會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

（一）會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注）向各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供滿足他們需求的企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量等的信息。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求特征的總和（財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在公司制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映受托責(zé)任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發(fā)展成熟而產(chǎn)生的，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于投資人、信貸人和其他人士評(píng)價(jià)相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定的信息。本文的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型建立在決策有用觀的基礎(chǔ)上。決策有用觀是在資本市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來(lái)的，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是資本市場(chǎng)和股份公司發(fā)展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，而更多的是通過(guò)在證券市場(chǎng)上買賣股票來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的選擇權(quán)。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是向會(huì)計(jì)信息使用者（ 主要包括現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府） 提供對(duì)他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來(lái)的，而前瞻性的信息同決策最為相關(guān)，所以，“決策有用觀”除了強(qiáng)調(diào)可靠性外，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，即會(huì)計(jì)信息有助于預(yù)測(cè)公司的未來(lái)價(jià)值。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量規(guī)定（ 葛家澍， 2003）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（楊金觀、高永林，2004）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，妥善地構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)規(guī)范體系具有重大的理論和實(shí)踐意義（鄭安平等，2008）。我國(guó)財(cái)政部2005年5月在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿）中刪除了會(huì)計(jì)核算一般原則的提法，首次明確使用了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。筆者認(rèn)為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”與“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”表達(dá)相同的含義，不作區(qū)分。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程與架構(gòu)

（一）國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程 根據(jù)劉仲文（2006）的研究，國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程分為七個(gè)階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發(fā)表的Statement No.4為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征概念”進(jìn)行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報(bào)告為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)性概念研究。（4）1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）公布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)———會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（SFAC NO.2） ，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括： 可理解性 、相關(guān)性 （包括預(yù)測(cè)價(jià)值、 反饋價(jià)值、及時(shí)性） ；可靠性（包括反映的真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標(biāo)的基礎(chǔ)上， 信息處理要服從兩個(gè)約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊(cè)（FSC第1000節(jié)）為代表的響應(yīng)性研究。（6）1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在其《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出了會(huì)計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式等，并把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4 個(gè)主要的質(zhì)量特征。（7）以1999年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”為代表的深入研究。其中美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息特征的研究回顧 一是在有關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國(guó)在1985年第一部《會(huì)計(jì)法》中就提出了“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，提出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本計(jì)量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項(xiàng)一般原則；2000年7月開(kāi)始實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計(jì)量、劃分收益性支出和資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性等十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則；1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會(huì)計(jì)核算的一般原則”，2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會(huì)計(jì)核算的基本原則”，都是十三項(xiàng)規(guī)定，差別是一個(gè)有“可理解性”（1992），一個(gè)有“清晰性”（2000）?？梢钥闯?，這兩項(xiàng)制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究較粗糙，而且前后兩個(gè)制度基本沒(méi)有變化。2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》刪除了“會(huì)計(jì)核算的一般原則”或“會(huì)計(jì)核算的基本原則”，采用了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的提法，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)由會(huì)計(jì)信息用戶、普遍適用原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向、質(zhì)量特征類屬、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分、次要質(zhì)量特征和承認(rèn)質(zhì)量起端等部分構(gòu)成。付磊（2005）認(rèn)為，公正性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、完整性和重要性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括真實(shí)性、合規(guī)性及其次級(jí)質(zhì)量特征（可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性）、公正性及其次級(jí)特征（可比性、一致性、完整性、連續(xù)性）、相關(guān)性及其次級(jí)特征（及時(shí)性、預(yù)測(cè)性、反饋性）。欒盛元（2006）認(rèn)為：在透明度的總體要求下， 依次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征設(shè)定為： 可靠性， 相關(guān)性， 充分披露，可靠性應(yīng)涵蓋真實(shí)性與可比性的要求， 相關(guān)性主要涉及及時(shí)性和重要性問(wèn)題， 而充分披露至少應(yīng)包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行研究，并提出具體選擇計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性相配合。

（三）三層次企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的提出 我國(guó)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在參照IASB和FASB的基礎(chǔ)上，保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一致性、謹(jǐn)慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實(shí)性改為可靠性，將實(shí)質(zhì)重于形式納入其中，突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性原則，形成了目前準(zhǔn)則中的8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。但我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求各項(xiàng)目之間是并列關(guān)系，并沒(méi)有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國(guó)，從制度層面上并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息特征體系作出明確和系統(tǒng)的規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)制度中作了原則性規(guī)定”，“這樣的規(guī)定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關(guān)系，未能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征間的主次之分和內(nèi)在結(jié)構(gòu)，不利于會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡，也不利于他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握。”針對(duì)上述問(wèn)題，筆者參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2號(hào)公告，以決策有用觀為基礎(chǔ)，對(duì)這8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型分為三個(gè)層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本的要求，包括實(shí)質(zhì)重于形式和重要性兩項(xiàng)特征；決策者關(guān)注的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性和可比性三項(xiàng)特征，而及時(shí)性和謹(jǐn)慎性分別附屬于相關(guān)性和可靠性；不管是否是決策者，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，可理解性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本使用要求。在8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成次要質(zhì)量特征。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征解析

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次 企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次涉及兩項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：實(shí)質(zhì)重于形式和重要性。

（1）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式，“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”當(dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)， 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)其所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（2）重要性。會(huì)計(jì)信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！?/p>

（二）決策者角度的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 決策者角度的五項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，及時(shí)性附屬于相關(guān)性，謹(jǐn)慎性附屬于可靠性，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征，可比性是弱于相關(guān)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（1）相關(guān)性與及時(shí)性。如果財(cái)務(wù)信息有助于決策制定，該財(cái)務(wù)信息就具有相關(guān)性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！蓖ㄟ^(guò)提高決策者的預(yù)測(cè)能力或者通過(guò)為前期的預(yù)測(cè)提供反饋，財(cái)務(wù)信息對(duì)決策的制定產(chǎn)生影響。及時(shí)性是相關(guān)性的附屬特征，是相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。”財(cái)務(wù)信息必須在報(bào)告事件發(fā)生后不久就可以獲得，這樣才會(huì)對(duì)未來(lái)所采取的措施具有價(jià)值。及時(shí)性本身并不能使信息具有相關(guān)性，但缺乏及時(shí)性的信息會(huì)使該財(cái)務(wù)信息喪失應(yīng)有的相關(guān)性。

（2）可靠性與謹(jǐn)慎性。如果財(cái)務(wù)信息可以證實(shí)、沒(méi)有錯(cuò)誤和偏差，可以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就可以說(shuō)財(cái)務(wù)信息具有可靠性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)可靠性的表述是：“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！睍?huì)計(jì)信息可靠性的表現(xiàn)之一是使用相同度量方法所得出的獨(dú)立結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表信息之間具有很大程度的一致。謹(jǐn)慎性是可靠性的附屬特征，謹(jǐn)慎性是指會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，盡可能地選擇一種不虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)、合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。因此，謹(jǐn)慎性更象是會(huì)計(jì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)的一種職業(yè)態(tài)度。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

（3）可比性。會(huì)計(jì)信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進(jìn)行比較，或者與同行業(yè)的其他公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，那么這些會(huì)計(jì)信息在決策時(shí)就會(huì)很有用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！?/p>

（4）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。相關(guān)性與可靠性孰輕孰重是一個(gè)兩難的問(wèn)題。FASB在制定第2號(hào)概念框架時(shí)，就有意回避了“在會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時(shí)，到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這個(gè)問(wèn)題，這就充分說(shuō)明相關(guān)性與可靠性權(quán)衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強(qiáng)（2004）指出，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”中， 將相關(guān)性與可靠性作為會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要的質(zhì)量特征來(lái)并提， 但對(duì)兩者的抉擇諱莫若深。透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)， FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖其實(shí)一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性孰輕孰重，若分兩個(gè)層次來(lái)考查，那是非常明確的。第一層次注重相關(guān)性，即相關(guān)性顯得重要；第二層次以相關(guān)性為基礎(chǔ)，更關(guān)注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個(gè)層次是準(zhǔn)則和制度制定的層面，這一層面具體負(fù)責(zé)的部門是準(zhǔn)則和制度的制定部門；第二個(gè)層次在報(bào)表（包括其他財(cái)務(wù)報(bào)告）的編制者、審計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者方面。付六根（2011）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性在大多數(shù)情況是一種協(xié)調(diào)一致的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：提高了可靠性，也就加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性，這樣相關(guān)性也就得到了提升；提高了相關(guān)性，必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。筆者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，依照權(quán)變理論的觀點(diǎn)，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 可理解性，即會(huì)計(jì)信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，所提供的會(huì)計(jì)信息必須明晰?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！庇绊憰?huì)計(jì)信息可理解性的因素包括三個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)信息的固有特征。財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)報(bào)告的理解存在一定的困難。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露從最初的簡(jiǎn)單幾句話到后來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面，信息含量不斷增加。財(cái)務(wù)報(bào)告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字又有文字，越來(lái)越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的會(huì)計(jì)信息。

（2）信息使用者的理解能力。財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過(guò)程用到了諸多會(huì)計(jì)專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會(huì)計(jì)知識(shí)的人很難理解生成會(huì)計(jì)信息的真正含義。歷史成本計(jì)量是建立在過(guò)去發(fā)生的真實(shí)交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，公允價(jià)值計(jì)量的重要前提是存在假想的交易，在混合計(jì)量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計(jì)量屬性生成的會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這對(duì)信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業(yè)管理當(dāng)局的印象管理行為。印象管理來(lái)自于社會(huì)心理學(xué)范疇，是指人們用來(lái)控制其他人對(duì)自己所形成的印象的過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，采用會(huì)計(jì)專門的方法，經(jīng)過(guò)一定的程序分類、匯總加工而成并報(bào)告出來(lái)，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)過(guò)程本身就存在理解性的問(wèn)題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜和難于理解，如會(huì)計(jì)的待攤、預(yù)提、應(yīng)計(jì)、遞延等程序本身都具有一定的專業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會(huì)計(jì)固有的程序、各種估計(jì)和職業(yè)判斷都依賴于處理會(huì)計(jì)信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會(huì)計(jì)信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說(shuō)，信息加工者在會(huì)計(jì)信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。

（四）主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以“決策有用性”會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，認(rèn)為提供會(huì)計(jì)信息的目的是便于決策，相關(guān)性和可靠性則是決策有用性下會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。財(cái)政部《2010企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中認(rèn)為，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。

四、結(jié)論

基于權(quán)變理論的考慮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)意義有以下三點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)信息使用者的需求程度。會(huì)計(jì)信息是為了滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的， 因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過(guò)該模型可以體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在滿足使用者需求方面的層次、關(guān)系和地位。第二，會(huì)計(jì)信息使用者的側(cè)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關(guān)者及不同的決策目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息的不同內(nèi)容和不同特征組合。第三，會(huì)計(jì)信息使用者在不同情境下的要求，可以通過(guò)對(duì)不同利益相關(guān)者的需求分析來(lái)確定應(yīng)提供會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、數(shù)量。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在整體中的地位及其相互關(guān)系，更有利于指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，也為進(jìn)一步修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的參考。

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第2篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；健全法規(guī)；強(qiáng)化監(jiān)督

從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)慢慢進(jìn)入會(huì)計(jì)電算化階段，在經(jīng)歷了初嘗階段、自發(fā)研究階段以后會(huì)計(jì)電算化行業(yè)得到迅速的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境慢慢形成，并不可避免的滲透到會(huì)計(jì)行業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生極大的影響。

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)愈演愈烈，計(jì)算機(jī)通信等技術(shù)迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)一步應(yīng)用和普及，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)初具雛形。此種新型經(jīng)濟(jì)模式正在時(shí)刻影響并沖擊著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的各個(gè)方面，作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物--傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度當(dāng)然也不能幸免。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了更加廣闊的空間和可能，會(huì)計(jì)的服范圍將更加廣泛，會(huì)計(jì)手段也會(huì)多樣化、現(xiàn)代化。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也在時(shí)刻要求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的全方面的變革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)處理方法以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求都需進(jìn)行徹底的變革以適應(yīng)新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)活動(dòng)，是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)的重要組成部分。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.可靠性更加無(wú)法保證

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，數(shù)據(jù)信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)得以傳遞，發(fā)送者和接收者都希望確保收到的信息同發(fā)送者傳送的信息沒(méi)有任何出入，即保證信息的完整與真實(shí)。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，這使得對(duì)會(huì)計(jì)資料的修改變得簡(jiǎn)單且不留痕跡，還可以對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行截取、篡改、偽造、刪除、隱匿、這些都使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到不利的影響。此外，網(wǎng)上交易的愈加頻繁還可能遭遇網(wǎng)絡(luò)黑客的襲擊和網(wǎng)絡(luò)病毒的侵害，這些情況一旦發(fā)生，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。

2.提高了信息的可理解性

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，各種財(cái)務(wù)信息大多以表格或文字形式提供給會(huì)計(jì)信息使用者，此種形式單調(diào)枯燥且對(duì)財(cái)務(wù)信息的解釋能力有限，而在新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式下，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的利用使得財(cái)務(wù)信息的提供具有了更多種多樣的形式，財(cái)務(wù)信息提供者可以根據(jù)需要采用圖片解說(shuō)、語(yǔ)音解釋乃至視頻說(shuō)明。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為人們提供的信息量越來(lái)越大，但是可信度在降低，給使用者判斷信息的有用性帶來(lái)了難度，減弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可理解性。

3.可比性和謹(jǐn)慎性更加明晰

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)的橫向比較和縱向比較變得更加簡(jiǎn)便清晰。提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性。但同時(shí)我們也應(yīng)意識(shí)到，如果遵循等距會(huì)計(jì)分期假設(shè)，隨著分期的縮短，企業(yè)間會(huì)計(jì)信息橫向比較越來(lái)越強(qiáng)。

謹(jǐn)慎性是一把雙刃劍，一方面它能保護(hù)投資人與債權(quán)人利益，另一方面，也給管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下了空間，反過(guò)來(lái)可能損害投資人與債權(quán)人的利益。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)信息流、資金流、物流加快后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的估價(jià)應(yīng)當(dāng)更加保守，從這方面講，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)謹(jǐn)慎性要求的影響很大。

4.重要性和實(shí)質(zhì)重于形式涵義發(fā)生變化

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，隨著信息加工手段的提高，加工速度的加快，過(guò)去人們認(rèn)為無(wú)必要核算的次要信息，現(xiàn)在可以加工，在這種情況下，重要性要求受到弱化。此外，會(huì)計(jì)信息加工成本的降低，加工速度的加快，會(huì)計(jì)信息數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于手工環(huán)境下數(shù)量，如何利用這些信息，如何判斷這些信息的重要性，有用性，將成為會(huì)計(jì)人員面臨職業(yè)判斷的一個(gè)難題。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，重要性要求的涵義發(fā)生了變化。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)質(zhì)重于形式要求不會(huì)像其他要求一樣受到?jīng)_擊或弱化，它始終是會(huì)計(jì)理論中的精髓。無(wú)論在何種環(huán)境下，它都具備不可動(dòng)搖的重要性。但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)的判斷越來(lái)越難，尤其是在今后若干年，虛擬公司會(huì)利用商務(wù)環(huán)境下的法律空白給經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)沖擊，作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境。

5.及時(shí)性得到更好保證

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)處理實(shí)時(shí)性更加明顯。會(huì)計(jì)信息的收集、處理和輸出更加趨向電子化和網(wǎng)絡(luò)化，原始憑證一旦輸入，將根據(jù)預(yù)先設(shè)置好的會(huì)計(jì)核算程序快速進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，如生成記賬憑證，輸入賬簿，最終生成報(bào)表。這一系列活動(dòng)如果在手工記賬階段將浪費(fèi)大量的人力和物力并需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成整個(gè)過(guò)程。

三、結(jié)束語(yǔ)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了新的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者同樣重要，企業(yè)的管理者、所有者、債權(quán)人及政府部門、職工與工會(huì)、企業(yè)的顧客都需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息作出對(duì)自己有利的決策。但我們相信隨著相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施，以及愈發(fā)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，還有社會(huì)整體素質(zhì)及會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和道德素質(zhì)的提高，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將實(shí)現(xiàn)突破。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹斌.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)分析與研究[J].財(cái)會(huì)天地，2011，253：108～ 110

[2]李娜.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的影響[J].滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008， 7：56～60

[3]宿建新.我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及解決對(duì)策[J].黑龍江科技信息，2008，31：35～38

第3篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息可以向市場(chǎng)傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的信息，它緩解信息不對(duì)稱，提高投資者決策水平，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響社會(huì)資源的配置效率。2010年9月8日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）和國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）共同了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，以取代FASB第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》和第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》以及IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告用“如實(shí)呈報(bào)”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關(guān)性”之下。在這一背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)當(dāng)采取什么樣的態(tài)度，是值得研究的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)

早期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，直到上世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會(huì)計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。

FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號(hào)“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場(chǎng)參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒(méi)有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號(hào)概念公告，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時(shí)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時(shí)性和可理解性，成本限制為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ⅰ跋嚓P(guān)性”和“可靠性”定義為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征。這一定位基本符合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八個(gè)質(zhì)量要求。

1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2.相關(guān)性。是決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3.明晰性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

4.可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.穩(wěn)健性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

（一）基本質(zhì)量特征。

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠?qū)?huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和重要性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)未來(lái)的品質(zhì)；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有檢驗(yàn)過(guò)去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測(cè)價(jià)值，這就要求資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。重要性是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的忽略會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍?duì)決策者完全無(wú)用。

2.忠實(shí)表達(dá)

忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級(jí)質(zhì)量特征。完整性要求會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會(huì)計(jì)信息時(shí)，不存在任何主觀臆斷和偏見(jiàn)，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對(duì)精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時(shí)采用的法則正確，方法的選擇沒(méi)有錯(cuò)誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會(huì)計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見(jiàn)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的中立性。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。

有些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會(huì)計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可理解性?？杀刃允菍?duì)會(huì)計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會(huì)計(jì)方法的并存會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性?？杀刃砸螅绻麜?huì)計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說(shuō)明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。

可證性是指不同知識(shí)背景的獨(dú)立的觀察者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息達(dá)成共識(shí)。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會(huì)計(jì)對(duì)象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出。可證性的缺失并不一定會(huì)導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對(duì)于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)信息越滯后，有用性則越低。

可理解性要求會(huì)計(jì)信息能夠被使用者所理解。過(guò)去會(huì)計(jì)界認(rèn)為可理解性是會(huì)計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)摹?huì)計(jì)信息能否被理解，取決于兩個(gè)因素，一是會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，二是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)理論一般會(huì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者具備足夠的知識(shí)和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會(huì)計(jì)信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求會(huì)計(jì)信息攻取成本低于會(huì)計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性。

相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會(huì)計(jì)信息的可靠性為前提的。我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。

（二）梳理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各個(gè)特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒(méi)有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無(wú)法為會(huì)計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號(hào)概念公告的方法，將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會(huì)計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；謹(jǐn)慎性原則；可靠性原則；相關(guān)性原則；可比性原則

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一，在理論界與實(shí)務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會(huì)計(jì)處理中的不穩(wěn)定性。但是，在會(huì)計(jì)計(jì)量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時(shí)，謹(jǐn)慎性原則卻為會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)了負(fù)面的影響。那么，我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢？下面，筆者將對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視，并作論述。

一、謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為：企業(yè)還是一個(gè)由若干利益主體通過(guò)合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在，則他們都會(huì)想方設(shè)法為自身牟利。而會(huì)計(jì)信息恰恰是各個(gè)利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理時(shí)，有時(shí)會(huì)有些過(guò)于激進(jìn)。那么，謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來(lái)了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說(shuō)，作為各個(gè)利益主體中間方的經(jīng)營(yíng)者，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上，只有經(jīng)營(yíng)者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營(yíng)成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)質(zhì)的限制，而不是量的測(cè)定，所以在實(shí)務(wù)操作中會(huì)存在一些隨意性，使其與另外的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突，而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實(shí)性原則，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則，對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)理會(huì)的。但是，謹(jǐn)慎性原則卻要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時(shí)候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來(lái)操控經(jīng)營(yíng)成果。所以，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則就是要求會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如，在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn)，而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使相關(guān)性原則大打折扣，同時(shí)令會(huì)計(jì)信息過(guò)于保守，難免會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。所以，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！翱杀取倍?，又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個(gè)方面：橫向可比要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；縱向可比要求同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間可比。然而，謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，同一品種的存貨在不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本進(jìn)行期末計(jì)量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來(lái)，便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則，使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)

根據(jù)上文的論述，可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會(huì)計(jì)處理過(guò)于激進(jìn)，保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益；另一方面，它不可避免地會(huì)帶有隨意色彩，為裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。

所以，筆者以為：謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運(yùn)用時(shí)有所注意。

1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注，減少謹(jǐn)慎性原則帶來(lái)的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中，便形成了不同的處理方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息，最終也就影響了會(huì)計(jì)信息的使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報(bào)表數(shù)據(jù)，都應(yīng)在報(bào)表附注中加以詳細(xì)說(shuō)明，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。

2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會(huì)計(jì)處理中的過(guò)度激進(jìn)，以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀決斷。所以，要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用，必須提高對(duì)該原則運(yùn)用的水平。而對(duì)該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣，在很大程度上又取決于對(duì)它運(yùn)用程度，也就是“度”的問(wèn)題。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會(huì)影響其效用；運(yùn)用過(guò)度也會(huì)因過(guò)猶不及而不能將其效用最大化，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法被精確地揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)受到誤導(dǎo)。所以，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個(gè)“度”字：綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，同時(shí)將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。

3.提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力

不管是報(bào)表的披露，還是“度”的把握，最為關(guān)鍵的因素還是在于會(huì)計(jì)人員。這就要求會(huì)計(jì)人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力：只有會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓，使得在對(duì)各種因素進(jìn)行主觀判定時(shí)，恰到好處。

提高會(huì)計(jì)人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識(shí)；第二，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)教育，使會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的基本功。

筆者相信，通過(guò)理論學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)演練的不斷強(qiáng)化，會(huì)計(jì)人員定能把握住謹(jǐn)慎性原則的精髓并很好地運(yùn)用，以便提供出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

第5篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；體系

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究回顧

(一)美國(guó)的研究

早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，不同程度地提到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是早期文獻(xiàn)都沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)研究。到20世紀(jì)70年代后期，信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國(guó)會(huì)計(jì)界的充分認(rèn)識(shí)。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在總結(jié)前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)構(gòu)建的是會(huì)計(jì)信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長(zhǎng)期以來(lái)成為評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的研究

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的影響下。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》之中，它認(rèn)為質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)信息質(zhì)量特征具有以下特點(diǎn)：1　是一個(gè)包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征層次少，各個(gè)質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量之間那么緊密。2　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相比增加了實(shí)質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。

(三)我國(guó)的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析

2006年2月我國(guó)新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認(rèn)為，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則)是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它立足于我國(guó)國(guó)情，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。

但是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，類似于其他國(guó)家的概念框架，我國(guó)基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，刪除“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒(méi)有使用上述術(shù)語(yǔ)。也沒(méi)有列出層次，這其中最大的問(wèn)題是新準(zhǔn)則仍然沒(méi)有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。

(四)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點(diǎn)，即都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>

1　沒(méi)有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠。沒(méi)有明確會(huì)計(jì)目標(biāo)在整個(gè)體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2　沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒(méi)有提到會(huì)計(jì)信息使用者，即便是提到了，也往往沒(méi)有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問(wèn)題，更不用說(shuō)談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外?；蛘咧辽賹?dǎo)致使用者在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征乃至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質(zhì)量特征間并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們?cè)诟髻|(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定位：基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的分析

(一)確立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。這種“兩分法”就是認(rèn)為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強(qiáng)調(diào)可靠性?？煽啃允鞘芡胸?zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實(shí)際上這種“兩分法”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

第一，在兩分法下，普遍認(rèn)為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長(zhǎng)。但實(shí)際上只有同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對(duì)決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對(duì)決策有用，不可靠的信息顯然無(wú)用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)?？梢?jiàn)，二者僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認(rèn)為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認(rèn)決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息在多大程度上能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對(duì)決策有用的評(píng)估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實(shí)際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡(jiǎn)單的“決策有用”對(duì)應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強(qiáng)調(diào)“可靠性”。

針對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，既有現(xiàn)實(shí)性，又考慮了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)摹；緶?zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

總之，確立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)告)的最終目的。避免走入會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國(guó)際上的先進(jìn)理論成果。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建

基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下。

第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會(huì)計(jì)信息用戶，并與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等；既包括現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機(jī)構(gòu)法人，也包括個(gè)體自然人；既包括國(guó)內(nèi)信息使用者，也包括國(guó)外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶――多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須保證一定的現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國(guó)國(guó)情的。

第二，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯(cuò)誤是，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量。

第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認(rèn)為二者并非矛盾對(duì)立，此消彼長(zhǎng)。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個(gè)充分條件，可靠性只有與完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征相結(jié)合，并達(dá)到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)環(huán)境而對(duì)可靠性表示出密切的關(guān)注。并認(rèn)為可靠性僅是達(dá)到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征也不會(huì)對(duì)決策有用。

第四，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式，本文認(rèn)為不宜作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛闀?huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會(huì)給企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。

第6篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則告訴我們：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。隨著我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國(guó)加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的壓力，更面臨著國(guó)際同行的競(jìng)爭(zhēng)。目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速發(fā)展的需求，為了如實(shí)反映事業(yè)單位績(jī)效，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，事業(yè)單位現(xiàn)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以滿足各方對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的要求。

那么現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位所采用的收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息，主要強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，不能綜合反映實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導(dǎo)致事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導(dǎo)致對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位市場(chǎng)化體制的進(jìn)程。隨著國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對(duì)事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢(shì)，事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財(cái)政撥款，在自主創(chuàng)新的同時(shí)，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。(3)在收付實(shí)現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，因此只能向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來(lái)源、使用及報(bào)告貨幣資金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。

以上表現(xiàn)不僅導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財(cái)務(wù)危機(jī)，還將誤導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。比如：事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；以購(gòu)買債權(quán)的形式對(duì)外投資時(shí)，在債券持有期間，不予計(jì)利息收入；實(shí)際收取時(shí)，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時(shí)，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時(shí)才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問(wèn)題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項(xiàng)，_般不予計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。(3)對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈(zèng)收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入，這種會(huì)計(jì)處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈(zèng)收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計(jì)入到收入中去，不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率虛增。對(duì)事業(yè)收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過(guò)大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

鑒于以上種種影響，筆者以為應(yīng)從事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法入手，即變換事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，變收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。其根本依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過(guò)程，2006年修訂后，基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定。屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。因此為避免由于收付實(shí)現(xiàn)制所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統(tǒng)領(lǐng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算全過(guò)程以及不能適應(yīng)事業(yè)單位管理改革需要，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)在于：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的確認(rèn)不以是否收到或支付現(xiàn)金為轉(zhuǎn)移。即收入反映會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的數(shù)額，無(wú)論是否在本期收到；支出(費(fèi)用)反映會(huì)計(jì)期間已消耗的貨物或服務(wù)數(shù)額，無(wú)論是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與支出配比的財(cái)務(wù)成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會(huì)計(jì)信息，能推動(dòng)事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。

第7篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)決策；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量和應(yīng)用

在“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動(dòng)下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會(huì)計(jì)信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營(yíng)決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了新的要求。

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息

2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)，明確將“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更高的要求。

基本準(zhǔn)則第二章由原來(lái)的會(huì)計(jì)核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并將“如實(shí)提供”作為會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚?shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，或者不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然不能如實(shí)提供“真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會(huì)給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來(lái)?yè)p失。

“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”還對(duì)相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！睍?huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相關(guān)單位就應(yīng)利用會(huì)計(jì)提供的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金等歷史資料，對(duì)照國(guó)家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測(cè)算，預(yù)先了解這一改革對(duì)本企業(yè)未來(lái)的稅收、利潤(rùn)、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營(yíng)決策建立在可預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。可比性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時(shí)期可比，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，防止不實(shí)的財(cái)務(wù)效益信息的發(fā)生。及時(shí)性原則要求及時(shí)收集、處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時(shí)，應(yīng)以最好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。

只有真實(shí)有用的信息，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實(shí)、不完整甚至虛假的信息，非但不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生積極作用，反而會(huì)造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場(chǎng)之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財(cái)務(wù)造假被港證監(jiān)會(huì)和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》）這一最新的報(bào)道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對(duì)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問(wèn)題的探討，應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)信息“真實(shí)、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險(xiǎn)、最健康的財(cái)務(wù)狀況來(lái)實(shí)現(xiàn)最大的效益。

二、關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重心轉(zhuǎn)移

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二條明確，“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！币虼素?cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和報(bào)表附注。而在如何利用這些報(bào)表，如何反映企業(yè)績(jī)效方面歷來(lái)有兩種觀念，即利潤(rùn)表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在會(huì)計(jì)理念上由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財(cái)務(wù)報(bào)表體系重心由傳統(tǒng)的利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來(lái)，越來(lái)越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來(lái)，開(kāi)拓進(jìn)取，對(duì)企業(yè)價(jià)值增進(jìn)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識(shí)。

長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的觀察，主要關(guān)注建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤(rùn)表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤(rùn)組成的“利稅”，而對(duì)因市場(chǎng)價(jià)格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價(jià)值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實(shí)的業(yè)績(jī)信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般采用重置成本法或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來(lái)求得一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤(rùn)表只是反映進(jìn)入利潤(rùn)的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

為此，為更好地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤(rùn)表為中心的利潤(rùn)表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對(duì)真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際能夠體現(xiàn)的價(jià)值計(jì)量，經(jīng)過(guò)與期初對(duì)比，計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益或損失。

資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間除所有者內(nèi)部變動(dòng)以外的所有通過(guò)交易或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。這包括由經(jīng)營(yíng)和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)決策中也應(yīng)十分重視對(duì)現(xiàn)金流量表的研究和對(duì)比分析。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用中應(yīng)注意的有關(guān)問(wèn)題

第8篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

一、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量關(guān)系

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息兩者的質(zhì)量,而只有同時(shí)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩者的高質(zhì)有效,才能向會(huì)計(jì)信息用戶提供可靠與相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是在會(huì)計(jì)信息化問(wèn)世之后才開(kāi)始進(jìn)入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的。事實(shí)上,無(wú)論是在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng),還是信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)早已存在。所謂會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),是指用于形成會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù),它既包括獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的源數(shù)掘(也稱原始憑證數(shù)據(jù)),也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理過(guò)程中所生成的結(jié)果數(shù)據(jù)(也稱中間數(shù)據(jù))。前者如銷售發(fā)票、領(lǐng)料單等,后者如記賬憑證、賬簿等。而所謂會(huì)計(jì)信息,則是通過(guò)填制憑證、登錄賬簿和編制報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)方法所獲取的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。會(huì)汁數(shù)據(jù)區(qū)別于會(huì)計(jì)信息,更重要的是后者必須直接面向系統(tǒng)外部的信息用戶,如投資者、債權(quán)人等。盡管面對(duì)的信息用戶不同,使會(huì)計(jì)信息具有不同的意義和價(jià)值,但會(huì)計(jì)信息所具的質(zhì)量特征是相同的。

為了使信息技術(shù)更好地應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。將原有統(tǒng)稱為“會(huì)計(jì)信息”的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)區(qū)分開(kāi)來(lái)顯得至關(guān)重要,這種將“原材料”和“產(chǎn)成品”嚴(yán)格界定,不僅有利于會(huì)計(jì)系統(tǒng)各要素本質(zhì)的區(qū)分,同時(shí),電讓會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者根據(jù)不同數(shù)據(jù)類型與流程,采取相應(yīng)的控制工具與方法,以便生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量關(guān)系,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的關(guān)系如圖1所示。圖1可見(jiàn),要想獲得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品最終用戶的滿意,取決于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高質(zhì)有效性。進(jìn)一步說(shuō),當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量特征認(rèn)識(shí)不足或考慮不周時(shí),就容易造成信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不滿。因此,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息用戶的要求不斷調(diào)整自身的功能,通過(guò)獲取更多高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),使所生成的會(huì)計(jì)信息更加具有價(jià)值。

Chenhall(1986)和Nicolaou(2000)兩位學(xué)者都認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性應(yīng)圍繞信息的范圍和數(shù)量、信息的及時(shí)性、信息報(bào)告的頻率和速度、信息的匯總程度、信息的集成、組織的協(xié)調(diào)與控制等若干方面加以評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息兩者的有效性休戚相關(guān)。兩者質(zhì)量特征的同步性表現(xiàn)在,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高質(zhì)量首先表現(xiàn)為其所生產(chǎn)信息的高質(zhì)量。換句話說(shuō),會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性難有保證,其信息生成器――會(huì)計(jì)系統(tǒng)就難辭其咎,盡管其間起作用的尚有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),但準(zhǔn)許該數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)處理過(guò)程的首先是會(huì)計(jì)系統(tǒng)。當(dāng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所生產(chǎn)的信息能夠滿足信息用戶的需求,獲得信息用戶的好評(píng),該系統(tǒng)也才可能獲取正面評(píng)價(jià)。因此,在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求得以保證的前提下,會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)兩者的質(zhì)量高低成正相關(guān)的關(guān)系。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量?jī)烧呦嗷プ饔霉餐瑳Q定了信息的質(zhì)量。因此,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要高質(zhì)有效,不僅要取決于自身的建設(shè),同時(shí)也要依賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。當(dāng)然,這種高質(zhì)量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取,一方面依靠外部環(huán)境和其他系統(tǒng)所形成的眾多有用的數(shù)據(jù)作為支撐,另一方面還需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身提升“拉”的能力,以集成貨幣的、非貨幣的、財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的、定量的和定性的數(shù)據(jù)。因此,應(yīng)重點(diǎn)研究IT環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征,將評(píng)價(jià)和衡量會(huì)計(jì)目標(biāo)的質(zhì)量特征,即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究重心前移,如此才能使高質(zhì)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成信息用戶滿意的會(huì)計(jì)信息。

在確定信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)因素時(shí)不應(yīng)把明顯屬于信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)也歸人其內(nèi),因?yàn)檫@樣做一方面混淆了信息和信息系統(tǒng)在屬性上的區(qū)別,另一方面會(huì)造成信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)多過(guò)雜,分敞了信息設(shè)計(jì)人員的注意力,也不利于信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施。

二、IT環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征

可靠性和相關(guān)性,始于手工系統(tǒng)的這兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在IT環(huán)境下仍然存在。但兩者的內(nèi)涵卻有所拓展。IT環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)募菜?使相關(guān)性得以加強(qiáng),而可靠性卻可能因無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化所帶來(lái)的諸多安全威脅而減弱,因此,在重新審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)景要求的同時(shí),不能不對(duì)會(huì)汁數(shù)據(jù)質(zhì)量要求加以探討。

(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)兩者長(zhǎng)期以來(lái)一直被“合二而一”,致使兩者的質(zhì)量特征也經(jīng)常被人們等同視之。由于會(huì)計(jì)信息來(lái)源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),故會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可驗(yàn)證性、如實(shí)反映、中立性、及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值等質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有許多相同之處(尤其是會(huì)計(jì)處理過(guò)程中生成的結(jié)果數(shù)據(jù)的特征),但而對(duì)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C(jī)互動(dòng)的信息系統(tǒng),而對(duì)IT環(huán)境“輸入是垃圾、輸出也是垃圾”的嚴(yán)峻事實(shí),面對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的高度自動(dòng)化,以及企業(yè)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)事件倉(cāng)庫(kù)所存儲(chǔ)的多元的事件數(shù)據(jù),必須單獨(dú)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征加以研究。

首先要界定會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的類別與基本內(nèi)容。根據(jù)信息系統(tǒng)組成構(gòu)件之一的數(shù)據(jù)的界定規(guī)則,將經(jīng)過(guò)審核后的原始憑證作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的源數(shù)據(jù)無(wú)可非議,而將記賬憑證、賬簿等結(jié)果數(shù)據(jù)作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)則有不同看法。筆者認(rèn)為,對(duì)于記賬憑證和賬簿等根據(jù)原始憑證數(shù)據(jù)加工之后的數(shù)據(jù),本質(zhì)上說(shuō)是原始憑證數(shù)據(jù)的“位移”,其目的仍然是為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供“素材”,應(yīng)當(dāng)將其歸屬于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之列。因此,研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征就應(yīng)基于其源數(shù)據(jù)和結(jié)果數(shù)據(jù)兩大類別加以進(jìn)行。

(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征在一般的信息系統(tǒng),數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求一般包括四個(gè)方面,一是準(zhǔn)確性,即記錄的數(shù)據(jù)值是否與真實(shí)值相符;二是時(shí)限性,用于衡量所記錄的數(shù)據(jù)值是否已經(jīng)過(guò)時(shí):三是完整性,用于檢查數(shù)據(jù)的記錄是否完整;四是一致性,衡量數(shù)據(jù)值的表達(dá)是否在所有出現(xiàn)該數(shù)據(jù)的地方都一致。Diane M.Strong等人認(rèn)為,準(zhǔn)確性是一種固有數(shù)據(jù)質(zhì)量,時(shí)限性和完整性是一種關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)質(zhì)量,而一致性則是一種可表達(dá)性數(shù)據(jù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)由于來(lái)源廣泛,數(shù)量繁多,因而具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、周期性和多重利用性等特點(diǎn)?；谶@一認(rèn)識(shí),筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征主要包括可靠性、連續(xù)性、完整性、時(shí)效性和安全性等方面。

(1)可靠性。可靠性是指企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。即會(huì)計(jì)的源數(shù)據(jù)應(yīng)具有客觀性,會(huì)計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)必須具備可驗(yàn)證性和會(huì)計(jì)計(jì)量同一性。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)源數(shù)據(jù)的原始憑證,一定要能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí),一個(gè)被歪曲的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄,就會(huì)使會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)賬真算或假賬真做,最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。而對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程中所形成的結(jié)

果數(shù)據(jù),由于其產(chǎn)生于會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程而難以完全符合客觀實(shí)際,但這些結(jié)果數(shù)據(jù)也符合可驗(yàn)證性,因而按同一計(jì)量(或計(jì)算程序)等質(zhì)量要求。

(2)實(shí)時(shí)性。實(shí)時(shí)性是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時(shí)間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。對(duì)會(huì)計(jì)信息而言,在IT環(huán)境下將替代及時(shí)性的實(shí)時(shí)性作為其質(zhì)量特征具有積極意義。而實(shí)時(shí)性會(huì)計(jì)信息的獲取,必須依賴于實(shí)時(shí)性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)源數(shù)據(jù)的輸入與正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同步。要獲取有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息,首先必須有實(shí)時(shí)性的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在手工會(huì)計(jì)之中,及時(shí)性通常被視為相關(guān)性的靈魂之所在。在IT環(huán)境下,數(shù)據(jù)的及時(shí)生成與及時(shí)傳遞已經(jīng)成為所有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,而并非是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征。此時(shí),實(shí)時(shí)性才能真正反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為,以實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,更能體現(xiàn)信息時(shí)代反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特征。這是因?yàn)?即將步入網(wǎng)絡(luò)會(huì)汁模式階段的會(huì)計(jì)信息,如果不能做到實(shí)時(shí)反映,就無(wú)法面對(duì)市場(chǎng)日益增加的各種不確定性因素,因而也將使其提供決策支持的信息失去作用。

(3)連續(xù)性。連續(xù)性是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄在時(shí)間上的連續(xù)?；跁?huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本假設(shè),會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行周而復(fù)始,以月份或年份為單位將企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不間斷地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。缺少某一期間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),就可能導(dǎo)致系統(tǒng)處理后結(jié)果數(shù)據(jù)的虛增或虛減,進(jìn)而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息的不連續(xù)。而在某一會(huì)計(jì)期間(如月份)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的這種連續(xù)性又體現(xiàn)在記賬憑證編號(hào)的連續(xù)、各核算子系統(tǒng)形成的會(huì)計(jì)憑證編號(hào)的連續(xù)等方面。

(4)完整性。完整性是指各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺一不可。盡管人們對(duì)信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的原始憑證、記賬憑證和賬簿的地位與作用眾說(shuō)紛紜,但迄今為止,這三者仍然作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中必備的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因此,完整性首先要求這三者必須無(wú)一遺漏地出現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中;其次是三者應(yīng)具的數(shù)據(jù)項(xiàng)目的完整無(wú)缺,如原始憑證上的單位名稱、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等,記賬憑證上的日期、摘要、借貸會(huì)計(jì)科目、借貸金額等,賬簿中的期初余額、借貸方發(fā)生額、期末余額等。

(5)安全性。安全性是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、處理、傳輸過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保證其秘密性、可傳播性、可用性和可控性。面臨網(wǎng)絡(luò)化和無(wú)紙化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),同樣存在異地接收原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿等狀況,尤其是電子原始憑證的網(wǎng)上會(huì)計(jì)確認(rèn),記賬憑證的自動(dòng)生成,以及賬簿數(shù)據(jù)的異地提供等,都離不開(kāi)數(shù)據(jù)的安全保密。這是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)區(qū)別于其他數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近年來(lái)一直都將“信息安全”列于AICPA必須關(guān)注的十大信息技術(shù)之首,安全性的作用與地位由此可略見(jiàn)一斑。

比照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為首要與次要的質(zhì)量要求的做法,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的首要質(zhì)量特征有可靠性和實(shí)時(shí)性。而連續(xù)性、完整性和安全性則可作為對(duì)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充與完善。

三、IT環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量特征

在IT環(huán)境下,會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的人機(jī)系統(tǒng),它具有整體性、相關(guān)性、目的性、層次性、動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性等基本特征。國(guó)家的《信息技術(shù)軟件產(chǎn)品評(píng)價(jià)質(zhì)量特性及其使用指南》(GB/T16260-1996)中提出軟件應(yīng)當(dāng)具有功能性、可靠性、易用性、效率、維護(hù)性和可移植性的質(zhì)量特性,而作為以人為基礎(chǔ)和核心的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅包括硬件、系統(tǒng)軟件、會(huì)計(jì)軟件等基本構(gòu)件,而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作與控制等相關(guān)人員的一系列組織與管理體系。由于從數(shù)據(jù)到信息轉(zhuǎn)化過(guò)程中人的重要性越來(lái)越大,在重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要影響的同時(shí),還應(yīng)當(dāng)基于會(huì)計(jì)控制質(zhì)量特征來(lái)研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量要求。基于以上基本思路,筆者認(rèn)為,IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有保密性、規(guī)范性、嚴(yán)密性、可控性和適應(yīng)性等五個(gè)基本質(zhì)量特征。

(一)保密性無(wú)論是手工系統(tǒng),還是信息化系統(tǒng),作為生產(chǎn)企業(yè)核心信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng),其保密性都至關(guān)重要。隨著網(wǎng)絡(luò)、智能等信息技術(shù)的深入應(yīng)用,會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸入、處理與輸出各流程面臨著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn),網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、應(yīng)用程序等一旦被非法闖入與篡改,憑證、賬簿和報(bào)表等數(shù)據(jù)文件一旦被非法修改與刪除,都可能給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。可以說(shuō),會(huì)計(jì)系統(tǒng)保密性涵蓋著該系統(tǒng)的任何一個(gè)組成部分。

(二)規(guī)范性以提供財(cái)務(wù)信息為主的會(huì)計(jì)系統(tǒng),必須符合法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的要求,嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范來(lái)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。無(wú)論是原始憑證的輸入,還是記賬憑證的填制,抑或財(cái)務(wù)報(bào)表的生成,都必須設(shè)計(jì)與實(shí)施一整套規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,同時(shí),其各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的基本結(jié)構(gòu),甚至是會(huì)計(jì)科目等各種代碼的設(shè)計(jì)等均需要高度規(guī)范性。

(三)嚴(yán)密性會(huì)計(jì)系統(tǒng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化,會(huì)計(jì)系統(tǒng)首先是一個(gè)處理價(jià)值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng)。其嚴(yán)密性首先表現(xiàn)為數(shù)據(jù)輸入、憑證填制、賬簿登錄、報(bào)表信息輸出等各階段步驟的設(shè)計(jì)與控制的嚴(yán)密性;其次表現(xiàn)為總賬、薪酬、固定資產(chǎn)、存貨、成本、銷售、財(cái)務(wù)報(bào)表等子系統(tǒng)處理時(shí)序的嚴(yán)密性。此外,還表現(xiàn)為原始憑證、記賬憑證、賬簿和報(bào)表四者之間嚴(yán)密的勾稽關(guān)系。

(四)可控性會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅要實(shí)施面向整個(gè)活動(dòng)過(guò)程的一般控制,同時(shí)還要針對(duì)每一個(gè)局部實(shí)施應(yīng)用控制。其可控性表現(xiàn)在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)審批,系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中操作權(quán)限的授予,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)準(zhǔn)入,業(yè)務(wù)流程實(shí)施中出現(xiàn)錯(cuò)誤或故障等方面控制?？梢圆扇∽銐虻姆椒?、手段實(shí)施控制,以保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。可控性還包括可審性,主要是指系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中留有充分的審計(jì)蹤跡,如會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表處理過(guò)程中的工作文件和過(guò)渡性數(shù)據(jù),以及在系統(tǒng)中沒(méi)有連續(xù)監(jiān)控(CM)模塊,以保證對(duì)系統(tǒng)實(shí)施連續(xù)審計(jì)。

(五)適應(yīng)性作為一個(gè)人機(jī)互動(dòng)的開(kāi)放系統(tǒng),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須要有很強(qiáng)的適應(yīng)性,不能成為“孤島系統(tǒng)”。通常表現(xiàn)在內(nèi)外兩個(gè)方面。對(duì)系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)而言,必須保證它們之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系,做到“一次輸入,多處共享”,同時(shí),一旦某一子系統(tǒng)應(yīng)用程序被變更或數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)被修改,其他相關(guān)子系統(tǒng)的修改響應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行;對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的適應(yīng)性,表現(xiàn)在其與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等系統(tǒng)的互相適應(yīng)性,做到數(shù)據(jù)集成與共享。

本文所探討的是在IT特定環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量特征?？陀^地說(shuō),手工環(huán)境下這兩者的許多質(zhì)量特征同樣存在。隨著信息化的深入開(kāi)展,IT環(huán)境對(duì)這兩者的質(zhì)量特征的影響日益增加。美國(guó)信息系統(tǒng)管理學(xué)教授達(dá)文波特曾指出,將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為某種更有用的東西,需要相當(dāng)多的人力和智力投入,但大多數(shù)組織僅僅從技術(shù)的角度來(lái)看待這一問(wèn)題。擁有一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)顯然是必要的,但對(duì)于高質(zhì)量的信息和知識(shí)而言,則是不夠的。因此,只有創(chuàng)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng),才能產(chǎn)出更為可靠與相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn):

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第9篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性范文

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題

1.記賬憑證管理不嚴(yán)格。不少單位在報(bào)銷時(shí)往往不對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，原始憑證填寫(xiě)不規(guī)范，發(fā)票上具體貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單位等未注明，同時(shí)報(bào)銷的手續(xù)不完備，往往在沒(méi)有經(jīng)辦人、證明人的情況下就給予報(bào)銷，信息的缺失導(dǎo)致難以對(duì)原始憑據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行確定。在記賬憑證填制中存在字跡潦草、書(shū)寫(xiě)不規(guī)范、隨意自編會(huì)計(jì)科目等問(wèn)題。

2.賬簿使用管理不規(guī)范。一些單位賬簿使用管理不規(guī)范，不設(shè)置總賬、明細(xì)賬等，明細(xì)賬無(wú)法審核，造成賬外賬。不設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，或是兩類賬目使用同一個(gè)賬本，現(xiàn)金日記賬不能做到日清月結(jié)。賬簿首頁(yè)項(xiàng)目填寫(xiě)不全，未加蓋公章等。

3.人員配置不符合要求。一些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員的配置不符合《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)要求，有些單位會(huì)計(jì)人員由其他人員兼職或是工作人員為非會(huì)計(jì)專業(yè)人員，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不熟悉，直接造成會(huì)計(jì)的一系列的失誤。

二、影響大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

1 .我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)整體有待提高。一方面是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素質(zhì)不高，在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有本科以上學(xué)歷的人員較少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育乏力，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度；一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理。另一方面是現(xiàn)存的單位人員管理機(jī)制陳舊，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開(kāi)，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于兩難的境地。當(dāng)單位利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為大中企業(yè)單位員工的會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2 .大中企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。首先，單位內(nèi)部缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。當(dāng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)生抵觸時(shí)，管理者往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理各自為政，功能相互交叉，不能有效地發(fā)揮整體的監(jiān)督作用。 雖然相關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)檢查，都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但其監(jiān)督審計(jì)的廣度、 深度、力度都不能給大中企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，也無(wú)法有效的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的再監(jiān)督。其次，單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分，又是加強(qiáng)大中企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。然而許多單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是代表國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。迫于國(guó)家的壓力不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，然而這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)多地參與大中企業(yè)單位的決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心，對(duì)單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)。

3. 收支兩條線管理薄弱收支兩條線是行政大中企業(yè)單位行政管理的“生命線”，也是我國(guó)機(jī)構(gòu)改革的重要內(nèi)容之一，多年來(lái)一直受到國(guó)家的高度重視。但是近年來(lái)，收支兩條線的管理和執(zhí)行仍然存在很多問(wèn)題，收繳分離、罰繳分離工作執(zhí)行不嚴(yán)格、不到位，未實(shí)行“單位開(kāi)票，銀行代收”制度；行政事業(yè)性收費(fèi)、沒(méi)收罰金的資金管理不規(guī)范、繳納不及時(shí)，甚至設(shè)立過(guò)渡賬戶，長(zhǎng)期滯留；收支兩條線的財(cái)務(wù)管理工作薄弱，資金會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等。上述問(wèn)題的存在大多與行政大中企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作薄弱有關(guān)。

三、大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。隨著我國(guó)大中企業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國(guó)加入WTO后，大中企業(yè)單位不僅承受著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的壓力，更面臨著國(guó)際同行的競(jìng)爭(zhēng)。目前我國(guó)大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前大中企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速發(fā)展的需求，為了如實(shí)反映企業(yè)單位績(jī)效，保證大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)單位現(xiàn)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以滿足各方對(duì)大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的要求。

2.那么大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在哪些局限呢?我以為(1)在收入實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)法客觀、全面地反映大中企業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。企業(yè)單位所采用的收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息，主要強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的企業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，不能綜合反映實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導(dǎo)致大中企業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導(dǎo)致對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，嚴(yán)重地阻礙了大中企業(yè)單位市場(chǎng)化體制的進(jìn)程。隨著國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對(duì)大中企業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢(shì)，大中企業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財(cái)政撥款，在自主創(chuàng)新的同時(shí)，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對(duì)大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。(3)在收付實(shí)現(xiàn)制下很難客觀反映企業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，因此只能向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來(lái)源、使用及報(bào)告貨幣資金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。

3.綜上所述不僅導(dǎo)致大中企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，掩蓋了企業(yè)單位潛伏的財(cái)務(wù)危機(jī)，還將誤導(dǎo)企業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前大中企業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。比如：企業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；以購(gòu)買債權(quán)的形式對(duì)外投資時(shí)，在債券持有期間，不予計(jì)利息收入；實(shí)際收取時(shí)，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時(shí)，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時(shí)才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問(wèn)題不能夠直接在大中企業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，給企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：企業(yè)單位借入款項(xiàng)，_般不予計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。(3)對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理。對(duì)企業(yè)單位收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過(guò)大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響大中企業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。