，則說明會計信息的披露對證券市場的資源配置功能有效。后來這一結論被實證研究所證實，這有效地駁斥了“會計無用論”，從而奠定了實證會計研究的地位。近年來，會計政策選擇成為實證會計研究的重心，以解釋和預測企業(yè)“為什么會選擇這種會計政策，而不采取那種會計政策”。例如：會計政策選擇與企業(yè)規(guī)模、地區(qū)分布、資本結構、分紅計劃。債務契約的關系；企業(yè)的外部利益關系人對會計信息反應的研究等，如果將上述問題給予抽象，它們都涉及“變量間的相互關系”這樣一個可以歸結為數(shù)學的問題。所以，針對上述問題，在研究隨時間變化、具有隨機性而又前后相互關聯(lián)的動態(tài)數(shù)據(jù)時，用到時間序列分析，它包括建立時間序列模型（ARIMA模型）、參數(shù)估計及譜估計等理論與方法。在討論多元變量之間是否存在線性相關時，運用多元線性回歸模型、典型相關分析和殘差檢驗。由于正態(tài)分布在會計數(shù)據(jù)中廣泛存在，例如，以任一會計科目作為總體，則不同時期該科目數(shù)額特別巨大和特別?。ㄈ鐬榱悖┑谋容^少，則可以視之符合正態(tài)分布等，所以與正態(tài)分布相關的檢驗方法被大量使用：檢驗母體均值與原假設均值是否具有顯著差異的U一檢驗，檢驗兩個母體均值是否相等的T一檢驗，檢驗母體的方差與原假設方差是否具有顯著差異的X2一檢驗，檢驗兩個正態(tài)母體方差是否相等的F一檢驗。對不確定的母體分布采用非參數(shù)統(tǒng)計方法，如非參數(shù)檢驗。國外實證研究證實股票價格波動具有馬爾可夫性，即在有效的資本市場中現(xiàn)在的股票價格已反映了以往和現(xiàn)在的全部經(jīng)濟信息，以前的股價行料對將來的股價波動不再具有信息價值，“將來”只與“現(xiàn)在”有關，而與“過去”無關。解決這方面問題的模型有：回歸一馬爾可夫模型、隨機游動模型。

2．理財、管理會計研究領域

現(xiàn)財論，總的說來是圍繞估價問題而展開的，這里所說的估價，既包括對個別“資本資產(chǎn)”的估價，也包括對企業(yè)總體價值的估價。如探討投資風險和投資報酬的投資組合理論（PortfoliaTheory），后來該理論又發(fā)展為資本資產(chǎn)定價模型（CAPM），套利定價理論（ArbitragePricingTheroy）、探討資本結構與企業(yè)總價值關系的資本結構理論（CapitalStructureTheory）、MM（Modigliani，Miller）理論、米勒模型（MilerModel）等。其中廣泛應用了微積分、線性代數(shù)及概率論與數(shù)理統(tǒng)計。針對創(chuàng)新金融工具的估價模式——期權定價模型則廣泛地應用了偏微分方程、隨機微分方程及倒向隨機微分方程等較為先進、復雜的數(shù)學理論與方法。

管理會計主要是利用信息來預測前景，參與決策?；I劃未來，控制和評價經(jīng)濟活動等，保證以較少的勞動消耗和資金占用，取得較好的經(jīng)濟效益。管理會計應用的數(shù)學方法也相當廣泛，例如預測成本和銷售額時采用回歸分析，評價企業(yè)財務狀況、投資效益時采用層次分析法，預測經(jīng)營狀況是采用具有吸收狀態(tài)（企業(yè)破產(chǎn)）的馬爾可夫鏈。另外還有“經(jīng)濟定貨量”模型、“經(jīng)濟生產(chǎn)量”模型、敏感分析、彈性分析等，則是應用微分學解決經(jīng)濟問題的一些典范。管理會計中許多問題可以歸結為：數(shù)學分析中的極值問題；數(shù)學規(guī)劃中一定約束條件下的目標函數(shù)的最值問題；馬爾可夫相關理論問題；在約束條件和目標函數(shù)不能用線性方程或線性函數(shù)表示時的非線性規(guī)劃問題；在解決多階段決策問題時的動態(tài)規(guī)劃問題；解決如何經(jīng)濟、合理地設置服務設施，從而以最低成本最大地滿足顧客需要問題時的排隊論問題，如人力資源選擇，機器設備選購等；導源于宏觀經(jīng)濟管理并在微觀經(jīng)濟管理中也有廣泛地應用的投入——產(chǎn)出分析問題，例如，用于多階段生產(chǎn)條件下生產(chǎn)與成本計劃的制定。

3．審計研究領域

審計主要是通過對財務會計信息的鑒證，以增強信息使用者對財務會計信息信任程度。在審計中最常用的數(shù)學方法是抽樣技術。隨著統(tǒng)計科學和企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，許多會計公司將統(tǒng)計抽樣理論與審計相結合，設計出了審計抽樣技術。對受審單位的內部控制制度有效性進行符合性測試時，采用屬性抽樣，如連續(xù)性抽樣，發(fā)現(xiàn)抽樣。在實質性測試中采用變量抽樣，如分層隨機抽樣及累計概率比例抽樣法（PPS），這對于減少審計風險和成本，提高審計工作效率和效果意義重大，因為嚴格遵循隨機原則抽取樣本，根據(jù)總體容量、誤差率、精確度、可信水平等因素綜合分析得到樣本容量，其分布規(guī)律更加接近于審計總體的分布規(guī)律。另外，在預測突發(fā)事件或不確定性問題時，歷史數(shù)據(jù)或既定的模型并不能完全反映它們，在這種情況下還要結合專家的專業(yè)判斷、經(jīng)驗進行預測，也就是說，這一步的后驗分布又是下一步先驗分布的基礎，不斷對模型進行修正使之“動態(tài)化”，以提高預測精度。近年來，判別分析模型和聚類分析模型在國外也開始引入審計研究領域。對于定性資料的統(tǒng)計分析方面，Logit模型和probit模型被廣泛應用，例如用于預測注冊會計師簽署審計意見類型等。

第7篇：財務會計的約束條件范文

一、影響會計目標供給能力的因素

（一）監(jiān)督和反映職能，決定會計目標的實現(xiàn)范圍。反映、監(jiān)督、評價、預測、決策是目前普遍接受的財務會計所具有的職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務合法性、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財務會計制度、計劃、預算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關數(shù)據(jù)進行會計確認，將符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預算執(zhí)行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務會計的評價、預測、決策職能都要在財務會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運用才能實現(xiàn)。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動進行記錄、加工，形成全面、系統(tǒng)的會計信息功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務狀況和經(jīng)營成果，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益變化的信息以及費用發(fā)生、收入的取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息。

（二）會計信息的質量特征，決定會計目標的實現(xiàn)程度。財務會計目標是一定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務會計信息系統(tǒng)客觀職能的辨證統(tǒng)一，但財務會計目標不會自動實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞具體會計準則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標。會計信息質量特征比目標更能具體地指導財務會計信息的確認、計量和信息傳遞。在財務會計概念結構體系中，會計信息質量特征是連接會計目標和其他概念公告之間的“橋梁”，財務目標的實現(xiàn)取決于會計信息質量特征。

會計信息質量特征的具體構建應從會計目標出發(fā)，以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現(xiàn)為最終目的。會計信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時間的結果做出預測，使其能與投資人、債權人和其他人所做的經(jīng)濟決策相關。相關的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值的特征；可靠的信息應同時具備可

驗證性、真實性、中立性的特征。

二、會計信息使用者對會計信息的需求

（一）會計信息必須是真實的、可靠的，并具有可驗證性。會計信息是為具有相關或對立利益關系的集團服務的。盡管這些集團都是會計信息的使用者，但會計信息卻通常是由其中一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團的不同使用者均確信會計信息是值得信賴的。這個條件必須通過遵循既定的規(guī)則和慣例來滿足。會計人員按照這些規(guī)則和慣例提供信息，相關使用者也可以遵循這些規(guī)則和慣例來對會計信息的可靠性進行驗證。所以說，會計信息的可驗證性是可靠性的一個重要內容。會計信息從信息提供者的角度來看，即使具有主觀真實性，但從使用者的角度來看，不具備客觀的可驗證性，也不能認為其具有可靠性。

（二）內部管理者對會計信息的需求。企業(yè)要實現(xiàn)其經(jīng)營目標，就必須對經(jīng)營過程中所遇到的重大問題進行正確的決策。企業(yè)決策的正確與否，關系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的經(jīng)營決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會計信息在經(jīng)營決策中起著極其重要的作用。企業(yè)要采用一定的程序和方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉化為有用的會計信息，以便為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

（三）企業(yè)外界對會計信息的需求。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)實的和潛在的產(chǎn)權主體日益復雜多樣，于是各產(chǎn)權主體必然要求會計提供客觀、公允、相關的信息來節(jié)約其交易費用。企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內部管理所需要，還為企業(yè)外部有關決策者所需要。因為企業(yè)不是孤立存在的，它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，進行信息交流。因此，我們可以得出以下結論：會計作為“節(jié)約各產(chǎn)權主體交易費用”的目標始終貫穿在整個經(jīng)濟的發(fā)展中。具體說來，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)外界需要利用會計信息進行經(jīng)營決策，至少有以下五個方面的關系人，即企業(yè)的所有者、企業(yè)的債權人、政府部門、職工與工會、企業(yè)的客戶。

三、會計目標供給與需求的關系

會計目標的供給與需求統(tǒng)一于經(jīng)濟社會環(huán)境這一決定因素。當經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)生變化時，會計相關者將會改變或提升會計需求，并且會計環(huán)境的變化會改變會計系統(tǒng)本身的供給能力，從而逐步實現(xiàn)會計目標的供需平衡。

（一）經(jīng)濟環(huán)境影響會計目標的需求。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務量的增加，企業(yè)的所有者漸漸脫離了企業(yè)的經(jīng)營活動，而企業(yè)的外部利害關系人也只能越來越多地依靠正式的會計報表信息了解企業(yè)。隨著經(jīng)營權與所有權的完全分離，這種依賴程度越來越大?？梢?，大多數(shù)企業(yè)的規(guī)模越大，越是采用經(jīng)營權與所有權分離的組織形式，企業(yè)所有者和其他與企業(yè)有利害關系的人就越與企業(yè)的經(jīng)營管理相脫離，對企業(yè)會計信息的依賴程度就越大。為了保證會計信息的質量，達到會計目標要求，需要建立一套會計報告的規(guī)范要求，以約束企業(yè)的會計核算與會計報告。可見，經(jīng)濟環(huán)境影響到會計信息使用者的信息要求，即會計目標需求。

（二）經(jīng)濟環(huán)境對會計目標供給的影響。會計理論是不斷發(fā)展的，它受到經(jīng)濟環(huán)境變化的推動，在會計的程序與方法方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，以不斷滿足會計目標需求提升的需要。但是，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動越來越復雜，財政部門要求采用新會計方法，為企業(yè)提供更為有用的信息。例如，從手工記賬到運用電子計算機進行會計處理，體現(xiàn)了經(jīng)濟環(huán)境對會計程序與方法的巨大影響。

第8篇：財務會計的約束條件范文

原標題：財務會計與稅務會計的主要差異研究

摘要：我國經(jīng)濟發(fā)展速度越快對會計的要求越嚴格，特別是對財務會計和稅務會計的制度和法規(guī)政策都有較嚴格的要求。財務會計和稅務會計在理解意義上都屬于會計范疇，但二者在實際的工作運用中存在較大差異，發(fā)展歷史最早的是財務會計，稅務會計是由財務會計發(fā)展、演變而來的，兩者同屬會計學科，很多核算、計量的方式方法都存在共性，彼此關聯(lián)、相互協(xié)調。財務會計是以我國新會計準則為會計工作處理依據(jù)，會計準則指引和約束著財務會計的發(fā)展方向，決定了財務會計核算遵從的國家法規(guī)要求，而稅務會計則是以稅法為依托，在稅務會計核算中摻雜著較為濃厚的法律因素，受到法律的約束和控制性較高。因此，本文就目前我國財務和稅務兩大會計分支體系各自的具體含義，以及兩大會計之間存在的相互關系進行深入分析，具體闡述二者之間存在的差異，并就差異提出相應的解決措施，促進財務會計和稅務會計協(xié)調發(fā)展，更好地為我國經(jīng)濟繁榮和企業(yè)發(fā)展服務。

關鍵詞：財務會計；稅務會計；差異；相互關聯(lián)；意義

一、財務會計與稅務會計的界定

1.財務會計的界定

財務會計是企業(yè)會計的一個分支，屬于會計學科，財務會計通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面、專業(yè)、系統(tǒng)的財務會計核算與監(jiān)督，為企業(yè)相關利益者及政府相關部門提供企業(yè)真實有效的財務狀況、盈利情況、資金流動等方面的經(jīng)濟信息，這些會計信息可以幫助企業(yè)進行決策及制定經(jīng)營方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而促進社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。財務會計以公認的會計原則為準則，以會計報告為工作核心，通過傳統(tǒng)會計模式進行數(shù)據(jù)處理和信息加工，財務會計反應出來的會計信息、財務報表、財務報告是直觀的企業(yè)經(jīng)濟盈虧的數(shù)據(jù)，企業(yè)在進行重大經(jīng)營決策時，以及政府相關部門對企業(yè)合法經(jīng)營的管理都將依賴這些財務會計信息。所以，財務會計可以幫助企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)營透明度，財務會計可以有效的規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，也便于公司對于企業(yè)的管理層和員工工作責任與義務的履行情況進行考核。

2.稅務會計的界定

不論是稅務會計還是財務會計都是以貨幣為主要計量單位，稅務會計是以稅法作為會計工作處理的約束條件，是在一切遵循稅法要求的前提下對企業(yè)的納稅工作進行核算的過程，并且還能對企業(yè)納稅人進行有效監(jiān)督與控制，促使我國的稅務向良性化發(fā)展。我國的稅務會計核算對象主要是針對企業(yè)的發(fā)展，在我國的企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，為控制企業(yè)經(jīng)營成本，降低稅負，經(jīng)常存在偷漏稅務的情況，在此期間則需要稅務會計通過稅務核算進行“合理避稅”的舉措，這種行為都需要法律嚴格控制和約束。稅務會計的工作內容不僅僅局限于稅務會計核算，稅務預算、稅務申報及稅負繳納等都是稅務會計的工作內容。

稅是國計民生的重要保障，在稅負方面公民或者企業(yè)都需要秉著合法、公正、自愿的態(tài)度繳納稅負，作為稅務會計人員更應該遵守自身職業(yè)道德操守，在遵循法律的前提下還應守住自己的職業(yè)道德底線，做一名合格的稅務人員，才是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟和現(xiàn)代化企業(yè)制度建立的重要保障。

二、財務會計與稅務會計的關系

稅務會計記賬的數(shù)據(jù)來自財務會計，也就是說稅務會計以財務會計為基礎，從稅務會計所核算的內容來看，其反映和監(jiān)的不是全部的資金運動，而是與納稅有關的資金運動，稅務會計的核算以財務會計的核算為依據(jù)，并且監(jiān)督其是否符合稅法的規(guī)定。

在我國市場經(jīng)濟大環(huán)境下，為了適應社會進步、經(jīng)濟發(fā)展的需要，財務會計和稅務會計高度重合，因為會計方法存在一定的相同性，都是反應企業(yè)的經(jīng)濟活動和資金流動，財務會計反映企業(yè)經(jīng)營盈虧狀況，稅務會計反映企業(yè)按稅法繳納的稅款，這也使得兩者之間出現(xiàn)了眾多矛盾，所以，財務會計與稅務會計雖然彼此關聯(lián)但是必須相互獨立，財務會計和稅務會計同屬會計學科，通過會計方法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護航，既保證企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動，又保證企業(yè)合法化經(jīng)營，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，所以，財務會計和稅務會計都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營及企業(yè)利益的會計方法。

三、財務會計與稅務會計的差異

1.財務會計與稅務會計的出發(fā)點不同

我國實施和制定的會計政策和會計制度是為了能更好地服務于會計信息核算處理，能夠通過最直觀明了的數(shù)據(jù)反映企業(yè)經(jīng)營的財務狀況及各時期企業(yè)的運營成果，通過編制財務報表和財務報告給投資者或者企業(yè)利益相關提供真實可靠的財務信息，使企業(yè)的經(jīng)營狀況通過報表形式反映出來。在此過程中，財務會計是從企業(yè)長遠的利益出發(fā)，向投資者呈現(xiàn)企業(yè)最真實的經(jīng)營狀況和財務狀況，并需要投資者和所有者對企業(yè)的長遠發(fā)展制定安全可行的經(jīng)濟決策。而稅務會計則從企業(yè)稅收情況出發(fā)，在此方面企業(yè)的主要出發(fā)點集中在如何避稅，通過采用合理有效的稅務會計核算方法和原則，盡可能地減輕企業(yè)的經(jīng)營負擔。所以，財務會計和稅務會計在企業(yè)會計信息處理的出發(fā)點上存在較大差異，財務會計反映企業(yè)的運營狀況及財務狀況，稅務會計則反映企業(yè)的納稅狀況，只有將二者出發(fā)點合理區(qū)分才能真正發(fā)揮其各自的作用，更好的為企業(yè)發(fā)展服務。

2.財務會計與稅務會計工作目的的差異

企業(yè)財務會計的工作目的是以會計準則為依據(jù)，通過會計核算，為企業(yè)及時、準確的提供財務狀況和經(jīng)營成果等會計信息，其目的在于通過財務報表、財務數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的獲利能力、償債能力、資產(chǎn)價值等信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、產(chǎn)值、利潤、員工薪資等都通過財務會計反映出來，財務會計的目的也正是通過會計手段真實準確的記錄企業(yè)的一切跟資金有關的經(jīng)濟活動。而稅務會計是以我國的稅法為準則的，其會計價值取向與核算目的不同于財務會計，這是因為稅務會計對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本、利潤以及資產(chǎn)的處理會產(chǎn)生差異，這是由稅務會計的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財政收入，國家可以用財政收入來對社會和經(jīng)濟發(fā)展進行適當調節(jié)，那么，要足額、及時的籌集到財政收入，就必須要求企業(yè)等納稅人按時、按量的繳納稅費。因此，財務會計工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當?shù)臅嫹椒ㄍ刀惵┒悺⑸倮U稅款。

3.財務會計與稅務會計遵循原則的差異

財務會計與稅務會計所遵循的會計原則存在著差異，財務會計遵循會計準則和會計制度，嚴格地講，會計準則和會計制度規(guī)定了不同的會計政策和方法，企業(yè)會計人員可以靈活地根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇適宜的會計方法，只要確保會計信息真實準確，就可以科學有效的反映企業(yè)經(jīng)營的狀況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策提供理論、數(shù)據(jù)依據(jù)，所以財務會計遵循的原則相對靈活，基于會計準則和會計制度之上。而稅務會計所遵循的原則是我國實行的稅法以及政府相關部門的相關規(guī)定，稅法作為法律具有嚴格的法律強制性和嚴肅性，企業(yè)繳稅、納稅都是依據(jù)稅法執(zhí)行，公平、公正，對所有納稅人一視同仁，要求納稅人按時、按量的繳納稅費。稅務會計從業(yè)人員在進行稅務會計核算時必須尊重稅務法律法規(guī)，并且嚴格執(zhí)行，稅務會計的原則性更強，違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以，財務會計與稅務會計遵循的原則存在著很大的差異。

4.財務會計與稅務會計核算原則的差異

企業(yè)財務會計的核算原則是嚴格遵守權責發(fā)生制原則，嚴格地反應管理者和經(jīng)營者的責任履行情況，財務會計核算也是遵循基本會計原則。財務會計在進行會計核算時，注重的是會計準則和會計方法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運轉的情況通過特殊的會計方法進行全面、系統(tǒng)的核算，反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務會計是稅務的務實過程，稅務會計是采用權責發(fā)生制為會計核算基礎的，同時，稅務會計遵循收付實現(xiàn)制原則，以修正的權責發(fā)生制作為核算基礎。在我國大力發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟的特定情況下，稅務會計是國家稅收的重要參與者和管理者，稅務會計從業(yè)人員從有利于稅收征管的目的出發(fā)，以國家稅法為核算依據(jù)，通過會計核算，準確、合法、合規(guī)地算出企業(yè)納稅人的應繳納稅款及其納稅依據(jù)，所以，稅務會計與納稅人的現(xiàn)金流量掛鉤，能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。

5.財務會計與稅務會計核算對象的差異

企業(yè)財務會計核算的對象是指在企業(yè)在進行各項經(jīng)濟活動中能以貨幣作為計量單位的全部經(jīng)濟事項，這些經(jīng)濟活動都應當反映在會計憑證、帳簿和財務報表中，財務會計的核算對象決定了財務會計直接反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)抉擇、投資者、政府管理部門而言，要求其財務會計必須提供真實、準確的會計信息。而稅務會計核算的對象是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務中的涉稅事項以及有關的納稅調整事項，主要是與企業(yè)計稅有關的資金運動，也就是說，無論企業(yè)是否已經(jīng)把經(jīng)濟活動記錄在原始憑證、會計帳簿和財務報表中，稅務會計的核算程序與財務會計的核算程序并不完全相同，稅務會計通過會計方法來核算企業(yè)在進行經(jīng)濟活動過程中應對繳納的稅款，督促納稅人繳稅、納稅。

企業(yè)獲得的某項收益，按照會計準則規(guī)定應作為本期收益，但稅法規(guī)定在計算所得稅時應作為以后各期的收益，從會計核算對象及結果來看， 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計準則規(guī)定應作為以后會計期問的費用或損失，但稅法規(guī)定應抵扣當期應納稅所得額，所以財務會計與稅務會計核算的對象不同，在納稅實務中，時間性差異主要表現(xiàn)在對于一些資本性支出的時間不同，與企業(yè)經(jīng)濟活動密切關聯(lián)。

四、財務會計與稅務會計協(xié)調發(fā)展的建議

在我國的經(jīng)濟發(fā)展中，財務會計與稅務會計相互間的差異越來越明顯，并且二者之間還存在相互矛盾之處，必須將二者協(xié)調才能更好地為會計核算服務，應從以下兩方面考慮。

1.加強財務會計制度與稅務法規(guī)相適應

財務會計堅持會計準則和會計制度，稅務會計堅持稅法原則，會計信息的核算處理必須符合會計準則的規(guī)定，而稅務會計則必須遵循稅收制度和法規(guī)。要加強兩者協(xié)調發(fā)展必須將會計制度與稅收法規(guī)相結合，確保財務會計與稅務會計工作的獨立，將稅收的監(jiān)管信息融合到會計制度的建立中，達到二者之間協(xié)調發(fā)展，相互作用，共同監(jiān)管的作用。企業(yè)為了更好的發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，就必須嚴格執(zhí)行會計制度，遵守稅法的相關規(guī)定，解決財務會計與稅務會計之間存在的矛盾，提高會計工作質量，不但要確保財務會計所反映的會計信息的質量，科學地管理企業(yè)運轉，還要提高稅務會計的工作質量，按時、按量的繳納稅費，合法經(jīng)營。

第9篇：財務會計的約束條件范文

隨著我國企業(yè)財務管理系統(tǒng)的建立和會計電算化的普遍使用，使用計算機技術進行成本核算已經(jīng)是在必行。在此環(huán)境下，文章通過計算機技術構建了成本核算系統(tǒng)，此系統(tǒng)主要包括制定標準成本模塊、實際成本數(shù)據(jù)采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分，文章對此架構進行的詳細的論述，同時還論述了成本核算的具體流程。經(jīng)過具體的使用可知，和傳統(tǒng)手工進行成本核算相比，效率得到了大大提高，準確性和科學性也大大提高。

關鍵詞:

計算機;成本核算;數(shù)據(jù)采集

0引言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對現(xiàn)代會計學提出了更高的要求［1］。盈利是企業(yè)發(fā)展的根本保證，企業(yè)運營成本是企業(yè)能夠盈利或者說盈利多少的關鍵。所以企業(yè)對成本管理也越來越重視。成本是經(jīng)濟核算的基本內容，也是各類商品流通價格制定重要的依據(jù)［2］?？梢哉f成本核算過程基本涵蓋了企業(yè)所有生產(chǎn)活動的數(shù)據(jù)。企業(yè)管理者可以通過成本核算的相關數(shù)據(jù)進行相應的決策，只有這樣才可以實現(xiàn)提高固定資產(chǎn)和流動資金的利用率。從而實現(xiàn)降低企業(yè)的運營成本和提高企業(yè)盈利的目的［3］。近些年來，計算機技術的發(fā)展非常迅猛，計算機技術幾乎涉及到了方方面面，計算技術不但改變了人們的生活方式，同時還改變傳統(tǒng)的企業(yè)的運營模式。所以通過計算機技術進行成本核算勢在必行［4］。

1成本核算電算化的必要性和可能性

要提高企業(yè)的盈利能力，就必須要進行成本的核算和控制，這就要求企業(yè)想盡一切辦法，使用盡可能多的手段進行科學的成本核算。

1.1成本核算電算化是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢

計算機已經(jīng)成了現(xiàn)代管理的重要工具。很多先進的國家在經(jīng)濟管理領域中對計算機的應用是非常多的。從原理上來說，成本核算不一定要通過計算機技術進行，但是為了企業(yè)能夠更好地進行預測和決策，必須要使用先進的計算機技術進行［5］。成本核算要用到非常復雜的數(shù)學計算方法，常用的有投入產(chǎn)出、排隊論和非線性回歸等。在進行成本核算的時候參數(shù)和約束條件是非常多的，而且有些參數(shù)是多次應用，每次的約束條件又是不同的，所以如果全部通過手工進行計算，不但花費太多的時間和人力，而且計算的結果也不準確，存在一些誤差也是不可避免的［6］。計算機的重要優(yōu)勢就是能夠快速、準確地處理大量的數(shù)據(jù)，這些就是用手工進行成本核算無法比擬的。即使有些比較簡答的成本核算可以使用手工的形式完成，但是如果使用計算機技術進行成本核算的運算也可以極大的提高處理的速度和工作的效率。近些年來計算機技術在我國也得到快速的發(fā)展，計算機硬件和軟件的性能都得到提高，同時計算機的價格也在不斷地下降，很多國際通用的軟件也進行了很好的漢化，計算機技術在經(jīng)濟領域的應用越來越廣泛，可會計電算化一樣，成本核算電算化是企業(yè)發(fā)展的趨勢。通過計算機技術可以快速準確的進行成本核算［7］。

1.2會計電算化的發(fā)展要求成本核算電算化

盡管我國會計電算化起步較晚，但是在企業(yè)中的應用發(fā)展是非常快的?，F(xiàn)在企業(yè)基本都有較完整的會計信息系統(tǒng)，從最原始的單機版已經(jīng)發(fā)展成了網(wǎng)絡應用，現(xiàn)在的電算化技術已經(jīng)非常的成熟。經(jīng)過充分的調查可以看出，我國的電算化會計系統(tǒng)也存在一些重要、普遍的問題，這個問題就是成本核算還沒有完全通過電算化技術進行。如果只是通過電算化技術進行簡單的代替工進行記賬、算賬、報賬，這樣是無法提高企業(yè)的盈利能力的，特別是在我國勞動能力比較便宜的環(huán)境下。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，單純核算型的會計系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。會計電算化的進一步發(fā)展才能很好地提高企業(yè)的盈利能力，也就說必要進行成本核算電算化。先進的計算機計算不但可以很好地完成財務會計的各項核算工作，同時也應該能夠實現(xiàn)預測、分析、規(guī)劃、控制和輔助決策等功能?？梢哉f一個完成電算化會計信息系統(tǒng)應包括兩部分重要的內容，一個是進行常規(guī)的財務管理，另外一個就是要能夠實現(xiàn)快速、準確的成本核算［8］。

2計算機在成本核算中的應用方式

隨著計算技術在會計學中的應用，在不改變成本核算的內容和職能的情況下，還能夠更好地完成預測、決策、規(guī)劃、控制考核、評價等功能。計算機現(xiàn)在已經(jīng)成為現(xiàn)代化的管理工具，不但能夠進行快速準確的成本核算，同時還可以輸出相應的報告，進而幫助企業(yè)管理者做出正確的決策，最終實現(xiàn)即時有效的風險控制，充分把職工的積極性調動起來，實現(xiàn)提高企業(yè)盈利能力的目的［9］。目前，我國絕大多數(shù)單位都把電算化財務會計管理系統(tǒng)。成本核算只是財務會計中的一個分支，成本核算的數(shù)據(jù)來源與財務會計基本相同。兩者的最大區(qū)別是財務會計是按會計制度規(guī)定的科目進行分類匯總，屬于比較全面的一個財務管理，但是成本核算只是利用財務管理的數(shù)據(jù)進行專門的成本核算管理，為企業(yè)管理者提供決策。隨著計算機技術的快速發(fā)展，這樣就可以很好地實現(xiàn)大量、詳盡的成本核算。在通過計算機進行運算的時候，只需要把成本相關的數(shù)據(jù)信息輸入到系統(tǒng)中，就快速準確的得到成本相關數(shù)據(jù)信息［10］。

3成本核算系統(tǒng)的構建

成本核算模塊數(shù)電算化會計系統(tǒng)必不可少的模塊之一。因為企業(yè)性質的不同就造成了生產(chǎn)流程、產(chǎn)品成本構成和成本核算方法也存在很大的差異，所以要想實現(xiàn)成本核算模塊的統(tǒng)一是不容易的?，F(xiàn)在成本核算的方法是比較多的，使用比較多的是標準成本和差異計算方法，相比而言這兩種方法也相對容易實現(xiàn)基于電算化成本核算的統(tǒng)一［11］。通常在使用這兩方法進行成本核算的時候，還可以很好的實現(xiàn)管理會計核算與控制。成本核算系統(tǒng)主要包括制定標準成本模塊、實際成本數(shù)據(jù)采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分。(1)制定標準成本模塊此模塊的功能是通過企業(yè)財務管理人員根據(jù)企業(yè)自身的情況自行設定，設定的內容主要是產(chǎn)品品種和各產(chǎn)品的直接成本構成。各企業(yè)的財務管理人員就可以通過此模塊計算出各產(chǎn)品的標準成本，這一項數(shù)據(jù)也是企業(yè)進行成本控制和責任評價的依據(jù)。此模塊也是成本核算最基本的數(shù)據(jù)。(2)實際成本數(shù)據(jù)采集模塊此模塊是進行成本核算的關鍵模塊，其主要的作用是把從材料核算模塊采集到的具體數(shù)據(jù)信息進行處理，采集到的信息主要是產(chǎn)品、直接材料實際的用料數(shù)量和上個模塊計算出來的實際成本。同時還要把各產(chǎn)品的各工序發(fā)生實際直接人工工時與成本進行準確地采集。除了完場以上的功能，還必須要把制造費用實際發(fā)生額采集出來。在此模塊中有兩項數(shù)據(jù)需要手工輸入到系統(tǒng)中，其中一項數(shù)據(jù)是各產(chǎn)品本期完工入庫量，另外一項需要手工輸入的數(shù)據(jù)是期末在產(chǎn)品數(shù)量。這樣就可以為成本差異分析提供保障［12］。(3)成本差異分析模塊此模塊是成本核算功能實現(xiàn)的一個很好的補充和分析，具體實現(xiàn)的功能包括兩個方面:第一方面:完成管理會計中的差異計算?？刂瞥杀臼瞧髽I(yè)盈利的最基本的保障，此模塊可以把產(chǎn)品的各種材料的各種差異進行有效的分析，主要包括用量差異、價格差異等，同時還可以把各工序直接人工差異分析出來，這些差異主要包括工人效率差異、工資率差異等。各車間制造的費用差異也必須要進行科學有效的分析，主要包括效率差異、耗費差異、生產(chǎn)能力利用差異三個主要的差異。通過對這些差異的分析就可以為企業(yè)管理者提供科學準確的數(shù)據(jù)，為成本進行有效的控制，進而實現(xiàn)提高企業(yè)盈利能力的目的［13］。第二方面:成本核算二次分配。在每個月月末的時候可以把成本差異全部轉入當月產(chǎn)品銷售成本，同時還必須要把存貨與產(chǎn)品銷售成本間進行分配。成本核算是個非常復雜的計算過程，通過計算機進行處理會節(jié)省大量的人力物力，不僅如此，通過計算機進行成本核算得到的數(shù)據(jù)和通過人工進行成本核算得出的數(shù)據(jù)相比更加科學更加準確。

4結束語

現(xiàn)在我國經(jīng)濟正在迅猛的發(fā)展，財務管理是企業(yè)發(fā)展的重要保障，在財務管理系統(tǒng)中，成本核算部分是財務管理系統(tǒng)一個核心的模塊。因為企業(yè)的目的就是盈利，只有很好地控制成本才能更好地盈利。科學有效的成本核算數(shù)據(jù)信息可以為企業(yè)管理者提供正確的決策，避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的成本，為企業(yè)更好地發(fā)展提供科學依據(jù)。文章論述了成本核算電算化的必要性和可能性，同時還著重論述了成本核算系統(tǒng)的構建和成本核算的基本流程，構建的成本核算主要包含定標準成本模塊、實際成本數(shù)據(jù)采集模塊、成本核算差異分析模塊三部分。通過具體的實施可知，通過計算機進行成本核算，可以得到更加正確有效的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)的發(fā)展提供科學準確的數(shù)據(jù)。

作者：劉力 單位：陜西交通職業(yè)技術學院

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