會計準則與會計制度的關系精選(九篇)

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第1篇：會計準則與會計制度的關系范文

從1993年基本會計準則實施至今，財政部已完成了1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定和修訂工作。至此，我國已經(jīng)形成了一個在數(shù)量和質量上均與國際會計準則看齊的準則體系。新會計準則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國財政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財務準則”和與之相配套的行業(yè)會計制度?！捌髽I(yè)財務準則”是在1993年7月1日實施，以后又相繼制定和修訂了38項具體會計準則，而行業(yè)會計制度又演變?yōu)槿篌w系的會計制度。那么，企業(yè)會計準則和會計制度之間到底是什么關系呢?

會計準則是以一套邏輯嚴密的概念體系為支撐的規(guī)范的會計工作系統(tǒng)，是對會計要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求所進行的闡述，會計準則是由基本準則和一系列具體會計準則組成的?！镀髽I(yè)會計準則－基本準則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個具體會計準則是《企業(yè)會計準則－關聯(lián)方關系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個《企業(yè)會計準則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個《企業(yè)會計準則－資產(chǎn)負債表日后事項》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會計制度是有關會計記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量。企業(yè)會計制度主要由三大體系構成，即企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會計制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內實施；《小企業(yè)會計制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行。

我國統(tǒng)一的會計核算制度主要包括會計準則和會計制度。因此，會計準則與會計制度實際上是會計規(guī)范本身的結構問題，廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實際上會計準則與會計制度有一個發(fā)展和演變的過程。在1993年以前我國企業(yè)會計核算制度只有會計制度，從1993年《企業(yè)會計準則－基本準則》出臺開始，是會計準則和會計制度并存，是實施“兩則兩制”時期。1997年后陸續(xù)出臺了具體會計準則，是基本會計準則指導下的具體會計準則在部分企業(yè)和上市公司實施，其他企業(yè)依然是會計準則和行業(yè)會計制度并存。2001年起逐漸將13個行業(yè)計制度規(guī)范成為企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度這三大會計制度，筆者理解為這個過程應概括為：我國首先是建立起了基本的會計準則，在此基礎上逐漸形成一整套的會計準則體系，而這又是一個比較緩慢的過程，在這一過程中必須是會計準則和會計制度并存，因為會計制度較準則在會計實務中具有更強的操作性(指就我國目前會計人員的會計業(yè)務水平而言)。因此，會計準則和會計制度并存仍將持續(xù)一定時期。

我國上世紀80年代末財政部就已提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度》以及1992年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。而實施“兩則兩制”時，因為《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13個會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實了一些會計政策的內容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內容。因此，隨著具體準則陸續(xù)出臺，會計準則與會計制度的重疊之處也越來越多。

而分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務制定會計準則，可以將會計要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴密，這已成為國際公認的規(guī)范形式；會計制度是按會計科目組織邏輯結構，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規(guī)則，它不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。因此，會計準則與會計制度關系的模式可以概括為，會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南。

第2篇：會計準則與會計制度的關系范文

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業(yè)會計信息的質量，不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質量問題。

會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準

1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。

為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數(shù)財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。

據(jù)此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。

區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:

第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。

第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。

第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權關系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內部產(chǎn)權規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結論，建議與思考

對于處于轉型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:

1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性。

3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。

1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。

2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設，幾經(jīng)風雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。

第3篇：會計準則與會計制度的關系范文

關鍵詞：會計準則稅收法規(guī)差異協(xié)調

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼： A

正文：

稅收從產(chǎn)生之日起，就與會計聯(lián)系在一起。隨著人類社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收與會計的聯(lián)系更加緊密，它們相互作用，相互影響，在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越大的作用，并成為經(jīng)濟學的兩個重要分支。會計制度與稅收的處理不僅是稅務部門與企業(yè)的重要工作，而且對整個社會的經(jīng)濟發(fā)展也有著重要的影響，如何處理會計制度與稅法之間的關系，既是會計制度和稅收制度設計的理論問題，又是征納雙方確定征納稅額和反映會計信息的實踐問題。

一、會計準則與稅法產(chǎn)生差異的原因

會計制度就是“處理會計業(yè)務所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會計工作的規(guī)范和標準”，即凡是與會計有關的規(guī)則都應列入會計制度范疇。

稅法是“國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱”。

從會計準則和稅法的定義中可以看出，導致其產(chǎn)生差異主要是因為兩者的目標、要求和原則不同。

1、會計準則和稅法目標不同

會計準則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因為在市場經(jīng)濟條件下二者的根本目的不同。新準則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本準則”，財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。因此其根本點在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財政收入足額、及時的上繳。同時它也發(fā)揮一些調節(jié)經(jīng)濟、促進公平競爭的作用，還要為方便征收管理考慮。

2、會計準則和稅法所遵循的要求和原則不同

（1）謹慎性要求

會計核算時應遵循謹慎性要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，對可能發(fā)生的費用或損失應當合理預計。而稅法的確定性原則要求可扣除費用是已經(jīng)發(fā)生的，金額是確定的。會計對收入的確認規(guī)定了嚴格的條件，努力抬高門檻；而稅法卻對收入劃出一個盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚。

（2）實質重于形式要求

會計核算的實質重于形式要求就是企業(yè)應當重視交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)；稅法卻是尊重業(yè)務實質但更看重其法律要件。

（3）相關性要求

會計核算的相關性就是要求企業(yè)提供的會計信息應當能反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關性的含義是與納稅相關——納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關，不相關則不得在計算應稅所得前扣除。

二、會計準則與稅法協(xié)調的建議

二者的協(xié)調是主張會計制度和稅收法規(guī)相互借鑒，促進兩者的自身完善，形成良性互動的關系，從而實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。

1、會計準則與稅法差異協(xié)調的基本原則

（1）合理性原則

由于會計準則與稅法所依據(jù)的理論基礎的不同、制定目標的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等，強求二者一致是不切實際的。要求二者協(xié)調，要考慮協(xié)調是否合理，在具體操作中，即要對會計準則、會計制度進行審視，又要對稅法進行研究，分析二者的不足和不相適應處，并加以研究，尋求可協(xié)調點。

（2）成本效益原則

在對稅法與會計制度協(xié)調時，必須把握好差異程度。既不能片面強調縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調擴大差異，而導致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務部門征管增加難度，進而影響財政收入和提高稅收額外負擔及征稅成本。

（3）實用性原則

我國的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達國家相比較低，并且，我國會計人員和稅務人員的素質都普遍較低。確定稅法與會計制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實，具有可行性。

2、會計準則與稅法差異協(xié)調的一般思路

對于會計準則與稅法差異的協(xié)調，應該盡可能減少對實現(xiàn)會計與稅法目標影響小的差異，在制度的制定上應盡可能趨同。

（1）會計政策與稅法的制定過程應該多方參與、反復博弈

目前我國稅法與會計制度在制定過程中，雖然引入一些專家學者參與，但依舊是以政府為主導，缺少公開征集意見的程序，各方利益的協(xié)調和權衡有所不足。為保證稅法與會計準則在制定過程中得到充分的博弈，有必要在起草階段成立專門的評審委員會進行公開討論并組織評審，以此對制度的草擬進行監(jiān)督。評審委員會擁有一定的否決權，評審委員會的人員應具有廣泛的代表性。只有加強理論界、實務界、以及政策制定部門信息交流，反復博弈，這樣才能使會計制度與稅法的納什均衡得以實現(xiàn)。

（2）會計準則制定時應考慮稅法的要求

由于稅法與會計準則的制定分屬兩個部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同，容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在制度上進行協(xié)作的一個重要保證。加強兩個部門的溝通和配合，設立由兩個機構代表組成的常設協(xié)調機構，無論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系，有助于加強會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，可以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

a.在會計目標確立中應充分考慮稅務部門對會計信息的需要

我國的資源配置是以市場為主，輔之以強有力的宏觀調控。宏觀調控對于資源配置影響深遠，稅收作為宏觀調控的物質基礎和經(jīng)濟杠桿，其對會計信息的需要理當受到重視。這種重視，目前應充分體現(xiàn)在堅持會計準則的前提下，主動與稅法保持一致，以簡化所得稅核算。

b.在會計制度選擇時應考慮不同性質企業(yè)對會計信息的不同要求

上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對會計信息的要求是不同的。對于上市公司而言，應在承認稅法目標與會計目標存在差異的基礎上，充分考慮稅務部門的實際需求，進一步縮小會計政策和方法的選擇，以建立“適度分離”的稅會模式。這樣做，不僅可以提高會計信息的真實、完整、可靠性，也有利于縮小會計制度與稅法之間不合理的差異。對于大中企業(yè)而言，會計信息的目標與上市公司有所不同：其中由于稅務征管部門對財務報告的高度依賴并且沒有其他途徑獲取所需的會計信息，因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會計制度的制定應完全以受托責任觀為目標，充分考慮稅法中的有關規(guī)定，建立“適度融合”的稅會關系模式。對于小企業(yè)，稅務部門是唯一重要的外部信息使用者，編制財務報告的主要目的是為了納稅，應建立“高度融合”稅會模式。對于眾多的小型企業(yè)，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下,可以嚴格按稅法的規(guī)定限制會計方法的多樣化選擇,以避免納稅調整。

c.加強會計信息的披露

會計制度除了加強業(yè)務處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會計業(yè)務處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息進行披露，便使會計報表使用者更易理解，也便于稅務機關查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（3）制定稅法時應考慮會計的要求

a.稅法應放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是，稅法對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死，如規(guī)定機器設備的折舊年限為10 年，折舊方法一律采用直線折舊方法。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅法目前應降低對折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內不得變更。

b.稅法應有限度地許可企業(yè)對風險的估計

在市場經(jīng)濟中，企業(yè)所面臨的風險是無處不在的，會計上充分估計各種風險，采用計提準備金、暫不確認收入等方法，都是企業(yè)抵御風險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風險的存在，而一味強調保證財政收入，其結果只能是進一步降低企業(yè)抵御風險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關系出發(fā)，客觀地認識企業(yè)可能存在的風險，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應對計提各種準備的條件和比例做出相應的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會計制度的差異，減少納稅調整事項。

三、結論

在我國會計準則與國際趨同、稅收制度逐漸適應社會經(jīng)濟發(fā)展需求的同時，其兩者的差異成為會計人所關注的熱點，也是會計人產(chǎn)生疑惑的難點。本文通過對我國會計準則和稅收法規(guī)的比較，對其產(chǎn)生的主要差異從會計和稅法兩方面進行了詳細的分析、探討，并提出了對差異進行協(xié)調的方法。但由于會計和稅法的差異點很多、很細，涉及面也非常的廣，只能選取會計人最易產(chǎn)生問題疑點、討論的熱點進行分析、探討。

參考文獻

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[2]中國會計學會.會計研究.2009（1）

[3]中國人民大學書報資料中心.財務與會計.2009

第4篇：會計準則與會計制度的關系范文

財務制度、會計準則、會計制度以及科法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財務、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關系的切合點 要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。 財務、會計和稅收之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結構，不同的經(jīng)濟運行機制，這三者也就有不同的結合方式。 改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)展基金，從而實現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復式記帳要求，根據(jù)財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記 制度。 實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。 由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。 一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環(huán)，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。 企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結。在計劃經(jīng)濟體制下，不是按資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導致分 配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。 一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎。包括國家在內的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務活動。 二、會計準則與財務制度 前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。 問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。 第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟實踐的催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的固有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎之上。 第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所組成的多角關系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調經(jīng)濟利益關系的內在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關系的聯(lián)結點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會 計準則的制定。 后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業(yè)轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。 將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。 所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是： 第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結構的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現(xiàn)。 第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權經(jīng)濟學一再提醒的道德風險現(xiàn)象。可以說， 國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率，流動性比率指標等等。 三、會計準則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標準規(guī)范帳務處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。 需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，營業(yè)稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現(xiàn)實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應當確認增值稅等其他流轉稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期 分攤，在此基礎上建立稅收會計學。 關于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅義務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應收帳款、應付帳款等經(jīng)濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收帳款會計學、存貨會計學、固定資產(chǎn)會計學一樣說不過去。 關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法 在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而 建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。 四、會計準則與會計制度 會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的研 討會上達成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。 現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確實需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調、結構嚴密的中國會計規(guī)范體系。 早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內容外，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實 務的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是帳戶設置、記錄內容和信貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。 曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應當用會計準則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內容的一個例子。 會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關帳戶的規(guī)定，比如，單設帳戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設置、帳務處理程序、帳戶對應關系、帳戶與報表項目的協(xié)調和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 筆者認為，會計制度有關記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。 近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的帳務處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發(fā)展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steering committee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通用會計制度（即plan general comptibles；國內大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法國注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提 出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。 筆者認為，就我國目前會計實務來說，企業(yè)會計準則體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習慣于自己設計會計制度，所以棒供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質和使用方法、交代會計程序、提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當加以歸并。隨著企業(yè)會計準則體系的建立，企業(yè)會計人員簿記水平的提高，加之會計準則指南中提供了各類業(yè)務的相關會計科目和記帳方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)來說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實在沒有必要再在準則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會計準則與會計制度關系的新模式就可以簡單地概括為，會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南。有人認為，會計準則偏重理論，會計制度偏重實務；會計準則是抽象的，會計制度是具體的，會計準則是原則，會計制度是方法。這些觀點，顯然天法正確界定會計準則與會計制度的關系，對于指導會計改革實踐也是有害的。 鑒于會計準則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時仍主要執(zhí)行行業(yè)會計制度，但應當隨著市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進，逐步擴大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.

 

第5篇：會計準則與會計制度的關系范文

關鍵詞：會計政策；內涵；原則；問題；對策

一、會計政策的內涵

會計政策是源于西方的一種觀念，也是西方財務政策結構中的一個重要組成部分。關于會計政策的內涵盡管各自的解讀不同，但大致的方向卻是一致的。所謂“政策”一般是指某一主體制定地，并且具有預定目標的用來指導或者影響某一部門或方面工作的理論指導。這種理論指導大多是有政府制定的，所以稱政策。會計政策的定義卻并非單單的政策在會計方面的定義，國際會計準則《會計政策的說明》提到：“指在編制會計報告時，管理人員所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序。即使同一題目，在使用中也有許多不同的會計政策，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當?shù)乇砻髌湄攧諣顩r和經(jīng)營成果的政策?！边@樣的規(guī)定仿佛是企業(yè)制定的會計政策，實際上我國的會計政策是企業(yè)與政府共同作用的結果。我國制訂的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中指出:會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。說到底，會計政策的制定是根植與企業(yè)的，最終也是為企業(yè)服務的，無論現(xiàn)在關于會計政策的觀點是宏觀政策還是微觀方面最終都是由企業(yè)根據(jù)自身特點選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計政策。

會計政策也各方面的關系。會計政策是個涵蓋很大的概念，它不僅與我國制定的會計準則、會計制度有關系，還與財務通則和財務制度關系密切。最后與之關系最大的是企業(yè)的目標以及企業(yè)的實際需要。

1、會計政策與會計準則和會計制度的關系。人們往往會混淆會計制度與會計準則、會計制度的關系。事實上，會計準則的制定是要明確經(jīng)濟業(yè)務的處理，是對會計政策的一種規(guī)范，如無會計準則，會計政策往往會出現(xiàn)缺乏信息可比性的后果。會計制度是會計準則下屬的具體賬目的處理方法等，是會計準則的具體體現(xiàn)?？傊?，會計政策需符合會計準則與會計制度的要求。會計準則與會計制度確定了企業(yè)應該采用的會計政策。

2、會計準則與財務通則、財務制度的關系。財務是個很大的概念，是指對某一地區(qū)的籌資活動以及國家、企業(yè)與職工之間的關系。我國制定了《企業(yè)財務通則》，這個通則的頒布使得出現(xiàn)了財務通則與會計政策并行的局面。實際上對于企業(yè)的財務通則和財務制度對于會計政策是不會發(fā)生大范圍影響的，財務與會計也分屬不同的領域范疇。會計政策并不是有財務通則來制定的，但會計政策仍需與財務政策并行，就代表了兩者之間不能存在抵觸局面。

3、會計政策與企業(yè)目標之間的關系。會計政策歸根結底是應用于企業(yè)的，企業(yè)應用什么形式的會計政策是要與企業(yè)的形式、規(guī)模及目標而確定的。會計政策具有不同的針對性，有的政策針對國有大中型企業(yè)，有的則使用與小型企業(yè)或者上市公司等等。會計政策擁有靈活性，如如對存貨計價，企業(yè)可在先進先出、后進先出、個別計價、加權平均、成本與市價孰低法之間進行;固定資產(chǎn)折舊方法可以在直線法、加速折舊法、工作量法之間進行選擇。這樣的特性需要企業(yè)根據(jù)自身的目標來選擇，可以說企業(yè)目標是決定會計政策應用的根本。

二、會計政策選擇的基本原則

為確保會計信息的質量，企業(yè)在進行會計政策選擇時，應遵循以下幾項原則：一是適用性原則。企業(yè)選擇會計政策時，應與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結合，即企業(yè)在選擇會計政策時應考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內部管理、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到較好發(fā)揮的重要特征。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，會計政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。二是實質重于形式原則。會計政策的選擇應該注重實質，即應使交易或其他事項按其經(jīng)濟實質和財務事實而不只是按其法律形式進行核算和反映。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不完全真實地反映其實質內容，因而會計政策的選擇就必須以實質重于形式作為重要原則。

三、會計政策選擇存在的問題

1、企業(yè)高層領導授意會計人員選擇突出眼前業(yè)績的會計政策，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。一般情況下，合理的會計政策的選擇或調整是為企業(yè)長遠發(fā)展考慮，但是有些企業(yè)歪曲了會計政策選擇的內涵，在企業(yè)高層領導的授意下，根據(jù)當年企業(yè)業(yè)績情況隨意變更會計政策，這種行為違反了穩(wěn)健性原則，給下一個會計年度利潤的實現(xiàn)埋下了隱患。這種會計人員在企業(yè)高層領導的授意之下，作出有利于本期財務成果的會計政策選擇。

第6篇：會計準則與會計制度的關系范文

【關鍵詞】會計；國家化；國際化

一、會計的國家化與國際化的含義及關系

（一）會計國家化與國際化的含義

會計的國家化是指與一個國家特定的文化傳統(tǒng)、社會制度、生產(chǎn)力發(fā)展水平密切聯(lián)系在一起的，在會計制度和會計方法等方面所表現(xiàn)出的國家特色。這種特色明顯的帶有國家和民族的特點，受民族文化傳統(tǒng)、國家社會制度、生產(chǎn)力發(fā)展水平等方面的影響和制約。會計準則、會計制度、會計工作規(guī)范等都要適合本國家的具體國情。

會計國際化是指在國際交往中通過比較國與國之間會計制度、會計準則、會計方法的差異，尋求雙方都能接受的會計模式，以進行雙邊貿易和經(jīng)濟交往。而在理論研究中，就是要以各國會計實務為基礎，比較各國會計差異，對會計模式進行歸納分類，進而探究會計模式差異背后的深層次的歷史、政治、經(jīng)濟、文化、法律原因。

（二）會計國家化與國際化的關系

會計的國家化與會計的國際化，從發(fā)生時間上來看，是先有會計的國家化，后有會計的國際化。這說明，會計科學研究應以國家化為起點，國際化為趨向進行研究。會計國家化和會計國際化的產(chǎn)生，都是與經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟活動密切相關的，當經(jīng)濟發(fā)展水平達到一定范圍時，經(jīng)濟活動就會在全國范圍內不斷擴大，信息的運用范圍也就不斷擴大，國家為了規(guī)范經(jīng)濟活動和信息使用的方式方法，就會統(tǒng)一會計制度和會計方法，更好地適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。當經(jīng)濟交往和會計信息的使用發(fā)生在國與國之間，也就是說經(jīng)濟活動和信息交往呈現(xiàn)國際化的特點時，也就必然產(chǎn)生會計國際化的現(xiàn)象。

會計國家化與會計國際化是相互聯(lián)系相互促進的，會計國家化是有各國經(jīng)濟發(fā)展水平和客觀條件的特殊性決定的，具有特殊性，不能否認會計國家化的特殊性而一味強調國際化，以強制手段推行國際化，也不能一味地強調國家化，推行閉關自守的政策，這都會影響經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟交流。會計的國家化可以加快會計的國際化進程，會計的國際化有利于完善會計的國家化。

二、中國會計的國家化原因

（一）政治、法律環(huán)境

每個國家的會計制度、會計規(guī)范、會計方法，都是以維護國家制度、國家利益、經(jīng)濟發(fā)展為前提的，任何違背國家意志和國家法律的會計行為，以及會計理論和會計規(guī)范都要受到國家政治、政策、法律的干預和制裁。我國的會計制度和規(guī)范應該為社會主義市場經(jīng)濟服務，應該為建設有中國特色的社會主義服務。

一個國家的法律體系和法律制度，必然對經(jīng)濟活動產(chǎn)生制約和影響，有什么樣的法律規(guī)范，就有什么樣的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟活動不可能超出法律規(guī)范，而作為反映經(jīng)濟活動的會計制度、會計規(guī)范、會計準則等必然受到法律的規(guī)范和制約。

（二）經(jīng)濟環(huán)境

影響會計的環(huán)境因素是多種多樣的，而最重要的是經(jīng)濟環(huán)境因素。經(jīng)濟環(huán)境因素不僅對會計行為產(chǎn)生重要的直接影響，而且會通過政治、法律等環(huán)境因素對會計行為產(chǎn)生間接的影響。

1.經(jīng)濟制度。以生產(chǎn)資料公有制為主，多種經(jīng)濟成分并存的我國的基本經(jīng)濟制度，決定了會計政策、會計制度、會計準則、會計方法，都要為這一基本經(jīng)濟制度服務，都要為社會主義市場經(jīng)濟制度的不斷完善和深入發(fā)展服務。

2.經(jīng)濟模式。我國的經(jīng)濟發(fā)展模式是社會主義市場經(jīng)濟模式，社會主義市場經(jīng)濟同完全市場經(jīng)濟有相通之處，也有不同之處。尤其是在社會主義市場經(jīng)濟剛剛起步的初創(chuàng)時期，市場還不發(fā)達，因此，會計國家化就具有中國特色，會計國家化就是社會主義市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，就必須為社會主義市場經(jīng)濟服務。

3.經(jīng)濟發(fā)展水平。經(jīng)濟基礎決定上層建筑，經(jīng)濟發(fā)展水平的高低是發(fā)展中國家與發(fā)達國家會計制度、會計規(guī)范、會計準則不相一致的重要原因。我國的經(jīng)濟發(fā)展水平在改革開放后有了飛速發(fā)展，但同發(fā)達國家相比仍然有較大的差距，會計政策、制度、規(guī)范、方法等方面，同發(fā)達國家存在的差距也是顯然的，需要解決會計國家化與會計國際化之間的差距和問題。

三、中國會計的國家化與國際化協(xié)調

當前，世界經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟一體化的特點，中國融入世界經(jīng)濟市場，也是大勢所趨。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，大量的外國公司和會計師事務所進入中國市場，我國會計體系建設，會計準則和會計制度面臨世界經(jīng)濟一體化的挑戰(zhàn)。推進會計國際化的進程，加快會計制度改革的步伐，需要處理好以下幾個問題：

1.結合我國的具體國情，推進我國會計國際化。會計國際準則中，有其先進的合理的內核，有國際上得到普遍認可的思想，我們要吸收科學的、先進的、合理的成分推進我國會計國際化的發(fā)展步伐。

2.在會計協(xié)調過程中學習和借鑒國外會計準則和方法時，要本著“求大同存小異”的原則。會計國家化與會計國際化之間存在差異是必然的，但是要參與國際競爭，融入世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展進程，就要盡快構建與國際會計準則相協(xié)調的會計準則體系，求大同存小異，提高會計信息國際間的可比性。

第7篇：會計準則與會計制度的關系范文

一、會計準則與稅務處理問題

國家與企業(yè)的經(jīng)濟利益關系，主要是通過稅收政策來加以調節(jié)的。但是，企業(yè)會計核算與稅務處理之間很難協(xié)調一致。

1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調整為納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅。

2.對于經(jīng)濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業(yè)經(jīng)濟活動是按權責發(fā)生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現(xiàn)制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。

3.會計與稅收計征對于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會計手段變資產(chǎn)為資本后再進行交易。

會計方面對于所得稅認定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會計核算以企業(yè)法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據(jù)實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾。

目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況。我國的實際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會計準則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會計信息更好地為經(jīng)營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。

二、會計準則與會計制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點上：一是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則；二是按照不同的企業(yè)狀況進行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會計準則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會計準則而執(zhí)行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：

1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和民營經(jīng)濟的推進，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統(tǒng)一執(zhí)行會計準則的要求。

2.我國實行市場經(jīng)濟時間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計劃經(jīng)濟觀念仍然較濃，還不適應市場經(jīng)濟規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則有實際困難。應根據(jù)企業(yè)的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業(yè)盡快提高會計核算水平，并分別建立行業(yè)會計制度。對于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質高的公司制企業(yè)，則運用統(tǒng)一的符合國際慣例的會計準則進行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。

上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規(guī)律的要求，也不符合我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系（會計法、企業(yè)財務會計報告條例；企業(yè)會計準則；具體會計準則、企業(yè)會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執(zhí)行會計制度，更要創(chuàng)造條件，推行會計準則的全面執(zhí)行。

三、會計準則的實踐與理論問題

會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。

1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據(jù)和基礎。

2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規(guī)范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現(xiàn)，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現(xiàn)會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統(tǒng)率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會計準則與審計準則之間的問題

當前，兩個準則之間主要的問題是如何協(xié)調配套。

1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計準則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會計準則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第8篇：會計準則與會計制度的關系范文

一、會計準則與當前稅務處理的關系

在探討會計準則與稅法的關系時，人們習慣于將重點放在財務會計與稅務會計分離與否等問題的討論上，忽視了會計準則與稅務處理這一現(xiàn)實問題的研究，致使在實務中出現(xiàn)了矛盾。在流轉稅方面，首先出現(xiàn)的一個問題是增值稅與會計確認如何協(xié)調。目前我國增值稅的進項稅抵扣是按收付實現(xiàn)制原則進行的，即本期應交的實際稅款是以銷項稅減進項稅來確定的，而企業(yè)的其他經(jīng)濟活動則是按權責發(fā)生制原則確認的，這樣就使得相關的會計信息缺乏可比性，影響了會計信息的可靠性。其次是營業(yè)稅與會計理論上的矛盾。比如，房地產(chǎn)交易要征收土地增值稅、營業(yè)稅及房契稅，而資本權益交易卻不征任何稅款，這樣從會計理論上看就違背了資產(chǎn)交易與資本交易的統(tǒng)一性原則，導致一些經(jīng)營者利用會計手段變資產(chǎn)為資本，然后再進行交易，以達到逃稅的目的。

在所得稅方面，當前的一些承包、租賃經(jīng)營方式與會計的基本前提條件具有矛盾性。如，經(jīng)營承包是以承包人為核算對象的，而會計上則是以企業(yè)法人為依據(jù)，這就容易造成長期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時，稅務部門以會計期間為征稅期，而經(jīng)營承包卻要以承包期間為依據(jù)，這就容易產(chǎn)生國家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調這些關系，一方面在具體會計準則頒布實施的同時，國家稅收立法應作適當?shù)恼{整，以保證國家財政收入的穩(wěn)定性；另一方面，會計準則制定機構在制定會計準則時，應充分考慮相關稅務處理，使會計準則在宏觀上具有科學性與合理性，在微觀上具有可操作性與實用性。

二、會計準則與審計準則的關系

首先，相對于審計準則，會計準則在時間、層次內容和實際操作上都顯得滯后。會計準則作為審計準則的依據(jù)，若不能與審計準則配套協(xié)調，將會制約市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此，必須加快會計準則制定的速度。其次，在頒布會計準則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實際的，但審計準則是全方位施行的，這樣會計準則在“重點與一般”的處理原則上與審計準則就出現(xiàn)了差異。此外，會計與審計準則在對待公允性原則上也有出入，如會計準則較少運用穩(wěn)健原則，表外信息披露不充分、不能很好地反映無形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力等；同時會計準則提供了較多的可供選擇的會計處理方法，使得注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務時需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計證據(jù)來支持所發(fā)表的審計意見，這樣必然加大審計成本。對此，如何協(xié)調會計準則與審計準則間的關系，就成了當前會計準則研究的一個重要問題。

三、會計準則與行業(yè)會計制度的關系

關于會計制度的存廢，理論界一直存在分歧，主要有兩種意見：一種意見是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則，涉及到有關方面的利益問題，可參照國際會計準則的做法，增加企業(yè)的選擇性，可要求企業(yè)優(yōu)先采用基準處理方法，在特定情況下才允許采用備選處理方法；另一種意見是，在會計規(guī)范中明確區(qū)分兩種不同的利益主體關系，對于公司制企業(yè)要求按符合國際慣例的會計準則操作，其他企業(yè)則暫不采用會計準則，繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計制度。筆者認為較好的辦法是會計準則與會計制度并行，上市公司和大型企業(yè)率先取消會計制度，執(zhí)行會計準則，這樣會計準則制定的步子可以加快一點，盡可能與國際慣例接軌。一些運用會計準則暫時有困難的中小企業(yè)可按會計制度來規(guī)范會計工作，具備條件的中小企業(yè)可按會計準則的要求來規(guī)范其會計工作。

四、會計準則與證券交易管理的關系

在西方國家，會計準則與證券管理的關系非常密切，會計準則在很大程度上是為證券管理和證券交易服務的。證券上市公司依據(jù)會計準則進行核算與報告，才能提供真實、可比的會計信息，為證券投資人所信賴，也為證券管理提供可靠的依據(jù)。這對保證證券交易的公平合理和證券市場的穩(wěn)定與發(fā)展起到了很大的作用。我國證券管理部門也頒布了一些含有會計規(guī)定在內的證券交易法規(guī)，以維護證券市場秩序，保護投資者的合法權益和社會公共利益。還頒布了一些直接與會計相關的條例，以規(guī)范股份制企業(yè)的會計處理，加強證券市場管理。

五、會計準則與財務法規(guī)制度的關系

會計準則與財務法規(guī)體系之間具有密切的關系。我國現(xiàn)行的財務法規(guī)雖然已經(jīng)發(fā)展成一個較為完善的體系，但由于許多法規(guī)與公司法、稅法體系等相互重復，隨著具體會計準則的頒布實施，它們之間的矛盾將變得非常明顯。顯然實施具體會計準則的企業(yè)不應該繼續(xù)實行財務法規(guī)制度。同時由于財務管理的具體操作主要體現(xiàn)于企業(yè)內部，因此財務法規(guī)體系的最終消失也將只是一個時間問題。

六、會計準則本身存在的問題

會計準則本身存在的問題，歸納起來，主要有三個方面。

（一）會計準則目標問題

近兩年，理論界對會計準則目標提出了許多觀點，如“雙目標論”“統(tǒng)一論”等。有人借鑒新制度經(jīng)濟學的思想，提出會計準則制定目標同樣是由“效率、公平、穩(wěn)定”所構成的，許多會計準則問題可以借助經(jīng)濟學的理論加以論證。筆者認為，構成會計準則的目標具有層次化特征，從會計準則的性質、功能來看，可將會計準則目標劃分為規(guī)范目標、經(jīng)濟目標和政治目標三個層次；從會計準則的運用與發(fā)展角度思考，可劃分為制定目標，運用目標和發(fā)展目標三個層次。事實上，會計準則目標從總體上看只有一個，即規(guī)范會計核算、協(xié)調會計行為。所謂層次化目標只能是圍繞這一總體目標而展開的，并且這一系列目標不是處于不同歷史階段，而是在同一時期反映總體目標的幾個不同側面，研究會計準則目標，揭示其層次性，其最終目的就在于指導會計準則的制定與有效實施。與目標相關的會計準則的價值取向，目前學術界主要有三種觀點：一是認為會計準則的價值取向是公眾利益；二是認為會計準則的價值取向應是以政府利益為主的公眾利益；三是認為會計準則的價值取向是要促進經(jīng)濟運行合理化。筆者認為第二種觀點更符合我國當前經(jīng)濟發(fā)展的實際情況。

（二）會計準則層次化問題

會計準則層次結構具體研究的是各層次的準則應包括哪些條目，怎樣進行表述等問題，目的在于使整個會計準則在理論化與實用化的協(xié)調中形成一套邏輯嚴密、前后一致、完整實用的有序體系。目前我國的會計準則采用的是二層結構模式，即將會計準則分為基本準則與具體準則兩個層次，兩者的作用是不同的?；緯嫓蕜t發(fā)揮著概念指導、方法選擇的作用；具體會計準則發(fā)揮著規(guī)范具體業(yè)務的作用。筆者認為現(xiàn)行會計準則分為兩個層次進行研究與制定，從理論上講是較為合理的。隨著科學技術的突飛猛進，企業(yè)經(jīng)營方式的變革和管理的創(chuàng)新，許多新的會計規(guī)范事項將不斷涌現(xiàn)，若僅依據(jù)基本會計準則來統(tǒng)馭并指導具體會計準則已顯得力不從心。如能在不違背基本會計準則的同時，再制定一個中間層次的會計準則，如資本經(jīng)營會計準則、金融工具會計準則、公允價值會計準則、職工福利會計準則、財務報表會計準則等，并據(jù)此來指導具體會計準則，如用“金融工具”準則來指導“期貨”“期權”“互利交換”等具體會計準則，可能更有利于會計準則體系的建立和健全。

第9篇：會計準則與會計制度的關系范文

關鍵詞：職業(yè)判斷；會計；信息質量；作用

1.前言

所謂會計職業(yè)判斷，指的是會計人員在會計工作中，運用所學的會計知識與自身的工作經(jīng)驗，對經(jīng)濟業(yè)務等工作中的處理程序與辦法進行判斷及選擇。準確的會計職業(yè)判斷可以提高會計信息的質量，對優(yōu)化經(jīng)濟的后果起到重要的作用，助于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展。會計信息的質量受到會計人員的技術水平與會計人員能力水平的影響[1]。因此為了提高會計信息的質量，會計從業(yè)人員要提高自身的專業(yè)技術水平與專業(yè)素質，積累豐富的工作經(jīng)驗，培養(yǎng)會計職業(yè)的敏感性，此外，還應提高對會計的職業(yè)判斷力。

2.會計職業(yè)判斷與會計信息質量之間的關系

一方面，會計職業(yè)判斷是生成會計信息的基礎與前提，會計職業(yè)判斷貫穿在會計的確認、計量、記錄以及報告等環(huán)節(jié)?！按_認”是會計人員職業(yè)判斷的第一步，對會計信息的真實與準確起到關鍵作用；“計量”指的是會計人員將符合條件的各個會計要素進行登記入賬，計量貫串在會計核算的整個過程當中，主要是對計量單位與屬性進行判斷，對會計信息質量的保證具有重要的作用；“記錄”指的是會計人員對經(jīng)過確認后的相關會計要素進行分類與加工，主要對會計憑證與賬簿等進行判斷；“報告”是整個會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，會計人員需要對經(jīng)過確認、計量及記錄的會計要素進行判斷，在此確認最終生成的會計報告信息[2]。

另一方面，會計職業(yè)判斷是影響會計信息質量的重要原因。會計信息質量的高低對信息的質量起著決定作用，同時會計信息的質量也影響著工作的決策質量。在我國的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)類型多種多樣，會計制度無法對所有類型的企業(yè)以及所有業(yè)務都做出具體的會計處理規(guī)定，只能給出一些原則性的規(guī)定。為了讓企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務得到更加科學合理的處理，提高會計信息的真實性與可靠性以及有效性，目前，在我國現(xiàn)行的會計制度中，給企業(yè)提供了不少經(jīng)濟業(yè)務的處理方法[3]。會計人員運用職業(yè)判斷來對經(jīng)濟業(yè)務進行估計、推理與判斷，需要充分發(fā)揮會計人員的會計人員的主觀能動性，而每個會計人員的主觀能動性都是不相同的，因此，對統(tǒng)一會計業(yè)務的相同的會計資料的處理分析，不同會計人員的判斷結果是不一樣的，所以說會計職業(yè)判斷能力是影響會計信息質量的重要原因。

3.會計職業(yè)判斷存在的問題分析

3.1會計準則與會計制度的矛盾

雖然會計準則和會計制度在在一定程度上都對會計核算與會計信息質量起到了規(guī)范與約束的作用，而且它們的目的是相同的。但是，從技術上分析，準則與制度是有很大區(qū)別的：準則主要是規(guī)范確認與計量的相關原則，并對會計人員在確認、計量以及報告工作中做出相關規(guī)定，在企業(yè)采取會計政策與方法上對其產(chǎn)生一定的約束力，所以，企業(yè)在采取政策、方法時需要會計人員做出相應的職業(yè)判斷；而制度主要是規(guī)范記錄過程與報告的過程，它對會計記錄與會計報告的整個工作過程都做出具體而明確的規(guī)定，比較程序化和固定化，基本不需要會計人員進行職業(yè)判斷[4]。我國長期以來都是采用會計制度來進行規(guī)范，這使得會計人員職業(yè)判斷的思維模式變得被動，會計職業(yè)判斷的能力比較低，會計人員的專業(yè)素質也得不到提高。

3.2會計職業(yè)道德有待提高

優(yōu)勝劣汰自古以來就是市場經(jīng)濟發(fā)展的特點與原則，弱勢企業(yè)在市場競爭中必然處于不利地位，為了在激烈的市場競爭中不被淘汰，他們往往選擇走“捷徑”，即采取降低成本的方法，但這種方式通常會與誠信想背離。而會計人員因為職業(yè)道德素質水平不高，缺乏對自身的約束，缺乏責任感與職業(yè)道德，對管理當局唯命是從，或者與管理當局同流合污，合謀損害委托人的經(jīng)濟利益，會計信息變?yōu)橹\利的工具[5]。這嚴重影響了會計信息的質量，所以說，會計職業(yè)道德有待提高。

3.3會計人員的職業(yè)判斷力有待加強

會計人員缺乏職業(yè)意識，因為我國一直以來都是通過會計制度來規(guī)范會計人員的行為，會計制度對會計工作的過程作了具體而明確的規(guī)定，比較程序化和固定化，基本不需要會計人員進行職業(yè)判斷，導致會計人員缺乏職業(yè)意識，加上其整體素質有待加強，難以做出準確的會計職業(yè)判斷。

4.提高會計人員職業(yè)判斷的措施

4.1遵守相應的法律法規(guī)

會計人員的會計職業(yè)判斷是通過對相關經(jīng)濟業(yè)務作出科學合理的分析判斷，通過運用專業(yè)知識與相關的法律以及會計準則等來作出處理的決定。然而，會計準則與會計政策為企業(yè)的相關業(yè)務提供了不少的會計處理方法，在資產(chǎn)、權益、收入等方面也規(guī)定了很多處理原則，選擇不同的會計政策與方法會產(chǎn)生不同的結果，因此，會計人員需要嚴格遵循相關的法律法規(guī)，在會計準則與會計制度的范圍內進行會計職業(yè)判斷。

4.2注重加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)

會計職業(yè)判斷是會計人員在法律、會計準則以及會計制度的范圍內作出的主觀的判斷，在目前現(xiàn)行的會計準則中，給會計人員提供了很多會計選擇與判斷的方法，這要求會計人員需要提升自身的職業(yè)道德，堅持自己的原則，不做損人利己之事，以高度的職業(yè)責任感真實公允地判斷與反映會計信息，提高會計信息的質量[6]。

4.3積累經(jīng)驗以提高會計職業(yè)判斷力

會計職業(yè)判斷具有復雜性與不確定性的特點，這會給會計人員的會計職業(yè)判斷帶來一定的難度，所以，會計人員除了需要掌握會計理論知識、相關法律法規(guī)、會計制度以及良好的職業(yè)道德素質之外，還應該不斷積累實踐經(jīng)驗，會計人員只有通過實際的工作，才能提高自身的會計職業(yè)判斷力。

5.總結

我國具體會計準則和統(tǒng)一企業(yè)會計制度的最大特點是不再對某項交易或事項規(guī)定具體的會計處理過程，而是給出確認和計量的判斷標準。在企業(yè)的會計工作中，會計師擔負著貫徹會計法規(guī)、執(zhí)行會計準則和制度、指導會計實務、設計本企業(yè)內部會計制度等重任，所以說，會計職業(yè)判斷對會計信息的質量具有重要的影響。綜上所述，作者闡述了會計職業(yè)判斷與會計信息質量之間的關系，分析了在會計職業(yè)判斷中出現(xiàn)的一系列問題，即會計判斷存在著會計準則與會計制度的矛盾、會計職業(yè)道德有待提高以及會計人員的職業(yè)判斷力有待加強的問題。需要采取相應的解決措施來提高會計人員職業(yè)判斷能力，通過遵守相應的法律法規(guī)、注重加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)、積累經(jīng)驗以提高會計職業(yè)判斷力。（作者單位：遼寧省人力資源和社會保障廳財務結算中心）

參考文獻：

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[3] 應春.提高事業(yè)單位會計信息質量的措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014，7（12）：30.

[4] 孟曉云.關于提高事業(yè)單位會計信息質量的探討[J].中國市場，2014，25（34）：126.