財(cái)務(wù)基本規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：《財(cái)務(wù)規(guī)則》；《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）22-0142-03

隨著中國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度亟待進(jìn)行改革，以便與時(shí)俱進(jìn)，滿(mǎn)足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要，滿(mǎn)足預(yù)算管理的需要。2012年，財(cái)政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》頒布后，在學(xué)習(xí)和推廣時(shí)一些地方有重《會(huì)計(jì)制度》，輕視《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的傾向，認(rèn)為《會(huì)計(jì)制度》是務(wù)實(shí)的，在具體工作中管用，《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是務(wù)虛的，在實(shí)際工作中用處不大。本文通過(guò)對(duì)《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識(shí)和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。

一、中國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系

事業(yè)單位《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)章制度。中國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度體系可圖示如下：

上述列舉的各行業(yè)財(cái)務(wù)制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，除醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2010年外，其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度正在修訂之中。

二、《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》之間的聯(lián)系

（一）《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是有相同法律效力的部門(mén)規(guī)章

2012年2月7日，財(cái)政部第68號(hào)財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財(cái)政部第72號(hào)財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均是由財(cái)政部以部門(mén)令公布實(shí)施的部門(mén)規(guī)章，它們?cè)诜缮暇哂型刃Я?。兩者是根?jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求，它們既是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)則?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》有相同的適用范圍

財(cái)務(wù)規(guī)則第2條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2條規(guī)定及會(huì)計(jì)制度第一部分第二條明確規(guī)定，財(cái)務(wù)規(guī)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度）適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。目前，中國(guó)的事業(yè)單位分布于十多個(gè)行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財(cái)務(wù)制度曾對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位區(qū)別對(duì)待，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢(shì)，新修訂的《財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》很好地解決了這一問(wèn)題。

（三）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分

事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》等。《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。

（四）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者的目的是一致

《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。

三、《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及〈會(huì)計(jì)制度〉之間的區(qū)別

（一）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》調(diào)整的對(duì)象不同

《財(cái)務(wù)規(guī)則》第1條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財(cái)務(wù)規(guī)則針對(duì)的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理，調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為；《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則；《會(huì)計(jì)制度》第一部分總說(shuō)明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見(jiàn)，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》針對(duì)的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。

（二）《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級(jí)不同

《財(cái)務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì)，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財(cái)務(wù)制度。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則是中層的制度設(shè)計(jì)，是會(huì)計(jì)方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會(huì)計(jì)制度。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類(lèi)、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會(huì)計(jì)制度》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步，遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類(lèi)、資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

（三）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同

財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的。《財(cái)務(wù)規(guī)則》涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有方面，包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專(zhuān)用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)。而《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》則僅涵蓋了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)包含會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)重要的方面。

（四）《財(cái)務(wù)規(guī)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中各有側(cè)重

《財(cái)務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財(cái)務(wù)管理，事業(yè)單位根據(jù)上級(jí)下達(dá)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，結(jié)合市場(chǎng)和本單位的實(shí)際情況，編制預(yù)算，按規(guī)定來(lái)源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重于對(duì)各會(huì)計(jì)要素處理的規(guī)范。將不同門(mén)類(lèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國(guó)統(tǒng)一的核算口徑?！稌?huì)計(jì)制度》側(cè)重于新核算體系中的會(huì)計(jì)科目，通過(guò)會(huì)計(jì)科目的劃分，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，以為事業(yè)單位報(bào)表使用者提供有用的信息。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的關(guān)系

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度，行業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相抵觸。

目前根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計(jì)劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實(shí)際情況，按照“保持原制度框架、與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等八個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。

《財(cái)務(wù)規(guī)則》在整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》中得到充分體現(xiàn)。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為自成體系的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)，為《財(cái)務(wù)規(guī)則》的實(shí)行提供了基本的形式和手段。《會(huì)計(jì)制度》則是更具體的全面貫徹、落實(shí)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，成為貫徹《財(cái)務(wù)規(guī)則》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體操作規(guī)程和辦法?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》服務(wù)于財(cái)務(wù)制度改革，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》服務(wù)于會(huì)計(jì)制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有機(jī)地保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，推動(dòng)事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1] 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[Z].

[2] 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[Z].

第2篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

一、現(xiàn)行《規(guī)則》在實(shí)踐中的主要問(wèn)題

1.《規(guī)則》與目前事業(yè)單位面臨的形勢(shì)不相適應(yīng)

(1)從2002年開(kāi)始逐步推行的包括部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線等在內(nèi)的一系列改革措施使得事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的管理制度已經(jīng)發(fā)生根本性的變化，而《規(guī)則》沒(méi)有隨之改變。為了適應(yīng)這些改革，《規(guī)則》也必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

(2)隨著事業(yè)單位改革的逐步深入，多渠道籌措資金促進(jìn)事業(yè)持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為一種難以改變的現(xiàn)實(shí)，各種新型的融資手段如BOT模式、BT模式、融資租賃、售后回租等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也要求《規(guī)則》做出相應(yīng)的規(guī)定。

(3)舉債發(fā)展和赤字預(yù)算已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)，這與《規(guī)則》第八條“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算” 的規(guī)定有明顯的矛盾。

(4)基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理也急待規(guī)范?！兑?guī)則》第四十三條的規(guī)定：“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理”。在這條規(guī)定之下，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。實(shí)踐中，該規(guī)定已經(jīng)暴露出許多弊端。第一，實(shí)行部門(mén)預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算搞兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。第二，預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。第三，編制兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況。這在高等院校表現(xiàn)尤其突出。

近年來(lái)，為了滿(mǎn)足高校擴(kuò)招之后的需要,全國(guó)高校幾乎都在建設(shè)新校區(qū)，由于制度的原因，目前高校的基建支出與學(xué)校日常教育事業(yè)支出仍實(shí)行二條線,分別按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行兩種核算,提供兩套報(bào)表。導(dǎo)致學(xué)校日常報(bào)表不能綜合反映學(xué)校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

2.《規(guī)則》設(shè)計(jì)的問(wèn)題

(1)對(duì)“支出”的概念界定不嚴(yán)密。支出是事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)，由經(jīng)濟(jì)主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少，包括償債性支出、資本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。損失雖然也導(dǎo)致事業(yè)單位的資源減少，但損失是管理者不能夠控制的偶發(fā)性事項(xiàng)。因此，不能將損失叫支出，《規(guī)則》第十四條規(guī)定：“支出是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失”。顯然，對(duì)事業(yè)單位“支出”概念的界定是不嚴(yán)密的。

(2)“修購(gòu)基金”的計(jì)提無(wú)現(xiàn)實(shí)意義?！兑?guī)則》第二十三條規(guī)定：“修購(gòu)基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金”。這條規(guī)定的初衷是為了使固定資產(chǎn)的修理、購(gòu)置能有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的資金來(lái)源，但實(shí)踐證明這種規(guī)定沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義。

①與我國(guó)當(dāng)前財(cái)政預(yù)算管理制度改革不協(xié)調(diào)，并且給資金的使用效率也帶來(lái)一定的影響?！兑?guī)則》設(shè)計(jì)的初衷在于要求事業(yè)單位平時(shí)自行積累資金，“專(zhuān)項(xiàng)”用于解決固定資產(chǎn)維修和改造，或者作為固定資產(chǎn)重置的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，以減輕財(cái)政補(bǔ)助的壓力。但是，從實(shí)踐來(lái)看，從事業(yè)支出中提取出來(lái)的修購(gòu)基金，在沒(méi)有使用之前是沉淀在各個(gè)單位的，在一定程度上影響了資金的使用效率。并且與當(dāng)前正在進(jìn)行的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付改革是不相融的。

②從實(shí)踐的效果來(lái)看，提取修購(gòu)基金的做法并沒(méi)有緩解財(cái)政支出壓力，在提高固定資產(chǎn)的修購(gòu)能力方面也沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)維修、購(gòu)置和建造等支出，并不是以單位是否已積累了多少專(zhuān)項(xiàng)修購(gòu)基金為前提條件的，而是單位根據(jù)自己的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，多渠道籌措資金解決的，只要事業(yè)發(fā)展需要，即使沒(méi)有修購(gòu)基金，事業(yè)單位同樣會(huì)采取各種融資手段落實(shí)資金問(wèn)題。因此，《規(guī)則》提取修購(gòu)基金的規(guī)定是沒(méi)有實(shí)際意義的。

3.《規(guī)則》與其他法規(guī)的沖突

(1)土地問(wèn)題?！巴恋亍笔菄?guó)有資產(chǎn)的重要組成部份。在企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)“土地”這類(lèi)資產(chǎn)的管理和核算辦法有明確的規(guī)定，但在事業(yè)單位卻沒(méi)有明確，使得“土地”這類(lèi)龐大的國(guó)有資產(chǎn)一直游離在賬外，在高校表現(xiàn)尤其突出。

高校的土地有無(wú)償劃撥、有償劃撥、購(gòu)置等多種形式，在《教育部所屬高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理辦法（試行草案）》[（79）教供字067號(hào)]附件固定資產(chǎn)分類(lèi)中，將土地定為固定資產(chǎn)，規(guī)定以畝為單位。當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作借鑒的是原蘇聯(lián)模式，所以，土地在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有金額反映。1994年，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，“貨幣計(jì)量”是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，但土地仍然成了被人遺忘的角落，至今沒(méi)有政策明確規(guī)定土地這一巨額資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬上如何反映，造成了數(shù)以?xún)|計(jì)的資產(chǎn)游離在帳外，學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況無(wú)法得到真實(shí)的反映。

(2)固定資產(chǎn)的界定。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快了，很多產(chǎn)品已不是一臺(tái)儀器，一個(gè)配件那樣簡(jiǎn)單，給固定資產(chǎn)的界定也帶來(lái)了新的問(wèn)題，有關(guān)固定資產(chǎn)的爭(zhēng)議越來(lái)越多，特別是軟件及網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的財(cái)務(wù)處理存在較多的空白。

按照固定資產(chǎn)的定義，軟件應(yīng)該列為固定資產(chǎn)，但在固定資產(chǎn)分類(lèi)中查不到它的編碼。網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品更具有特殊性，如網(wǎng)絡(luò)實(shí)驗(yàn)室，有設(shè)備、耗材、房屋裝修、家具以及大量的科技投入，如培訓(xùn)、軟件等，如果以單件辦理固定資產(chǎn)，那么只能將設(shè)備和個(gè)別夠標(biāo)準(zhǔn)的家具列入固定資產(chǎn)，其價(jià)值可能只有整個(gè)實(shí)驗(yàn)室的一半左右，大量的投入無(wú)法形成學(xué)校的資產(chǎn)，只能作為費(fèi)用列支，但如果以一個(gè)實(shí)驗(yàn)室為單位，那么情況就不一樣了。因此，在新形勢(shì)下，如何界定固定資產(chǎn)是一個(gè)值得研究的課題。

(3)對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率沒(méi)有具體的考核指標(biāo)。近年來(lái)，隨著事業(yè)的發(fā)展，固定資產(chǎn)總量增長(zhǎng)迅猛，但使用率很低，從主管部門(mén)到各個(gè)事業(yè)單位，從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到各單位領(lǐng)導(dǎo)，幾乎都在要求要提高固定資產(chǎn)的使用效率，但大都作為口頭語(yǔ)，沒(méi)有具體的制度規(guī)定，《規(guī)則》也缺乏具體的可操作的考核指標(biāo)。

二、適應(yīng)事業(yè)單位改革要求，構(gòu)建新的《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》

1.用科學(xué)的理財(cái)觀指導(dǎo)《規(guī)則》的修訂工作

現(xiàn)行《規(guī)則》著眼于傳統(tǒng)的理財(cái)觀念，重點(diǎn)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行行政管理、監(jiān)督和控制，其目的是防范事業(yè)單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。但是，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，新的《規(guī)則》應(yīng)該把著眼點(diǎn)放在促進(jìn)事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展方面，盡可能下放事業(yè)單位的理財(cái)自立權(quán)，激發(fā)單位內(nèi)部活力，堅(jiān)持管理、監(jiān)督和服務(wù)并重，在對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)，把著眼點(diǎn)放在服務(wù)方面，讓財(cái)務(wù)工作更好地促進(jìn)本單位事業(yè)的發(fā)展，把“服務(wù)”作為會(huì)計(jì)的基本職能在《規(guī)則》中予以體現(xiàn)。將傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督型會(huì)計(jì)向服務(wù)型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，使新《規(guī)則》在管理內(nèi)容、管理要素和管理層次上有所創(chuàng)新。

2.進(jìn)一步改革預(yù)算管理辦法

（1）實(shí)行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系。我國(guó)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是以會(huì)計(jì)年度為單位，按照“量入為出,收支平衡、略有結(jié)余”的原則,但預(yù)算執(zhí)行結(jié)果往往都是入不敷出，出現(xiàn)赤字。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，許多單位都在多渠道籌措資金,促進(jìn)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。過(guò)去傳統(tǒng)的預(yù)算方式已經(jīng)嚴(yán)重制約和束縛著事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。建議實(shí)行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系，將“量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的時(shí)限由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)年度年度調(diào)整為規(guī)劃年度，將部門(mén)預(yù)算分為規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算兩類(lèi)，規(guī)劃預(yù)算的“收支平衡”以規(guī)劃年度為時(shí)限，執(zhí)行預(yù)算的“收支平衡”以會(huì)計(jì)制度為時(shí)限，使財(cái)務(wù)預(yù)算與單位事業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合，真正發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用。

（2）把市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)用到預(yù)算分配環(huán)節(jié),從單一的貨幣管理形式逐步擴(kuò)展到采用貨幣、實(shí)物等多種管理形式,實(shí)行資金預(yù)算和資產(chǎn)預(yù)算相結(jié)合。

（3）把預(yù)算經(jīng)費(fèi)分為正常的維持費(fèi)和競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)費(fèi)兩類(lèi)，正常的維持費(fèi)解決事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)問(wèn)題，這類(lèi)經(jīng)費(fèi)可以按照同等標(biāo)準(zhǔn)撥款，以體現(xiàn)公平原則；競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)則根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力采取競(jìng)爭(zhēng)的辦法進(jìn)行分配，激發(fā)各單位的潛能，促進(jìn)事業(yè)快速發(fā)展。

3.建立財(cái)務(wù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)機(jī)制，加強(qiáng)支出監(jiān)管

（1）根據(jù)事業(yè)單位的不同性質(zhì)和功能,合理界定事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助范圍，同時(shí)加強(qiáng)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)編制、財(cái)務(wù)預(yù)算、支出標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)制度的管理,從事業(yè)單位和單位財(cái)務(wù)職能部門(mén)兩個(gè)層面分別建立“管理策劃、實(shí)施運(yùn)行、檢查監(jiān)督、持續(xù)改進(jìn)”的財(cái)務(wù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)機(jī)制,為事業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有力的財(cái)力支撐。

（2）推行事業(yè)單位收支統(tǒng)管。事業(yè)單位的資金除了財(cái)政撥款以外，事業(yè)收入主要是依靠政策性的收費(fèi)收入，嚴(yán)格的講，這部分資金也是財(cái)政資金，因此，新的《規(guī)則》應(yīng)取消預(yù)算內(nèi)外的概念，貫徹所有資金綜合使用、統(tǒng)籌安排的原則，保證財(cái)政撥款和事業(yè)收入真正用于單位的事業(yè)發(fā)展，進(jìn)而提高資金的使用效益。

4.加大對(duì)負(fù)債管理的力度

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，負(fù)債經(jīng)營(yíng)只能運(yùn)用于企業(yè)而不能運(yùn)用于事業(yè)單位?！兑?guī)則》第八條規(guī)定：“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算?！币簿褪钦f(shuō)，《規(guī)則》是不允許事業(yè)單位進(jìn)行負(fù)債發(fā)展的。然而，事業(yè)單位也面臨生存和發(fā)展的激烈競(jìng)爭(zhēng)，為了實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)，也需要加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善服務(wù)條件。但是財(cái)政撥款又難以滿(mǎn)足這種資金需求，為此，事業(yè)單位不得不多渠道籌措資金，通過(guò)包括銀行貸款等手段來(lái)籌集發(fā)展所需要的資金。近年來(lái)，許多高等院校通過(guò)負(fù)債籌集資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以適應(yīng)擴(kuò)大招生規(guī)模的需要，這一舉措使得高等教育得到了前所未有的發(fā)展。實(shí)踐證明了事業(yè)單位負(fù)債發(fā)展的可行性與必要性。但是，負(fù)債會(huì)因固定的利息支付與本金的償還而帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。吉林大學(xué)在網(wǎng)上自暴“因貸款過(guò)多，學(xué)校無(wú)法周轉(zhuǎn)”的案例就是證明。建議對(duì)《規(guī)則》第八章“負(fù)債管理”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，加強(qiáng)政府對(duì)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的宏觀調(diào)控，建立貸款審批制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.將基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理納入《規(guī)則》統(tǒng)籌規(guī)范

基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部份，基本建設(shè)的財(cái)務(wù)核算應(yīng)納入事業(yè)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一核算和管理。新的《規(guī)則》應(yīng)進(jìn)一步理順財(cái)務(wù)關(guān)系，建立與部門(mén)預(yù)算管理相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制，將基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理納入事業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌管理，形成一個(gè)全面反映事業(yè)單位各項(xiàng)資金活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況的新型財(cái)務(wù)管理體系。

6.加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理

對(duì)《規(guī)則》第七章“資產(chǎn)管理”的內(nèi)容進(jìn)行修訂，根據(jù)新的形勢(shì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有關(guān)概念、標(biāo)準(zhǔn)、類(lèi)別、管理的要求、使用效益和考核指標(biāo)等做出明確規(guī)定，并增加對(duì)“低值品”的相關(guān)管理要求和規(guī)定。

第3篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

    近年來(lái),隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn),對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求,原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿(mǎn)足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個(gè)方面:

    一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年以來(lái),圍繞公共財(cái)政體制建設(shè),部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn),很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整,為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接,確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí),需要修訂《會(huì)計(jì)制度》。

    二是《財(cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求,迫切需要修訂《會(huì)計(jì)制度》,通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。

    二、 《會(huì)計(jì)制度》的基本原則

    一是遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)的原則。修訂《會(huì)計(jì)制度》與修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2012年12月6日以財(cái)政部第72號(hào)令正式,規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)基本假設(shè),會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類(lèi)、一般確認(rèn)計(jì)量原則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng),是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度)的基礎(chǔ)和依據(jù),在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會(huì)計(jì)制度》遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

    二是與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下,重點(diǎn)針對(duì)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會(huì)計(jì)制度》的基本思路和定位與修訂《財(cái)務(wù)規(guī)則》相一致,即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下,重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

    三是服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會(huì)計(jì)制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助,分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余,進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算,在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專(zhuān)門(mén)增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”,由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)、科學(xué),將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。

    三、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)體系

    本制度適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位,下列事業(yè)單位除外:

    (一)按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位;

    (二)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。

    參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用,由財(cái)政部另行規(guī)定。

    事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí), 還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

    ( 新《會(huì)計(jì)制度》后,基本原則是,如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《會(huì)計(jì)制度》,則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》)。

    新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字,通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制,較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容,又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新,與原制度相比較,主要有如下方面的變化:

    1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接,有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

    2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊,并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理方法,即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金,而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要,既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑,又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況,促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則,為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

    3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下,事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映,基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資,在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí),將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性,為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

    4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑,要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算,增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目,對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程,對(duì)于實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

    5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目,進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算,并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用”等部門(mén)預(yù)算管理規(guī)定,有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為,促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

第4篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)理論;研究;財(cái)務(wù)治理權(quán)

    一、財(cái)務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)

    從已接觸到的中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)看,西方財(cái)務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財(cái)務(wù)領(lǐng)域,尤其是股份公司在金融市場(chǎng)的財(cái)務(wù)運(yùn)作問(wèn)題(湯谷良,1997)。比較而言,國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論研究?jī)?nèi)容要豐富得多,諸如財(cái)務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制和財(cái)務(wù)控制等,改革開(kāi)放以來(lái),這些一直是國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過(guò),財(cái)務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來(lái)財(cái)務(wù)理論研究得發(fā)展方向,至今仍不甚明朗。諸如財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理權(quán)的有效配置、財(cái)務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)治理模式的影響等問(wèn)題,還很少研究。甚至于財(cái)務(wù)理論的重心究竟在哪里,我以為也需要重新把握。盡管財(cái)務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問(wèn)題,如財(cái)務(wù)決策的方法、財(cái)務(wù)控制的方法、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法等,但從現(xiàn)實(shí)看,影響公司財(cái)務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財(cái)務(wù)方法而是財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運(yùn)作。這些問(wèn)題的存在,說(shuō)明還需要對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步的探討。我的看法是,完整的公司財(cái)務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)環(huán)境理論、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)運(yùn)作理論四個(gè)層次組成,其中財(cái)務(wù)運(yùn)作理論又分為財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論和財(cái)務(wù)管理方法理論兩大部分。

    1、財(cái)務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說(shuō),沒(méi)有任何一個(gè)財(cái)務(wù)學(xué)家否認(rèn)過(guò)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的影響,在中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中,財(cái)務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問(wèn)題是,財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的具體影響等問(wèn)題,在研究上還不能說(shuō)已經(jīng)到位。時(shí)至今日,人們還是把環(huán)境視為財(cái)務(wù)理論界域以外的東西,還沒(méi)有把環(huán)境作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來(lái)看待。這樣做,將不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位,實(shí)踐中也帶來(lái)一些問(wèn)題。從歷史和現(xiàn)實(shí)看,財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)策略、財(cái)務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個(gè)意義上說(shuō),應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)環(huán)境理論作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素,甚至應(yīng)作為財(cái)務(wù)理論體系的最高層次來(lái)理解。

    其次,盡管人們已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過(guò)多種歸納,但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟(jì)環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對(duì)于財(cái)務(wù)環(huán)境要素,我的看法應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納,概括為政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、社會(huì)、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個(gè)維度,并按對(duì)財(cái)務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類(lèi)分析。

    最后,對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財(cái)務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài),從縱橫結(jié)合的“時(shí)空差異”上深入分析和把握各個(gè)維度的環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)方法的具體影響。國(guó)際間的財(cái)務(wù)行為總是存在差別的,而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財(cái)務(wù)學(xué)的研究,必須能夠有效地把握國(guó)際財(cái)務(wù)差異及其形成機(jī)理,并側(cè)重從中國(guó)特殊的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā),研究適合這個(gè)特殊環(huán)境的財(cái)務(wù)理論與方法。只有按照這個(gè)思路和方法,才能構(gòu)建對(duì)中國(guó)企業(yè)具有實(shí)際的和直接的指導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)理論體系。

    2、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財(cái)務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分,討論財(cái)務(wù)的具有“實(shí)質(zhì)性”的問(wèn)題。近年來(lái)這部分的研究較為活躍,已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是,財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成,學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)仍不盡一致。我的看法是,如果把財(cái)務(wù)理解為“一種有目的性的行為”,則財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā),研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動(dòng)機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過(guò)程與結(jié)果等行為要素。也就是說(shuō),財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)主體(包括法人主體與自然人主體)、財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財(cái)務(wù)本質(zhì)與職能、財(cái)務(wù)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)一般過(guò)程或環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)基本原則、財(cái)務(wù)一般規(guī)則(包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則)、財(cái)務(wù)基本方法、財(cái)務(wù)效果評(píng)價(jià)十個(gè)部分。即使是“一般”或“基本”概念,也必須密切結(jié)合特定的財(cái)務(wù)環(huán)境,全盤(pán)照搬西方財(cái)務(wù)的做法是極不可取的。

    3、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個(gè)都是全新的財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域,尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,國(guó)內(nèi)已有一些研究成果,有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠(yuǎn)教授的《企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》,他們?cè)谶@一全新的領(lǐng)域進(jìn)行了開(kāi)拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置,目前還難以發(fā)現(xiàn)專(zhuān)門(mén)的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對(duì)于公司財(cái)務(wù)治理權(quán),我的看法它是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心,人們常說(shuō)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán),其主要內(nèi)容就是法人財(cái)務(wù)治理權(quán),包括財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán),《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分,財(cái)務(wù)治理權(quán)配置又是財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的核心內(nèi)容,從目前情況看,配置的合理與否還是影響財(cái)務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問(wèn)題,至今卻未能引起理論界的重視,不能不說(shuō)是財(cái)務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置,需要研究的問(wèn)題很多,比如財(cái)務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運(yùn)作、財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運(yùn)作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式的國(guó)際比較、文化差異與財(cái)務(wù)治理模式的選擇、政治制度對(duì)公司財(cái)務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財(cái)務(wù)治理模式選擇等,這些問(wèn)題甚至可以作為財(cái)務(wù)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科專(zhuān)門(mén)研究。我期望這個(gè)最具現(xiàn)實(shí)意義、也最能體現(xiàn)國(guó)別特色的研究,能夠得到應(yīng)有的重視。

    二、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

第5篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

我國(guó)理論學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容中，長(zhǎng)期以來(lái)圍繞著中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)展開(kāi)探討。然而，雖然研究?jī)?nèi)容不斷豐富，以及規(guī)則建議得以有效加強(qiáng)。但仍舊無(wú)法為實(shí)踐者提供有效的基本概念。大量差異化的見(jiàn)解，也造成該結(jié)構(gòu)難以有效推進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，本文將對(duì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出背景提出新時(shí)代的管理模式，繼而從應(yīng)用層面上促進(jìn)理論結(jié)構(gòu)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：

中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)；問(wèn)題；研究

本文主要包括兩部分內(nèi)容，分別為闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的重要性，以及從實(shí)踐層面的上尋求管理模式。而所進(jìn)行的研究?jī)?nèi)容，可理解為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)在我國(guó)遲遲未出現(xiàn)基本概念的情況下，以實(shí)踐模式首先消除結(jié)構(gòu)不足的影響。所以從某種程度上來(lái)看，筆者是以另辟蹊徑的方式，研究結(jié)構(gòu)困局下的突破口。具體內(nèi)容如下所示。

一、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)研究理論結(jié)構(gòu)的必要性

建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家組織而言，都有著十分顯著的重要意義。而我國(guó)同時(shí)存在著特性，因此，更應(yīng)在現(xiàn)有的環(huán)境下，有效實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)的管理和搭建。對(duì)于我國(guó)的特殊國(guó)情而言，研究結(jié)構(gòu)的必要性在于：第一，以其作為發(fā)展中國(guó)家的助力。國(guó)家的發(fā)達(dá)水平，除了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)能力外，在制度上的管理同樣重要。正直世界經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，我國(guó)必須盡早完善結(jié)構(gòu)，由此能夠與世界接軌，創(chuàng)作更高的經(jīng)濟(jì)收益；第二，彌補(bǔ)以往不足。一個(gè)國(guó)家的理論結(jié)構(gòu)，在重要性上自然不言而喻。而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的研究，多是側(cè)重于會(huì)計(jì)執(zhí)行層面，而忽略整體結(jié)構(gòu)的搭建。故此，在當(dāng)前理論研究氛圍較好，且已有大量時(shí)間研究基礎(chǔ)的情況下，需有效完善整體理論結(jié)構(gòu)，并由此促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的高效發(fā)展。

(二)研究理論結(jié)構(gòu)的重要性

筆者認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整體理論結(jié)構(gòu)研究，在重要性上應(yīng)分為三個(gè)方面：第一，控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。我國(guó)正處于在世界貿(mào)易大環(huán)境發(fā)展的重要時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的歸屬問(wèn)題，以及會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)理論的關(guān)系等方面存在的問(wèn)題，都將成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的罪魁禍?zhǔn)?。所以需要借助學(xué)術(shù)研究，有效解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系所存在的問(wèn)題；第二，確定理論范疇。范圍的控制是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性，只有保證其能夠適應(yīng)各類(lèi)環(huán)境，才能夠以理論結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)幫助；第三，優(yōu)化細(xì)節(jié)規(guī)則。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理仍舊存在大量問(wèn)題，這便是因指導(dǎo)思想?yún)T乏所導(dǎo)致的主要特征。因此，需從源頭解決問(wèn)題，即確定理論結(jié)構(gòu)的基本概念和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，以保證國(guó)內(nèi)在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理上有所依據(jù)。

二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式的實(shí)踐性突破結(jié)構(gòu)困局

(一)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

從現(xiàn)狀來(lái)看，理論學(xué)界對(duì)于理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)概念仍舊有所爭(zhēng)議。事實(shí)上，在不同側(cè)重點(diǎn)下，對(duì)于規(guī)則的形容和內(nèi)容層面的描述，必然難以達(dá)成相對(duì)較高的統(tǒng)一。不過(guò)，理論結(jié)構(gòu)卻有著很多內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一?？梢岳斫鉃?，無(wú)論理論學(xué)界陷入何種爭(zhēng)議，其必然會(huì)存在相互重疊之處。而重疊的內(nèi)容便是一些共同認(rèn)可的基礎(chǔ)規(guī)則。所以，在理論結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜且難以突破困局的情況下，可以采取現(xiàn)行制定統(tǒng)一內(nèi)容的方式，以避免整體延誤國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的管理。而統(tǒng)一的內(nèi)容，主要包括：第一，部分達(dá)成學(xué)術(shù)界共識(shí)的基礎(chǔ)規(guī)則，其將作為財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的堅(jiān)實(shí)指導(dǎo)；第二，基礎(chǔ)理論層次內(nèi)容。例如目標(biāo)理論、定向理論、定性理論等方面，以確保財(cái)會(huì)工作者能夠有所依據(jù)；第三，應(yīng)用理論層次。例如失誤規(guī)范理論等方面，可以讓工作者直接使用的理論工具，由此現(xiàn)行提升保證財(cái)會(huì)工作的管理效率。

(二)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的問(wèn)題

新時(shí)代的發(fā)展，必須要依據(jù)時(shí)代特性制定規(guī)則。可以從企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知，不再是資本與金錢(qián)的數(shù)據(jù)管理，而是希望上升到戰(zhàn)略層面，為企業(yè)生產(chǎn)力、生產(chǎn)模式、生產(chǎn)關(guān)系提供充足的指導(dǎo)。所以，在這樣的背景下，建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論無(wú)疑勢(shì)在必行。不過(guò)，從財(cái)務(wù)層面提供生產(chǎn)指導(dǎo)，意味著需要生產(chǎn)層面在一定程度上契合財(cái)務(wù)規(guī)則。但是，基于該需求卻能夠發(fā)現(xiàn)。隨著企業(yè)生產(chǎn)管理能力的提升，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究趨于停滯的情況下。后者再難對(duì)前者產(chǎn)生積極的影響，甚至?xí)蛎つ康呐浜?，而迫使企業(yè)經(jīng)營(yíng)違背自然定律，最終逐漸走向滅亡。在這樣的背景下，應(yīng)首要遵循對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的管理。筆者認(rèn)為，理論結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，在于缺乏主導(dǎo)性和指向性。即原有問(wèn)題即使在逐漸解決后，也仍舊存在分散的問(wèn)題?；谏a(chǎn)管理需求，只有在核心并統(tǒng)一的問(wèn)題解決后，才能夠真正意義以財(cái)會(huì)層面的功能，使企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上得到管理支持。與此同時(shí)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)在財(cái)務(wù)管理缺乏理論指導(dǎo)的情況下，也難以有效保證財(cái)務(wù)安全。對(duì)此，也可基于生產(chǎn)與理論結(jié)構(gòu)配合的模式，有效解決企業(yè)的難題。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文研究?jī)?nèi)容，主要是通過(guò)中國(guó)財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的分析，挖掘在結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題時(shí)，探討其對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的發(fā)展所構(gòu)成的客觀影響。但是，理論結(jié)構(gòu)的界定仍舊在學(xué)術(shù)圈存在爭(zhēng)議。對(duì)此，筆者借助實(shí)踐突破的方式，從管理層面為理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提出建議，進(jìn)而在一定程度上現(xiàn)行借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高效發(fā)展。

作者：覃檑 單位：邵陽(yáng)學(xué)院會(huì)計(jì)系

參考文獻(xiàn)：

[1]孫意.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其分離研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(27).

[2]張龍平,李長(zhǎng)愛(ài).試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系[J].會(huì)計(jì)研究,2009(02).

第6篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

摘要：為了在市場(chǎng)環(huán)境的變化之下進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，我國(guó)財(cái)政部對(duì)頒布于1997年現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》進(jìn)行了相關(guān)修訂工作，并組織了全新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則將于2013年1月1日起自我國(guó)正式施行?；诖?，本文在對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討了新舊兩準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位 區(qū)別 聯(lián)系 比較

新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，其目的是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了充實(shí)完善，由原來(lái)的11章47條，修訂為12章68條。同時(shí)，在增加了21條新規(guī)定的同時(shí)，還新增了“財(cái)務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準(zhǔn)則的前身是1997年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》。此次修訂，維持了原準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對(duì)其中的部分條款進(jìn)行了相關(guān)完善與修訂，新準(zhǔn)則的內(nèi)容基本為以下幾大類(lèi)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；核算基礎(chǔ)；一般確認(rèn)計(jì)量原則；會(huì)計(jì)要素定義；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；項(xiàng)目分類(lèi)及構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)告等。以下內(nèi)容中將稱(chēng)新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《新準(zhǔn)則》；1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《舊準(zhǔn)則》。

一、適用范圍的改變

《新規(guī)則》與《舊準(zhǔn)則》都明確規(guī)定，本準(zhǔn)則將適用于我國(guó)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。然而，根據(jù)我國(guó)2011年的《關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，我國(guó)事業(yè)單位的劃分需按照政事分開(kāi)、事企分開(kāi)的原則，按照社會(huì)功能劃分為三個(gè)類(lèi)別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位。《指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確規(guī)定，我國(guó)政府今后將不再對(duì)后兩者類(lèi)型的事業(yè)單位（從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位）進(jìn)行批準(zhǔn)設(shè)立。也就是說(shuō)屬于行政機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類(lèi)型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。

二、資產(chǎn)相關(guān)改變

我國(guó)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，核定財(cái)政定額或定項(xiàng)補(bǔ)助時(shí)，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。

此外，《新準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的概念和特征還進(jìn)行了進(jìn)一步明確，對(duì)資產(chǎn)分類(lèi)和固定資產(chǎn)標(biāo)注進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整。同時(shí)，對(duì)對(duì)外投資行為進(jìn)行了嚴(yán)格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。詳見(jiàn)表1。

三、收入相關(guān)改變

關(guān)于收入部分，《新準(zhǔn)則》將原有的“財(cái)政補(bǔ)助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款”，并且對(duì)兩個(gè)方面進(jìn)行了重點(diǎn)明確。其一，財(cái)政部門(mén)撥款強(qiáng)調(diào)了“同級(jí)”概念，有效規(guī)避了對(duì)非同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥款的重復(fù)計(jì)算問(wèn)題；其二，用“各類(lèi)財(cái)政撥款”代替原有的“各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)”。 擴(kuò)大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會(huì)保障、基本建設(shè)等財(cái)政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。

四、支出相關(guān)改變

1.改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容

《新準(zhǔn)則》對(duì)事業(yè)支出范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會(huì)保障支出等所有支出項(xiàng)目全部納入其中。同時(shí)還對(duì)事業(yè)單位支出進(jìn)行了重新分類(lèi)，分為基本支出和項(xiàng)目支出。同時(shí)，《新準(zhǔn)則》還通過(guò)新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對(duì)單位的各項(xiàng)支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對(duì)支出管理制度進(jìn)行完善。

2.原有支出分類(lèi)基礎(chǔ)上新增“其他支出”

《新準(zhǔn)則》在原有支出分類(lèi)基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類(lèi)無(wú)法對(duì)事業(yè)單位支出不足進(jìn)行全面反映的問(wèn)題，能夠?qū)栀?zèng)支出、利息支出等進(jìn)行充分且正確的反映。《舊準(zhǔn)則》對(duì)相關(guān)支出的實(shí)際核算也沒(méi)有相對(duì)明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實(shí)際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準(zhǔn)則》對(duì)此也進(jìn)行了相關(guān)改變。

3.重點(diǎn)對(duì)支出管理進(jìn)行了修訂

對(duì)支出管理更加強(qiáng)調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實(shí)性和績(jī)效性?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)“政府采購(gòu)制度”與“國(guó)庫(kù)集中支付制度”進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，《新準(zhǔn)則》對(duì)支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹(shù)立成本費(fèi)用和投入產(chǎn)出意識(shí)，以及經(jīng)濟(jì)核算觀念，要加強(qiáng)“經(jīng)濟(jì)核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準(zhǔn)則》還對(duì)票據(jù)的合法性和真實(shí)性做了

相關(guān)補(bǔ)充性規(guī)定。

五、對(duì)于事業(yè)基金的規(guī)定

《新準(zhǔn)則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)方面。另外，《新準(zhǔn)則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強(qiáng)化事業(yè)基金管理，對(duì)基金規(guī)模嚴(yán)格控制，嚴(yán)守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過(guò)大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)禁出現(xiàn)支出無(wú)度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。這條規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了事業(yè)基金對(duì)于事業(yè)單位的約束作用，強(qiáng)調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。

六、對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的修改

《新準(zhǔn)則》對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的個(gè)別項(xiàng)目也進(jìn)行了修改，主要有以下四點(diǎn)：一是對(duì)于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營(yíng)成果”一項(xiàng)進(jìn)行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)的也多為公益事業(yè)，因此將該項(xiàng)目修改為“事業(yè)成果”。二是針對(duì)事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專(zhuān)項(xiàng)的表格——“財(cái)政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績(jī)效考評(píng)”等科目新增到財(cái)務(wù)報(bào)表中。四是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，取消了過(guò)去對(duì)于經(jīng)費(fèi)自給率的分析計(jì)算，而增加了對(duì)于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。

七、新增設(shè)了關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)條例

第7篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

本文主要包括兩部分內(nèi)容，分別為闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的重要性，以及從實(shí)踐層面的上尋求管理模式。而所進(jìn)行的研究?jī)?nèi)容，可理解為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)在我國(guó)遲遲未出現(xiàn)基本概念的情況下，以實(shí)踐模式首先消除結(jié)構(gòu)不足的影響。所以從某種程度上來(lái)看，筆者是以另辟蹊徑的方式，研究結(jié)構(gòu)困局下的突破口。具體內(nèi)容如下所示。

 

一、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)意義

 

(一)研究理論結(jié)構(gòu)的必要性

 

建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家組織而言，都有著十分顯著的重要意義。而我國(guó)同時(shí)存在著特性，因此，更應(yīng)在現(xiàn)有的環(huán)境下，有效實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)的管理和搭建。對(duì)于我國(guó)的特殊國(guó)情而言，研究結(jié)構(gòu)的必要性在于：第一，以其作為發(fā)展中國(guó)家的助力。國(guó)家的發(fā)達(dá)水平，除了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)能力外，在制度上的管理同樣重要。正直世界經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，我國(guó)必須盡早完善結(jié)構(gòu)，由此能夠與世界接軌，創(chuàng)作更高的經(jīng)濟(jì)收益;第二，彌補(bǔ)以往不足。一個(gè)國(guó)家的理論結(jié)構(gòu)，在重要性上自然不言而喻。而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的研究，多是側(cè)重于會(huì)計(jì)執(zhí)行層面，而忽略整體結(jié)構(gòu)的搭建。故此，在當(dāng)前理論研究氛圍較好，且已有大量時(shí)間研究基礎(chǔ)的情況下，需有效完善整體理論結(jié)構(gòu)，并由此促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的高效發(fā)展。

 

(二)研究理論結(jié)構(gòu)的重要性

 

筆者認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整體理論結(jié)構(gòu)研究，在重要性上應(yīng)分為三個(gè)方面：第一，控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。我國(guó)正處于在世界貿(mào)易大環(huán)境發(fā)展的重要時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的歸屬問(wèn)題，以及會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)理論的關(guān)系等方面存在的問(wèn)題，都將成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的罪魁禍?zhǔn)?。所以需要借助學(xué)術(shù)研究，有效解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系所存在的問(wèn)題;第二，確定理論范疇。范圍的控制是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性，只有保證其能夠適應(yīng)各類(lèi)環(huán)境，才能夠以理論結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理實(shí)現(xiàn)幫助;第三，優(yōu)化細(xì)節(jié)規(guī)則。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理仍舊存在大量問(wèn)題，這便是因指導(dǎo)思想?yún)T乏所導(dǎo)致的主要特征。因此，需從源頭解決問(wèn)題，即確定理論結(jié)構(gòu)的基本概念和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，以保證國(guó)內(nèi)在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理上有所依據(jù)。

 

二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式的實(shí)踐性突破結(jié)構(gòu)困局

 

(一)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

 

從現(xiàn)狀來(lái)看，理論學(xué)界對(duì)于理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)概念仍舊有所爭(zhēng)議。事實(shí)上，在不同側(cè)重點(diǎn)下，對(duì)于規(guī)則的形容和內(nèi)容層面的描述，必然難以達(dá)成相對(duì)較高的統(tǒng)一。不過(guò)，理論結(jié)構(gòu)卻有著很多內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一?？梢岳斫鉃?，無(wú)論理論學(xué)界陷入何種爭(zhēng)議，其必然會(huì)存在相互重疊之處。而重疊的內(nèi)容便是一些共同認(rèn)可的基礎(chǔ)規(guī)則。所以，在理論結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜且難以突破困局的情況下，可以采取現(xiàn)行制定統(tǒng)一內(nèi)容的方式，以避免整體延誤國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的管理。而統(tǒng)一的內(nèi)容，主要包括：第一，部分達(dá)成學(xué)術(shù)界共識(shí)的基礎(chǔ)規(guī)則，其將作為財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的堅(jiān)實(shí)指導(dǎo);第二，基礎(chǔ)理論層次內(nèi)容。例如目標(biāo)理論、定向理論、定性理論等方面，以確保財(cái)會(huì)工作者能夠有所依據(jù);第三，應(yīng)用理論層次。例如失誤規(guī)范理論等方面，可以讓工作者直接使用的理論工具，由此現(xiàn)行提升保證財(cái)會(huì)工作的管理效率。

 

(二)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的問(wèn)題

 

新時(shí)代的發(fā)展，必須要依據(jù)時(shí)代特性制定規(guī)則?？梢詮钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知，不再是資本與金錢(qián)的數(shù)據(jù)管理，而是希望上升到戰(zhàn)略層面，為企業(yè)生產(chǎn)力、生產(chǎn)模式、生產(chǎn)關(guān)系提供充足的指導(dǎo)。所以，在這樣的背景下，建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論無(wú)疑勢(shì)在必行。不過(guò)，從財(cái)務(wù)層面提供生產(chǎn)指導(dǎo)，意味著需要生產(chǎn)層面在一定程度上契合財(cái)務(wù)規(guī)則。但是，基于該需求卻能夠發(fā)現(xiàn)。隨著企業(yè)生產(chǎn)管理能力的提升，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究趨于停滯的情況下。后者再難對(duì)前者產(chǎn)生積極的影響，甚至?xí)蛎つ康呐浜?，而迫使企業(yè)經(jīng)營(yíng)違背自然定律，最終逐漸走向滅亡。在這樣的背景下，應(yīng)首要遵循對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的管理。筆者認(rèn)為，理論結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，在于缺乏主導(dǎo)性和指向性。即原有問(wèn)題即使在逐漸解決后，也仍舊存在分散的問(wèn)題。基于生產(chǎn)管理需求，只有在核心并統(tǒng)一的問(wèn)題解決后，才能夠真正意義以財(cái)會(huì)層面的功能，使企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上得到管理支持。與此同時(shí)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)在財(cái)務(wù)管理缺乏理論指導(dǎo)的情況下，也難以有效保證財(cái)務(wù)安全。對(duì)此，也可基于生產(chǎn)與理論結(jié)構(gòu)配合的模式，有效解決企業(yè)的難題。

 

三、結(jié)束語(yǔ)

 

本文研究?jī)?nèi)容，主要是通過(guò)中國(guó)財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的分析，挖掘在結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題時(shí)，探討其對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的發(fā)展所構(gòu)成的客觀影響。但是，理論結(jié)構(gòu)的界定仍舊在學(xué)術(shù)圈存在爭(zhēng)議。對(duì)此，筆者借助實(shí)踐突破的方式，從管理層面為理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提出建議，進(jìn)而在一定程度上現(xiàn)行借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高效發(fā)展。

第8篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

從已接觸到的中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)看，西方財(cái)務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財(cái)務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場(chǎng)的財(cái)務(wù)運(yùn)作問(wèn)題（湯谷良，1997）。比較而言，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論研究?jī)?nèi)容要豐富得多，諸如財(cái)務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制和財(cái)務(wù)控制等，改革開(kāi)放以來(lái)，這些一直是國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過(guò)，財(cái)務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來(lái)財(cái)務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理權(quán)的有效配置、財(cái)務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)治理模式的影響等問(wèn)題，還很少研究。甚至于財(cái)務(wù)理論的重心究竟在哪里，我以為也需要重新把握。盡管財(cái)務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問(wèn)題，如財(cái)務(wù)決策的方法、財(cái)務(wù)控制的方法、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法等，但從現(xiàn)實(shí)看，影響公司財(cái)務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財(cái)務(wù)方法而是財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運(yùn)作。這些問(wèn)題的存在，說(shuō)明還需要對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步的探討。我的看法是，完整的公司財(cái)務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)環(huán)境理論、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)運(yùn)作理論四個(gè)層次組成，其中財(cái)務(wù)運(yùn)作理論又分為財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論和財(cái)務(wù)管理方法理論兩大部分。

1.財(cái)務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說(shuō)，沒(méi)有任何一個(gè)財(cái)務(wù)學(xué)家否認(rèn)過(guò)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的影響，在中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中，財(cái)務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問(wèn)題是，財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對(duì)財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的具體影響等問(wèn)題，在研究上還不能說(shuō)已經(jīng)到位。時(shí)至今日，人們還是把環(huán)境視為財(cái)務(wù)理論界域以外的東西，還沒(méi)有把環(huán)境作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來(lái)看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實(shí)踐中也帶來(lái)一些問(wèn)題。從歷史和現(xiàn)實(shí)看，財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)策略、財(cái)務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個(gè)意義上說(shuō)，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)環(huán)境理論作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財(cái)務(wù)理論體系的最高層次來(lái)理解。

其次，盡管人們已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過(guò)多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟(jì)環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對(duì)于財(cái)務(wù)環(huán)境要素，我的看法應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、社會(huì)、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個(gè)維度，并按對(duì)財(cái)務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類(lèi)分析。

最后，對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財(cái)務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時(shí)空差異”上深入分析和把握各個(gè)維度的環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)方法的具體影響。國(guó)際間的財(cái)務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財(cái)務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國(guó)際財(cái)務(wù)差異及其形成機(jī)理，并側(cè)重從中國(guó)特殊的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個(gè)特殊環(huán)境的財(cái)務(wù)理論與方法。只有按照這個(gè)思路和方法，才能構(gòu)建對(duì)中國(guó)企業(yè)具有實(shí)際的和直接的指導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)理論體系。

2.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財(cái)務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財(cái)務(wù)的具有“實(shí)質(zhì)性”的問(wèn)題。近年來(lái)這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)仍不盡一致。我的看法是，如果把財(cái)務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動(dòng)機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過(guò)程與結(jié)果等行為要素。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財(cái)務(wù)本質(zhì)與職能、財(cái)務(wù)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)一般過(guò)程或環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)基本原則、財(cái)務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財(cái)務(wù)基本方法、財(cái)務(wù)效果評(píng)價(jià)十個(gè)部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財(cái)務(wù)環(huán)境，全盤(pán)照搬西方財(cái)務(wù)的做法是極不可取的。

3.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個(gè)都是全新的財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，國(guó)內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠(yuǎn)教授的《企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》，他們?cè)谶@一全新的領(lǐng)域進(jìn)行了開(kāi)拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專(zhuān)門(mén)的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對(duì)于公司財(cái)務(wù)治理權(quán)，我的看法它是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說(shuō)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財(cái)務(wù)治理權(quán)，包括財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財(cái)務(wù)治理權(quán)配置又是財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財(cái)務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問(wèn)題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說(shuō)是財(cái)務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問(wèn)題很多，比如財(cái)務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運(yùn)作、財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運(yùn)作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式的國(guó)際比較、文化差異與財(cái)務(wù)治理模式的選擇、政治制度對(duì)公司財(cái)務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財(cái)務(wù)治理模式選擇等，這些問(wèn)題甚至可以作為財(cái)務(wù)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科專(zhuān)門(mén)研究。我期望這個(gè)最具現(xiàn)實(shí)意義、也最能體現(xiàn)國(guó)別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。

二、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

1.關(guān)于財(cái)務(wù)本質(zhì)。財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的討論由來(lái)已久，主要有貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、資金活動(dòng)論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財(cái)權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點(diǎn)，它們?cè)诓煌潭壬戏从沉素?cái)務(wù)的某些特性，也推進(jìn)了財(cái)務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過(guò)，這些觀點(diǎn)是難以將財(cái)務(wù)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)相區(qū)別的。比如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)學(xué)上則一直把它作為會(huì)計(jì)的對(duì)象來(lái)看待。在把握現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問(wèn)題時(shí)，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)的狹隘主義觀點(diǎn)必須調(diào)整，而郭道揚(yáng)教授（1998）在分析會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能時(shí)所采用的動(dòng)態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實(shí)際上，財(cái)務(wù)的本質(zhì)與會(huì)計(jì)的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，再將財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動(dòng)，就顯得有點(diǎn)過(guò)于狹隘了?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財(cái)務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財(cái)權(quán)合理配置等，不過(guò)是“有效培育與配置財(cái)務(wù)資源”系統(tǒng)的一個(gè)側(cè)面或一個(gè)組成部分。這里所說(shuō)的財(cái)務(wù)資源，在現(xiàn)代社會(huì)和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財(cái)務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財(cái)務(wù)資源”如市場(chǎng)資源、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財(cái)務(wù)，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)合理的財(cái)務(wù)制度安排、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)策略的運(yùn)作，有效地培育和配置財(cái)務(wù)硬資源和財(cái)務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財(cái)主體的可持續(xù)發(fā)展。

2.關(guān)于財(cái)務(wù)假設(shè)。這方面的研究成果已有一些，諸如財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值等幾乎一致被作為財(cái)務(wù)基本假設(shè)來(lái)看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門(mén)學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問(wèn)題是，財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無(wú)必要將財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個(gè)體系來(lái)看待并進(jìn)行層次劃分？財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間、價(jià)值等假設(shè)是否就是財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？我的看法：（1）任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就是源于會(huì)計(jì)主體的生存壽命的不確定性。（2）不確定的財(cái)務(wù)環(huán)境因素是一個(gè)體系，有些財(cái)務(wù)環(huán)境因素如財(cái)務(wù)資源是否稀缺、理財(cái)人的行為動(dòng)機(jī)和行為方式等，對(duì)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響；而有些財(cái)務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價(jià)變動(dòng)、稅率調(diào)整等，只對(duì)財(cái)務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個(gè)層次。（3）財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財(cái)務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財(cái)人假設(shè)、理財(cái)者為經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、理財(cái)信息完備性和對(duì)稱(chēng)性假設(shè)、財(cái)務(wù)利益最大化假設(shè)等。（4）財(cái)務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬對(duì)等假設(shè)等。（5）財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對(duì)具體的財(cái)務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值有規(guī)則變動(dòng)假設(shè)等。財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說(shuō)，每一種財(cái)務(wù)方法都有一個(gè)或幾個(gè)假定前提。

3.關(guān)于財(cái)務(wù)目標(biāo)。這是財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個(gè)問(wèn)題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點(diǎn)，目前較為流行的是股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)和企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)。關(guān)于股東財(cái)富最大化，我的看法將其作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的目標(biāo)是不合適的（李心合，2000）。實(shí)證研究也證明了股東財(cái)富最大化的目標(biāo)假設(shè)具有不合理性。英國(guó)學(xué)者帕克（R.Pike）等人對(duì)英國(guó)公司的目標(biāo)定位情況進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查表明，管理人員對(duì)企業(yè)盈利能力比對(duì)創(chuàng)造財(cái)富更有興趣，股東財(cái)富最大化的目標(biāo)僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認(rèn)為它是一個(gè)“非常重要”的目標(biāo)。許多美國(guó)企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠(yuǎn)，1999）。

至于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)假說(shuō)，理論上還不能說(shuō)是比較成熟的。主要問(wèn)題有兩個(gè)：一是企業(yè)價(jià)值的含義模糊，與利潤(rùn)和股東財(cái)富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自誕生以來(lái)就一直認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值在于追求利潤(rùn)的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤(rùn)及產(chǎn)生利潤(rùn)的載體-企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得像微軟公司這類(lèi)的企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其利潤(rùn)或凈資產(chǎn)嚴(yán)重背離。于是，人們便思考用股票市值來(lái)解釋企業(yè)價(jià)值，并將企業(yè)價(jià)值等同于股東財(cái)富。美國(guó)麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克。默林三位學(xué)者在《價(jià)值評(píng)估-公司價(jià)值的衡量和管理》一書(shū)中，還將企業(yè)價(jià)值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報(bào)能力”，并認(rèn)為這就是全新的價(jià)值觀念。二是企業(yè)價(jià)值難于計(jì)量。在所接觸到的文獻(xiàn)資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價(jià)值的計(jì)量方法有每股收益法、股票市價(jià)法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法（公司價(jià)值現(xiàn)值＝投資資本＋相當(dāng)于每年創(chuàng)造價(jià)值的溢價(jià)即預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)）和未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價(jià)法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價(jià)法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價(jià)與其價(jià)值高度相關(guān)，而這樣的公司，不說(shuō)在中國(guó)，就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，為數(shù)也是不多的。至于未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個(gè)具有高度不確定性的數(shù)值來(lái)計(jì)量公司的價(jià)值，其可靠性是很難保證的。

關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的新財(cái)富的價(jià)值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造的新財(cái)富的實(shí)際水平；同時(shí)它也是企業(yè)股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府、員工等利益相關(guān)者的利益源泉，用增加值作為財(cái)務(wù)的目標(biāo)，能夠兼容所有利益相關(guān)者的利益需求。對(duì)單個(gè)企業(yè)而言，增值有有效增值與無(wú)效增值之分，區(qū)分的標(biāo)志就是增值能否給企業(yè)實(shí)際帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因?yàn)樵鲋档膶?shí)質(zhì)就是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。無(wú)效增值的形成原因是信用風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟(jì)的和社會(huì)的規(guī)則在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行分配，基于利益相關(guān)者各自對(duì)自身財(cái)務(wù)利益最大化的追求，企業(yè)管理當(dāng)局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關(guān)系作為其理財(cái)目標(biāo)的重要組成部分。

4.關(guān)于財(cái)務(wù)基本原則。目前學(xué)術(shù)界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點(diǎn)，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有內(nèi)容上的千差萬(wàn)別。從知識(shí)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，本文提出的財(cái)務(wù)基本原則是：資本保全原則；硬財(cái)務(wù)資源適度耗費(fèi)與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關(guān)者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財(cái)務(wù)與物本財(cái)務(wù)相結(jié)合原則；權(quán)責(zé)利效相結(jié)合原則。這些原則強(qiáng)調(diào)了對(duì)稀缺硬資源的有效利用和對(duì)軟資源的有效培育，突出了利益相關(guān)者共同參與企業(yè)的財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)的基本特征與要求，所以稱(chēng)為基本原則。

三、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的幾個(gè)理論問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置層次。1994年，湯谷良教授提出了三個(gè)層次的財(cái)權(quán)配置觀點(diǎn)，即除監(jiān)事會(huì)行使財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)外，股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理共同分享企業(yè)全部財(cái)權(quán)。1997年，湯教授又明確提出財(cái)務(wù)三層次論（所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)），并認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)處于財(cái)務(wù)管理的核心地位。這個(gè)觀點(diǎn)的創(chuàng)新意義及對(duì)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)研究的積極影響是有目共睹的，問(wèn)題是，還有無(wú)必要與可能進(jìn)一步發(fā)展。我的看法是，至少有兩個(gè)問(wèn)題還需要進(jìn)一步探討：

一是處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度安排決定財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置。從歷史上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財(cái)務(wù)資本至上”邏輯的“財(cái)務(wù)資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)制”，相應(yīng)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)為“一元主體（業(yè)主）治理結(jié)構(gòu)”，即業(yè)主擁有絕對(duì)的財(cái)務(wù)治理權(quán)?，F(xiàn)代公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財(cái)務(wù)資本“所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”，相應(yīng)的財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營(yíng)者）共同治理結(jié)構(gòu)”，所有者與經(jīng)營(yíng)者共同分割公司的主要財(cái)務(wù)治理權(quán)。公司的產(chǎn)權(quán)歸誰(shuí)的理論，直到20世紀(jì)80年代以前，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們還一直維護(hù)“（財(cái)務(wù)）資本雇傭勞動(dòng)”的邏輯，維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”的觀點(diǎn)。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的邏輯開(kāi)始受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)絹?lái)越多的懷疑，體現(xiàn)“財(cái)務(wù)資本與人力資本并重”邏輯的“財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權(quán)論”越來(lái)越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關(guān)者共同產(chǎn)權(quán)論”，該理論把企業(yè)視為利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個(gè)利益相關(guān)者都對(duì)“企業(yè)剩余”作出貢獻(xiàn)并享有剩余索取權(quán)。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關(guān)者而不僅是股東的利益服務(wù)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工乃至社會(huì)公眾，這些利益相關(guān)者均對(duì)企業(yè)有財(cái)務(wù)利益要求，也均對(duì)企業(yè)有財(cái)務(wù)權(quán)利。這就是說(shuō)，處在財(cái)務(wù)治理權(quán)配置第一層次的，應(yīng)當(dāng)不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者。換句話說(shuō)，外部利益相關(guān)者是公司理財(cái)?shù)牡谝粚哟巍?/p>

二是員工是否構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的理財(cái)層次。外部的利益相關(guān)者、內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理，他們都是企業(yè)財(cái)務(wù)治理權(quán)的分享主體，也是企業(yè)財(cái)務(wù)利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說(shuō)，員工是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，在“從業(yè)員理論”下還是最重要的利益相關(guān)者，當(dāng)然應(yīng)參與企業(yè)的財(cái)務(wù)治理。我們一貫提倡的民主理財(cái)，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的理財(cái)層次來(lái)看待。這樣說(shuō)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)治理的層次，實(shí)際上就是四個(gè)層次，即外部利益相關(guān)者、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理和員工。不同的人參與財(cái)務(wù)治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結(jié)合中國(guó)國(guó)情需要認(rèn)真研究的。

2.財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置模式。面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理模式的基本特征和框架可歸納為4個(gè)方面：利益相關(guān)者共同參與財(cái)務(wù)治理；人力資本最大者擁有最重要的財(cái)務(wù)治理權(quán)；財(cái)務(wù)相機(jī)治理；知識(shí)和信息專(zhuān)家參與財(cái)務(wù)治理（李心合，2000）。這4個(gè)方面是現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理模式的一般特征，其具體結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形態(tài)因時(shí)因地而異。研究我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)、法律和文化基礎(chǔ)。

3.財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，應(yīng)以權(quán)利性質(zhì)、公司類(lèi)型、法人治理結(jié)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎(chǔ)。在“一長(zhǎng)（董事長(zhǎng)）四會(huì)制（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理會(huì)）”的公司，財(cái)務(wù)決策權(quán)配置的一般情形是：財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)歸屬股東會(huì)和董事會(huì)，財(cái)務(wù)日常決策權(quán)被授予經(jīng)理會(huì)。不過(guò)，財(cái)務(wù)決策權(quán)的安排也具有明顯的相對(duì)性和環(huán)境適應(yīng)性。其次，財(cái)務(wù)決策權(quán)的配置還具有動(dòng)態(tài)調(diào)整性，財(cái)務(wù)相機(jī)治理機(jī)制所揭示的就是這個(gè)道理。一般的理解，相機(jī)治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)財(cái)務(wù)治理權(quán)的條件是公司財(cái)務(wù)生存能力，當(dāng)公司償債出現(xiàn)困難時(shí)，銀行就會(huì)出面干預(yù)公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)決策權(quán)在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。

相對(duì)于財(cái)務(wù)決策權(quán)，財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的市場(chǎng)分享體系，主要是通過(guò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的；二是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的政府分享體系，包括財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和證券監(jiān)管部門(mén)等；三是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人分享體系，包括投資者和債權(quán)人兩大類(lèi)；四是財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)的內(nèi)部人分享體系，這個(gè)體系又可以分為縱向財(cái)務(wù)監(jiān)控體系和橫向財(cái)務(wù)監(jiān)控體系兩個(gè)分支體系?？v向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級(jí)之間，享有監(jiān)控權(quán)的上級(jí)組織或個(gè)人對(duì)下級(jí)組織或個(gè)人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個(gè)人之間展開(kāi)的。公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)牽制制度應(yīng)按縱橫結(jié)合的立體方式設(shè)計(jì)方能奏效。

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第9篇：財(cái)務(wù)基本規(guī)則范文

目前，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)己著手進(jìn)行處理，處理的方式包括:對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，補(bǔ)繳應(yīng)繳的稅款，限期整改，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對(duì)嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》的企業(yè)依法進(jìn)行行政處罰，追究主要責(zé)任人員的責(zé)任，取消應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)資格等;并對(duì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及有直接責(zé)任的總經(jīng)理、廠長(zhǎng)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)進(jìn)行行政記過(guò)、行政警告、等處分;對(duì)涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理。上述這些做法對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真和違犯法律的企業(yè)、會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理人員進(jìn)行各種處罰和處分是十分必要和恰當(dāng)?shù)?。但是，如果僅僅以事后理的方式來(lái)制止新的會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，力度是不夠的。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)文化的重要組成部分，這種企業(yè)文化，不是由個(gè)別人或個(gè)別企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所能造就和形成的，利用虛假會(huì)計(jì)信息粉飾經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)文化的腐敗，對(duì)已產(chǎn)生企業(yè)文化腐敗的那些經(jīng)濟(jì)組織，限期整改和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法調(diào)整只是動(dòng)其肌膚而難傷其筋骨，而其腐敗文化對(duì)社會(huì)造成的危害，僅對(duì)個(gè)人加以懲罰，由懲罰個(gè)別有罪之人替代經(jīng)濟(jì)組織的違法之過(guò)是不足以消除影響的，應(yīng)該同時(shí)對(duì)企業(yè)加以經(jīng)濟(jì)制裁，令其對(duì)因會(huì)計(jì)信息的失真所造成的社會(huì)成本進(jìn)行補(bǔ)償。另外，一個(gè)企業(yè)能產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)假信息是會(huì)計(jì)主體不到位的表現(xiàn)。企業(yè)主體有意干預(yù)會(huì)計(jì)主體，在我國(guó)的一些企業(yè)組織中，是一種普遍存在的情況，假信息出得越多的企業(yè)，這種缺位和越位情況越嚴(yán)重。處罰己經(jīng)造成危害的缺位者和越位者，對(duì)正確的會(huì)計(jì)主體定位并不能起到保障作用，只要缺位實(shí)質(zhì)還存在，新的主角還會(huì)重新登場(chǎng)，舊戲重演。因此，不能把制造會(huì)計(jì)假信息的問(wèn)題只看作是賬務(wù)調(diào)整的問(wèn)題，在具有嚴(yán)格會(huì)計(jì)主體概念的企業(yè)中，賬務(wù)調(diào)整只是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題。把企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)置于有組織的廠際會(huì)計(jì)集體監(jiān)督之下，是一種既能剝離企業(yè)主體侵犯會(huì)計(jì)主體，又能保證會(huì)計(jì)主體與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切溝通的社會(huì)監(jiān)督方式。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)主體的到位

筆者認(rèn)為，防范和化解會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，主要集中在兩項(xiàng)管理策略上，一是要積極創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，保障會(huì)計(jì)主體的到位；二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為人的素質(zhì)培養(yǎng)，提高職能水平，提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，有效防范企業(yè)主體越位。

會(huì)計(jì)主體的不到位，歸根結(jié)底是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理體制的不健全所造成的，是企業(yè)主體越位的行為結(jié)果。從抽象的關(guān)系來(lái)講，會(huì)計(jì)主體與企業(yè)主體的功能是一致的，都是為了完成企業(yè)的再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。企業(yè)主體最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，財(cái)務(wù)成果是企業(yè)活力的基本內(nèi)容之一，而財(cái)務(wù)成果的表達(dá)，則必須通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)來(lái)完成。所以，在對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的認(rèn)識(shí)上，會(huì)計(jì)主體和企業(yè)主體的認(rèn)識(shí)是完全一致的，這使得會(huì)計(jì)主體的行為在極大的程度上能與企業(yè)主體的意志一致。但是二者在經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系上的區(qū)別，往往會(huì)在管理工作中產(chǎn)生矛盾，特別是管理規(guī)則不同造成的矛盾，造成會(huì)計(jì)主體難以到位。會(huì)計(jì)主體必須嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律完成會(huì)計(jì)核算工作，具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量這兩個(gè)方面;企業(yè)主體在財(cái)務(wù)管理上則遵循現(xiàn)代企業(yè)管理制度所確定的各項(xiàng)規(guī)則。會(huì)計(jì)主體所遵循的管理規(guī)則具有強(qiáng)制性、法令性和指定性，企業(yè)主體遵循的管理規(guī)則則具有制度化、靈活性和協(xié)商性。以會(huì)計(jì)核算規(guī)則為例，相同的會(huì)計(jì)核算規(guī)則，兩個(gè)主體是從不同的角度進(jìn)行理解的:會(huì)計(jì)核算原理及規(guī)則對(duì)于會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)是條例和命令，會(huì)計(jì)主體所關(guān)心的是會(huì)計(jì)客體如何科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映到賬面上來(lái);企業(yè)主體所關(guān)心的是企業(yè)的債權(quán)及債務(wù)關(guān)系如何擺平衡，企業(yè)經(jīng)濟(jì)地位如何保障，企業(yè)與國(guó)家、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益如何處理。會(huì)計(jì)主體講究的是核算方法的科學(xué)化，建立的是一整套以賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬方法和匯總方法為內(nèi)容的獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算程序;企業(yè)主體講究的是企業(yè)管理方法的現(xiàn)代化，利潤(rùn)最大化是其最終的管理目標(biāo)。

要使會(huì)計(jì)主體在企業(yè)管理的活動(dòng)中確保定位，首要的任務(wù)是實(shí)施管理體制的更新和改造，企業(yè)主管會(huì)計(jì)的地位不應(yīng)受到企業(yè)主體的制約，會(huì)計(jì)人員委派制度、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度及注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等，都是可行的方法。《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)了企業(yè)主管人員同會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)方面的關(guān)系是遵法、護(hù)法與業(yè)務(wù)執(zhí)法、守法的關(guān)系，為確保會(huì)計(jì)主體獨(dú)立的法律地位提供了法律保障。其次是對(duì)充當(dāng)會(huì)計(jì)主體的從業(yè)人員必須建立合理的主體定位標(biāo)準(zhǔn)。包括心理定位標(biāo)準(zhǔn)、素質(zhì)定位標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境定位標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)定位標(biāo)準(zhǔn)。心理定位是指會(huì)計(jì)主體在位的思想穩(wěn)定性和優(yōu)越感，即會(huì)計(jì)主體定位的心態(tài)平衡感，高效率、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)主體執(zhí)業(yè)活動(dòng)意味著知識(shí)，文化，技能的高速交流與融合，是會(huì)計(jì)主體

穩(wěn)定在位且能最大限度地發(fā)揮其才能和作用的基本條件。從業(yè)于會(huì)計(jì)主體的個(gè)體不能只是會(huì)算賬的機(jī)器，而是會(huì)把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息流通的“會(huì)計(jì)人”。素質(zhì)是一個(gè)人的文化程度、工作技能、道德水準(zhǔn)的綜合反映，每個(gè)人接受的基礎(chǔ)教育和再教育不同，必然表現(xiàn)出個(gè)人的素質(zhì)差異。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的更加復(fù)雜化、多元化，對(duì)會(huì)計(jì)主體的從業(yè)人員的素質(zhì)定位要賦予明確的概念和內(nèi)涵條件，素質(zhì)高低之分，反映到會(huì)計(jì)主體身上，就是對(duì)不同的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和不同層次的素質(zhì)要求，實(shí)施會(huì)計(jì)主體合格或資格的定期考核，是確保素質(zhì)定位的手段。當(dāng)會(huì)計(jì)主體的從業(yè)人員的職位相對(duì)固定時(shí)，他們總是會(huì)置身于某一個(gè)具體的環(huán)境中，這就必然存在一個(gè)會(huì)計(jì)主體的環(huán)境約束問(wèn)題，環(huán)境與會(huì)計(jì)主體從業(yè)者的自我定位有著直接的依附關(guān)系，會(huì)計(jì)主體必須充分認(rèn)識(shí)自己所處的會(huì)計(jì)環(huán)境及其與企業(yè)環(huán)境的差異，會(huì)計(jì)上的高手同企業(yè)管理上的高手都是由各自的從業(yè)環(huán)境所造就出來(lái)的，如果把兩個(gè)主體的環(huán)境位置互換其位，恐怕誰(shuí)也難以勝任其責(zé)，因此，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)主體的環(huán)境定位是保證會(huì)計(jì)主體到位的充分條件。職業(yè)定位是指對(duì)會(huì)計(jì)主體從業(yè)人員的職業(yè)性質(zhì)的識(shí)別和定位，有人對(duì)職業(yè)定位的種類(lèi)作過(guò)專(zhuān)門(mén)的研究，認(rèn)為職業(yè)定位包括技術(shù)型定位、管理型定位、創(chuàng)造型定位、自由獨(dú)立型定位和安全型定位這五種基本類(lèi)型，這些分類(lèi)在性質(zhì)上并不是對(duì)職業(yè)的好壞之分，而是對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)是一種技術(shù)型為首，管理型和安全型為輔的職業(yè)。作為技術(shù)型主體，從業(yè)者在會(huì)計(jì)技能和技術(shù)上具有強(qiáng)烈的從業(yè)意愿，把希望寄托在繼續(xù)研究自己的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)上；作為管理型主體，具有很好的會(huì)計(jì)分析能力，會(huì)計(jì)監(jiān)控能力和情感控制能力等管理素質(zhì)，對(duì)所從事的會(huì)計(jì)職業(yè)具有長(zhǎng)期穩(wěn)定和安全的心態(tài)?？傊?，保證會(huì)計(jì)主體的定位，必須首先確認(rèn)會(huì)計(jì)主體定位的基本標(biāo)準(zhǔn)，這是選拔會(huì)計(jì)主體從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)。三、關(guān)于創(chuàng)建會(huì)計(jì)行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)制度

什么是會(huì)計(jì)信息的基本屬性?這是研究會(huì)計(jì)行為涉及的基本問(wèn)題。如果信息發(fā)自客觀事物對(duì)自身的一種自然表達(dá)，這種表達(dá)對(duì)客觀事物來(lái)說(shuō)就是一種真實(shí)的表現(xiàn)，如天氣狀況信息的自然表達(dá)，物質(zhì)運(yùn)動(dòng)狀況信息的自然表達(dá)，均是客觀事物的真實(shí)表現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息則不完全是會(huì)計(jì)客體的真實(shí)表達(dá)，以企業(yè)的收益和資產(chǎn)為例，它們是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)賴(lài)以生存的客體，也是會(huì)計(jì)

行為所要反映的會(huì)計(jì)客體，但是，收益的確定和資產(chǎn)的計(jì)量則需要通過(guò)會(huì)計(jì)人的腦力勞動(dòng)來(lái)表達(dá)，這就在會(huì)計(jì)客體和會(huì)計(jì)信息之間設(shè)置了一道人的行為過(guò)程。人的行為在會(huì)計(jì)信息能否完成對(duì)會(huì)計(jì)客體的真實(shí)表達(dá)這個(gè)問(wèn)題上存在著巨大的能力差異，不同的人，在不同的條件下，在不同的環(huán)境中，對(duì)會(huì)計(jì)客體狀況的信息表達(dá)是有差異的。所以，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)

客體進(jìn)行價(jià)值表達(dá)和服務(wù)的真實(shí)性的爭(zhēng)論，這種爭(zhēng)論給我們提供了一種認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作性質(zhì)的機(jī)會(huì)。作為會(huì)計(jì)主體，至少應(yīng)該以真實(shí)的行為去完成對(duì)會(huì)計(jì)客體的表達(dá)和服務(wù)。事實(shí)上，雖然在企業(yè)中存在的各種物流都是真真切切的實(shí)體，但它的價(jià)值面卻必須通過(guò)人的腦力勞動(dòng)才能具體表現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)客體的價(jià)值面應(yīng)該是真實(shí)存在的，對(duì)價(jià)值面的描述在目前又只能通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)表達(dá)，并通過(guò)會(huì)計(jì)信息的途徑向會(huì)計(jì)的服務(wù)客體進(jìn)行傳達(dá)，這使得人們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面貌的認(rèn)識(shí)完全受到人的行為的控制，在未能揭話出會(huì)計(jì)信息失真之前，人們只能將己獲得的會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)面貌的價(jià)值來(lái)認(rèn)識(shí)，而一但會(huì)計(jì)信息的失真被暴露出來(lái)，人們就將失去對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值面取得認(rèn)識(shí)的機(jī)會(huì)，從而造成決策損失。